Задачи и организация учета капитальных вложений и производства строительно-монтажных работ на железных дорогах
На железнодорожном транспорте наряду с основной деятельностью — перевозками — осуществляются большие работы и затраты по капитальным вложениям. Из общей суммы капитальных вложений 630 млрд. руб., предусмотренных в десятой пятилетке на развитие народного хозяйства, на техническое перевооружение и совершенствование железнодорожного транспорта, и улучшение бытовых условий железнодорожников будет израсходовано 15 млрд. руб.
На железнодорожном транспорте по плану капитальных вложений предусматривается: постройка новых железных дорог, перевод существующих линий на электрическую и тепловозную тягу, постройка вторых путей, оснащение дорог новым подвижным составом и оборудованием; развитие и оборудование автоматической блокировкой и диспетчерской централизацией железнодорожных узлов и станций, постройка и расширение объектов локомотивного, вагонного и других хозяйств; строительство заводов по ремонту подвижного состава; строительство жилых, коммунальных и культурно-бытовых зданий и сооружений, приобретение хозяйственного, инвентаря и инструмента и другие затраты.
Капитальные вложения в учете и планировании подразделяются на следующие виды: строительные работы, включая монтаж конструкций, входящих в состав зданий и сооружений; работы по монтажу оборудования; затраты на приобретение оборудования, требующего и не требующего монтажа, производственного инструмента и хозяйственного инвентаря; проектно-сметные работы; прочие работы и затраты, включаемые в инвентарную стоимость основных средств (фондов); затраты, не увеличивающие стоимости основных средств (фондов).
К строительным работам относятся возведение, восстановление, расширение и переустройство зданий и сооружений, связанные с ними работы по монтажу всех видов конструкций, санитарно-технические работы, освоение и планирование участка и т. п. Сюда же входят отделочные работы и работы по благоустройству.
К монтажу оборудования относятся работы, связанные с устройством фундамента или опор, сборка и установка производственного, технологического, Энергетического, подъемно транспортного и прочего оборудования и другие подобные работы.
Оборудование, требующее монтажа, включается в. объем выполненных капитальных работ после сдачи его под монтаж. Во время нахождения на складе застройщика оно учитывается в составе материальных запасов.
Оборудование, не требующее монтажа, а, также локомотивы, вагоны и другие передвижные машины, и механизмы зачисляются в объем капитальных вложений при получений их от поставщиков.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Производственный инструмент и хозяйственный инвентарь, приобретаемый для вновь строящегося предприятия, независимо от стоимости входит в объем капитальных вложений.
Проектно-сметные работы вызываются необходимостью разработки соответствующей документации, которая предусматривает комплекс проектных решений, связанных с намеченным строительством. Экономическая эффективность капитальных вложений неразрывно связана с более высоким уровнем научных обоснований и экономических расчетов. Стройки, отдельные объекты и работы включаются в план капитальных вложений лишь при наличии надлежаще оформленной проектно-сметной документации, Основным финансовым документом является смета, определяющая предельный размер денежных средств, необходимых для постройки того или иного объекта. Сметная стоимость объекта играет в строительстве такую же роль, как и государственные отпускные цены на продукцию промышленности.
К прочим работам и затратам, включаемым в инвентарную стоимость строящихся объектов, относятся затраты по подготовке территории строительства (возмещение стоимости сносимых строений, работы по сносу строений, планировка площадки и т. п.), содержание дирекции строящегося предприятия (включая технический надзор); прочие работы и затраты, предусматриваемые отдельной главой в сводной смете. Перечисленные работы и затраты, как правило, не связаны со строительством конкретных объектов, поэтому их принято называть общеплощадочными расходами.
К затратам, не увеличивающим стоимости основных фондов, но включаемым в сметы, относятся расходы на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящегося предприятия, на консервацию строительства, лесоустроительные, землеустроительные и другие работы.
Не входят в объем капитальных вложений затраты на формирование основного стада и приобретение продуктивного скота, стоимость не титульных объектов, возводимых за счет накладных расходов стройки; затраты на капитальный ремонт зданий, оборудования и сооружений; затраты на буровые и геологоразведочные работы, производимые за счет операционных расходов, предусмотренных государственным бюджетом или за счет средств основной деятельности в современных условиях развития железнодорожного транспорта особое значение приобретает выполнение плана капитальных вложений, как по объемным, так и качественным показателям важнейшим условием достижения этой цели является перестройка строительного производства на основе научной организации труда. Применение автоматизированной системы управления производством значительно улучшает оперативное руководство строительством. АСУП вносит принципиально новые аспекты в организацию строительства. При этом четко определяются роль и место учета. Бухгалтерский учет и экономический анализ становятся самостоятельными подсистемами АСУП.
Бухгалтерский учет капитальных вложений и производства строительно-монтажных работ на железнодорожном транспорте должен способствовать выявлению недостатков в работе строительных организаций.
Особое значение учет приобретает в изыскании резервов роста производительности труда и снижении издержек строительного производства.
В целом бухгалтерский учет призван обеспечить:
- систематический контроль за выполнением плана ввода в действие производственных мощностей, основных средств (фондов) и плана капитальных вложений;
- выявление финансовых результатов хозяйственной деятельности строительных организаций;
- выявление и предупреждение перерасхода средств и других фактов нарушений проектно-сметной дисциплины;
- правильное определение инвентарной стоимости вводимых в действие объектов основных средств (фондов);
- контроль за выполнением установленного плана мобилизации внутренних ресурсов и взноса свободных средств на финансирование капитальных вложений.
Бухгалтерский учет в строительных организациях осуществляется согласно плану счетов и методическим указаниям к. нему, утвержденных Министерством финансов.
С применением в бухгалтерском учете строительных организаций технических средств обработки информации происходит замена журнально-ордерной формы учета на более прогрессивную таблично-перфокарточную форму.
Большие преимущества в совершенствовании бухгалтерского учета имеет нормативный метод учета издержек производства. Он раскрывает широкие возможности анализа хозяйственной деятельности строительно-монтажных организаций, выявляет имеющиеся недостатки в расходовании средств, способствует принятию правильных решений по их устранению.
Особого внимания нормативный метод учета затрат заслуживает при выполнении строительно-монтажных работ на условиях бригадного подряда. Новый вид хозяйственного расчета по существу неотделим от нормативного метода планирования и учета затрат, так как расчетная стоимость работ, выполняемых бригадами, как правило, исчисляется по производственным нормам, утвержденным в установленном, порядке.
Способы выполнения строительно-монтажных работ. Капитальное строительство осуществляется двумя способами: подрядным и хозяйственным.
При подрядном способе строительство выполняется постоянно действующими строительно-монтажными организациями на договорных началах. К ним относятся общестроительные тресты и тресты специального назначения (мостостроительные, строй механизации, монтажные и др.), имеющие в своем подчинении строительные управления (СУ), строительно-монтажные управления (СМУ), механизированные колонны, мостопоезда и др.
По действующим правилам и сложившейся практике подрядного строительства на каждой стройке или самостоятельном объекте ответственным является одна строительная организация, называемая генеральным подрядчиком.
