Как показывает практика аудиторских проверок многие строительные организации, которые обязаны применять Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» Приказ Минфина России №116н, до сих пор его не применяют и определяют финансовый результат не в соответствии с требованиями этого Положения. При ведении учета по договорам строительного подряда очень важным является выбор одного варианта учета из нескольких, предлагаемых ПБУ 2/2008. В этой курсовой работе рассмотрим основные положения и правила ПБУ 2/2008, а также примеры расчета выручки (или расходов) по «степени готовности работ».
Прежде всего, обращаем внимание на тот факт, что ПБУ 2/2008 распространяется не на все указанные договоры, а только на те, которые имеют характер:
- долгосрочный (более одного года);
- переходящий (начало и окончание работ приходятся на разные годы).
Так же ПБУ 2/2008 применяют только подрядчики по договорам, связанным со строительством, восстановлением (ремонт, модернизация, реконструкция) или ликвидацией объектов недвижимости (зданий, сооружений, судов).
К таким договорам относятся:
- договора строительного подряда;
- договора об оказании услуг (подряда) в области архитектуры, проектирования, инженерных изысканий и т.п.
Субъекты малого предпринимательства могут не применять ПБУ 2/2008, если это будет закреплено в учетной политике организации.
Учет по всем остальным строительным договорам ведется в соответствии с общими требованиями, установленными ПБУ 9/99 «Доходы организации», Приказ Минфина России №32н и ПБУ 10/99 «Расходы организации», Приказ Минфина России №33н.
Бухгалтер подрядной строительной организации должен обеспечить обособленный учет доходов и расходов по каждому исполняемому договору, подпадающему под действие ПБУ 2/2008. Объектом аналитического учета на балансовых счетах бухгалтерского учета является договор.
Установлены следующие случаи выделения, объединения и разделения исполняемых договоров для целей формирования объекта бухгалтерского учета (п.п. 4 - 6 ПБУ 2/2008):
1) один договор в отношении комплекса объектов разделяется по объектам: каждый объект считается договором при одновременном выполнении следующих условий:
- техническая документация имеется на каждый объект;
- доходы и расходы достоверно определяются по каждому объекту;
2) два и болея договоров (с одним или несколькими заказчиками) объединяются в один при одновременном выполнении следующих условий:
- имеется один проект (с нормой прибыли по проекту в целом);
- договоры исполняются одновременно или последовательно;
3) дополнительный объект строительства (дополнительные работы) выделяется в отдельный договор при выполнении одного из условий:
- он существенно отличается от основного по конструкционным, технологическим или функциональным характеристикам;
- цена определена на основе согласованной сторонами дополнительной сметы.
Доходы по договору строительного подряда отражаются в составе доходов от обычных видов деятельности в соответствии с ПБУ 9/99. При этом выручка от реализации по каждому договору признается с учетом корректировок (отклонений по договору, претензий и поощрительных платежей).
Выручка от реализации будет определяться следующим образом:
Стоимость по договору + (-) Отклонения + Претензии +Поощрительные платежи.
Отклонения - это согласованные сторонами изменения стоимости работ, которые могут возникать в результате:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
- замены материалов (на более дешевые или дорогие);
- выполнения дополнительных работ, не предусмотренных в технической документации;
- выполнения более сложных работ, чем предусмотрено технической документацией;
- исключение (невыполнение) части работ, ранее включенных в объем работ по договору.
Претензии - требования, предъявляемые подрядчиком заказчику или иным лицам, указанным в договоре:
- о возмещении затрат, понесенных подрядчиком из-за действий (бездействия) заказчика или третьих лиц;
- о возмещении расходов, понесенных подрядчиком из-за дефектов в технической документации;
- о возмещении затрат, понесенных подрядчиком в результате невыполнения заказчиком функций, предусмотренных договором (обеспечение точек подключения, энергоснабжения строительной площадки, постройка титульных временных зданий и сооружений и др.).
Поощрительные платежи - суммы, которые выплачиваются подрядчику дополнительно сверх сметы при выполнении определенных условий, указанных в договоре (например, за сокращение сроков строительства и т.д.).
Необходимо иметь в виду, что корректировки включаются в выручку при условии, что они предусмотрены договором.
Претензии и поощрительные платежи отражаются при одновременном выполнении двух условий:
- существует уверенность, что они будут признаны заказчиком;
- их сумма может быть достоверно определена.
Если на отчетную дату есть сомнения в поступлении отклонений, претензий и поощрительных платежей, ранее включенных в выручку от реализации, они признаются расходами по обычным видам деятельности отчетного периода. Выручка, признанная в прошлых отчетных периодах, не корректируется!
К доходам, полученным при исполнении не строительных договоров, относятся:
- доходы от сдачи в аренду строительных машин и механизмов, оборудования, опалубки, строительных бытовок и т.п.;
- доходы от реализации излишних строительных материалов, деталей и конструкций;
- иные подобные доходы.
Эти доходы в выручку по договору не включаются. Их учет организация может вести: в составе прочих доходов; путем уменьшения прямых расходов по договору.
Порядок учета доходов путем уменьшения прямых расходов по договору ПБУ 2/2008 не определяет. Поэтому, предлагается введение отдельного субсчета "Доходы, непосредственно не связанные с исполнением договора строительного подряда" к счету 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".
Для подтверждения доходов по договору подряда на отчетную дату может быть использован такой документ, как справка-расчет выручки по договору, составленная на основании данных справки-расчета степени завершенности работ по договору на отчетную дату.
На основании показателей справки - расчета степени завершенности работ и справки-расчета выручки по договору подряда на отчетную дату делаются бухгалтерские записи, составляется отчет о прибылях и убытках.
Особенность бухгалтерского учета доходов по договору заключается в том, что в соответствии с пунктом 26 ПБУ 2/2008 выручка по договору, признанная способом «по мере готовности», должна учитываться в бухгалтерском учете до полного завершения работ (или определенного их этапа) как отдельный актив - «не предъявленная к оплате начисленная выручка». Списание ее на дебиторскую задолженность осуществляется при выставлении заказчику счета на оплату. Таким образом, в данном пункте мы рассмотрели учет доходов по договору строительного подряда.
Статью подготовила доцент кафедры социально-гуманитарных дисциплин Волгушева Алла Александровна. 
