Главная цель аудиторской проверки — это оформление объективного мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, которое оформляется в содержании аудиторского заключения.
Аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Достоверность — степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Составляется аудиторское заключение в 2020 году в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Аудитор несет ответственность за формулировку и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. При этом необходимо учесть, что за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Таким образом, аудит не освобождает руководство организации от ответственности в вопросе финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Выделят несколько видов аудита:
• обязательный;
• инициативный;
• по специальным аудиторским заданиям.
Опыт показывает, что для всех видов аудита целесообразно использовать единую форму аудиторского заключения. Заключение должно составляться на русском языке, а стоимостные показатели выражаются в валюте Российской Федерации, то есть в рублях.
Аудиторское заключение передается руководству аудируемого лица в том количестве экземпляров, которое предусмотрено договором между ними.
Аудитор несет ответственность за формирование и выражение своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица во всех существенных аспектах. При составлении аудиторского заключения аудитор руководствуется прежде всего федеральными правилами (стандартами), и в частности правилом (стандартом) N 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации за № 696.
Это федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, как и все остальные, разработано с учетом международных стандартов аудита и устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения.
К аудиторскому заключению в обязательном порядке прилагается финансовая отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства РФ относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой бухгалтерской отчетности.
Аудиторское заключение — это документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой(бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям, установленным нормативными актами, действующими в Российской Федерации.
Форма и содержание аудиторского заключения должны отвечать положениям действующих нормативных актов и Федерального правила (стандарта) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».
Основные элементы аудиторского заключения:
• наименование "аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности";
• адресат (в соответствии с договором или законодательством Российской Федерации, как правило, адресуется собственнику аудируемого лица, совету директоров и т.п.);
• сведения об аудиторе;
• сведения об аудируемом лице;
• вводная часть;
• часть, описывающая объем аудита;
• часть, содержащая мнение аудитора;
• дата аудиторского заключения;
• подпись аудитора.
Сведения об аудиторе включают в себя: организационно-правовую форму аудиторской организации, ее наименование; место нахождения (адрес); номер, дату свидетельства о государственной регистрации; номер, дату, наименование органа, предоставившего аудиторской организации лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок ее действия; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении.
К сведениям об аудируемом лице относятся: организационно-правовая форма аудируемого лица, его наименование, место нахождения (адрес), номер, дата свидетельства о государственной регистрации.
Вводная часть должна содержать сведения о периоде представления информации в финансовой отчетности, составе этой отчетности (форму № 1 «Бухгалтерский баланс», форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках», приложения к формам № 1, 2, пояснительную записку), разграничении ответственности между аудитором и аудируемым лицом. Ответственность за подготовку финансовой отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудитор отвечает за выражение профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Часть, описывающая объем аудита, содержит следующую информацию:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами), действующими в профессиональном аудиторском объединении, членом которого является аудитор, иными документами;
• аудит был спланирован и проведен для обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений;
• аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:
а) изучение доказательств на основе тестирования, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности;
б) оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой отчетности;
в) определение главных оценочных значений, представленных в финансовой отчетности;
г) оценку общего представления о финансовой отчетности;
• аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности финансовой отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Часть, содержащая мнение аудитора, раскрывает в установленной форме профессиональное мнение аудитора о степени достоверности проаудированной финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Датой аудиторского заключения является дата окончания аудита, так как аудитор несет ответственность за выражение мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности на момент проведения проверки. По другим операциям, которые могут иметь место после окончания аудита, аудитор ответственности не несет.
Аудиторское заключение должно содержать подписи следующих лиц:
• руководителя аудиторской организации или иного уполномоченного лица;
• руководителя аудиторской проверки с указанием номера, типа квалификационного аттестата и срока его действия.
В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 6 определены следующие виды аудиторских заключений: безоговорочно положительное и модифицированное.
Безоговорочно положительное заключение готовится, когда аудитор приходит к мнению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
Аудитор может отказаться выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с мнением аудитора это обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:
• имеется ограничение объема работы аудитора;
• имеется разногласие с руководством относительно:
• допустимости выбранной учетной политики;
• метода ее применения;
• адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Подобные обстоятельства могут привести к модификации аудиторского заключения.
Модифицированное аудиторское заключение выдается, если возникли факторы:
• не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении для привлечения внимания пользователей к какой- либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой отчетности;
• влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.
Модифицированное аудиторское заключение с факторами, влияющими на мнение аудитора, может быть с оговоркой, отказом от выражения мнения, отрицательным мнением. В любом случае в отдельном параграфе заключения должны быть раскрыты причины его выдачи.
Аудитор модифицирует заключение с факторами, влияющими на мнение аудитора, если имеется хотя бы одно из обстоятельств:
• ограничение объема аудита — может привести к мнению с оговоркой или отказу от выражения мнения;
• разногласие с руководством аудируемого лица относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в финансовой отчетности-влечет за собой выражение мнения с оговоркой или отрицательное мнение;
• не влияющим на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• с оговоркой;
• с отказом от выражения мнения;
• отрицательное.
Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, когда аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством аудируемого лица или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Оно должно содержать формулировку. «За исключением обстоятельств...».
Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой отчетности.
Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством аудируемого лица настолько существенно для финансовой отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности. В этом случае используется следующая формулировка: «По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств финансовая отчетность организации "YYY" недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 20__ г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20__ г. включительно».
Ложное аудиторское заключение — это аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или по результатам проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудитором в ходе проверки. Аудиторское заключение может быть признано заведомо ложным только по решению суда.
К оформлению аудиторского заключения предъявляют следующие требования. Оно должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом, проводившим аудит (возглавлявшим проверку). Подписи должны быть скреплены печатью. К аудиторскому заключению должна быть приложена проаудированная финансовая (бухгалтерская) отчетность с указанием даты, подписанная и заверенная печатью аудируемого лица. Все листы аудиторского заключения и приложенная финансовая отчетности аудируемого лица должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов.
Дата подписания аудиторского заключения должна соответствовать дате, когда был завершен аудит, но не ранее даты подписания или утверждения финансовой отчетности аудируемого лица. События после отчетной даты — события, происходящие с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, и факты, обнаруженные после даты подписания аудиторского заключения. Понятие событий после отчетной даты в бухгалтерском учете и требования по их раскрытию в финансовой отчетности определены в ПБУ 7/98 «События после отчетной даты».
В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 10 «События после отчетной даты» аудитор должен принимать во внимание влияние на финансовую отчетность и аудиторское заключение событий, произошедших после отчетной даты, как благоприятных, так и неблагоприятных.
В финансовой отчетности необходимо отражать события:
• подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность;
• свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность.
Выделяют следующие виды событий, произошедших после даты составления бухгалтерской отчетности:
• события, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения;
• события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения, но до даты представления пользователям отчетности;
• события, обнаруженные после предоставления пользователям отчетности.
В отношении событий, произошедших до даты подписания аудиторского заключения, аудитор должен выполнить процедуры для получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, что все события, имевшие место до даты подписания аудиторского заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в финансовую отчетность или раскрытия в ней информации, были установлены. Процедуры, предназначенные для определения событий, которые могут требовать внесения корректировок в финансовую отчетность или раскрытия в ней информации, выполняются как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения. Если аудитору становится известно о событиях, которые оказывают существенное влияние на отчетность аудируемого лица, то следует выяснить, отражены ли эти события должным образом в бухгалтерском учете и раскрыты ли они адекватно в финансовой отчетности.
Федеральное правило (стандарт) № 10 «События после отчетной даты» содержит требования по действиям аудитора в отношении событий, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты представления пользователям финансовой отчетности. После даты подписания аудиторского заключения в обязанности аудитора не входит осуществление процедур или направление запросов в отношении финансовой отчетности. Ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую отчетность, с даты подписания аудиторского заключения несет руководство аудируемого лица.
Если после даты подписания аудиторского заключения аудитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на финансовую отчетность, аудитор должен:
• определить, нужно ли вносить изменения в финансовую отчетность;
• обсудить этот вопрос с руководством аудируемого лица;
• предпринять необходимые действия в зависимости от ситуации, когда аудитору стало об этом известно.
По отражению событий, обнаруженных после предоставления пользователям финансовой отчетности, аудитор не несет никаких обязательств относительно любых запросов по финансовой отчетности после предоставления ее пользователям.