Генеральный подрядчик обычно осуществляет общестроительные работы, а работы специальные (сантехнические, электромонтажные и др.) выполняют на договорных началах специализированные строительные организации, называемые субподрядчиками.
Взаимоотношения генерального подрядчика с заказчиками и субподрядчиками определяются договорами и особым Положением, утвержденным Госстроем. В договорах обусловливаются сроки начала и завершения работ на отдельных объектах, условия и порядок обеспечения строительства материалами и оборудованием, а также другие взаимные обязательства, из которых впоследствии возникают денежные расчеты.
На генеральном подрядчике и субподрядчиках лежат следующие обязанности: организация и непосредственное выполнение строительно-монтажных работ; обеспечение строительства необходимыми кадрами рабочих, инженерно-техническим и руководящим персоналом; снабжение материально-техническими ресурсами (за исключением тех материалов и оборудования, которые согласно договору заказчик приобретает самостоятельно), выполнение работ надлежащего качества и в установленные сроки.
Заказчик обязан передать генподрядчику утвержденную установленным порядком проектно-сметную документацию стройки; предоставить строительную площадку (трассу); обеспечить своевременное оформление источников, финансирования строительства, предусмотренных титульным списком; приобретать необходимое технологическое оборудование и специальные материалы; осуществлять технический надзор за соответствием объема, стоимости и качества выполняемых работ проектам й сметам; производить прием от генерального подрядчика законченных объектов и этапов работ и производить с ним расчеты. Заказчикам устанавливается годовой план капитальных вложений и план ввода в действие основных фондов и мощностей.
В роли заказчика на действующих железных дорогах выступают специально созданные отделы капитального строительства (ОКС), а на новостройках — дирекции или управления капитальным строительством.
Подрядчиками в основном являются организации Министерства транспортного строительства, а также дорожные строительно-монтажные тресты. (До стройтресты), имеющие в своем составе хозрасчетные СУ, СМУ, мостостроительные поезда и др. Деятельность этих строительных организаций определяется Положением о социалистическом государственном производственном предприятии. Они располагают соответствующей материально-технической базой, имеют строй финплан, бухгалтерский баланс и расчетный счет в Стройбанке.
Капитальное строительство хозяйственным способом выполняется на сети дорог в незначительных размерах.
Классификация затрат в капитальном строительстве. Важнейшим условием правильного планирования и учета затрат является научно обоснованная их классификация. В строительном производстве затраты принято классифицировать по экономическому содержанию, по времени возникновения, по отношению к технологии строительного производства и другим признакам.
По экономическому содержанию затраты строительного производства подразделяются на две части: на материальные затраты.— стоимость использованных материалов, конструкций и деталей; износ малоценных предметов; амортизация основных средств, (фондов) и затраты по оплате труда — заработная плата рабочих и служащих, отчисления на социальное страхование, культурно-массовую и физкультурную работу.
По времени возникновения затраты строительного производства подразделяются на текущие и расходы будущих отчетных периодов.
К текущим относятся затраты, непосредственно связанные с процессом производства работ. К расходам будущих отчетных периодов относятся затраты, возникшие в текущем периоде, но по условиям производства они относятся к себестоимости работ, выполняемых в будущих отчетных периодах.
По отношению к технологии строительного производства затраты подразделяются на основные (прямые) и накладные (распределяемые) расходы.
Основные расходы непосредственно связаны с ходом технологического процесса. Без них невозможно производство данного вида продукции или выполнения работ. В строительстве основные расходы принято называть прямыми, так как они непосредственно относятся на себестоимость выполняемых работ и возводимых объектов. Прямые расходы подразделяются на статьи: материалы; основная заработная плата производственного штата; расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов; прочие расходы.
По статье «Материалы» отражается стоимость израсходованных материалов, деталей и конструкций, как собственного изготовления, так и покупаемых на стороне для производства строительно-монтажных работ. На эту статью также относятся затраты на топливо, электроэнергию, пар, воду, сжатый воздух, используемые при производстве специальных работ (электросварка конструкций, прогрев грунта и бетона и т. п.).
К статье «Основная заработная плата» относится только основная заработная плата рабочих, занятых непосредственно на строительно-монтажных работах, включая и рабочих по доставке материалов, деталей и конструкций от при объектного склада до места их укладки. Заработная плата работников, занятых обслуживанием строительных машин и механизмов, а также работающих в подсобных и вспомогательных производствах, обслуживающих хозяйствах и на производстве некапитальных работ (постройка и разборка временных не титульных сооружений, погрузка и разгрузка материалов на складе и т. д.), на данную статью не относится.
Дополнительная заработная плата рабочих строительного производства (оплата отпусков и др.) й отчисление на социальное страхование в отличие от принятого порядка в учете основной деятельности железных дорог в строительстве относятся к накладным расходам.
По статье «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин» отражаются затраты на установку и эксплуатацию машин и механизмов, используемых непосредственно на строительных площадках (содержание кранов, экскаваторов, скреперов, растворомешалок и т. п.).
Затраты по содержанию мелких машин и оборудования (домкраты, вибраторы и т. п.) учитываются в составе накладных расходов.
К статье «Прочие прямые расходы» относятся затраты, связанные с транспортировкой строительных материалов от приобъектного склада до места укладки, а также расходы по вывозке грунта, мусора и снега с территории строительства. В тех случаях, когда перечисленные работы выполняются транспортными организациями на договорных началах, эти расходы к данной статье не относятся. В отчетности они показываются как субподрядные работы.
По статье «Накладные расходы» учитываются все остальные издержки строительного производства, вызываемые обслуживанием и управлением деятельности строительных организаций и их подразделений. Размер накладных расходов лимитируется в зависимости от суммы прямых затрат.
Кроме перечисленных групп встречаются затраты, не предусмотренные нормами накладных расходов. К ним относятся затраты, возмещаемые сверх норм накладных расходов (выслуга лет, перевозка рабочих на расстояние свыше 3 км при отсутствии коммунального транспорта), и непроизводительные расходы.
К административно-хозяйственным расходам относятся: основная и дополнительная заработная плата. Административно-управленческого персонала; отчисление на социальное страхование; затраты на служебные командировки; канцелярские и почтовые расходы; амортизация служебных зданий; содержание служебных помещений; отчисления на содержание вышестоящих организаций и др.
Расходы по обслуживанию рабочих включают: дополнительную заработную плату производственного штата и отчисления на социальное страхование; расходы по охране труда и технике безопасности; жилищно-коммунальные расходы (в части разницы между расходами и получаемыми доходами от эксплуатации жилого фонда); отчисления на культурно-массовую и физкультурную работу и др.
К расходам по организации и производству работ относятся: затраты по содержанию пожарной и сторожевой охраны (заработная плата, амортизация, ремонт и содержание противопожарного инвентаря); затраты на организованный набор рабочих (единовременные пособия, суточные, оплата проезда и др.); стоимость содержания производственного оборудования и инвентаря (амортизация, текущий ремонт, износ временных не титульных приспособлений); износ малоценного инвентаря и инструмента; расходы по проектированию (содержание проектно-сметных групп при трестах); содержание лабораторий и другие расходы.
