Регулирование деятельности российского бизнеса все больше приближается к международным стандартам, что связано и с притоком иностранных инвестиций, и с выходом российских компании на внешние рынки капитала.
Для эффективного взаимодействия с российскими и иностранными партнерами в России на 2019 год были введены международные стандарты аудита, которые серьезно повлияли на сложившуюся практику проведения проверок.
Требования к проведению аудита для обществ с ограниченной ответственностью распространяются не на все компании, а только на юридические лица, попадающие под определенные критерии. Связано это с тем, что большинство ООО, относящихся к малому и среднему бизнесу, имеют небольшие финансовые обороты, не выводят свои акции или облигации на рынок ценных бумаг, публикуя проспект эмиссии, не привлекают деньги частных лиц. Следовательно, необходимости дополнительной проверки достоверности их отчетности не возникает.
Обязательный аудит должны проходить компании, чья деятельность затрагивает интересы множества третьих лиц или имеющих достаточно высокие финансовые показатели. Эти критерии устанавливаются законодательством об аудиторской деятельности и иногда меняются в части повышения пороговых значений выручки и валюты баланса.
Требования для ООО делятся на две группы: по видам деятельности и иным схожим характеристикам и по финансовым показателям. По этим признакам можно выделить ООО, которые являются субъектами обязательного аудита. Акционерные общества в форме ПАО, чьи акции распространяются по публичной подписке, проверяются в любом случае вне зависимости от соответствия иным критериям.
Закон устанавливает следующие группы обществ с ограниченной ответственностью, для которых аудит годовой отчетности является обязательным:
1. По видам деятельности – аудит обязаны проводить банки, страховые компании, пенсионные фонды, холдинговые компании, которые готовят консолидированную отчетность по холдингу и публикуют ее, компании, чьи облигации обращаются на организованном рынке ценных бумаг.
2. По финансовым показателям эти требования распространяются на предприятия с объемом выручки, превышающим 400 миллионов рублей, а также если валюта актива баланса превышает 60 миллионов рублей.
Если общество с ограниченной ответственностью попадает под эти критерии, требования по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности для нее становятся обязательными. По сравнению с прошлым годом в этих критериях ничего не изменилось, новых субъектов или требований не появилось.
Согласно новым стандартам целями и задачами обязательного аудита в 2019 году станут не только стандартные проверка достоверности бухгалтерской отчетности и выявление ошибок, возникающих при ведении учета, но и анализ бизнеса. Первые две задачи сохраняются в полном объеме и несколько расширяются, так на плечи внешних аудиторов ложится и обязанность проверять работу внутренних.
Задача бизнес-анализа состоит в выявление рисков, факторов, из-за которых появляются препятствия при развитии деятельности компании, и разработка рекомендаций по такому изменению финансово-хозяйственной деятельности, которая поможет устранить эти риски.
При том, что заключение с этого года подлежит обязательной публикации, его бизнес-часть должна быть выполнена максимально корректно и взвешенно, нельзя допускать неверной трактовки тех или иных фактов хозяйственной жизни.
Кроме основных законов регулируется обязательный аудит по нормам Приказом Минфина №192н. Им введено в силу 30 международных стандартов аудита.
Также чуть позже был принят Приказ №203н, который утвердил еще 18 стандартов. Среди наиболее значимых изменений:
• внедрение принципов поэтапного аудита;
• введение понятия аудиторских доказательств;
• изменение формы заключения, вместо стандартного отчета предлагается расширенный документ с анализом деятельности организации, рисков бизнеса и других вопросов;
• подготовка модифицированного заключения;
• аудиторское заключение, выполненное для организаций, для которых требуется обязательный аудит, должно публиковаться.
Ответственность аудиторских организаций с введением новых стандартов усилилась, увеличится и конкуренция, так как публикация отчетов даст возможность всем желающим ознакомиться с качеством работы аудиторов до заключения договоров.
Серьезное влияние на работу аудиторов оказала отмена с 2019 года положений об аудиторской тайне. Согласно ему на сотрудников аудиторских компаний возложена обязанность сообщения в органы финансового мониторинга о так называемых «странных» операциях клиентов.
Новые стандарты существенно увеличили трудоемкость работы проверяющих отчетность специалистов. Серьезно измененные требования, необходимость заполнения дополнительных таблиц увеличили трудозатраты специалистов на 30-40%, пропорционально должна была увеличиться и цена на эти услуги.
В любом случае, стоимость услуг аудитора должна быть утверждена участниками общества, поэтому при вынесении вопроса об обязательном аудите на собрание участников цена должна быть определена.
Аудиторская проверка и ее суть не претерпели каких-либо изменений. Стандартно проверяется правильность ведения бухгалтерского учета на основании документов по определенной выборке, сплошной аудит не проводится. Но существенно увеличился объем предоставляемой информации, а значит, и нагрузка на бухгалтера.
Кроме того, необходимость анализа бизнеса вынуждает принимать участие в проверке и руководство предприятия, от которого потребуются комментарии к тем или иным рискам в деятельности. На самих аудиторов стандартами возлагается обязанность об информировании руководства о недочетах в работе систем внутреннего аудита.
Аудитор должен быть определен на собрании участников. К проверке он приступает по мере готовности отчетности, но до ее сдачи. Таким образом основная работа на аудитора придется на март – для бухгалтерской отчетности, на июнь – для налоговой.