Если после предоставления пользователям финансовой отчетности (до утверждения ее акционерами) аудитору становится известно о существовавшем событии на дату подписания заключения, вследствие которого следовало модифицировать заключение, то он должен рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра финансовой отчетности и обсудить это с руководством аудируемого лица. При внесении изменений в финансовую отчетность аудитор выполняет соответствующие процедуры, готовит новое заключение с частью, привлекающей внимание, с изложением основания для пересмотра ранее предоставленной отчетности и заключения.
Если аудитор считает необходимым пересмотреть финансовую отчетность, однако руководство клиента не предпринимает соответствующих мер, то аудитору следует сообщить лицам, которым подчиняется руководитель аудируемого лица, о том, что аудитор самостоятельно проинформирует третьих лиц о невозможности полагаться на заключение. В случае приближения даты предоставления финансовой отчетности за следующий период и раскрытия в ней надлежащим образом информации о событиях необходимость в пересмотре финансовой отчетности и выдаче нового заключения может не возникнуть.
Руководство аудируемого лица несет ответственность за содержание финансовой (бухгалтерской) отчетности и внесение в нее изменений в случае появления фактов, существенно влияющих на ее достоверность. Аудитор несет ответственность за выражение мнения по оценке этих событий.
Штраф за непредоставление аудиторского заключения в 2020 году
Штрафные санкции для организации, подлежащей обязательному аудиту, за непроведение обязательного аудита в 2020 году законодательством не предусмотрены.
Вместе с тем за непредставление в органы государственной статистики аудиторского заключения организация и ее должностные лица могут быть привлечены к административной ответственности на основании ст. 19.7КоАП РФ.
Санкция указанной статьи предусматривает предупреждение или наложение административного штрафа:
• на должностных лиц - от 300 до 500 рублей;
• на юридических лиц - от 3 000 до 5 000 рублей.
Срок давности привлечения по ст. 19.7 КоАП РФ составляет три месяца после наступления последнего дня срока представления аудиторского заключения. В рассматриваемой ситуации последний день срока представления обязательного экземпляра аудиторского заключения - 31 декабря.
Обязанность представлять аудиторское заключение иным государственным органам Федеральным законом N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" не предусмотрена.
Налоговые органы при проведении камеральной проверки могут привлечь организацию к ответственности за отсутствие аудиторского заключения (в течение установленных сроков хранения). Должностные лица организации, у которой нет аудиторских заключений за прошлые годы, могут быть оштрафованы на сумму от 5 000 до 10 000 рублей (примечание 1 к ст. 15.11КоАП РФ).
Аудит представляет собой независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности (или её части) аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности (ч. 3 ст. 1 Федерального закона N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности", далее - Закон об аудиторской деятельности).
В силу п. 4 ст. 67.1 ГК РФ, ст. 48 Федерального закона N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО) аудиторская проверка ООО является обязательной, проводимой ежегодно в случаях, установленных законами (ч. 2 ст. 5 Закона об аудиторской деятельности), в частности, если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) ООО за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей (п. 4 ч. 1 ст. 5 Закона об аудиторской деятельности).
В рассматриваемой ситуации аудиторы в рамках проведения ежегодного обязательного аудита будут исследовать годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность организации за год.
По результатам аудиторской проверки составляется аудиторское заключение. Официальный документ содержит выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО. Аудиторское заключение должно храниться ООО не менее пяти лет после отчетного года (ч. 1 ст. 6 Закона об аудиторской деятельности, п. 1 ст. 50 Закона об ООО, ч. 1 ст. 29 Федерального закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).
Действующим законодательством ответственность за непроведение обязательного аудита в настоящее время не предусмотрена, при этом установлена административная ответственность за отсутствие (непредставление, неопубликование) аудиторского заключения.
В частности, если проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным, отсутствие у экономического субъекта аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности в течение установленных сроков хранения (пять лет после отчетного года) таких документов в соответствии с ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ является грубым нарушением требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности, которое влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 5 до 10 тыс. рублей. Повторное правонарушение может обернуться штрафом на должностных лиц в размере от 10 до 20 тыс. рублей или повлечь дисквалификацию на срок от одного года до двух лет (ч. 2 ст. 15.11 КоАП РФ).
Протоколы об административном нарушении, предусмотренном ст. 15.11КоАП РФ, вправе составлять должностные лица налоговых органов (п. 5 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ).
Давность привлечения к ответственности за нарушения законодательства в области бухгалтерского учета - два года с момента совершения либо обнаружения правонарушения, если оно будет признано длящимся (части 1, 2 ст. 4.5 КоАП РФ). Из писем Минфина России N 03-02-07/1/1724, УФНС России по г. Москве N 13-11/030545, N 16-15/003855 следует, что в налоговые органы аудиторское заключение в составе бухгалтерской отчетности организации представлять не обязаны.
Следует отметить, что вступивший в силу Закон N 402-ФЗ не устанавливал обязанности представления аудиторского заключения по итогам отчетного периода ни для одной организации. Только для обществ, публикующих свою отчетность, была предусмотрена обязанность публикации аудиторского заключения вместе с бухгалтерской отчетностью (ч. 10 ст. 13 Закона N 402-ФЗ).
Федеральным законом N 251-ФЗ в ч. 10 ст. 13 Закона N 402-ФЗ были внесены поправки, в соответствии с которыми отчетность, подлежащая обязательной публикации, а также обязательному аудиту, должна не только публиковаться вместе с аудиторским заключением, но и представляться вместе с ним. Однако Федеральным законом N 357-ФЗ (далее - Закон N 357-ФЗ) эти поправки исключены. Ч. 10 ст. 13 Закона N 402-ФЗ вернулась в прежнюю редакцию. Одновременно Законом N 357-ФЗ ч. 2 ст. 18 Закона N 402-ФЗ дополнена нормой, предусматривающей, что при представлении в органы государственной статистики обязательного экземпляра составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, аудиторское заключение о ней представляется вместе с такой отчетностью либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой подписания аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом.
Напомним, что отчетным годом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица (ч. 1 ст. 15 Закона N 402-ФЗ).
То есть в рассматриваемом случае аудиторское заключение в отношении годовой бухгалтерской отчетности организации за 2020 год должно быть представлено в орган государственной статистики не позднее 31 декабря 2021 года.
В связи с непредставлением в установленный срок аудиторского заключения организация и ее должностные лица, виновные в совершении правонарушения, могут быть привлечены к административной ответственности на основании ст. 19.7 КоАП РФ (смотрите письма Росстата N 04-4-04-4/136-СМИ, N 13-13-2/28-СМИ, N 1578/ОГ, постановление Свердловского областного суда N 4А-660, постановление Президиума Самарского областного суда N а-424, решение Ленинского районного суда г. Владивостока N 12-824).
Санкция указанной выше статьи предусматривает предупреждение или наложение административного штрафа: на должностных лиц - от 300 до 500 рублей; на юридических лиц - от 3 до 5 тыс. рублей.
При этом несвоевременное представление (непредставление) бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения к ней - это два отдельных нарушения, и штраф может быть взыскан за каждое из них (письмо Росстата N 13-13-2/28-СМИ).
Срок давности привлечения к административной ответственности по ст. 19.7 КоАП РФ составляет три месяца (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ). При этом административные правонарушения, выражающиеся в невыполнении обязанности к конкретному сроку, не могут быть рассмотрены в качестве длящихся (абзац 3 п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ N 2 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях"). Поэтому привлекать по этой статье можно только в течение трех месяцев после наступления последнего дня срока представления обязательного экземпляра бухгалтерской отчетности (аудиторского заключения). В рассматриваемой ситуации последний день срока представления экземпляра аудиторского заключения - 31 декабря 2020 года.
Обязанность представлять аудиторское заключение иным государственным органам Закон N 402-ФЗ не предусматривает.
Согласно п. 6 ст. 5 Федерального закона N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" сведения о результатах обязательного аудита подлежат внесению в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц. Сделать это должен заказчик аудита, т.е. организация.
Несвоевременное представление сведений, а также непредставление или представление недостоверных сведений о юридическом лице в Реестр в случаях, если такое внесение предусмотрено законом, может явиться основанием для привлечения к административной ответственности по ч. 6-8 ст. 14.25 КоАП РФ (предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 5 до 10 тыс. рублей; повторное нарушение влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 10 000 до 50 000 рублей или дисквалификацию на срок от одного года до трех лет).