Прочие накладные расходы включают: отчисления на создание фонда премирования за внедрение новой техники; плату за излишние простои транспортных средств; недостачу материалов сверх Нормы убыли на при объектных складах, а также утерю и порчу материалов при выполнении строительно-монтажных работ и др.
В учете отдельных видов средств и затрат в капитальном строительстве имеются некоторые особенности.
Учет основных средств (фондов). В капитальном строительстве особую группу основных, средств составляют временные титульные инвентарные объекты (жилые дома для рабочих данной стройки, различные мастерские, склады, конторы, подъездные пути и др.), возведенные в пределах сумм, предусмотренных в титульном списке стройки и плане капитальных вложений. Эти объекты числятся на балансе заказчика, а используются подрядчиками на договорных началах.
После окончания работ и сдачи стройки в действие некоторые временные титульные объекты ликвидируются. Вырученные от разборки средства за вычетом затрат, связанных с ликвидацией, используются как прочие источники финансирования данной стройки. Убытки, образовавшиеся при разборке временных титульных объектов, установленным порядком списываются на увеличение стоимости строящегося объекта.
Имеются некоторые особенности в распределении амортизационных отчислений по видам производств и объектам учета. Так, например, амортизационные отчисления со строительных машин и механизмов, используемых на строительных площадках, учитываются на счете № 24 «Эксплуатация строительных машин и механизмов». Амортизационные отчисления с остальных инвентарных объектов стройки учитываются на счете № 27 «Накладные расходы».
Амортизационные отчисления с основных средств (фондов) подсобно-вспомогательных производств, непромышленных хозяйств и складского хозяйства отражаются на себестоимость продукции и услуг этих производств и хозяйств непосредственно. При этом записи производятся в дебете счетов № 23, 29, 11 и кредите счета №86 «Амортизационный фонд» субсчет 1 «На полное восстановление основных фондов» и 2 «На капитальный ремонт основных фондов». Используются амортизационные отчисления в строительстве общепринятым порядком.
Для поддержания основных средств (фондов) в работоспособном состоянии периодически производятся планово-предупредительные текущие и капитальные ремонты.
Расходы по текущему ремонту учитываются в зависимости от ремонтируемых объектов на счетах: №24 — при ремонте строительных машин и механизмов; № 27 «Накладные расходы» — при ремонте объектов общестроительного назначения; № 23 — при ремонте объектов подсобно-вспомогательных производств и т. п.
Капитальный ремонт производится хозяйственным и подрядным способами. В тех случаях, когда ремонт выполняется самостоятельно (хозяйственным способом), издержки производства по работам строительного характера, предусмотренные планом, предварительно учитываются на счете № 20 «Основное производство». Затем фактическая себестоимость законченных работ со счета № 20 списывается в дебет счета № 46 «Реализация» субсчет 5 «Сдача строительно-монтажных работ». Одновременно сметная стоимость капитального ремонта отражается в кредите счета № 46.5 и дебете счета № 03 «Капитальный ремонт».
Затраты по капитальному ремонту строительных машин и механизмов, выполняемому в своих цехах подсобно-вспомогательных производств, учитываются в дебете счета № 23 «Вспомогательные производства». Фактическая себестоимость законченных работ со счета № 23 списывается в дебет счета № 03 «Капитальный ремонт».
При подрядном способе капитального ремонта сметная стоимость, оплачиваемая подрядчикам, отражается в дебете счета № 03 и кредите счета № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Учет производственных запасов. К производственным запасам в строительстве относятся: строительные материалы, конструкции и детали; оборудование к установке отечественное и импортное; топливо; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Производственные запасы учитываются на счетах № 07, 06, 12 с распределением по соответствующим субсчетам.
Основными условиями правильной постановки учета материальных ценностей в строительстве являются хорошо налаженная организация складского хозяйства и четкий документооборот.
Складское хозяйство создается в соответствии с планом организации строительно-монтажных работ. Оно призвано обеспечить рациональное размещение мест хранения материальных ценностей, предотвращающее излишнюю транспортировку их, и оперативную связь с производством.
. Склады строительных организаций во многих случаях носят временный характер и подразделяются на открытые, закрытые и полузакрытые. В открытых складах хранятся шпалы, круглый лес, бетонные и железобетонные конструкции и детали, кирпич и другие материалы, не требующие защиты от атмосферных осадков.
В зависимости от назначения склады подразделяются на центральные (базисные) и при объектные, создаваемые для производителя работ или строительного мастера. Каждому складу и кладовой присваивается постоянный номер, который указывается во всех первичных документах, оформляемых на поступление и выбытие материалов.
В соответствии с основными положениями по учету капитальных вложений и планирования себестоимости строительно-монтажных работ учет материалов в строительстве осуществляется по укрупненной номенклатуре и единым учетно-плановым ценам, приведенном в особых ценниках.
Применение единых стабильных цен с выделением отклонений не только способствует внедрению хозяйственного расчета, но и упрощает учет материалов, так как при этом отпадает необходимость каждый раз калькулировать себестоимость поступивших материалов.
Заготовительно-складские расходы в строительстве учитываются в зависимости от принятого способа материального обеспечения строек. В тех случаях, когда строительная организация самостоятельно ведет заготовку материальных ценностей, заготовительно-складские расходы учитываются обособленно на одноименном счете № 11 по установленной номенклатуре. В конце отчетного месяца заготовительно-складские расходы списываются на счета учета материальных ценностей.
Движение материальных ценностей оформляется соответствующими первичными документами. Например, при поступлении материалов от поставщиков на склад — приходными ордерами; из переработки в своих подсобных цехах и мастерских — накладными; от ликвидации основных средств (фондов) приходными ордерами, выписываемыми на основании актов. Отпуск материалов оформляется разовыми требованиями и лимитно-заборными картами.
Материалы, числящиеся на подотчете мастеров и производителей работ, списываются на производственные нужды согласно материальным отчетам, составляемым материально ответственными лицами с распределением по видам производств, объектам строительства или видам вырабатываемой продукции.
Количество израсходованных материалов открытого хранения определяется на основании данных инвентаризации, проводимой на конец отчетного месяца. При этом к остатку на начало месяца прибавляется количество поступивших материалов за месяц. Из полученной суммы вычитается отпуск материалов на сторону, в переработку внутреннее перемещение со склада на склад и наличие материалов на конец отчетного месяца по данным инвентаризации.
Стоимость израсходованных материалов списывается со счета № 07 в зависимости от их назначения в дебет счетов: № 20 «Основное производство», № 23 «Вспомогательные производства», № 24 «Эксплуатация строительных машин и Механизмов», № 29 «Не промышленные хозяйства», .№ 30 «Некапитальные работы», № 27 «Накладные расходы», № 11 «Заготовительно-складские расходы».
При выполнении некоторых строительных и монтажных работ используются материалы, которые после окончания производственного процесса подлежат возврату. Например, доски, используемые для укрепления стенок при рытье траншей. Отпуск возвратных материалов со склада для нужд строительного производства отражается в дебете счета № 20 «Основное производство» и кредите счета № 07. При поступлении возвратных материалов на склад они приходуются в зависимости от процента их пригодности (дебет счета № 07 и кредит счета № 20).