С учетом существенного усложнения требований лучше не рисковать и приступать к проверке как можно раньше, велик риск не успеть подготовить отчет, что может привести к различным санкциям.
Кроме того, проведение поэтапного аудита даст возможность бухгалтерам и финансистам в течение года пользоваться консультациями аудиторов по спорным вопросам налогового законодательства и бухгалтерского учета.
Результатом проверки станет составление заключения, серьезно отличающегося от ранее принятых форм.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Сборник рекомендуемых форм заключений утвержден Минфином, в нем приведены рекомендации для обычных и специальных заключений, которые формируются по итогам проверки консолидированной отчетности.
Может ли организация быть наказана за непроведение обязательной аудиторской проверки? Да, но санкции последуют не напрямую. Прежде всего, ей будет отказано в принятии годовой бухгалтерской отчетности. Такая несдача привет к возложению на нее административной ответственности.
Также может быть установлен факт грубого нарушения правил ведения бухгалтерской отчетности, что приведет к административному штрафу в размере до 20000 рублей. Небольшие штрафы могут быть наложены за непредоставление заключения вместе с отчетностью и органами статистики.
По сравнению с предыдущими периодами почти ничего не изменилось, за исключением требований о включении данных об обязательности аудита в Единый государственный реестр согласно закону 129-ФЗ и требований об обязательной публикации результатов аудита.
Неисполнение этого требования может стать основанием для привлечения к административной ответственности, руководитель может быть дисквалифицирован или подвергнут штрафу до 50000 рублей (п. 6, 7, 8 ст. 14.2 КоАП).
Санкции, накладываемые на самих аудиторов, ужесточились. За недостоверность заключения они могут подвергнуться санкциям согласно КоАП, а также предполагается ввести уголовную ответственность, если подготовка некачественного отчета привела к существенным убыткам. Закон об уголовной ответственности пока находится на рассмотрении.
Изменения в порядке проведения проверки, с одной стороны, носят позитивный характер, повышая прозрачность работы предприятий и доверие к ним инвесторов и партнеров, с другой стороны, раскрытие дополнительной информации, которая перестала быть налоговой тайной, может привести к повышению стоимости банковских кредитов ввиду публичности некоторых рисков. Но в конечном итоге анализ документации по новым правилам должен пойти на пользу бизнесу.
Аудиторское заключение по МСА в 2019 году
Аудиторское заключение - документ, составленный по результатам аудиторской проверки, содержащий выраженное в ясной форме и в письменном виде мнение аудитора о проверенной финансовой отчетности. Формирование аудиторского заключения регламентировано МСА 700 «Отчет (заключение) независимого аудитора по полному комплекту финансовой отчетности общего назначения» и МСА 701 «Модификации в отчете (заключении) независимого аудитора». МСА 700 применяются, если выражается безоговорочно положительное мнение. МСА 701 применяются, если аудиторское заключение отлично от безоговорочно положительного. Это может быть положительное заключение с абзацем, привлекающим внимание, заключение с оговоркой, отказ от выражения мнения или отрицательное заключение.
Достоверность и правдивость финансовой отчетности во всех ее существенных аспектах определяется аудитором в контексте общепринятых принципов составления финансовой отчетности. Без определения принципов составления финансовой отчетности по МСА 210 у аудитора не будет критериев оценки ее правдивости.
Аудитор должен оценить выводы, сделанные на основе полученных аудиторских доказательств. Здесь критерием служит наличие разумной уверенности в том, что финансовая отчетность в целом не содержит существенных искажений. В том числе рассматривается соблюдение специфичных требований принципов составления финансовой отчетности в отношении отдельных классов операций, сальдо и раскрытий информации. Эти выводы становятся базой для формирования аудиторского мнения.
Все эти моменты аудитор последовательно излагает в аудиторском заключении. Полностью структура аудиторского заключения выглядит так:
1) название, которое должно в явном виде указывать, что представленный документ является заключением независимого аудитора;
2) наименование и реквизиты адресата, которые зависят от обстоятельств проведенного аудита и могут зависеть от применимого национального законодательства. Обычно заключение адресуется тем, для кого оно готовилось - в большинстве случаев акционерам либо лицам, наделенным руководящими полномочиями;
3) вводный абзац, в котором указывается:
- наименование организации, финансовая отчетность которой была проаудирована;
- состав проаудированной финансовой отчетности - полный комплект финансовой отчетности в соответствии с МСФО включает балансовый отчет, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в собственном капитале, отчет о движении денежных средств, раскрытие учетной политики и пояснения;
- ссылки на учетную политику и пояснения к отчетности, а также указания на наличие непроаудированной информации, опубликованной вместе с проаудированной финансовой отчетностью (особенно если они визуально не разделены). Если финансовая отчетность включена в состав квартального или годового отчета компании, аудитор во вводном абзаце может указать страницы, на которых размещена проаудированная финансовая отчетность;
- дата, на которую была составлена проаудированная финансовая отчетность, и период, охваченный отчетностью;
4) описание ответственности руководства организации за подготовку финансовой отчетности (в соответствии с МСА 200). В зависимости от ситуации или требований законодательства термин «руководство» может быть уточнен или заменен на более подходящий, детализирована сфера ответственности. Руководство проверяемой организации отвечает за:
- создание, применение и поддержание системы внутреннего контроля;
- выбор и применение подходящей учетной политики;
- оценку значений по методикам, разумным в существующих обстоятельствах;