Формирование и ведение Реестра осуществляются его оператором, функцию которого на настоящий момент осуществляет ЗАО "Интерфакс" (п. 4 ст. 6Федерального закона N 228-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части пересмотра способов защиты прав кредиторов при уменьшении уставного капитала, изменения требований к хозяйственным обществам в случае несоответствия уставного капитала стоимости чистых активов", п. 2 приказа Минэкономразвития России N 121 "Об определении оператора Единого федерального реестра сведений о банкротстве").
Относительно штрафных санкций в размере семидесяти тысяч рублей отметим следующее.
Наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 10 до 20 тыс. рублей; на юридических лиц - от 20 до 70 тыс. рублей (при повторном нарушении - наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 30 000 до 50 000 рублей; на юридических лиц - от 100 до 150 тыс. рублей) предусмотрено ст. 13.19 КоАП РФ. Такое наказание может быть применено к организации за непредоставление первичных статистических данных в органы статистики (или несвоевременное предоставление, или предоставление недостоверных данных).
Первичные статистические данные - это документированная информация по формам федерального статистического наблюдения, получаемая от респондентов (п. 7 ст. 2 Федерального закона N 282-ФЗ "Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации"). Обязанность респондентов по предоставлению первичных статистических данных установлена в ст. 8 Закона N 282-ФЗ.
Заметим, что вступили в силу поправки в Закон N 402-ФЗ, внесенные Федеральным законом N 444-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О бухгалтерском учете". Большинство поправок вступает в силу с 1 января 2020 года. Форматы и порядок представления отчетности и аудиторских заключений (АЗ) в электронном виде будут утверждаться ФНС. Налоговое ведомство также будет обеспечивать доступ заинтересованных лиц к государственному информационному ресурсу.
Организации, подлежащие обязательному аудиту, наряду с бухгалтерской отчетностью должны будут представлять в налоговый орган аудиторское заключение.
Его нужно будет представлять тоже в виде электронного документа в те же сроки:
• вместе с годовой отчетностью;
• либо в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом.
Одновременно с Законом N 444-ФЗ также был принят Федеральный закон N 447-ФЗ "О внесении изменений в статью 23 части первой НК РФ", также вступающий в силу с 1 января 2020 г.
Ныне действующий пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ законодатель указанным Законом N 447-ФЗ разделил на две части. Пункт 1 дополнен подпунктом 5.1 с 1 января 2020 г. В нем обособленно закреплены требования к организациям, у которых отсутствует обязанность представлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, составляющую государственный информационный ресурс в соответствии с Законом N 402-ФЗ (в редакции закона N 444-ФЗ). Это организации, отчетность которых содержит сведения, отнесенные к гостайне, а также другие организации в случаях, установленных Правительством РФ. Они должны подавать годовую бухотчетность как в территориальные органы статистики, так и в ИФНС по месту нахождения организации. При этом сведения из их отчетности налоговики не будут учитывать при формировании государственного информационного ресурса.
Минфин России разработал законопроект "О внесении изменений в КоАП РФ в части установления ответственности за непредставление обязательного экземпляра годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения к ней", который содержит положения, изменяющие штрафные санкции.
Проектом закона предусмотрено дополнить главу 15 КоАП РФ статьей 15.11.1. Размер штрафа по данному проекту будет зависеть от того, необходимо ли проведение обязательного аудита. Если да - то штраф существенно больше. Так, согласно данному проекту несвоевременное представление юрлицом отчетности, а равно представление ее в неполном составе может повлечь наложение штрафа до 200 тыс. руб.; до 500 тыс. руб. - если такая отчетность подлежит обязательному аудиту.
В случае непредставления отчетности размер штрафа для юрлиц в отношении отчетности, подлежащей обязательному аудиту, может составить до 700 тыс. рублей.
Аудиторское заключение в налоговую в 2020 году
Аудиторское заключение в 2020 году необходимо предоставить в Росстат. В том случае, если аудиторское заключение о годовой бухгалтерской отчетности у вас готово до сдачи баланса, то оно может быть представлено вместе бухгалтерской отчетностью.
Если по каким то причинам, Вы получаете аудиторское заключение уже после сдачи бухгалтерской отчетности в отделение статистики, то в этом случае вы должны предоставить аудиторское заключение в течении 10 рабочих дней с даты выдачи аудиторского заключения. При этом без штрафа можно предоставить аудиторское заключение в срок не позднее 31 декабря года следующего за отчетным.
Таким образом, за 2020 год аудиторское заключение необходимо предоставить в Росстат в срок не позднее 31 декабря 2021 года.
В Росстат можно предоставить аудиторское заключение лично, направив ценное письмо с описью вложения или отправив скан аудиторского заключение по ТКС через спецоператора связи.
Важно учесть, что при отправке аудиторского заключения в электронном виде файл должен иметь расширения - pdf, tif, jpg. Имя файла должно начинаться с кода ОКПО вашей организации.
Если аудиторское заключение представляется в территориальное отделение Росстата по месту нахождения организации лично, то имеет смысл составить сопроводительное письмо в двух экземплярах, на котором вам проставят отметку о получении, что будет является подтверждением своевременной сдачи.
Бухгалтерская отчетность вместе с аудиторским заключением за прошлый год будет представляться только в ИФНС по месту нахождения организации в форме электронного документа. В 2020 году в Росстат ни бухгалтерская отчетность, ни аудиторское заключение представляться не будут.
Аудиторская проверка проводится не только для статистики и налоговой инспекции! Аудит необходим собственникам организации для того, что бы понять насколько можно доверять бухгалтерской отчетности и принимать управленческие решения.
Обязанность представлять аудиторское заключение в ИФНС по месту нахождения организации на сегодняшний день в НК РФ не содержится. Организация должна представить только годовую бухгалтерскую отчетность (баланс, отчет о финансовых результатах и др.). В то же время, ИФНС может запросить аудиторское заключение при проведении камеральной или выездной проверки. И в этом случае, ваша организация должна будет представить аудиторское заключение в установленный срок для представления документов (информации).
С отчетности за 2020 год - бухгалтерская отчетности и аудиторское заключение обязательно будет для представления в ИФНС по месту нахождения организации. Организации подлежащие обязательному аудиту будут представлять бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение в форме электронного документа по ТКС подписанного ЭЦП.
За 2020 год и ранее в ИФНС аудиторское заключение представляется только по требованию налогового органа.
Некоммерческие организации призванные иностранными агентами обязаны предоставить в Министерство юстиции РФ аудиторское заключение о годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Такие организации представляют аудиторское заключение не позднее 15 апреля года следующего за отчетным.
Кроме того, в Министерство юстиции РФ обязаны представить аудиторское заключение филиалы и представительства иностранных некоммерческих неправительственных организаций осуществляющих деятельность на территории РФ. Такие представительства и филиалы представляют аудиторское заключение в срок до 1 апреля года следующего за отчетным. Филиалы и представительства иностранных НКО вправе не вести бухгалтерский учет по российским стандартам. В этом случае, обязательный аудит может проводится отёчности составленной по специальным правилам. Как правило аудит проводится в отношении годового отчета составляемого по правилам налогового законодательства.
Организации зарегистрированные как политические партии обязаны предоставлять в Центральную избирательную комиссию РФ аудиторское заключение.
Обязательному аудиту подлежит годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность и сводный финансовый отчет политической партии в случае, если:
а) в отчетный период политическая партия получала государственное финансирование;
б) в отчетный период общая сумма пожертвований политической партии составила 60 млн. руб. и более;
в) в отчетный период общая сумма расходов политической партии в сводном финансовом отчете политической партии, превысила 60 000 000 рублей.
Срок представление аудиторского заключения в Центризбирком в течение 10 рабочих дней со дня подписания аудиторского заключения.
Размещение аудиторского заключения на Федресурсе в 2020 году
Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц, ИП и иных субъектов экономической деятельности — Федресурс. Сейчас это электронная база данных, в которой аккумулированы сведения, имеющие ключевое значение для ведения бизнеса.
Сведения в реестр вносят сами субъекты экономической деятельности (предприятия, организации любых организационно-правовых форм, ИП и пр.) и саморегулируемые организации, в состав которых они входят. Также в базу данных Федресурса включается информация, поступающая из иных федеральных баз и реестров, в том числе Единого государственного реестра юридических лиц и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей.