Материальные затраты в конце отчетного месяца обобщаются по видам производств, объектам учета и статьям затрат. Для ЭТОЙ цели составляется свод распределения затрат. При механизированной обработке первичных документов с помощью, ПВМ эти данные приводятся в соответствующей табуляграмме.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются в строительных организациях по первоначальной стоимости на счете № 12 с распределением по трем субсчетам: 1 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на складе», 2 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации», 3 «Временные (не титульные) сооружения и приспособления».
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся в эксплуатации, подразделяются на предметы, выдаваемые рабочим в постоянное пользование, на закрепляемые за отдельным местом работы и на отпускаемые рабочим в кратковременное пользование с возвратом по окончании рабочего дня или работы. Выдача предметов в постоянное пользование оформляется требованиями или раздаточными ведомостями; на непродолжительный срок — по инструментальным маркам или под временную расписку.
В строительстве износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов начисляется общепринятым порядком с отражением в дебете счета № 27 «Накладные расходы» и кредите счета № 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов».
Временные (не титульные) сооружения, приспособления и устройства учитываются по видам или однородным группам по фактической себестоимости. К ним относятся независимо от стоимости: конторы и складские помещения производителей работ и мастеров; проходные и сторожевые будки, сараи и навесы при объектах строительства; заборы и ограждения и т. п.
Затраты по возведению крупных временных сооружений и приспособлений предварительно учитываются в дебете счета № 30 «Некапитальные работы». Законченные и сданные в действие объекты приходуются (дебет счета № 12.3 и кредит счета № 30).
Износ временных (не титульных) сооружений, приспособлений и устройств начисляется ежемесячно пропорционально сроку их эксплуатации на данной стройке: дебет счета № 27 «Накладные расходы» и кредит счета № 13.2 «Износ временных (не титульных) сооружений и приспособлений». Размер износа определяется расчетным путем, исходя из срока службы, стоимости материалов, запланированных к получению при разборке. Невозмещенная часть стоимости в установленный срок списывается на накладные расходы.
Учет труда и заработной платы. Фонд заработной платы и численность работников учитываются по видам производств и структурным группам.
Основным первичным документом для начисления заработной платы служит табель. Для оплаты труда производственного штата, кроме табеля, используются наряды на производство работ, листки на оплату простоя, акты на устранение брака, распоряжения на сверхурочные работы, согласованные с местным профсоюзным органом, и другие документы.
Бухгалтерия строительной организации согласно указанным документам ежемесячно составляет расчетные и платежные ведомости. Расчетные ведомости составляются по видам производств, а внутри производств — по участкам, "бригадам, хозяйствам и категориям персонала. В расчетные ведомости включаются все суммы выплат, подлежащие выдаче рабочим и служащим за отчетный месяц как списочному, так и не списочному составу.
Причитающаяся рабочим, и служащим заработная плата отражается в кредите счета № 70 «Расчеты с рабочими и служащими» и дебете счетов учета затрат в зависимости от характера выполненных работ.
Для определения общего фонда заработной платы и других выплат, а также для свода оборотов по расчетам с рабочими и служащими составляются по данным расчетных ведомостей разработочные таблицы, используемые при составлении калькуляции себестоимости выполненных строительно-монтажных работ и статистической отчетности.
По данным разработочных таблиц определяются отчисления на социальное страхование и резерв на оплату отпусков рабочим.
Отчисления на социальное страхование с заработной платы рабочих, занятых в основном производстве, некапитальных работах и эксплуатации строительных машин и механизмов отражаются на дебете счета № 27 «Накладные расходы» и кредите счета № 69 «Расчеты по социальному страхованию».
Отчисления в резерв на оплату отпусков рабочим записываются в кредите счета № 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей» при одновременном увеличении накладных расходов.
Сумма резерва устанавливается по фактически начисленной заработной плате рабочим, исходя из процента, определяемого путем соотношения плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду их заработной платы.
Учет расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов. Механизация строительно-монтажных работ — важнейшее условие повышения производительности труда, снижения себестоимости выполняемых работ и сокращения сроков строительства.
В современных условиях на строительстве применяются различные машины и механизмы. Важнейшей задачей учета эксплуатации строительной техники является контроль за рациональным использованием парка машин и механизмов, выполнением плановых заданий по механизации строительства, уровнем фактических затрат по эксплуатации строительной техники й правильным отражением их в себестоимости выполняемых работ.
Формы эксплуатации строительных машин и механизмов различные в настоящее время наиболее часто машины и механизмы сосредоточиваются в специализированных хозрасчетных организациях, например, управлении механизации, ремонтно-прокатной базе (РПБ), дорожной ремонтно-механической мастерской (ДРММ) и других спец формированиях, входящих в состав строительного треста или дороги. На балансах строительных организаций оставлена в основном мелкая техника. Только отдельные СМУ и мостопоезда имеют в своем распоряжении все виды машин и механизмов.
Строительные организации, использующие технику (краны, земснаряды, экскаваторы, бульдозеры, бетономешалки и др.) непосредственно на строительных площадках, затраты по ее эксплуатации учитывают на специальном счете № 24 с распределением на две основные" группы: текущие расходы и единовременные расходы.
Текущие расходы отражаются в дебете счета № 24 по установленной номенклатуре прямых затрат и видам машин. При этом кредитуются счета № 70 на сумму начисленной основной заработной платы работникам, занятым обслуживанием машин, № 86 — на сумму амортизационных отчислений со стоимости машин и механизмов, № 60 — в части арендной платы, № 07 — на стоимость израсходованных горючих, смазочных и других материалов.
Единовременные расходы, вызываемые доставкой машин и механизмов на строительную площадку, а также работами по монтажу и демонтажу их, предварительно учитываются в дебете счета № 31 «Расходы будущих периодов» с кредита счетов № 07, 70, 60 и др. Затем эти расходы частями, по мере использования машин и механизмов, списываются со счета № 31 в дебет счета № 24. Ежемесячная сумма затрат устанавливается, исходя из нормативного времени работы машин на данной стройке.
Счет № 24 калькуляционный. По данным аналитического учета затрат по эксплуатации машин и механизмов определяется себестоимость машино-смены.
В конце отчетного месяца эксплуатационные расходы со счета № 24 списываются в дебет счета № 20 «Основное производство», где они распределяются по объектам строительства пропорционально отработанным машино-часам или объему выполненных работ.
Учет эксплуатации строительных машин и механизмов, находящихся в ведении специальных хозрасчетных организаций (управлений механизации, РПБ, ДРММ и др.), осуществляется в зависимости от способа использования строительной техники.
На практике применяются три способа:
1) сдача машин в аренду без обслуживающего персонала;
2) сдача машин в аренду с обслуживающим персоналом;
3) выполнение работ строительными машинами и механизмами на субподрядных началах.
При первом способе за пользование строительными машинами рассчитываются по ставкам арендной платы.
При втором способе расчеты производятся по утвержденным планово-расчетным ставкам, установленным за машино-час или машино-смену.
При Третьем способе расчеты производятся за объем выполненных работ по сметной стоимости.