5) описание ответственности аудитора, заключающейся в выражении мнения о финансовой отчетности, базирующегося на результатах аудита. Должно быть указано, что аудит проводился в соответствии с МСА, и что МСА требуют от аудитора соблюдения профессиональной этики и получения в ходе аудита разумной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Аудитор должен коротко охарактеризовать проведенный аудит - отразить тот факт, что выбранные аудитором процедуры зависят от его профессионального суждения, в том числе дана оценка риска возникновения существенного искажения и оценка системы внутреннего контроля. В заключении должно быть указано и мнение аудитора о том, что полученные им доказательства являются достаточными и надежными, и обосновывают его мнение;
6) мнение аудитора, которое может быть двух видов: безоговорочно положительное и модифицированное, которое делится на четыре подвида: с абзацем, привлекающим внимание, с оговоркой, отказ от выражения мнения и отрицательное. Основания для выражения безоговорочно положительного мнения изложены в МСА 700, для модифицированного - в МСА 701;
7) прочие значимые моменты, указание которых предписано национальным законодательством (обязанность аудитора отразить какие-либо моменты или провести определенные процедуры и т. п.). Если такие моменты обязательны к включению в аудиторское заключение, они должны быть описаны в отдельном абзаце, который будет следовать за абзацем, содержащим мнение аудитора;
8) подпись аудитора, которая в зависимости от ситуации и национальных особенностей может представлять собой подпись аудиторской фирмы, или подпись аудитора, проведшего проверку, или и то и другое вместе. Здесь также при необходимости указывается членство аудитора (или фирмы) в профессиональных объединениях или наличие лицензии;
9) дата аудиторского заключения. Она не может быть более ранней, чем дата получения аудитором достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых основано его мнение. Дата аудиторского заключения сообщает пользователю информацию о том, что аудитор учел влияние на финансовую отчетность известных ему фактов хозяйственной жизни, случившихся вплоть до этой даты;
10) адрес аудитора.
Возможна ситуация, когда аудитор проводит проверку одновременно в соответствии и с МСА, и с национальными стандартами аудита. В этом случае аудитор может указать, что аудит проводился в соответствии с МСА, если только все применимые стандарты МСА были соблюдены. Процедуры, проведенные для соответствия аудита национальным стандартам, должны дополнять проверку, проведенную в соответствии с МСА - только тогда аудитор может указать одновременно обе системы стандартов. Если национальные стандарты противоречат МСА, такое указание недопустимо.
Безоговорочно положительное мнение аудитору следует выражать, если только он приходит к выводу, что финансовая отчетность дает достоверное представление (true and fair view) о финансовом положении организации и о финансовых результатах ее деятельности в соответствии с применимыми стандартами финансовой отчетности (при этом необходимо указать, какие именно стандарты финансовой отчетности использовались).
МСА 700 рекомендуют аудитору выражать мнение о комплекте отчетности, подготовленной в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета, в таких формулировках: «финансовая отчетность дает достоверное представление» или «финансовая отчетность представлена достоверно во всех существенных отношениях».
Если национальное законодательство предъявляет к формулировкам иные требования, аудитор должен рассмотреть, не приведет ли иная формулировка к некорректному пониманию уверенности, полученной в ходе аудита. Остальные требования МСА 700 по формированию аудиторского заключения все равно остаются в силе.
В ряде случаев аудитор может посчитать необходимым привлечь внимание пользователей к какому-либо факту хозяйственной жизни организации без изменения мнения в целом. Обычно это неопределенный факт, не влияющий на непрерывность деятельности организации. Это может быть, например, участие организации в судебном процессе с малосущественными потенциальными финансовыми последствиями. Реализуется такое привлечение внимания через включение в аудиторское заключения так называемого «абзаца, привлекающего внимание» (МСА 701), описывающего ситуацию и ее возможные последствия. В аудиторском заключении его рекомендуется поместить после выражения мнения аудитора.
Более существенные обстоятельства могут не позволить аудитору выразить безоговорочно положительное мнение, поскольку они существенно влияют (или могут, с точки зрения аудитора, влиять) на достоверность финансовой отчетности. Такие обстоятельства и реакция аудитора на них описаны в МСА 701.
Причиной ограничения объема аудита могут быть действия проверяемой организации или обстоятельства проверки.
Если организация ограничивает объем аудиторских процедур уже на стадии планирования, аудитор должен оценить допустимость такого ограничения в рамках задания. При проведении общего аудита или обязательного аудита аудитор скорее всего откажется от выполнения задания. Если организация ограничивает действия аудитора в ходе задания, он должен рассмотреть обоснованность этого и принять решение либо о модификации своего мнения, либо об отказе от задания.
Обстоятельства проверки также могут не позволить аудитору осуществить необходимые или запланированные процедуры (в качестве примера можно привести отсутствие компетентного сотрудника организации или невозможность присутствия аудитора при инвентаризации). В таком случае аудитору следует сначала попытаться получить нужные доказательства другими методами, а при невозможности этого - модифицировать мнение.
Форма аудиторского заключения в 2019 году
Различают следующие виды аудита:
- обязательный,
- инициативный,
- аудит по специальным аудиторским заданиям.
Для обязательного и инициативного аудита используют единую форму аудиторского заключения. Заключение аудитора по результатам проверки годовой отчетности представляет собой обязательный элемент годовой бухгалтерской отчетности для организаций, которые подлежат обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В зависимости от сущности и условий аудиторской проверки заключение может быть:
- безоговорочно положительным;
- модифицированным:
- положительным с оговорками;
- отрицательным;
- заключением, содержащим отказ от выражения аудиторского мнения.