Отдельного реестра, который содержит сведения о результатах проведенных аудитов, не существует. Информация об итогах обязательного аудита, согласно п. 6 ст. 5 федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307, должна быть опубликована на Федресурсе — портале, содержащем сведения о юридически значимых фактах различного характера.
Исключением из этого правила является ситуация, в которой результаты аудита содержат коммерческую или иную охраняемую законом тайну — в этом случае публиковать их в открытом реестре не требуется. Обязанность по размещению сведений на Федресурсе законодатель возлагает на заказчика аудита (как правило, им является организация, в которой проводится проверка).
Сообщение, публикуемое на Федресурсе, должно содержать следующие сведения:
• информацию об аудируемой компании: наименование, ИНН, ОГРН;
• информацию о том, кто проводит аудит: наименование аудиторской организации или Ф. И. О. аудитора, ИНН, ОГРН (для организации) или СНИЛС (для аудитора);
• перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводилась проверка, и период, который охватывался проверкой;
• мнение аудитора о достоверности проверенной им отчетности и фактах, которые могут оказать существенное влияние на правдивость приведенной в ней информации;
• дату составления аудиторского заключения.
Согласно п. 1 ст. 5 ФЗ № 307, проводить обязательный аудит (о том, что он представляет собой, читайте в соответствующей статье) и, значит, публиковать его результаты обязаны:
• акционерные общества;
• организации, ценные бумаги которых реализуются на организованных торгах;
• кредитные, страховые и клиринговые организации, ПИФы, НПФ и пр.;
• компании, за год выручающие более 400 млн. руб. или имеющие активов на сумму более 60 млн. руб. (однако органы государственной и муниципальной власти, ГУПы, МУПы и сельхозкооперативы, соответствующие этим характеристикам, освобождаются от такой обязанности);
• компании, сдающие и/или раскрывающие годовую сводную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Публикация аудиторского заключения в 2020 году должна быть осуществлена в течение 3 дней с момента завершения аудита (п. 3.1 гл. III порядка, утвержденного приказом Минэкономразвития РФ № 178). Сведения могут быть представлены только в электронном виде (п. 5 ст. 7.1 ФЗ № 129), при этом подлинность каждого передаваемого сообщения удостоверяется электронной цифровой подписью (ЭЦП).
Компания может передать информацию на Федресурс самостоятельно (для этого ей придется получить такую подпись для своего представителя) или воспользоваться услугами нотариуса, который завизирует сообщение собственной ЭЦП.
Для публикации аудиторского заключения на Федресурсе необходимо:
1. Скачать программу для работы с ключом ЭЦП.
2. Авторизоваться/зарегистрироваться на портале. Для этого следует:
• ознакомиться с представленными правилами взаимодействия с ресурсом и подтвердить этот факт, поставив галочку в соответствующем поле;
• нажать на кнопку «Вход»;
• в открывшемся окне выбрать сертификат ключа ЭЦП, которая будет использована для подтверждения подлинности отправленного уведомления.
3. Сформировать сообщение. Для этого нужно:
• нажать кнопку «Создать сообщение»;
• в открывшуюся форму ввести текст сообщения, подлежащего публикации;
• нажать последовательно кнопки «Сохранить сообщение», «К подписи» (сообщение автоматически будет подписано электронной подписью составителя) и «Подписать».
4. Уплатить госпошлину за его публикацию (п. 6 ст. 7.1 федерального закона «О государственной…» № 129). Для этого нужно нажать кнопку «Перейти к счету», после чего программа автоматически сформирует платежный документ и пользователю останется лишь указать источник для списания денег.
Основаниями для отказа в публикации сообщения являются:
• отсутствие оплаты;
• отсутствие электронной подписи в документе.
Административное законодательство предусматривает возможность привлечения организации к ответственности за несоблюдение правил предоставления информации для ее публикации в электронном реестре.
Положениями ч. 7 и 8 ст. 14.25 КоАП РФ предусматриваются следующие штрафы/санкции для ответственных должностных лиц за данное нарушение:
• 5–10 тыс. руб. — при однократном нарушении;
• 10–50 тыс. руб. или дисквалификация на срок от 1 года до 3 лет — при повторном.
Если компания является эмитентом ценных бумаг или занимается профессиональной деятельностью на рынке ценных бумаг, размер штрафов существенно увеличивается (ч. 1 ст. 15.19 КоАП РФ):
• 30–50 тыс. руб. — для должностных лиц;
• 500–700 тыс. руб. — для юридических.
Виды аудиторского заключения в 2020 году
Аудиторское заключение по результатам проверки в 2020 году может быть двух видов: немодифицированное или модифицированное.
Некодифицированные мнение выражается в том случае, если аудитор приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудиторской компании и результаты ее финансовой деятельности (п.15 стандарта №1 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»).
Модифицированное мнение выражается в случае, если:
• на основании полученных в процессе аудита доказательств, аудитором установлено существенное искажение статей бухгалтерской отчетности;
• у аудитора отсутствует возможность получения достаточных доказательств, чтобы установить, что проверяемая отчетность не содержит существенные искажения (п.3 стандарта №2 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»).
Модифицированное мнение может быть с оговоркой либо отрицательное. На практике большая часть модифицированных заключений выдается с оговоркой.
Это означает, что:
• искажения отдельных статей бухгалтерской (финансовой) отчетности являются существенными, но не затрагивают большинство статей отчетности;
• у аудитора отсутствуют надлежащие аудиторские доказательства, однако аудитор приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным, но не всеобъемлющим (п.13 стандарта №2 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»).
В том случае, если аудитор получил достаточные надлежащие доказательства о существенных и всеобъемлющих искажениях в бухгалтерской отчетности, он должен выразить отрицательное мнение.
А если аудитор не получил таких доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение о возможном существенном и всеобъемлющем влиянии необнаруженных искажений отчетности, он должен отказаться от выражения мнения.
По итогам проведения проверки аудитором выдается клиенту аудиторское заключение, которое представляет собой официальный документ, содержащий мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемой компании (п.1 ст.6 Федерального закона №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).
Для того, чтобы понять какой вид аудиторского заключения должен сформировать аудитор, необходимо провести расчет уровня существенности и оценить влияние выявленных в процессе аудита искажений на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Существенность информации – это ее свойство, которое делает её способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.
Для установления достоверности отчетности аудируемой компании во всех существенных отношениях аудиторами производится расчет количественного значения уровня существенности нарушений.
Форма аудиторского заключения 2020 года
Формы аудиторского заключения:
1. Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.
2. Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств…» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).
3. Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
4. Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.
5. Модифицированное аудиторское заключение.
Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли факторы:
1)не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
2) влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению. При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:
• имеется ограничение объема работы аудитора;
• имеется разногласие с руководством относительно:
а) допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения;
б) адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В настоящее время система нормативного регулирования аудиторской деятельности в России включает 5 уровней:
• Первый уровень – Федеральные законы «Об аудиторской деятельности», «О саморегулируемых организациях», Кодексы РФ, Указы Президента РФ.
• Второй уровень - Постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты уполномоченного федерального органа и др., которые определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка.
• Третий уровень – стандарты саморегулируемой организации аудиторов.
• Четвертый уровень – нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила аудиторской деятельности и проведение аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям.
• Пятый уровень – внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы. Эти стандарты не должны противоречить федеральным стандартам и стандартам саморегулируемой организации аудиторов, членами которой они являются.
Основными документами, определяющими правовые основы аудиторской деятельности в Российской Федерации, являются:
• Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»;
• Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».
Приказы Минфина РФ:
• «Об утверждении положения о Совете по аудиторской деятельности»;
• «Об утверждении порядка создания единой аттестационной комиссии»;
• «Об утверждении положения об упрощенном порядке сдачи квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора»;
• «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» и др.
Срок сдачи аудиторского заключения за 2020 год
Если бухгалтерская отчетность фирмы подлежит обязательному аудиту, аудиторское заключение в 2020 году представляется в орган статистики (п. 2 ст. 18 Федерального закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"):
- либо вместе с данной отчетностью (не позднее трех месяцев после окончания отчетного года) по 31 марта;
- либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом.
То есть аудиторскую проверку отчетности за 2020 год фирма вправе проводить в течение всего 2021 года.