Расходы по содержанию н эксплуатации мелких механизмов (краскопульты, компрессоры, мелотерки, насосы и др.) учитываются непосредственно на счете № 27 «Накладные расходы». Учет выполненной ими работы осуществляется в Специальном журнале, где записывается только время в часах без учета простоя и объема выполненных работ.
Учет накладных расходов. В подрядных строительных организациях накладные расходы до включения их в себестоимость выполненных работ предварительно учитываются на собирательно-распределительном счёте № 27.
В регистрах аналитического учета накладные расходы группируются по статьям и видам производств (основное и подсобно-вспомогательное). Номенклатура затрат предусматривается применительно к утвержденным сметам и. планам с тем, чтобы иметь возможность осуществлять постоянный контроль за соблюдением сметно-финансовой дисциплины.
С разрешения министерства накладные расходы по обслуживанию и управлению подсобно-вспомогательных производств могут учитываться на счете № 23, минуя счет № 27.
Накладные расходы, относящиеся к деятельности непромышленных хозяйств и содержанию центральных материальных складов, учитываются по соответствующей номенклатуре затрат непосредственно на счетах № 29 и 11. Накладные расходы в себестоимость эксплуатации строительных машин и механизмов, а также некапитальных работ не относятся, так как они предусмотрены в номенклатуре накладных расходов основного производства.
В копире отчетного месяца накладные расходы основного производства, учтенные на счете № 27, распределяются по видам выполненных работ (строительство и монтаж оборудования) и объектам (заказам).
Деление накладных расходов на строительные и монтажные работы производится пропорционально сметным ассигнованиям, предусмотренным на эти цели.
Накладные расходы распределяются в зависимости от характера выполняемых работ: по строительным объектам — пропорционально прямым затратам; по монтажу оборудования — пропорционально основной заработной плате производственного штата.
Наиболее прогрессивным следует считать дифференцированный метод распределения накладных расходов по объектам строительства, основанный на факторах, оказывающих непосредственное влияние на величину отдельных групп или статей накладных расходов (табл. 59).
Распределенные накладные расходы по объектам строительства отражаются в дебете счета № 20 «Основное производство» и кредите счета № 27. Накладные расходы подсобно-вспомогательных производств распределяются по видам выпускаемой продукции пропорционально основной заработной плате производственного штата или всех прямых затрат (дебет счета № 23 «Вспомогательные производства» и кредит счета № 27).
Учет некапитальных работ. К некапитальным относятся работы, предусмотренные в составе накладных расходов. В частности: постройка и разборка временных (не титульных) сооружений и приспособлений (постройка при объектных складов, ограждений и др.); выполнение текущего ремонта основных средств (фондов); снос и перенос строений, находящихся на территории стройки. Эти работы в объем выполненных строительно-монтажных работ не включаются.
Расходы по некапитальным (неосновным) работам учитываются на счете № 30 «Некапитальные работы» с распределением по объектам и статьям прямых затрат. По мере завершения некапитальных работ расходы, учтенные в дебете счета № 30, списываются по принадлежности. Возведенные временные сооружения и приспособления приходуются по фактической себестоимости (дебет счета № 12.3, кредит счета № 30). Затраты, связанные с выполнением работ неинвентарного характера (разборка временных сооружений, текущий ремонт и т. п.), списываются на накладные расходы (дебет счета № 27). Расходы, относящиеся к работам будущих отчетных периодов, относятся в дебет счета 31 «Расходы будущих периодов».
Учет подсобно-вспомогательных производств. Подсобными производствами, входящими в состав строительной организации, являются: строительные дворы; полигоны, изготавливающие строительные железобетонные конструкции и детали; мастерские по ремонту строительных машин и механизмов; бетонно-растворные узлы; карьеры по добыче камня, щебня, гравия, песка и других нерудных материалов; лесопилки и др.
Кроме подсобных производств, на балансе подрядных организаций находятся вспомогательные производства и хозяйства, обеспечивающие стройки электроэнергией, паром, газом, сжатым воздухом, транспортными и другими услугами. К вспомогательным производствам относятся автотранспортные хозяйства, электростанции, паросиловые установки и др.
Затраты подсобно-вспомогательных производств учитываются на счете № 23 по установленной номенклатуре с распределением по видам изготовляемой продукции и оказываемых услуг. Счет этот дебетуется в корреспонденции с соответствующими счетами: .№ 07 — на стоимость израсходованных материалов; № 70 — на сумму начисленной заработной платы; № 13 и 86 — при начислении износа малоценных предметов и амортизационных отчислений с инвентарных объектов, используемых во вспомогательных производствах; № 27 — в доле накладных расходов, относящихся к деятельности вспомогательных производств, и т. п.
По кредиту счета № 23 отражается фактическая себестоимость выпущенной продукции и оказанных услуг. При этом дебетуются счета: № 07 — за сданную на склад продукцию; № 20 — за услуги, оказанные основному производству; № 23 — за услуги, оказанные другим подсобным и вспомогательным производствам № 46 «Реализация» — за услуги, оказанные субподрядным и другим сторонним организациям за особую плату.
Строительные организации некоторые виды продукции изготовляют непосредственно на строительной площадке (приготовление бетона, раствора и т. п.). Такая деятельность к подсобным производствам не относится. Эти операции учитываются на счете № 24 «Эксплуатация строительных машин и механизмов».
Учет основного производства. К основному производству в подрядных организациях относятся: строительство новых зданий и сооружений, расширение и реконструкция действующих объектов основных средств (фондов), проектно-изыскательские работы, работы по капитальному ремонту, предусмотренные годовой программой подрядных работ, и другие работы.
По своему характеру строительство относится к типу индивидуальных производств, где находит широкое применение по заказной метод калькулирования выполненных работ.
Строительно-монтажные работы выполняются с соблюдением определенных правил. До начала работ производителю работ" или мастеру выдается заказ, в котором указываются название и цифр объекта, сметная стоимость работ, подлежащих выполнению собственными силами и субподрядчиками, а также сроки начала и окончания работ. Если в процессе производства выявляются дополнительные работы, не указанные в по объектной смете, то такие работы выполняются после оформления дополнительного соглашения с заказчиком.
Объектами учета затрат и калькуляции себестоимости строительства являются отдельные здания и сооружения или этапы работ, имеющие самостоятельную смету. Этапом считается технологически законченный комплекс строительных и монтажных работ, выделенный в смете на строительство определенного объекта. Этап устанавливается с таким расчетом, чтобы выполнение его обеспечивало завершение крупных частей здания и сооружения или монтажа технологического оборудования. Таким путем создается фронт работы для последующего осуществления отдельных этапов (нулевой цикл, надземная часть здания, секция, пролет, монтаж технологического оборудования и т. п.).
Количество этапов, их состав и сметная стоимость указываются в титульном списке и подрядном договоре. Мелкие однородные объекты строительства стоимостью до 10 тыс. руб. разрешается объединять в один учетный объект.
Для специализированных строительных организаций, выполняющих определенные виды работ (санитарно-технические, отделочные, монтаж технологического оборудования и т. п.), объектами учета и калькуляции являются отдельные заказы, представляющие собой совокупность специальных работ, выполняемых на данной стройке.
