Обложению налогами в России, согласно НК РФ, подлежит имущество следующих видов:
• транспорт (гл. 28) — налог по нему платят как юрлица, так и физлица;
• недвижимое имущество, входящее в состав основных средств у юрлица (гл. 30);
• земля (гл. 31) — здесь плательщиками также оказываются как юрлица, так и физлица;
• недвижимость, принадлежащая физлицу (гл. 32).
Официально налогом на имущество при этом в 2020 году названы всего два платежа из перечисленных. Это налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ) и налог на имущество физлиц (гл. 32 НК РФ).
Все имущественные налоги относятся к числу либо региональных, либо местных. Это приводит к тому, что правила их применения, опираясь в главных моментах на требования НК РФ, в то же время в существенной степени зависят от положений, установленных законами субъекта РФ или решениями муниципалитета. Последнее обусловливает индивидуальность применения каждого из имущественных налогов в конкретном регионе.
В отношении налога на имущество юрлиц НК РФ закрепляет следующие общие для территории России положения:
• описание объектов, облагаемых налогом;
• перечни необлагаемого и льготируемого имущества;
• виды используемых налоговых баз и правила применения их к определенным объектам;
• принципы установления объема налоговых баз;
• нюансы расчета базы для ситуаций неполного времени владения в периоде и принадлежности объекта к нескольким регионам;
• продолжительность налогового и отчетных периодов;
• максимально возможные значения применяемых ставок;
• порядок исчисления авансовых платежей;
• объем, виды и сроки сдачи налоговой отчетности.
Субъекту РФ предоставляется право:
• введения дополнительных (в сравнении с оговоренными в НК РФ) льгот и разработки условий для их применения;
• установления особенностей для определения налоговой базы, зависящей от кадастровой стоимости;
• конкретизации и дифференциации применяемых налоговых ставок;
• отказа от отчетных периодов;
• установления сроков уплаты авансов и налога по итогам года.
Юрлица должны самостоятельно определять величину налоговой базы (п. 3 ст. 376 НК РФ), рассчитывать подлежащие уплате суммы авансов (если регион не отказался от отчетных периодов) и налога по году и декларировать их (п. 2 ст. 383, п. 1 ст. 386 НК РФ).
С 2020 года в налоговую не нужно сдавать расчеты авансовых платежей за отчетные периоды. Представляется только декларация по итогу года. Но обязанность уплачивать ежеквартальные авансы сохраняется.
Для налога, которым облагается имущество физлиц, в НК РФ тоже прописаны моменты общего для всей страны характера.
Ряд из них имеет сходство с установленными для налога, исчисляемого юрлицами:
• объекты, подпадающие под налог;
• перечни лиц, не уплачивающих налог, и объектов, освобождаемых от обложения этим платежом;
• варианты налоговой базы и правила ее расчета для определенных объектов и ситуаций;
• максимальные значения налоговых ставок;
• правила исчисления величины налога для случаев неполного периода владения, наличия долевой собственности, возникновения/исчезновения права на льготу.
Так же, как и по налогу с юрлиц, у субъектов РФ/муниципалитетов есть право установления:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• дополнительных льгот;
• особенностей исчисления налоговой базы;
• конкретной величины применяемых ставок.
Но есть и отличия:
• отчетные периоды для налога с физлиц не предусмотрены;
• физлицом величина платежа не рассчитывается; эта обязанность возложена на налоговые органы, обязанные уведомить плательщика о размере предстоящих ему за прошедший год перечислений;
• установлен единый для России предельный срок для уплаты налога в бюджет.
То есть при наличии ряда общих правил применения налоги, исчисляемые по имуществу юрлиц и физлиц, имеют и принципиальные отличия в этих правилах.
В частности, принципиально различным является подход к срокам, устанавливаемым для уплаты налога. Для физлиц этот срок зафиксирован в НК РФ как конкретная предельная дата платежа.
Соответствует эта дата 1 декабря года, следующего за оплачиваемым налоговым периодом (п. 1 ст. 409 НК РФ). Как и иные подобные сроки, эта дата может сдвигаться на более позднее число декабря, если первый день этого месяца окажется выходным (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Более сложная картина со сроками уплаты складывается для юрлиц. В отношении установления сроков для перечисления как авансов, как и итоговой суммы налога по году регионам дается полная свобода выбора.
Очевидно, что этот срок не может наступать раньше той даты, которая определена в НК РФ (ст. 386) как последний день подачи отчета с соответствующими начислениями:
• по авансам (до 2020 года) — 30-е число месяца, наступающего после завершения отчетного периода (п. 2);
• по налогу за прошедший год — 30 марта года, следующего за ним (п. 3).
Если регион отказался от деления налогового периода на отчетные, то дата будет установлена только для одного платежа — по году. По объему этот платеж будет отвечать всей величине причитающегося к уплате за год налога на имущество.
Если же отчетные периоды в регионе действуют, то к одному налоговому периоду будут относиться 4 платежа: 3 авансовых и 1 итоговый по году, учитывающий, что часть начисленной за год суммы уже уплачена в виде авансов. Указания на то, в какие конкретно сроки каждый из этих платежей должен быть осуществлен, необходимо искать в тексте закона региона, посвященного налогу на имущество юрлиц, помня при этом, что сроки в разных регионах могут существенно различаться.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