Организации не обязаны представлять АЗ в ИФНС вместе с годовой отчетностью, поскольку оно не входит в состав бухгалтерской отчетности (Письмо УФНС по г. Москве N 16-15/003855). Соответственно, оштрафовать налогоплательщиков по ст. 126 НК РФ за непредставление АЗ налоговики не вправе.
Госдума РФ приняла в первом чтении поправки в ст. 15.11 действующего КоАП РФ (Законопроект № 890123-6). Расширяется понятие грубого нарушения требований к бухучету.
К данному деянию будет отнесено:
1) занижение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухучета (этот пункт присутствует и сейчас);
2) искажение любого показателя бухгалтерской отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10% (сейчас это "искажение любой статьи (строки) формы бухотчетности не менее чем на 10%");
3) регистрация не имевшего места факта хозяйственной жизни, мнимого, притворного объекта бухгалтерского учета в регистрах бухучета;
4) ведение счетов бухучета вне применяемых регистров бухучета;
составление бухгалтерской отчетности не на основе данных регистров бухучета;
5) отсутствие у организации первичных учетных документов и (или) регистров бухучета и (или) бухотчетности и (или) аудиторского заключения о бухотчетности в течение установленных сроков хранения таких документов.
Перечисленные в пунктах 3-5 виды нарушений в ныне действующей редакции статьи 15.11 КоАП РФ не предусмотрены.
Штраф на должностных лиц предлагается установить в пределах от 5 до 10 тыс. руб. (сейчас - от 2 до 3 тыс. руб.).
За повторное нарушение в течение календарного года предлагается установить штраф от 10 до 20 тыс. руб. или дисквалификацию на срок от 1 года до 3 лет (в ныне действующей редакции санкций за повторное нарушение не предусмотрено).
Напоминаем, что указанная ответственность не будет применяться если отчетность будет своевременно исправлена, в том числе через подачу уточненной налоговой декларации (пересмотренной бухгалтерской отчетности).
Законопроект № 957581-6 «КоАП РФ» внесен в Госдуму.
Статьей 29.30 проекта нового КоАП РФ предусмотрена ответственность за непредставление или несвоевременное представление (представление не в полном составе) обязательного экземпляра годовой бухгалтерской отчетности в органы статистики и другие нарушения порядка ее представления, предполагаются ввести штрафы в размере:
- на ИП от 2 до 5 тыс. руб.;
- на должностных лиц - от 5 тыс. до 10 тыс. руб.;
- на юрлиц - от 10 тыс. до 30 тыс. руб.
Там же предусмотрено, что не представление (несвоевременное представит) в Росстат аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, подлежащей обязательному аудиту, планируется наказывать штрафами в размерах:
- на ИП от 25 до 40 тыс. руб.;
- на должностных лиц от 50 тыс. до 100 тыс. руб.;
- на юрлиц от 100 тыс. до 200 тыс. руб.
Напомним, что сейчас в КоАП прямых санкций за отсутствие (несвоевременную сдачу АЗ) нет. Штраф взимается органом статистики в силу нормы ст. 19.7 КоАП РФ - непредставление или несвоевременное представление в государственный орган (должностному лицу), орган (должностному лицу), осуществляющий (осуществляющему) государственный контроль (надзор), сведений (информации), представление которых предусмотрено законом и необходимо для осуществления этим органом (должностным лицом) его законной деятельности.
Указанное деяние влечет предупреждение или наложение административного штрафа:
- на граждан в размере от 100 до 300 руб.;
- на должностных лиц - от 300 до 500 руб.;
- на юридических лиц - от 3 тыс. до 5 тыс. руб.
Кроме того, в настоящее время установлены внушительные административные штрафы (до 1 млн. руб.) за нарушения, связанные с представлением и раскрытием информации о компании (п. 1, 2 ст. 15.19, п. 2 ст. 15.23.1 КоАП РФ).
Аудиторское заключение по МСА в 2020 году
Аудиторское заключение в 2020 году представляет собой финальный результат аудита. Многие пользователи финансовой отчетности и стейкхолдеры призывали к тому, что аудиторское заключение должно быть более информативным и актуальным. Возросла критика в адрес стандартизированной формулировки аудиторского мнения, появилась необходимость в таких аудиторских заключениях, которые будут более прозрачными и будут учитывать индивидуальные особенности клиента.
Одним из нововведений пересмотренного набора аудиторских стандартов является ответственность аудитора сообщать о Ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении, эта тема рассматривается в новом МСА: МСА 701.
Это новое обязательство подробно изложено в следующей главе «Фокус на Ключевых вопросах аудита».
Теперь мы обязаны добавлять дополнительную информацию, касающуюся непрерывности деятельности, в аудиторское заключение.
Всегда:
• Описание ответственности руководства и аудитора в отношении непрерывности деятельности в разделах, посвященных ответственности руководства и ответственности аудитора;
• ответственность руководства за оценку способности предприятия продолжать непрерывно свою деятельность и оценку того, является ли использование допущения о непрерывности деятельности целесообразным, а также ответственность за раскрытие вопросов, касающихся непрерывности деятельности, если это применимо;
• ответственность аудитора за заключение о целесообразности использования руководством принципа непрерывности деятельности и решение на основании полученных аудиторских доказательств о том, существует ли значительная неопределенность в отношении событий или условий, которые могут вызвать существенные сомнения в способности предприятия продолжать свою деятельность. Если аудитор выявил вопросы, связанные с непрерывностью деятельности, в том числе «потенциальную опасность» (если были идентифицированы события или условия, которые могут вызвать значительные сомнения в способности предприятия продолжать свою деятельность в обозримом будущем, но на основе полученных аудиторских доказательств аудитор приходит к выводу о том, что существенная неопределенность отсутствует);
• Аудитор может определить подобные вопросы Ключевыми вопросами аудита и затем внести их в раздел аудиторского заключения «Ключевые вопросы аудита» (глава II «Фокус на Ключевых вопросах аудита»).
Когда значительная неопределенность существует и раскрыта должным образом: Дополнительный отдельный раздел под заголовком «Существенная неопределенность в отношении непрерывности деятельности». Это по природе Ключевой вопрос аудита, но раскрывается он в аудиторском заключении только в разделе «Существенная неопределенность в отношении непрерывности деятельности».
МСА 701 по Ключевым вопросам аудита относится к аудиту компаний, акции которых котируются на бирже, и в прочих случаях, когда аудитор решает сообщить о Ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении.
Ключевые вопросы аудита — это вопросы, которые, согласно профессиональному суждению аудитора, являлись наиболее значимыми для аудита финансовой отчетности за текущий период. Ключевые вопросы аудита выбираются из вопросов, о которых были проинформированы лица, отвечающие за корпоративное управление (МСА 701 §8).
Целью сообщения о Ключевых вопросах аудита является повышение коммуникативной ценности аудиторского заключения за счет обеспечения большей прозрачности в отношении проведенного аудита.
Сообщение о Ключевых вопросах аудита предоставляет дополнительную информацию для предполагаемых пользователей финансовой отчетности, чтобы помочь им в понимании тех вопросов, которые, в соответствии с профессиональным суждением аудитора, имели наибольшее значение при проверке финансовой отчетности текущего периода.
Данное сообщение может также помочь предполагаемым пользователям в понимании компании и областей, где содержатся существенные оценки руководства в аудируемой финансовой отчетности (МСА 701 §2).
Аудитор должен выделить из вопросов, обсужденных с лицами, отвечающими за корпоративное управление, те вопросы, которые требуют значительного внимания аудитора при проведении аудита.
При принятии такого решения аудитор должен учесть следующее:
• области повышенных и значимых рисков существенного искажения;
• значимые суждения аудитора в отношении областей, требующих применения значимых суждений руководства, включая оценочные значения, идентифицированные как имеющие высокую неопределенность в оценке;
• влияние значимых событий или операций, произошедших в течение периода, на проведение аудита (МСА 701 §9).
Аудитор должен определить, какие из вопросов, определенных в соответствии с параграфом 9, имеют наибольшее значение при проверке финансовой отчетности текущего периода и, следовательно, являются Ключевыми вопросами аудита (МСА 701 §10).
Аудиторское заключение должно отвечать на следующие вопросы:
• почему вопрос был рассмотрен как Ключевой вопрос аудита;
• какой подход использовался к вопросу в процессе аудита;
• ссылки на соответствующие раскрытия.
Описание того, какой подход использовался к вопросу в процессе аудита, может включать:
• аспекты аудиторского подхода к вопросу;
• краткий обзор проведенных процедур;
• описание результатов аудиторских процедур;
• ключевые наблюдения в отношении вопроса.