Счет № 20 имеет четыре субсчета: 1 «Производство строительных работ (включая производство по монтажу стальных конструкций)»; 2 «Производство работ по монтажу оборудования»; 3 «Производство работ по капитальному ремонту»; 4 «Производство других работ».
3атраты, учтенные предварительно на счетах № 23, 24, 27, 29, 30, в конце отчетного месяца списываются согласно табуляграмме на счет № 20 "«Основное производство» и полной сумме или частично.
На счете № 20 у подрядной организации могут оставаться затраты, характеризующие размер незавершенного производства. Незавершенным производством в строительстве принято считать выполнение таких работ, которые в отчетном периоде по условиям расчетов не могут включаться в объемы, подлежащие сдаче заказчику на оплату.
Фактический объем незавершенного строительного производства по каждому объекту устанавливается в конце каждого отчетного месяца путем проведения инвентаризации. При этом сумма произведенных затрат по отдельным объектам определяется по смете с учетом процента готовности. К полученной сумме затрат незавершенного производства прибавляется соответствующая доля накладных расходов без плановых накоплений и вычетов, предусмотренных планом снижения стоимости строительства.
Затраты незавершенного производства по объектам, расчеты по которым с заказчиками осуществляются при полной их готовности, устанавливаются в размере фактических сумм.
Величина затрат незавершенного производства зависит от сметной стоимости объектов, продолжительности строительства и принятых форм расчетов с заказчиками.
Стоимость строительно-монтажных работ, выполненных субподрядными организациями на договорных началах, у генерального подрядчика на счете № 20 «Основное производство» не отражается. Для включения в общий объем выполненных работ генподрядчик предъявленные субподрядчиками платежные требования на оплату отражает в дебете счета № 46 «Реализация» субсчет 5 «Сдача строительных и монтажных работ» и кредите счета № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Учет сдачи выполненных строительно-монтажных работ и расчетов с заказчиками. Расчетные взаимоотношения между заказчиком, генеральным подрядчиком и субподрядными организациями определяются Правилами финансирования строительства и договорами, заключенными между ними на выполняемые строительно-монтажные работы.
Формы расчетов за сданные работы заказчику различны. Оплата может производиться за полностью законченные объекты (заказы), отдельные этапы работ, конструктивные элементы и по проценту готовности объектов. Наиболее прогрессивными являются первые две формы расчетов.
Название строительства и его адрес Жилой дом по улице Сибирской г. Новосибирска Назначение объекта и его основная техническая характеристика Жилой 9ти этажный 72-квартирный дом, Полезная площадь 3909 м Стоимость строительных и монтажных работ по законченному строительством объекту 615,0 тыс. руб.
Платежи за готовые объекты и этапы работ побуждают заказчика принимать меры к своевременному обеспечению строек проектно-сметными документами и технологическим оборудованием, а подрядчика — к своевременному обеспечению объектов материалами, рабочей Силой и строительной техникой. Эти формы расчетов служат важнейшим экономическим рычагом, способствующий сокращению продолжительности строительства путем концентрации ресурсов на пусковых и особо важных объектах.
Все расчеты с заказчиками за выполненные и сданные работы производятся через учреждения Стройбанка. Для получения денег генеральный подрядчик предъявляет заказчику платежные требования с приложением актов формы № КС2 или КС2а. Сметная стоимость сданных заказчику строительно-монтажных работ, выполненных своими силами и субподрядчиками, а также компенсации и льготы, предусмотренные договором сверхсметной стоимости, отражаются в дебете счета № 64 «Расчеты с заказчиками» и кредите счета № 46 «Реализация», субсчет 5 «Сдача строительных и монтажных работ». Одновременно производится вторая запись: в дебете счета № 46.5 и кредите счета № 20 —на сумму фактических затрат, произведенных по сданным работам, выполненных своими силами.
По объектные затраты сданных работ определяются при помощи аналитических ведомостей, открываемых в бухгалтерском учете на каждый строящийся объект и этап. С помощью этих ведомостей определяется сметная стоимость сданных заказчику законченных объектов и этапов.
Е случаях когда этапы работ на строящихся объектах не закончены и нет готовых объектов к сдаче, подрядчики могут производить промежуточные расчеты в виде получения аванса или оплаты частичной готовности объекта (этапа). Частичная готовность объекта (этапа) оформляется справкой формы № КС3 «О стоимости выполненных строительных работ». Платежное требование с приложением справки формы № КС3 предъявляется заказчику на оплату. При поступлении на расчетный счет подрядчика денег производятся записи в дебете счета № 51 «Расчетный счет» и Кредите счета № 61.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по полученным авансам и частичной оплате заказов».
Промежуточные и авансовые расчеты заказчик удерживает из очередных платежей подрядчику за сданные объекты или этапы работ установленным договором порядком. При этом у генерального подрядчика производятся записи в дебете счета №61.2 и кредите счета № 64.
Субподрядные организации выполнение и сдачу законченных строительно-монтажных работ учитывают у себя таким же порядком, как и генеральный подрядчик, с той лишь разницей, что расчеты по акту формы № КС 2 или КС 2а, а также по справке формы № КС3 производятся не с заказчиками, а с генеральным подрядчиком.
В тех случаях, когда линейные предприятия дороги (дистанции гражданских сооружений, пути, связи, локомотивные и вагонные депо и др.) выступают в роли подрядчика или субподрядчика, затраты по выполнению строительно-монтажных работ учитываются в балансе основной деятельности на счете № 23 «Вспомогательные производства» субсчет 8 «Строительные работы (включая монтаж металлоконструкций), выполняемые на подрядных началах». Законченные и сданные заказчику работы также оформляются актами формы № КС 2 или КС 2а. При этом сметная стоимость строительно-монтажных, работ, предъявленная к оплате, отражается по дебету счета № 45 «Товары отгруженные, выполненные работы и услуги» и кредиту счета № 46 «Реализация субсчет 1 «Сдача строительных и монтажных работ». Фактическая себестоимость сданных работ заказчику, учтенная на счете № 23.8, списывается в дебет счета № 46.1.
Финансовые результаты от сдачи выполненных подрядных строительных и монтажных работ выявляются на счете № 46. В дебете этого счета отражаются фактические затраты, определяющие их себестоимость, а в кредите — сметная стоимость, компенсации и льготы, получаемые от заказчика сверх сметной стоимости. Разность дебетовых и кредитовых оборотов определит сумму прибыли или убытка.
Учет капитальных вложений и их финансирования
Учет источников финансирования. Капитальные вложения осуществляются за счет специальных источников финансирования, предусмотренных государственным планом экономического и социального развития.
На железнодорожном транспорте капитальные вложения осуществляются за счет следующих источников: ассигнований из государственного бюджета; прибыли основной деятельности железных дорог; амортизационных отчислений; фондов экономического стимулирования (развития производства, социально-культурных мероприятий и жилищного строительства и др.); местных доходов железнодорожных станций; кредитов банка и прочих источников, разрешенных правительством (выручка от реализации попутной добычи ископаемых при производстве строительных работ; получение средств от других организаций в порядке долевого участия в возведении объектов и т. п.).
