Прибыль от финансовой деятельности - это результат денежных потоков, которые связаны с обеспечением предприятия внешними источниками финансирования.
Внешние источники финансирования включают в себя:
• привлечение дополнительного акционерного или паевого капитала,
• эмиссию акций, облигаций или других долговых ценных бумаг,
• привлечение кредита в различных формах,
• обслуживание привлеченного капитала путем выплаты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основному долгу.
Такое содержание денежных потоков не формирует прямо прибыль предприятия, так как, в конечном счете, возвращать приходится больше денежных средств, чем получено. Однако в процессе финансовой деятельности как собственный, так и заемный капитал может быть получен на более или менее выгодных для предприятия условиях, что соответственно отразится на результатах.
Доходы от финансовой деятельности подразделяется на такие виды доходов, как:
- доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам;
- доходы от сдачи имущества в финансовую аренду (лизинг);
- положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранных валютах;
- доходы от проведения переоценок средств, вложенных в ценные бумаги, дочерние предприятия и т.д.;
- полученные роялти и трансферт капитала;
- прочие доходы от финансовой деятельности.
Дивидендами для целей налогообложения признаются доходы, получаемые по акциям и от долевого участия в уставном капитале хозяйствующих субъектов. Доходы-дивиденды подлежат налогообложению у источника выплаты.
К процентам относятся доходы, получаемые по депозитным вкладам, долговым обязательствам и другим ценным бумагам. Проценты, выплачиваемые банкам и иным финансово-кредитным организациям - резидентам, не подлежат налогообложению у источника выплаты, а подлежат налогообложению у банка и иной финансово-кредитной организации-резидента в установленном порядке.
Депозитные вклады - это денежные средства или ценные бумаги, помещаемые на хранение в банк на определенный срок от имени юридического лица, которому за это начисляется определенный процент.
Долговое обязательство - документ, выдаваемый заемщиком кредитору при получении ссуды, в котором указывается сумма кредита и срок его погашения. Долговыми обязательствами являются: закладные, векселя, облигации займов, договоры, например, займа, кредитные соглашения, депозитные сертификаты.
Доходы в виде процентов следует отражать в учете по принципу начисления, независимо от факта получения денежных средств.
По данному виду доходов законодательством предусмотрен ряд льгот:
• Доходы, полученные юридическими лицами в виде дивидендов и направленные в уставный капитал юридического лица, от которого они получены, не подлежат налогообложению как у предприятий - плательщиков общеустановленных налогов, так и у предприятий - плательщиков единого налогового платежа.
• Юридическое лицо - резидент, получившее дивиденды и проценты, подлежащие обложению у источника выплаты, имеет право на вычет их из совокупного дохода. Ответственность за удержание и перечисление налога на прибыль у источника выплаты несет юридическое лицо, выплачивающее доход.
• Передача основных средств в финансовую аренду отражается в бухгалтерском учете как их реализация и учитывается в балансе как часть дебиторской задолженности и отсроченных доходов (расходов).
• Дебиторская задолженность делится на текущую и долгосрочную части. Текущая задолженность отражается на счете "Текущие платежи к получению по долгосрочной аренде", долгосрочная - на счете “Платежи к получению по долгосрочной аренде”. Отсроченные доходы также разделяются на долгосрочные, учитываемые на счете "Прочие долгосрочные отсроченные доходы", и текущие - на счете "Прочие отсроченные доходы".
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• Доходы от сдачи имущества в финансовую аренду (лизинг) возникают у арендодателя, для которого деятельность по предоставлению имущества в аренду (лизинг) не является основной (профильной). В момент передачи объекта в аренду (лизинг) доход арендодателя (лизингодателя) в бухгалтерском учете не отражается.
При этом доход арендодателя (лизингодателя) начисляется в соответствующих отчетных периодах, согласно графику (порядку) арендных (лизинговых) платежей, независимо от времени оплаты и даты поступления денег.
Арендная плата (лизинговый платеж) состоит из двух частей:
- первая - представляет собой возмещение затрат арендодателя (лизингодателя), связанных с приобретением объекта аренды (лизинга), то есть погашение основной суммы долга;
- вторая - представляет собой процентный доход арендодателя (лизингодателя), то есть это проценты за пользование своего рода “кредитом” или точнее финансовый доход арендодателя (лизингодателя).
Доходом от сдачи основных средств и нематериальных активов в финансовую аренду является процентный доход арендодателя.