МСА 700 (Формирование и представление заключения по финансовой отчетности) содержит четыре примера аудиторского заключения о финансовой отчетности:
1. Аудиторское заключение о финансовой отчетности предприятия, акции которого котируются на бирже, подготовленной в соответствии с концепцией достоверного представления.
2. Аудиторское заключение о консолидированной финансовой отчетности предприятия, акции которого котируются на бирже, подготовленной в соответствии с концепцией достоверного представления.
3. Аудиторское заключение о финансовой отчетности предприятия, акции которого не котируются на бирже, подготовленной в соответствии с концепцией достоверного представления (со ссылкой на материал, который находится на веб-сайте соответствующего органа).
4. Аудиторское заключение о финансовой отчетности предприятия, акции которого не котируются на бирже, подготовленной в соответствии с концепцией общего назначения.
МСА 570 (Непрерывность деятельности) содержит три примера аудиторского заключения в отношении непрерывности деятельности:
1. Аудиторское заключение, содержащее не модифицированное мнение, когда аудитор пришел к выводу о том, что имеется существенная неопределенность и раскрытие информации в финансовой отчетности является адекватным.
2. Аудиторское заключение, содержащее квалифицированное мнение, когда аудитор пришел к выводу о том, что имеется существенная неопределенность и что финансовая отчетность существенно искажена из-за ненадлежащего раскрытия информации.
3. Аудиторское заключение, содержащее отрицательное мнение, когда аудитор пришел к выводу, что имеется существенная неопределенность и что в финансовой отчетности не раскрыта необходимая информация, что относится к существенной неопределенности.
МСА 720 (Ответственность аудитора за прочую информацию в документах, содержащих аудированную финансовую отчетность) содержит еще семь примеров аудиторского заключения.
Новые и пересмотренные стандарты, не вступившие в силу:
• МСА 260 Информирование лиц, занимающихся корпоративным управлением, об аудиторских вопросах (пересмотрен);
• МСА 570 Непрерывность деятельности (пересмотрен);
• МСА 700 Формирование и представление заключения по финансовой отчетности;
• МСА 701 Сообщение о ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении;
• МСА 705 Модифицированное мнение в заключении независимого аудитора (пересмотрен);
• МСА 706 Параграфы, привлекающие внимание, и параграфы, содержащие прочие сведения в заключении независимого аудитора (пересмотрен);
• МСА 720 Ответственность аудитора за прочую информацию в документах, содержащих аудированную финансовую отчетность (пересмотрен).
Великобритания предупредила изменения в аудиторском заключении и приняла новые стандарты в области аудита. Чтение аудиторских заключений компаний Великобритании, акции которых котируются на бирже (особенно 100 ведущих компаний, используемых для расчета фондового индекса газеты «Файнэншл Таймс»), дает представление о том, что ожидается с точки зрения сообщения информации в аудиторских заключениях.
Обратите внимание, что регулирование Великобритании выходит даже за рамки требований МСА: например, аудиторы Великобритании сообщают в аудиторском заключении о существенности и объемах аудита для аудитов групп, что не требуется МСА.
Три основных Ключевых вопроса аудита, представленные в выборке, относятся к следующим темам:
Некоторые из аудиторских заключений включают в себя описание периметра Ключевых вопросов аудита и объясняют причину удаления или добавления Ключевых вопросов аудита по сравнению с предыдущим годом.
Мы отметили ниже некоторые пункты, которые необходимо рассмотреть руководству / лицам, отвечающим за корпоративное управление, для того, чтобы оценить влияние нового аудиторского заключения:
1. Какие вопросы могут быть Ключевыми вопросами аудита в аудиторском заключении?
2. Имеются ли Ключевые вопросы аудита на карте рисков предприятия? Если нет, то почему? Есть ли необходимость для предприятия обновить свою оценку риска?
3. Какой подход используется предприятием к Ключевым вопросам аудита и есть ли надлежащий план действий?
4. Является ли процесс оценки способности организации продолжать деятельность в обозримом будущем целесообразным и имеются ли достаточные контроли?
5. Является ли раскрытие в финансовой отчетности достаточным и целесообразным для предоставления соответствующей информации о Ключевых вопросах аудита и Допущении о непрерывности деятельности, особенно в случае потенциальной опасности?
6. Что представляет собой процесс производства и управления «прочей информацией», представляемой различным стейкхолдерам и аудитору? Является ли график подходящим? Есть ли области, которые могут быть предусмотрены в процессе аудита?
7. Назначено ли ответственное лицо за проверку согласованности «прочей информации» / «Управленческого отчета» с финансовой отчетностью? Когда?
8. График и частота заседаний комитета по аудиту: достаточное ли проводится количество встреч и в правильное ли время для того, чтобы предвидеть новые требования к отчетности и процессу аудита?
9. Когда проект нового аудиторского заключения будет готов с тем, чтобы руководство / лица, ответственные за корпоративное управление имело(и) время рассмотреть его? Спросили ли вы своего аудитора, как будет выглядеть ваше будущее аудиторское заключение?
10. Являются ли потенциальные Ключевые вопросы аудита результатом несовершенных контроля или процессов и можно ли их решить? Каково влияние раскрытия этих вопросов на мнение инвесторов и других стейкхолдеров?
Идея заключается в том, что для предварения плавного перехода, аудиторы и клиент должны начать обсуждать содержание раздела Ключевых вопросов аудита в аудиторском заключении о финансовой отчетности 2020 года в настоящее время.
Ключевые вопросы аудита, скорее всего, поднимут щепетильные темы, связанные с суждениями и оценками руководства, и в этом контексте важно, чтобы руководство продолжало предоставлять аудитору достаточные и документированные сведения о ключевых допущениях, анализе чувствительности, неопределенностях и т.д.
Лица, отвечающие за корпоративное управление / комитет по аудиту, могут запросить дополнительную информацию от руководства по темам, рассматриваемым в разделе аудиторского заключения «Ключевые вопросы аудита».
Наконец, так как «допущение о непрерывности деятельности» будет отдельно выделено в новом аудиторском заключении, это крайне важно, чтобы руководство аудируемого лица выполняло формализованную оценку уместности допущения непрерывности деятельности, даже если очевидные показатели существенной неопределенности отсутствуют.
Европейский союз принял новые требования к аудиторскому заключению в рамках недавней реформы законодательства в области аудита. Законодательство вступит в силу для аудитов за финансовый год. Подход ЕС соответствует подходу Комитета по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации (IAASB), но содержит некоторые требования, которые выходят за рамки требований МСА.
Новое Европейское законодательство по аудиту включает в себя обновленные положения Европейского союза (ЕС) в отношении взаимодействия с аудитором:
• Директива 56/EU, вносящая поправки в Директиву 43/EC по обязательному аудиту (SAD) и содержащая серию измененных и новых требований, регулирующих все обязательные аудиты в ЕС;
• Регламент (ЕС) № 537, содержащий дополнительные требования, которые относятся исключительно к обязательному аудиту общественно значимых хозяйствующих субъектов, в дополнение к требованиям Директивы.
Дополнительные требования для Европейских стран перечислены ниже:
• Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что запрещенные неаудиторские услуги не предоставлялись.
• Ключевые вопросы аудита («(i) описание наиболее значительных оцененных рисков существенного искажения, в частности оцененных рисков существенного искажения в связи с мошенничеством + (ii) резюме ответных мер аудитора в связи с этими рисками + (iii) возникающие в соответствующих случаях основные наблюдения в отношении этих рисков») должны быть описаны для общественно значимых хозяйствующих субъектов, таких как:
• компании, ценные бумаги которых допущены к торгам на организованных рынках в Европе;
• частные кредитные организации и страховые компании;
• компании, определенные государствами-членами как общественно значимые, например, компании, которые имеют значительную общественную актуальность в связи с характером, размером их бизнеса или количеством сотрудников.
• Аудитор должен подтвердить, что аудиторское заключение согласуется с дополнительным отчетом для аудиторского комитета («Внешний аудитор или аудиторская компания, выполняющая обязательный аудит общественно значимых хозяйствующих субъектов, должны предоставлять дополнительный отчет комитету по аудиту аудируемого лица» (Статья 11 Регламента (ЕС) № 537).
Следует обратить внимание на то, что требования ЕС в отношении коммуникаций с комитетом по аудиту гораздо более детальные, чем включенные в МСА 260. Эта тема не рассматривается в представленном материале.