При любом варианте мнение аудитора должно быть аргументированным и подтверждаться документами и материалами проверки.
Аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения выдается в случае, когда аудитор приходит к выводу, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Данный вид заключения дается аудиторами в том случае, если не было обнаружено ошибок и недостатков в отчетности, а финансовое положение аудируемого лица устойчиво и, по мнению аудиторов, не вызывает каких-либо опасений. Однако такое положение маловероятно и, скорее всего, имеет место один из двух вариантов: ошибки аудиторами найдены, но вносить соответствующие исправления нецелесообразно, либо аудиторская проверка произведена недостаточно профессионально или недобросовестно.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Согласно Федеральному стандарту № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» (ФПСАД № 6) при определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано. Формы и обстоятельства модификации аудиторского заключения также определены в указанном стандарте.
Так, аудитор должен модифицировать аудиторский отчет посредством включения абзаца, в котором указывается на существенный фактор, имеющий отношение к допущению о непрерывности деятельности субъекта, а также рассмотреть возможность модифицирования аудиторского заключения посредством включения абзаца в случае значительной неопределенности (не касающейся допущения о непрерывности деятельности предприятия), устранение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую отчетность. При этом под неопределенностью понимается фактор, исход которого зависит от будущих действий или событий, не находящихся под прямым контролем организации, но способных оказать воздействие на финансовую отчетность.
Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли факторы:
- не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у проверяемого экономического субъекта и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.
Модифицированное аудиторское заключение с включением части, привлекающей внимание, бывает в том случае, если:
- проведенный аудит дает основания для выражения безоговорочно положительного мнения;
- в пояснении к финансовой отчетности указано на незаконченное судебное разбирательство. Исход его неясен, а резервы на выполнение обязательств в случае решения суда не в пользу организации отсутствуют;
- обнаружены факторы, ставящие под сомнение соблюдение принципа действующего предприятия (резкое уменьшение величины чистых активов или привлечение больших заемных средств при отсутствии реальных перспектив возврата).
Аудиторское заключение, модифицированное путем включения оговорки, выдается при следующих обстоятельствах:
- ограничение объема аудита;
- разногласия с руководством аудируемого лица относительно учетной политики и ненадлежащего метода;
- разногласия с руководством аудируемого лица относительно раскрытия информации.
Таким образом, мнение с оговоркой (условно-положительное заключение) делается при выявлении аудиторами отдельных легко устранимых недостатков, в целом не меняющих положительной оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности, то есть его следует выражать в том случае, когда аудитор приходит к выводу, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние несогласия с руководством или ограничения объема не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать выражение «за исключением» влияния аспекта, к которому относится оговорка.
По всем выявленным недостаткам аудиторы обязаны дать свои рекомендации и проконтролировать их выполнение.
Если в ходе аудита были выявлены нарушения, но аудируемое лицо устранило их до даты вынесения аудиторского заключения, в аудиторском заключении такие нарушения описываться не должны.
Отрицательное заключение дается в случае выявления серьезных нарушений и запущенности бухгалтерского учета и отчетности, в связи с чем бухгалтерская документация квалифицируется как недостоверная.
Отрицательное мнение может быть выражено, если возникли подтвержденные результатами аудита существенные разногласия с руководством аудируемого лица относительно:
- допустимости выбранной учетной политики;
- метода применения учетной политики;
- адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда и значительное ограничение работы аудитора со стороны руководства проверяемой организации, не позволяющее обосновать свое мнение, существенное и глубокое ограничение объема финансовой отчетности настолько, что аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства является обстоятельством для подготовки модифицированного заключения, содержащего отказ от выражения мнения.
Аудитор вправе также отказаться от проведения аудита или от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении также в случае непредставления аудируемым лицом всей необходимой информации.
При обязательном аудите не только выражается мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, но и даются рекомендации по исправлению характерных ошибок и внесению корректировок в отчетность. Причем внести исправления можно в ходе аудиторской проверки. Отказ или нежелание исправить выявленные нарушения может привести к выдаче отрицательного аудиторского заключения. Поэтому руководству проверяемого экономического субъекта необходимы определенные познания в области аудиторской деятельности.
При модификации аудиторского заключения следует иметь в виду, что в соответствии с Федеральному стандарту № 4 «Существенность в аудите» (ФПСАД № 4) при оценке последствий искажений бухгалтерской отчетности аудитору следует принимать во внимание существенность.
В Федеральному стандарту № 4 «Существенность в аудите» (ФПСАД № 4) определено, что информация является существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Там же указано на субъективный характер оценки существенности показателей. При рассмотрении показателей аудитору необходимо особое внимание, чтобы не пропустить и сравнительно небольшие величины, если они в своей совокупности могут оказать существенное влияние на результаты.
Уровень существенности определяется аудитором как на этапе планирования, так и в ходе проведения проверки. При обнаружении искажений, оказывающих влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, уровень существенности корректируется. При этом отдельные искажения сами по себе могут и не иметь существенного характера, но в своей совокупности уже будут оказывать влияние на достоверность отчетности.
Способы определения уровня существенности, единые для всех аудиторских организаций, не установлены.
Поэтому определение уровня существенности производится в разных аудиторских фирмах своими способами. Они являются коммерческой тайной, и, следовательно, проверяемый субъект не имеет права потребовать их раскрытия.