Бюджетное финансирование в основном применяется для строительства объектов, имеющих общегосударственное значение, и объектов, затраты на возведение которых окупаются в кратчайшие сроки. Привлечение собственных источников на долгосрочных кредитов банка повышает ответственность за правильное и рациональное использование средств.
Источники финансирования капитальных вложений на железных дорогах учитываются на балансе основной деятельности на счетах: № 87 «Фонды экономического стимулирования и специального назначения» субсчет 1 «Фонд социально-культурных мероприятий и жилищного строительства» и субсчет 2 «Фонд развития производства»; № 86 «Амортизационный фонд» субсчет 1 «На капитальный ремонт основных фондов» — в части, предназначенной на приобретение нового оборудования взамен капитального ремонта; № 88 «Местные доходы и расходы железнодорожных станций» — в части сумм, предусмотренных на капитальное строительство и приобретение инвентаря»; № 96 «Целевое финансирование и целевые поступления» — в части получаемых средств от других организаций в порядке долевого участия на строительство жилых домов, пионерских лагерей и т. п.; № 92 «Долгосрочные кредиты банка» — на приобретение новой техники.
Финансирование капитальных вложений всех отраслей народного хозяйства (в том числе и железнодорожного транспорта) возложено на Всесоюзный банк финансирования капитальных вложений (Стройбанк).
Средства, предусмотренные государственным планом, находятся в Стройбанке на специальном счете финансирования капитальных вложений.
Открывается этот счет ОКСу дороги при соблюдении следующих требований:
- включение строек в государственный план капитальных вложений, в подтверждение чего Стройбанку предъявляется справка по форме № 7 и годовой титульный список по форме № 1;
- обеспечение объектов строительства проектами и сметами. Наличие проектно-сметной документации удостоверяется представлением Стройбанку справки по форме № 6 и копии сводной сметы;
- наличие лимита финансирования с указанием источников формирования средств. Эти данные приводятся в справке № 5.
Документы, подтверждающие план капитальных работ и лимит финансирования, Стройбанку высылают вышестоящие организации застройщика (министерство, главные управления МПС, управление дороги), а титульный список, справку об утверждении проектно-сметной документации и копию сводной сметы застройщики представляют Стройбанку самостоятельно.
При выполнении строительно-монтажных работ подрядным способом заказчик, кроме того, представляет финансирующему банку договоры, заключенные с генеральными подрядчиками на постройку объектов в целом и на работы, выполняемые в текущем году.
Для отражения Операций по счету финансирования капитальных вложений, открытого в Стройбанке, в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен одноименный счет № 93.
Средства, предусмотренные государственным планом финансирования капитальных вложений, поступают в Стройбанк посредством открытия лимитов финансирования в установленные сроки.
Финансовая служба дороги, чтобы открыть лимит финансирования ОКСу на капитальные вложения, производит перечисление средств соответствующих источников в Стройбанк При этом производятся записи в дебете счетов: № 87 «Фонды экономического стимулирования и специального назначения» субсчет 1 «Фонд социально-культурных мероприятий и жилищного строительства», 2 «Фонд развития производства»; № 88 «Местные доходы и рас ходы железнодорожных станций»; № 86 «Амортизационный фонд» субсчет 1 «На капитальный ремонт основных фондов за счет отчислений»; № 96 «Целевое финансирование и целевые поступления» и кредите соответствующих счетов №51 «Расчетный счёт» и № 54 «Счета в банке по средствам на капитальные вложения» субсчет О «По фонду развития производства», 1 «По фонду социально-культурных мероприятий».
Открытые лимиты финансирования в балансе ОКСа дороги по капитальным вложениям отражаются лишь в части выбранных сумм. При этом счет № 93 «Финансирование капитальных вложений» кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов: № 60 .«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; № 50 «Касса»" и другими счетами. В дебете счета № 93 отражаются суммы, поступающие в Стройбанк в уменьшение полученных у него средств финансирования на капитальные вложения.
Счет № 93 «Финансирование капитальных вложений» пассивный, имеет три субсчета. Кредитовое сальдо, исчисленное нарастающим итогом, показывает сумму выбранных средств застройщиком на капитальные вложения.
Учет капитальных вложений. Для учета капитальных вложений в плане счетов предусмотрено два счета: № 33 «Строительство и приобретение основных фондов» и № 34 «Законченное строительство и приобретение основных фондов».
На счете № 33 отражаются у застройщика затраты по возведению зданий и сооружений, приобретению оборудования, подвижного состава, инструмента, хозяйственного инвентаря и других объектов, предусмотренных сводной сметой и титульным списком капитальных вложений.
Размер капитальных вложений в нашей стране определяется государственным планом экономического и социального развития. Сверх государственного плана допускаются капитальные вложения при наличии особых источников финансирования. Например, приобретение новых объектов основных фондов за счет средств, предусмотренных на капитальный ремонт. В связи с этим счет № 33 «Строительство и приобретение основных фондов» имеет два субсчета: 1 «Предусмотренные государственным планом» и 2 «Осуществляемые сверх государственного плана».
На каждом из приведенных субсчетов затраты по капитальным вложениям учитываются с распределением: строительные работы и реконструкция; буровые работы; монтаж оборудования; приобретение оборудования, сданного в монтаж; проектно-изыскательские работы; приобретение основных средств (включая оборудование, не требующее монтажа); приобретение инструмента и инвентаря, предусмотренных по смете на капитальные вложения; прочие затраты по строительству и реконструкции; убытки, включаемые в инвентарную стоимость объектов.
К прочим затратам относятся общеплощадочные расходы, предусмотренные сметами на капитальные вложения как прямые затраты. К ним относятся расходы: по отводу: и освоению земельных участков; по приобретению и переносу строений; по содержанию дирекции строящихся предприятий; по организованному набору рабочих; не покрываемые нормами накладных расходов и др. Между отдельными объектами строительства указанные затраты распределяются пропорционально сметной стоимости возводимых объектов.
К убыткам, включаемым в инвентарную стоимость объектов и отражаемым на счете № 33 отдельной позицией, относятся убытки, предварительно учитываемые на счете № 99. К ним относятся: потери от разрушений незаконченных строительством объектов вследствие стихийных бедствий и от ликвидации основных средств, используемых на строительстве; убытки от списания невостребованной дебиторской задолженности; штрафы и пени, уплаченные за вычетом полученных, и др. Между отдельными объектами строительства убытки распределяются по прямому признаку или пропорционально сметной стоимости введенных в действие объектов.
Издержки строительного производства учитываются на счете № 33 «Строительство и приобретение основных фондов» в зависимости от способа производства работ. При подрядном способе выполненные строительно-монтажные работы отражаются по сметной стоимости. При получении от подрядчика платежных требований с приложением приемосдаточных актов формы № КС2 или КС2а производятся записи в дебете счета № 33 и кредите счета № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При оплате причитающихся подрядчику сумм счет № 60 дебетуется в корреспонденции с кредитом счета № 93 «Финансирование капитальных вложений».
При выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом счет № 33 дебетуется с кредита счетов: № 07 — на стоимость израсходованных материалов на строительство; № 70 — на сумму начисленной заработной платы работникам стройки и т. п.