Необходимость раскрывать имя партнера по аудиту содержалась в требованиях Европейского Союза еще до выхода новых требований к аудиторскому заключению (Директива 43/EC).
Непредоставление аудиторского заключения в статистику в 2020 году
В соответствии с п. 1 ст. 18 Федерального закона № 402-ФЗ (далее – Закон «О бухгалтерском учете») организации в 2020 году обязаны предоставлять в органы статистики обязательный экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Если организация подлежит обязательному аудиту, то аудиторское заключение представляется вместе с бухгалтерской отчетностью в следующем порядке (п. 2 ст. 18 Закона «О бухгалтерском учете»): не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом.
Критерии проведения обязательного аудита установлены п. 1 ст. 5 Федерального закона № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее – Закон «Об аудиторской деятельности»).
В тоже время, ни Законом «Об аудиторской деятельности», ни КоАП РФ не установлена ответственность организации за отказ от проведения обязательного аудита. Однако отсутствие аудиторского заключения все-таки не останется безнаказанным.
За непредоставление органам статистики обязательного экземпляра аудиторского заключения организация и ее должностные лица могут быть привлечены к административной ответственности по ст. 19.7 КоАП РФ в следующем размере:
• от 300 руб. до 500 руб. (на должностное лицо);
• от 3 000 руб. до 5 000 руб. (организация).
Налоговые органы могут привлечь к ответственности должностное лицо организации за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, если при проведении налоговой проверки будет установлено отсутствие аудиторского заключения. Штраф составляет (п. 1 ст. 15.11 КоАП РФ): от 5 000 руб. до 10 000 руб.
Также акционерное общество (притом как публичное, так и не публичное) может быть привлечено к ответственности за неопубликование аудиторского заключения.
Порядок опубликования установлен п. 71.4 Положения «О раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг», утвержденным ЦБ РФ № 454-П, в котором указано, что годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность акционерного общества раскрывается путем опубликования ее текста на странице в сети Интернет в срок не позднее 3 дней с даты составления аудиторского заключения (но не позднее 3 дней с даты истечения установленного законодательством РФ срока представления обязательного экземпляра в органы статистики).
За данное нарушение организация и ее должностные лица могут быть привлечены к административной ответственности в соответствии с п. 2 ст. 15.19 КоАП РФ:
• от 30 000 руб. до 50 000 руб. или дисквалификация на срок от 1 года до 2 лет (должностное лицо);
• от 700 000 руб. до 1 000 000 руб.
Судебная практика не на стороне организаций. Суды поддерживают представителей ЦБ РФ, которые привлекают к административной ответственности организации в случае выявления нарушения сроков опубликования аудиторского заключения. В качестве примеров можно привести Постановление Второго Арбитражного Апелляционного суда по делу № А-82-4711 и Постановление Шестого Арбитражного Апелляционного суда по делу № 06АП-247.
Избежать ответственности получится только если на момент выявления нарушения истек срок привлечения к административной ответственности. Срок привлечения должностных и юридических лиц к административной ответственности за не опубликование аудиторского заключения составляет 1 год (п. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).
Аудиторское заключение застройщика в 2020 году
Обязательный аудит отчетности застройщика в 2020 году – это оценка достоверности цифр, содержащихся в бухгалтерской отчетности застройщика за финансовый год и исследование правильности отражения их в бланках отчетности.
Проводится специализированными контролёрами с последующей выдачей аудиторского заключения.
Важно отметить, что данная процедура не предусматривает исследование специализированной отчетности, ежеквартально представляемая в региональный надзорный орган.
Положительная оценка не гарантирует отсутствие ошибок в расчете показателей.
Основной документ, регулирующий деятельность застройщиков – закон об участии в долевом строительстве N 214-ФЗ.
Именно внесение поправок в ст. 18 этого законодательного акта повлекло необходимость аудита годовой бухгалтерской отчетности застройщиков.
Аудиторы осуществляют проверку, руководствуясь законом, определяющим их деятельность, это Федеральный закон N 307-ФЗ.
Право на получение средств дольщиков предоставляется только при соблюдении ряда требований, изложенных в статье 3 закона 214-ФЗ.
Одним из критериев является ежегодное размещение аудиторского заключения.
Отсутствие этого заключения автоматически лишает застройщика источников финансирования.
Большинство компаний волнует вопрос, с какого момента они подвергаются обязательному аудиту для застройщиков. Ответ приведен в законе: с момента государственной регистрации первого договора долевого участия.
Законодательство также предусматривает дополнительную обязанность – ознакомить любого заинтересовавшегося с заключениями аудиторов как минимум за предшествующие три года.
Следовательно, компания-застройщик, заключившая первый договор долевого участия в 2020 году, вынуждена обеспечить аудит отчетности за 2020 года и за каждый год из предшествующих 3 лет.
К процедуре применяются следующие требования:
• проводится ежегодно;
• результат представляется в формате, закрепленном в федеральных стандартах аудита;
• заключение подлежит размещению в Интернете не позднее 30 апреля 2020 года.
Порядок выбора аудитора установлен только для субъектов хозяйствования с участием государства. Указанные юрлица выбирают аудитора на открытом конкурсе. Все остальные хозяйствующие лица выбирают проверяющую компанию самостоятельно.
Оценивая возможности сотрудничества необходимо учесть, что к проведению обязательного аудита застройщиков по 214-ФЗ допускаются компании или ИП, удовлетворяющие следующим критериям:
• наличие квалификационного аттестата аудитора у трёх сотрудников аудиторской компании либо у ИП;
• участие в саморегулируемой организации аудиторов;
• не связаны с застройщиком личными, семейными, трудовыми, финансовыми взаимоотношениями.
Иные лица не допускаются к проведению обязательного аудита застройщиков, и выданные ими заключения не будут соответствовать требованиям 214-ФЗ.
Выбирая контролёра необходимо ориентироваться не только на цену предлагаемых услуг, но и на:
• известность организации и ее репутацию;
• наличие опыта проверок фирм аналогичной сферы;
• предлагаемые период и продолжительность проверки;
• состав рабочей группы.
Обязательный аудит застройщика по 214-ФЗ – сложная процедура, поэтому вопросом избрания аудитора лучше озаботиться заранее, не дожидаясь окончания отчетного периода.
Проверка будет проводиться поэтапно, это позволит контролёру глубже вникнуть в учетный процесс и выявить возможные нарушения, предотвратив их попадание в годовой отчет.
Кроме того, выявление ошибок в течение года позволит пресечь представление недостоверной информации в ежеквартальных отчетах в надзорный орган по строительству, что существенно снизит риск штрафов.
Чем раньше начнётся проверка, тем меньший срок понадобится по окончании 2020 года для формирования мнения и предоставления заключения.
Для выражения мнения аудиторы формируют программу, содержащую следующие блоки:
• оценка правовой составляющей деятельности (соблюдения законов; проверка регистрационных документов, проверка правовых оснований отражения в учете объектов, права собственности, права аренды, наличие и качество договорной работы);
• оценка организационный структуры и системы внутреннего контроля (оценка внутренних распорядительных документов и локальных нормативных актов);
• подтверждение фактического наличия заявленных ценностей (проведение осмотров и инвентаризаций);
• оценка применяемых учетных методик (анализ полноты учетной политики, правильность применения стоимостных оценок оприходования и списания материальных ресурсов, формирования стоимости незавершенного строительства и законченного объекта;
• проверка соответствия действующей методики формирования отчетности требованиям законодательства;
• анализ вероятности банкротства и несоблюдения непрерывности деятельности.
Задача первого этапа обязательного аудита застройщиков – установление легитимности деятельности.
На данном этапе проверяется:
• проектная декларация;
• правовое положение земельных отношений;
• оформление и продление документов, разрешающих строительство;
• наличие заключения о возможности привлечения денег дольщиков;
• типовой договор и тождественность его содержания положениям закона 214-ФЗ;
• сроки и правомочность принятие денег от дольщиков.
Далее исследуют полноту и правильность отражения операций в учете аудируемого лица. На этом этапе проверке подвергаются первичные и сводные учетные документы.
Пристальное внимание уделяют:
• полноте оприходования материальных ценностей, денег и формированию задолженностей;
• обоснованности разделения затрат на текущие и капитальные;
• соблюдению порядка расходования целевых средств;
• проверке правильности определения стоимости построенных объектов и своевременности их передачи дольщикам (изучается в зависимости от готовности объекта).