В силу положений Федерального стандарта № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» (ФПСАД № 6), если аудитор выражает любое мнение, за исключением безоговорочно положительного, то он должен четко охарактеризовать все существенные причины этого в аудиторском заключении и насколько это возможно дать количественную оценку влияния на бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Рекомендуется такую информацию излагать в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и включать в нее ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если таковые имеются.
Виды аудиторских заключений в 2019 году
В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 6 определены следующие виды аудиторских заключений: безоговорочно положительное и модифицированное.
Безоговорочно положительное заключение готовится, когда аудитор приходит к мнению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
Аудитор может отказаться выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с мнением аудитора это обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:
• имеется ограничение объема работы аудитора;
• имеется разногласие с руководством относительно:
• допустимости выбранной учетной политики;
• метода ее применения;
• адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Подобные обстоятельства могут привести к модификации аудиторского заключения.
Модифицированное аудиторское заключение выдается, если возникли факторы:
• не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении для привлечения внимания пользователей к какой- либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой отчетности;
• влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.
Модифицированное аудиторское заключение с факторами, влияющими на мнение аудитора, может быть с оговоркой, отказом от выражения мнения, отрицательным мнением. В любом случае в отдельном параграфе заключения должны быть раскрыты причины его выдачи.
Аудитор модифицирует заключение с факторами, влияющими на мнение аудитора, если имеется хотя бы одно из обстоятельств:
• ограничение объема аудита — может привести к мнению с оговоркой или отказу от выражения мнения;
• разногласие с руководством аудируемого лица относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в финансовой отчетности-влечет за собой выражение мнения с оговоркой или отрицательное мнение;
• не влияющим на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• с оговоркой;
• с отказом от выражения мнения;
• отрицательное.
Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, когда аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством аудируемого лица или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Оно должно содержать формулировку. «За исключением обстоятельств...».
Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой отчетности.
Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством аудируемого лица настолько существенно для финансовой отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности. В этом случае используется следующая формулировка: «По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств финансовая отчетность организации "YYY" недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 20__ г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20__ г. включительно».
Ложное аудиторское заключение — это аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или по результатам проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудитором в ходе проверки. Аудиторское заключение может быть признано заведомо ложным только по решению суда.
К оформлению аудиторского заключения предъявляют следующие требования. Оно должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом, проводившим аудит (возглавлявшим проверку). Подписи должны быть скреплены печатью. К аудиторскому заключению должна быть приложена проаудированная финансовая (бухгалтерская) отчетность с указанием даты, подписанная и заверенная печатью аудируемого лица. Все листы аудиторского заключения и приложенная финансовая отчетности аудируемого лица должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов.
Непредоставление аудиторского заключения в статистику в 2019 году
Хотя все акционерные общества обязаны проводить аудит годовой отчетности (независимо от объема выручки и величины активов)1, небольшие АО часто не хотят этого делать. Если собственники доверяют друг другу и руководству, аудит нередко кажется лишней тратой денег.
Поэтому бухгалтеры и руководители задаются вопросом: какие санкции возможны за отказ от проведения обязательного аудита? Мы разбирались с этим в статье "Ответы на вопросы по бухотчетности за год", опубликованной в ГК, N 3, с. 35. И пришли к выводу, что штрафы реальны. Их наложение может инициировать или отделение Центробанка по жалобе одного из акционеров, или орган статистики.
Напомним, что за непредставление обязательного аудиторского заключения в отделение Росстата оно может через суд взыскать штраф:
• с руководителя - от 300 до 500 руб.;
• с организации - от 3000 до 5000 руб.
Чтобы небольшому акционерному обществу избавиться от необходимости проводить аудит бухотчетности, нужно перерегистрироваться в общество с ограниченной ответственностью.
Однако поправки в КоАП заставляют взглянуть на последствия отсутствия обязательного аудиторского заключения еще раз.
Поправки, помимо увеличения штрафа за чисто бухгалтерские ошибки, дополнили и список грубых нарушений правил бухучета и составления отчетности. Теперь таким нарушением, в числе прочего, считается отсутствие у фирмы обязательного аудиторского заключения о бухотчетности. Отметим, что срок хранения аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности не ограничен5. Так что при проверке не удастся сослаться на то, что аудиторское заключение, к примеру, уничтожено.
В налоговую инспекцию вместе с годовой бухгалтерской отчетностью подавать аудиторское заключение не нужно.
Это означает, что руководителю грозит штраф, если при проверке налоговики обнаружат, что организация обязана была проводить аудит, но заключения нет (его вообще никогда не было и, соответственно, организация не может предъявить его налоговикам). И это несмотря на то, что представлять аудиторское заключение налоговикам вместе с бухгалтерской отчетностью или вдогонку к ней по-прежнему не требуется.
Сумма штрафа для руководителя за отсутствие заключения составляет от 5000 до 10 000 руб. А при повторном нарушении - от 10 000 до 20 000 руб., либо руководителю грозит дисквалификация на срок от 1 года до 2 лет.
После вступления в силу Закона N 77-ФЗ руководители организаций, которые обязаны проходить аудит годовой отчетности, однако не сделали этого (и соответственно, не имеют аудиторского заключения), могут быть оштрафованы за отсутствие такого заключения как за грубое нарушение правил бухучета и отчетности. Ответственность за это предусмотрена ст. 15.11 КоАП РФ.