Оборудование, требующее и не требующее монтажа, приобретается застройщиком (заказчиком) согласно смете и титульному стеску. При получении платежных требований от поставщика на отгруженное оборудование производятся записи в дебете счета № 07 «Строительные материалы и оборудование к установке» субсчет 3 «Оборудование к установке отечественное», 4 «Оборудование к установке импортное» и кредите счета № 60.
Оборудование, завезенное на строительную площадку для монтажа, отражается в дебете счета № 33 и кредите счета № 07 субсчета 3, 4. Подрядчик для обеспечения сохранности полученное оборудование учитывает на за балансовом счете № 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Выполненные работы по монтажу оборудования оплачиваются заказчиком по сметной стоимости, включенной в акт формы № КС 2 или КС 2а, без стоимости оборудования.
Оборудование, не требующее монтажа, по прибытии на склад застройщика сразу зачисляется в выполнение плана капитальных вложений. При этом производятся записи в дебете счета № 33 и кредите счета № 60 или 07.
Таким же способом отражаются затраты, связанные с приобретением машин, механизмов, подвижного состава и других объектов основных средств (фондов). При этом все расходы, связанные с доставкой, относятся в дебет счета № 33. Они входят в первоначальную стоимость инвентарного объекта.
Затраты по законченным и сданным в действие объектам, а также объектам, переданным другим застройщикам установленным порядком для окончания строительства, и объектам, разрешенным к списанию, отражаются в кредите счета № 33 и дебете счета № 34 «Законченное строительство и приобретение основных фондов». На счете № 33 остаются объекты незавершенного строительства.
Затраты по временно или окончательно прекращенному строительству, на списание которых нет разрешения, выделяются в аналитическом учете к счету № 33 в особую группу.
Вновь выстроенные объекты и приобретенное оборудование зачисляются в балансе основной деятельности железной дороги в состав основных средств (фондов). При этом производятся записи в дебете счета № 01 «Основные средства (фонды)» и кредите счета № 85 «Уставный фонд». Инвентарная стоимость введенных в действие объектов слагается из затрат по проектно-изыскательским, строительным и монтажным работам, соответствующей доли прочих затрат (общеплощадочные расходы и др.) и некоторой части убытков.
Приемка законченных строительством объектов осуществляется государственной комиссией в соответствии с проектно-сметной документацией. В актах указывается качество выполненных работ, допущенные недоделки и сроки их устранения. Расходы, вызываемые устранением недоделок, оплачиваются в пределах сметных ассигнований, которые включаются в инвентарную стоимость объекта.
Счет № 34 «Законченное строительство и приобретение основных фондов» ведется для получения, данных, необходимых при составлении отчетных калькуляций и выявления затрат, не увеличивающих стоимости вновь создаваемых основных средств (фондов).
На этом счете отражаются затраты на законченные и сданные в действие объекты капитального строительства и приобретение основных средств, предварительно учитываемые на счете № 33 «Строительство и приобретение основных фондов».
На счете № 34 учитываются также и другие затраты, произведенные за счет ассигнований на капитальные вложения: затраты, не увеличивающие стоимость основных средств; затраты на неосуществленное капитальное строительство; средства, безвозмездно переданные другим организациям; расходы и потери, не подлежащие включению в себестоимость инвентарных объектов.
Основанием для перечисления на счет № 34 затрат по законченным строительством объектам является акт государственной приемочной комиссии о вводе объектов в действие.
Затраты на счете № 34 отражаются по соответствующим субсчетам:
1 «Законченное строительство и приобретение основных фондов, предусмотренные государственным планом»;
2 «Законченное строительство и приобретение основных фондов, осуществленные сверх государственного плана»;
3 «Затраты, не увеличивающие стоимости основных фондов»;
4 «Финансирование других организаций»;
5 «Прочие списания»;
6 «Затраты по прекращенному строительству, разрешенные к списанию».
На субсчетах 1 и 2 учитываются списанные со счета К 33 , затраты, определяющие инвентарную стоимость законченных строительством объектов, введенных в действие, включая оборудование, требующее и не требующее монтажа, а также стоимость инвентаря и инструмента, предусмотренного титульным списком.
На субсчете 3 учитываются произведенные за счет ассигнований на капитальные вложения затраты перспективного характера не имеющие отношения к какой-либо конкретной стройке. На этом же субсчете отражаются предусмотренные в сводных сметах расходы по подготовке кадров для вновь строящихся железных дорог и предприятий промышленного типа, а также расходы на консервацию строительства, предусмотренные за счет капитальных вложений, н другие затраты.
На субсчете 4 отражаются суммы переданных средств в установленном порядке другим организациям для совместного строительства жилых домов, шоссейных дорог и других объектов.
На субсчете 5 накапливаются затраты, которые возникают при осуществлении капитальных вложений, но согласно действующим положениям в себестоимость законченных строительством объектов не включаются. К таким затратам относятся: затраты по объектам, не законченным строительством и переданным безвозмездно другим предприятиям (организациям) в установленном порядке; суммы уценки материальных ценностей по постановлениям правительства; изъятие средств в бюджет от сокращения административно-управленческих расходов стройки; убытки по основным средствам строительства, возникшие от стихийных бедствий.
На субсчете 6 отражаются затраты строящихся объектов, разрешенные установленным порядком к списанию, а также расходы по охране и разборке прекращенных строительством объектов. Полученные от разборки материалы расцениваются и приходуются, как бывшие в употреблении.
Стоимость возвратных материалов зачисляется на уменьшение указанных затрат.
Аналитический учет затрат на счете № 34 ведется по титулам, предусмотренным планом капитальных вложений, и сметам на капитальное строительство. Учтенные на указанных субсчетах суммы после утверждения годового отчета застройщика (ОКСа дороги) списываются за счет финансирования этих затрат. При этом производятся записи в кредите счета № 34 соответствующих субсчетов и дебете счета № 93 «Финансирование капитальных вложений».
В тех случаях, когда затраты на счете № 34 превышают источники финансирования, излишняя часть продолжает числиться в балансе застройщика отдельной статьей до создания соответствующего источника покрытия.
Учет капитальных вложений в отделениях дороги и линейных предприятиях. Отделения и линейные предприятия дороги капитальные вложения самостоятельно осуществляют в незначительных размерах. В основном они строят жилые дома на мелких станциях и разъездах, бани, объекты культурно-бытового назначения, а также производят покупку недостающего инвентаря и мелкого оборудования. Капитальные вложения, осуществляемые за счет специальных источников финансирования, учитывают в разделе IV баланса основной деятельности.
При выполнении капитальных вложений хозяйственным способом затраты учитываются в дебете счета № 33 «Строительство и приобретение основных фондов» общепринятым порядком.
При подрядном способе выполнения работ расчеты с подрядчиками отражаются в дебете счета № 33 и кредите счета № 60. Оплаченная задолженность поставщикам и подрядчикам с расчетного или особых счетов за счет специальных источников отражается в дебете счетов № 87 субсчет 1 и 2, №88, 96,86 субсчет 1 и кредите счетов № 51 и 54 субсчет О и 1. Одновременно производится вторая запись в дебете счета № 60 и кредите счета № 93 «Финансирование капитальных вложений».
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