На последнем этапе оценивают правильность заполнения форм отчетности и рассчитывают вероятность наступления банкротства.
Данный факт обязательно отражается в заключении.
Следуя принципам независимости, аудитор вправе запрашивать любые документы, характеризующие хозяйственную деятельность клиента, как у самого клиента, так и у его контрагентов.
Ограничивать каким-либо образом доступ к информации или отказывать в ее предоставлении застройщик не имеет права.
При ограничении аудита, контролер выразит отрицательное мнение, либо даст отказ от выражения мнения. Оплата услуг проверяющего, в таком случае, не возвращается.
Выбор методики исследования и полноты проверки документов является прерогативой проверяющего, основанной на его суждении и опыте. Обычно проверке подвергаются не все документы, а выборочные из совокупности однородных.
Аудитор обязан уведомить руководство аудируемого лица о выводах по итогам аудита и форме предполагаемого заключения. Если необходимо предоставляется возможность внести исправления или предоставить дополнительные разъяснения по спорным моментам.
По правилам бухучета затраты на аудит включаются либо в общехозяйственные расходы, либо в расходы на продажу и отражаются бухгалтерской записью:
Налоговый учет расходов зависит от применяемого налогового режима:
• Плательщики налога на прибыль, оперируя ст.264 НК РФ, включают платежи в прочие производственные расходы.
• Компании на «упрощенке доходы минус расходы» признают затраты, руководствуясь ст.346.16 НК РФ, только после оплаты и подписания акта выполненных работ.
• Хозяйствующие субъекты, уплачивающие единый налог с доходов, не уменьшают доходы на сумму произведенных расходов.
Обязательным условием отражения затрат при любой применяемой системе является их документальное подтверждение, т.е. наличие акта выполненных работ.
Непредоставление или искажение информации застройщиком является нарушением законодательства.
Аудиторское заключение является информацией обязательного раскрытия, его отсутствие — повод для взыскания штрафа в сумме от 200 000 до 400 000 рублей.
Должностные лица привлекаются к ответственности в сумме до 15 000 рублей.
Уклонение от обязанности предоставить документы в Росстат карается взысканиями до 5000 тысяч рублей на хозяйствующего субъекта и 500 рублей для руководителя.
Но самое существенное наказание – утрата права на привлечение денег дольщиков.
А это либо потеря источников финансирования: принудительное расторжение договоров, возврат в двойном размере процентов за пользование чужими средствами и компенсация причиненных гражданину убытков, — либо привлечение денег и незаконное предпринимательство, а это уже совсем не административная ответственность.
В целом, аудит застройщиков по 214-ФЗ полезен для компаний, позволяет своевременно выявить и устранить ошибки, получить консультацию по вопросам постоянно меняющегося законодательства по работе с дольщиками. Он позволит отсеять финансово неблагонадежных игроков, что откроет перспективы для успешных и надежных участников рынка.
Структура аудиторского заключения в 2020 году
Согласно ст. 6 Закона № 307-ФЗ аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, который содержит выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в 2020 году и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ.
Состав и требования, предъявляемые к аудиторскому заключению, установлены новыми федеральными стандартами аудиторской деятельности (приказ Минфина России № 46н "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности"):
1. "Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности";
2. "Модифицированное мнение в аудиторском заключении";
3. "Дополнительная информация в аудиторском заключении".
Структура аудиторского заключения:
1. Наименование: "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности".
2. Адресат. Адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров или лицу, предусмотренному законодательством РФ и (или) договором о проведении аудита и т.п.
3. Сведения об аудиторе:
• организационно-правовая форма и наименование, местонахождение;
• номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
• номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;
• членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении.
4. Сведения об аудируемом лице:
• организационно-правовая форма и наименование;
• местонахождение;
• номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
• сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности.
5. Вводная часть. В ней приводится перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности с указанием отчетного периода и ее состава, с заявлением, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, а ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
6. Часть, описывающая объем аудита. В этой части дается указание на то, что аудит провели в соответствии с Законом № 307-ФЗ, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности аккредитованного профессионального объединения, правилами (стандартами) аудиторской организации и другими нормативными актами.
7. Часть, определяющая ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность. Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.
8. Часть, определяющая ответственность аудитора. Ответственность аудитора заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного аудита. "Аудит проводили в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включат в себя проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля". Если в соответствии с условиями аудиторского задания аудитор должен выразить мнение об эффективности системы внутреннего контроля в связи с аудитом бухгалтерской отчетности, то последнее предложение формулируется следующим образом: "В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление достоверной бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих условиям задания аудиторских процедур". Аудит также включал в себя оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом. Приводится здесь и указание на то, что аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений; проводился на выборочной основе и включал в себя изучение доказательств на основе тестирования. Аудитор указывает, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
9. Часть, содержащая мнение аудитора. Необходимо соблюдать единство формы выражения мнения аудитора, чтобы облегчить сто понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления. Стандарт рекомендует для выражения аудиторского мнения использовать слова: "По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации “YYY” отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации "YYY", результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2020 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности". Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно содержать разъяснения понятия достоверности, изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению небезоговорочно положительного заключения.
10. Дата аудиторского заключения.
11. Подпись аудитора. Здесь дается подпись директора или уполномоченного лица и основного аудитора. На каждой странице должна быть подпись аудитора, проводившего проверку.
К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность, которая подтверждается. Все должно быть сброшюровано. Аудиторское заключение представляется заказчику не менее чем в двух экземплярах.
Отрицательное аудиторское заключение в 2020 году
Одним из видов окончания инспектирования в 2020 году является отрицательное аудиторское заключение. Для того чтобы понять чем грозит фирме отрицательное аудиторское заключение следует прежде всего выяснить, что именно приводит к его выдаче. Так как именно от этого и зависят все последующие действия и события.
Нужно знать, что политика аудита направлена не только на анализ документации и создания документа, содержащего резюме о достоверности и правильности ее организации, но и на помощь в устранении упущений.
Поэтому в большинстве своем недочеты исправляются в рабочем порядке в процессе осуществления ревизии. Однако иногда это не представляется возможным и тогда выдается отрицательное заключение. Надо ясно осознавать, что такого рода бумага может быть выдана только при значимом несогласии руководства компании с ревизором, когда нет возможности поправить или раскрыть неточный или неполный характер отчетности иным способом.
Проще говоря, это происходит когда представители инспектируемого лица не предоставляют аудитору достаточно сведений, категорически не соглашаются с указанными им ошибками.
Возникновение подобных несогласий неизбежно влечет получение нелицеприятного заключения, с подробным обоснованием.
Законодательство четко определяет основания, позволяющие выдать такой документ, это:
• существенные разногласия в части ведения учетной политики;
• превышение предельно допустимого количества неточностей;
• ведение бухучета с отступлением от законодательных норм.
Преимущества в обслуживании аудиторской фирмой очевидны. Так как любые просчеты устраняются по сразу же, а документооборот соответствует установленным нормативам. Если договор заключен верно, то аудиторы несут персональную ответственность.
Ответ на вопрос о том чем грозит фирме отрицательное аудиторское заключение полностью зависит от серьезности и количества допущенных нарушений, неполноты и неточности данных. Результатом может стать как небольшой штраф за нарушенную отчетность, так и реальный уголовный срок за сокрытие доходов и уклонение от выплаты налогов.
Вопрос о том, что предпринимать, если получено отрицательное заключение надо решать исходя из того, что явилось причиной его составления. Если погрешность имеет настолько высокий процент, что повлечет за собой сильное изменение показателей отчетности, ее необходимо просто исправить.
В случаях недостатка в информации и отсутствия необходимых подтверждающих документов следует привести в порядок качественный и количественный состав официальных бумаг в порядок.
Что касается возникших разногласий, стоит внимательно отнестись к замечаниям аудитора, попытаться вникнуть в чем именно он видит огрехи и выправить их либо принять меры к проведению повторного исследования. Возможно, ее выводы будут иными.
Преимущества в обслуживании аудиторской фирмой заключаются в том, что учет ведется изначально правильно, а если назначается проверка независимым аудитором, то двум профессионалам, говорящим на одном языке гораздо легче понимать друг друга. Следовательно, даже при возникновении шероховатостей они будут исправлены в короткий срок.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