Так что если вы до сих пор сомневаетесь, нужно вашей организации аудиторское заключение или нет, учитывайте при принятии решения и эти санкции. Окончательное слово за руководителем, он должен быть готов к последствиям вплоть до дисквалификации.
Примечание. Общества с ограниченной ответственностью тоже обязаны проходить обязательный аудит годовой бухгалтерской отчетности, если:
• или их выручка за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн. руб.;
• или сумма активов в бухгалтерском балансе по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 60 млн. руб.
Руководителям таких ООО также грозит новая административная ответственность за отсутствие обязательного аудиторского заключения.
После внесения изменений в КоАП в нашу редакцию поступил вопрос: не появилась ли административная ответственность за неправомерное ведение бухучета руководителем организации? Напомним, что Законом о бухучете руководителям малых и средних предприятий (за исключением тех, кто не имеет права на применение упрощенного порядка ведения бухучета и отчетности) предоставлена возможность самостоятельно вести бухгалтерский учет. Если же организация не имеет права вести бухучет в упрощенном порядке (а это, в частности, и небольшие акционерные общества), то и руководитель вести бухучет сам не должен. Казалось бы, это тоже является нарушением. Однако, как нам разъяснил специалист налоговой службы, административной ответственности за это до сих пор нет.
Аудиторское заключение застройщика в 2019 году
Обязательный аудит отчетности застройщика – это оценка достоверности цифр, содержащихся в бухгалтерской отчетности застройщика за финансовый год и исследование правильности отражения их в бланках отчетности.
Проводится специализированными контролёрами с последующей выдачей аудиторского заключения.
Важно отметить, что данная процедура не предусматривает исследование специализированной отчетности, ежеквартально представляемая в региональный надзорный орган.
Положительная оценка не гарантирует отсутствие ошибок в расчете показателей.
Основной документ, регулирующий деятельность застройщиков – закон об участии в долевом строительстве N 214-ФЗ.
Именно внесение поправок в ст. 18 этого законодательного акта повлекло необходимость аудита годовой бухгалтерской отчетности застройщиков.
Аудиторы осуществляют проверку, руководствуясь законом, определяющим их деятельность, это Федеральный закон N 307-ФЗ.
Право на получение средств дольщиков предоставляется только при соблюдении ряда требований, изложенных в статье 3 закона 214-ФЗ.
Одним из критериев является ежегодное размещение аудиторского заключения.
Отсутствие этого заключения автоматически лишает застройщика источников финансирования.
Большинство компаний волнует вопрос, с какого момента они подвергаются обязательному аудиту для застройщиков. Ответ приведен в законе: с момента государственной регистрации первого договора долевого участия.
Законодательство также предусматривает дополнительную обязанность – ознакомить любого заинтересовавшегося с заключениями аудиторов как минимум за предшествующие три года.
Следовательно, компания-застройщик, заключившая первый договор долевого участия в 2019 году, вынуждена обеспечить аудит отчетности за 2019 года и за каждый год из предшествующих 3 лет.
К процедуре применяются следующие требования:
• проводится ежегодно;
• результат представляется в формате, закрепленном в федеральных стандартах аудита;
• заключение подлежит размещению в Интернете не позднее 30 апреля 2020 года.
Порядок выбора аудитора установлен только для субъектов хозяйствования с участием государства. Указанные юрлица выбирают аудитора на открытом конкурсе. Все остальные хозяйствующие лица выбирают проверяющую компанию самостоятельно.
Оценивая возможности сотрудничества необходимо учесть, что к проведению обязательного аудита застройщиков по 214-ФЗ допускаются компании или ИП, удовлетворяющие следующим критериям:
• наличие квалификационного аттестата аудитора у трёх сотрудников аудиторской компании либо у ИП;
• участие в саморегулируемой организации аудиторов;
• не связаны с застройщиком личными, семейными, трудовыми, финансовыми взаимоотношениями.
Иные лица не допускаются к проведению обязательного аудита застройщиков, и выданные ими заключения не будут соответствовать требованиям 214-ФЗ.
Выбирая контролёра необходимо ориентироваться не только на цену предлагаемых услуг, но и на:
• известность организации и ее репутацию;
• наличие опыта проверок фирм аналогичной сферы;
• предлагаемые период и продолжительность проверки;
• состав рабочей группы.
Обязательный аудит застройщика по 214-ФЗ – сложная процедура, поэтому вопросом избрания аудитора лучше озаботиться заранее, не дожидаясь окончания отчетного периода.
Проверка будет проводиться поэтапно, это позволит контролёру глубже вникнуть в учетный процесс и выявить возможные нарушения, предотвратив их попадание в годовой отчет.
Кроме того, выявление ошибок в течение года позволит пресечь представление недостоверной информации в ежеквартальных отчетах в надзорный орган по строительству, что существенно снизит риск штрафов.
Чем раньше начнётся проверка, тем меньший срок понадобится по окончании 2019 года для формирования мнения и предоставления заключения.
Для выражения мнения аудиторы формируют программу, содержащую следующие блоки:
• оценка правовой составляющей деятельности (соблюдения законов; проверка регистрационных документов, проверка правовых оснований отражения в учете объектов, права собственности, права аренды, наличие и качество договорной работы);
• оценка организационный структуры и системы внутреннего контроля (оценка внутренних распорядительных документов и локальных нормативных актов);
• подтверждение фактического наличия заявленных ценностей (проведение осмотров и инвентаризаций);
• оценка применяемых учетных методик (анализ полноты учетной политики, правильность применения стоимостных оценок оприходования и списания материальных ресурсов, формирования стоимости незавершенного строительства и законченного объекта;
• проверка соответствия действующей методики формирования отчетности требованиям законодательства;
• анализ вероятности банкротства и несоблюдения непрерывности деятельности.