В бухгалтерском учете арендодателя (лизингодателя) арендный (лизинговый) платеж учитывается также как два различных платежа:
- погашение основной суммы долга уменьшит сумму дебиторской задолженности в балансе;
- процент за пользование “кредитом” увеличит прибыль предприятия в отчете о финансовых результатах, а не в балансе. Их начисление производится в соответствии с графиком распределения арендных (лизинговых) платежей.
Учет доходов осуществляется на счете “Доходы от долгосрочной аренды” или на счете “Доходы от выполнения работ и оказания услуг” в зависимости от того, является ли арендная (лизинговая) деятельность для предприятия основной или нет.
Положительная курсовая разница возникает по операциям, совершенным в иностранной валюте, в результате временного разрыва между датой совершения хозяйственной операции и датой расчета по этой операции в результате отражения в бухгалтерском учете операций в национальной валюте. Предприятия ежемесячно производят переоценку валютных статей баланса на последнее число отчетного месяца и на дату совершения хозяйственных операций по курсу Центрального банка.
К валютным статьям баланса относятся:
- валютные средства в кассе, на депозитных и ссудных счетах в банке, в том числе в аккредитивах;
- денежные документы в иностранной валюте;
- краткосрочные и долгосрочные ценные бумаги, выраженные в иностранной валюте;
- дебиторская и кредиторская задолженности, кредиты и займы, выраженные в иностранной валюте.
Курсовая разница может списываться двумя методами:
- методом прямого отнесения на результаты финансово-хозяйственной деятельности;
- методом накопления.
При прямом методе курсовая разница списывается на результаты финансово-хозяйственной деятельности и в бухгалтерском учете отражается на следующих счетах:
а) положительная курсовая разница - по кредиту счета "Доходы от валютных курсовых разниц";
б) отрицательная курсовая разница - по дебету счета "Убытки от валютных курсовых разниц".
По методу накопления курсовая разница в момент возникновения не относится на финансовые результаты хозяйствующего субъекта и в бухгалтерском учете отражается на следующих счетах:
а) положительная курсовая разница - по кредиту счета "Прочие отсроченные доходы" - их текущая часть и (или) счета "Прочие долгосрочные отсроченные расходы" - их долгосрочная часть;
б) отрицательная курсовая разница - по дебету счета "Прочие отсроченные расходы" - их текущая часть и (или) счета "Прочие долгосрочные отсроченные расходы" - их долгосрочная часть.
Накопленная курсовая разница в результате использования метода накопления относится на результаты финансово-хозяйственной деятельности в следующем порядке:
а) по дебиторской и кредиторской задолженностям в иностранной валюте - по мере их погашения (или списания);
б) в остальных случаях - по мере совершения хозяйственных операций с соответствующими валютными статьями баланса.
Применяемый метод отнесения курсовой разницы в обязательном порядке должен быть отражен в учетной политике хозяйствующего субъекта. Хозяйствующие субъекты не должны изменять учетную политику и течение календарного года, за исключением некоторых случаев. К ним относятся случаи реорганизации, смены собственников предприятия, изменения законодательства, разработки новых способов бухгалтерского учета.
При переходе с метода накопления на метод прямого отнесения положительная и отрицательная курсовые разницы, ранее накопленные и возникающие в результате ежемесячной переоценки валютных статьей баланса, ежемесячно (равномерно) списываются на результаты финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта до конца календарного года, на который принята учетная политика.
Доходы от проведения переоценок средств, вложенных в ценные бумаги, дочерние предприятия, признаются и отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место и отражаются по кредиту счета "Доходы от переоценки ценных бумаг". Предприятия должны в своей учетной политике утвердить применяемый метод.
Роялти - это доходы, получение которых связано с передачей прав пользования собственных долгосрочных активов предприятия другим хозяйствующим субъектам. Например, роялти возникает при передаче в пользование патентов, торговых марок, авторских прав и компьютерных программ. Доход в виде роялти (проценты, рента и др.) признается в течение времени использования актива в соответствии с договором (по методу начисления).
Полученные доходы в виде роялти отражаются по кредиту счета "Доходы в виде роялти" в корреспонденции со счетом "Роялти к получению" или счетами учета денежных средств.
Есть пять человек разных национальностей, которые проживают в 5 домах. Каждый дом имеет свой цвет, отличный от цвета других домов. Каждый из этих людей курит и предпочитает определенный сорт сигарет. У каждого из этих людей есть по одному домашнему животному. Каждый из этих людей пьет свой любимый вид напитка.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