Задача первого этапа обязательного аудита застройщиков – установление легитимности деятельности.
На данном этапе проверяется:
• проектная декларация;
• правовое положение земельных отношений;
• оформление и продление документов, разрешающих строительство;
• наличие заключения о возможности привлечения денег дольщиков;
• типовой договор и тождественность его содержания положениям закона 214-ФЗ,;
• сроки и правомочность принятие денег от дольщиков.
Далее исследуют полноту и правильность отражения операций в учете аудируемого лица. На этом этапе проверке подвергаются первичные и сводные учетные документы.
Пристальное внимание уделяют:
• полноте оприходования материальных ценностей, денег и формированию задолженностей;
• обоснованности разделения затрат на текущие и капитальные;
• соблюдению порядка расходования целевых средств;
• проверке правильности определения стоимости построенных объектов и своевременности их передачи дольщикам (изучается в зависимости от готовности объекта).
На последнем этапе оценивают правильность заполнения форм отчетности и рассчитывают вероятность наступления банкротства.
Данный факт обязательно отражается в заключении.
Следуя принципам независимости, аудитор вправе запрашивать любые документы, характеризующие хозяйственную деятельность клиента, как у самого клиента, так и у его контрагентов.
Ограничивать каким-либо образом доступ к информации или отказывать в ее предоставлении застройщик не имеет права.
При ограничении аудита, контролер выразит отрицательное мнение, либо даст отказ от выражения мнения. Оплата услуг проверяющего, в таком случае, не возвращается.
Выбор методики исследования и полноты проверки документов является прерогативой проверяющего, основанной на его суждении и опыте. Обычно проверке подвергаются не все документы, а выборочные из совокупности однородных.
Найденные в процессе проверки ошибки анализируются на существенность и всеобъемлемость, на основании чего аудитор формирует мнение и выпускает заключение.
Аудитор обязан уведомить руководство аудируемого лица о выводах по итогам аудита и форме предполагаемого заключения. Если необходимо предоставляется возможность внести исправления или предоставить дополнительные разъяснения по спорным моментам.
До 30 апреля 2020 года необходимо отразить в единой информационной системе жилищного строительства сведения о результатах аудита за 2019 года.
По правилам бухучета затраты на аудит включаются либо в общехозяйственные расходы, либо в расходы на продажу и отражаются бухгалтерской записью:
Налоговый учет расходов зависит от применяемого налогового режима:
• Плательщики налога на прибыль, оперируя ст.264 НК РФ, включают платежи в прочие производственные расходы.
• Компании на «упрощенке доходы минус расходы» признают затраты, руководствуясь ст.346.16 НК РФ, только после оплаты и подписания акта выполненных работ.
• Хозяйствующие субъекты, уплачивающие единый налог с доходов, не уменьшают доходы на сумму произведенных расходов.
Обязательным условием отражения затрат при любой применяемой системе является их документальное подтверждение, т.е. наличие акта выполненных работ.
Непредоставление или искажение информации застройщиком является нарушением законодательства.
Аудиторское заключение является информацией обязательного раскрытия, его отсутствие — повод для взыскания штрафа в сумме от 200 000 до 400 000 рублей.
Должностные лица привлекаются к ответственности в сумме до 15 000 рублей.
Уклонение от обязанности предоставить документы в Росстат карается взысканиями до 5000 тысяч рублей на хозяйствующего субъекта и 500 рублей для руководителя.
Но самое существенное наказание – утрата права на привлечение денег дольщиков.
А это либо потеря источников финансирования: принудительное расторжение договоров, возврат в двойном размере процентов за пользование чужими средствами и компенсация причиненных гражданину убытков, — либо привлечение денег и незаконное предпринимательство, а это уже совсем не административная ответственность.
В целом, аудит застройщиков по 214-ФЗ полезен для компаний, позволяет своевременно выявить и устранить ошибки, получить консультацию по вопросам постоянно меняющегося законодательства по работе с дольщиками. Он позволит отсеять финансово неблагонадежных игроков, что откроет перспективы для успешных и надежных участников рынка.
Структура аудиторского заключения 2019 года
Основные элементы аудиторского заключения приведены в п. 4 Федерального аудиторского стандарта №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».
Аудиторское заключение включает в себя:
1. Сведения об аудиторе:
- организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;
- место нахождения;
- номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
- номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;
- членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении.
2. Сведения об аудируемом лице:
- организационно-правовая форма и наименование;
- место нахождения;
- номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
- сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности.
3. Вводная часть.
4. Часть, описывающая объем аудитора.
5. Часть, содержащая мнение аудитора.
Аудиторам необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем.
Таким образом, аудиторское заключение содержит три части:
- вводную;
- аналитическую;
- итоговую.
Вводная часть должна содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава. Аналитическая часть содержит:
- сведения об экономическом субъекте;
- результаты аудиторской проверки финансовой отчетности;
- факты выявленных в ходе проверки существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, влияющих на ее достоверность;
- нарушения законодательства РФ при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли (могут нанести) ущерб интересам собственников экономического субъекта, государства и третьих лиц.
Итоговая часть содержит запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.
Основные принципы и методы бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности определяются соответствующими нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Помимо мнения о достоверности финансовой отчетности может возникнуть необходимость выразить в аудиторском заключении мнение по поводу соответствия этой отчетности другим требованиям, а также относительно иных документов и сделок, относящихся к финансово- хозяйственной деятельности аудируемого лица, если они подлежат обязательной аудиторской проверке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Отрицательное аудиторское заключение в 2019 году
Отрицательное заключение аудитора - одна из форм заключения аудиторской компании (частного аудитора), которая составляется при неудовлетворительных результатах проверки. К причинам отрицательного заключения относятся - существенное искажение данных и нарушения при составлении отчетности, которые влияют на реальное положение дел в предприятии и на ее отчетность, наличие отклонений при ведении бухучета. Кроме этого, отрицательное заключение формируется в случае, когда проверяющая сторона не может сделать условно-положительный отчет.
Заключение аудитора - документ, в котором отображаются итоги проверки компании, а также мнение проверяющей стороны в отношении бухотчетности предприятия. Бумага составляется по утвержденной форме и позволяет проанализировать, насколько проверяемая сторона придерживается правил и норм действующего законодательства при ведении документации.
Все заключения аудитора можно поделить на несколько видов:
1. Безоговорочно положительное. Для проверяемого предприятия это идеальный вариант заключения, который выдается при отсутствии претензий со стороны аудитора к ведению бухотчетности и прочих финансовых документов. Такой отчет свидетельствует, что финансово-хозяйственная отчетность соответствует нормам и правилам ведения отчетности в РФ.
2. Модифицированное заключение аудитора выдается в том случае, когда информация в документах раскрывается не полностью. При этом нехватка данных в отчетности сказывается на окончательной достоверности документов. Такой вид отчета носит название мнения с оговоркой. Особенность - указание в документе всех спорных моментов, «выплывших» в процессе проверки.
3. Отказ от выражения мнения. Здесь выдается специальный документ, где аудитор объясняет свою позицию. Причина отчета - недостаточность (дефицит) данных и доказательств, являющихся обязательными для выражения позитивного мнения. Отказ от выражения мнения может возникнуть, когда бухгалтерия проверяемого предприятия не выдает компании-аудитору необходимый объем документов для проверки или ограничивает возможности проверяющего органа. Отказ от выражения мнения характерен следующей формулировкой «Из-за таких-то обстоятельств отсутствует возможность выразить мнение о порядке ведения бухучета и достоверности информации».
4. Отрицательное заключение. В ряде случаев аудитор формирует отчет с отрицательным мнением. Такой вид заключения выдается в случаях, когда:
- есть много спорных моментов, оказывающих воздействие на достоверность бухгалтерского отчета;
- присутствуют разногласия с руководством в отношении составления и оформления финансовой отчетности;
- аудитор приходит к мнению, что внесение простой оговорки недостаточно для раскрытия грубых нарушений в ведении отчетности или факторов, влияющих на ее достоверность.
При составлении отрицательного заключения указывается особая формулировка, к примеру, «По причине таких-то обстоятельств отчетность предприятия не в полной мере отражает финансовое состояние на такой-то год или результаты деятельности за такой-то период».
Если отчет проверяемой стороны составлен с грубыми ошибками или же в его основу легли неправильные бухгалтерские записи, то информация является недостоверной. Получение отрицательного мнения позволяет провести анализ работы главного бухгалтера, а также показать его компетентность во многих вопросах финансового характера.
После получения заключения о недостоверности отчетности, главбуху дается шанс исправить ситуацию. Он вносит корректировки в бухгалтерские записи, но уже будущим годом, ведь прошлая отчетность отправлена внешним пользователям.
Отчет проверяющего органа имеет четкую структуру, которая утверждена соответствующими нормами и правилами.
Так, отрицательное заключение должно состоять из следующих разделов:
1. Заголовка. В качестве наименования документа может применяться термин «независимый аудитор». Такой подход позволяет идентифицировать заключение аудитора от заключений других структур, к примеру, совета директоров, должностных лиц и прочих специалистов.
2. Адресация. Документ должен быть адресован той стороне, которая определена нормативными актами или текущим заданием. Как правило, стороной-адресатом является совет директоров.
3. Вводная часть. В заключение должна определяться финансовая отчетность проверяемой организации с указанием даты (периода), за который проводится анализ. После отмечаются ответственные стороны за составление отчетности (финансовой и бухгалтерской), а также за содержание самого отчета. В первом случае ответственное лицо - руководство проверяемого предприятия, а во втором - аудитор.
4. Раздел, содержащий характер проверки аудитора. Здесь должен отмечаться характер проведенного аудита, а также масштаб проверки. Обязательно наличие ссылки, что отчет проводился с учетом требований МСА или других национальных стандартов. Такие определения как «объем» или «масштаб» должны выражать отношение к способностям аудитора выполнить полный комплекс процедур по проверке предприятия.
5. Раздел с мнением аудитора. Эта часть заключения - одна из основных. Здесь аудитор высказывает мнение в отношении правильности составления отчета и его соответствия требованиям законодательствам. Как упоминалось, мнение аудитора может быть безоговорочно или условно положительным, негативным (отрицательным) или возможен полный отказ от выражения мнения.
6. Дата составления. Здесь указывается последний день завершения проверки. При этом дата составления не должна ставиться раньше, чем был одобрен и подписан документ.
7. Местонахождение - адрес офиса аудитора.
8. Подпись проверяющего органа.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
