Финансовый результат – это показатель хозяйственной деятельности предприятия, увеличения или снижение объема прибыли (убытка) за конкретный промежуток времени. Итоговый финансовый результат зависит от объемов реализации товаров (услуг) объемов основного имущества (средств) компании, доходов от внереализационных сделок и так далее.
Доход или убыток в деятельности компании представляет собой разницу между прибылью, полученной от продажи продукции (услуг) по рыночной стоимости (без учета НДС и акцизов), а также затрат на производство и продажу.
Финансовые результаты организации всегда выражаются в двух основных формах – доход и убыток. Если прибыль компании выше, чем расходы на производство (закупку) продукции, то деятельность трактуется как прибыльная. В случае, когда затраты превышают доход компании, то можно говорить об убыточности работы.
Доход – одна из главных категорий в товарном производстве, ведь на формирование прибыли имеет воздействие целый ряд важных процессов (социальные факторы, а также распределение ВВП). Следовательно, прибыль – это показатель цены прибавочного товара. Компания получает доход, как только воплотит заданную в товаре цену. С другой стороны, доход – это суммарный показатель, который показывает реальные успехи в деятельности компании и формируется на микроэкономическом уровне. Для расчета прибыли может использоваться всего два параметра – полученные за определенный период доходы за вычетом расходов на его производство и реализацию.
Прибыль выполняет две функции:
- оценочная функция. Ее суть в том, что через различные значения доходности (относительные и абсолютные) можно определить реальную эффективность работы компании, качество его работы, активность. Через доход можно рассмотреть все аспекты деятельности, такие как производительность труда, качество применения трудовых, производственных и материальных ресурсов;
- стимулирующая функция прибыли показывает, насколько удовлетворены сотрудники предприятия своей работой, покрываются ли их социальные потребности, выплачиваются ли дивиденды, ведется ли компанией благотворительная деятельность.
Чем ближе экономика страны к рыночной, тем большее значение имеет размер прибыли. Получая финансовую независимость, компания имеет право действовать по собственному усмотрению, решать более глобальные задачи, повышать уровень доходности путем улучшения качества продукции.
Доход вбирает в себя все результаты работы в самых различных сферах деятельности – финансовой, основной (или операционной), инвестиционной и так далее. При этом в процессе расчета прибыли учитывается несколько основных параметров – валовый доход, чистая прибыль (выручка компании от продажи товаров или услуг), доход от ведения операционной деятельности, прибыль или убыток от обычной работы с учетом налогообложения. Кроме этого, учитывается уровень дохода от деятельности без учета налогов, а также чистый доход за конкретный промежуток времени.
Для каждой компании анализ финансовых результатов – это одна из главных задач. Только так можно увидеть, насколько четко выполняется план деятельности и в правильном ли направлении движется бизнес. В четком анализе финансовых результатов заинтересованы все – участники биржи, инвесторы, аудиторы, держатели акций компании, поставщики продукции, страховщики, покупатели товаров (потребители услуг), рекламные фирмы и так далее.
Сегодня есть несколько основных методик анализа финансового результата, каждая из которых применяется в том или ином предприятии:
1. Анализ финансовых результатов по Савицкой Г.В. Алгоритм следующий:
- оценивается состав и динамика доходности компании. При этом в расчете применяются такие показатели, как доход от продажи товара, маржинальная прибыль, чистый, капитализированный и потребляемый доход, а также общий финансовый результат. В процессе расчета многое зависит от цели проводимого анализа. К примеру, если необходимо вычислить безубыточный объем продаж для компании и определиться с ее «зоной безопасности», то должен использоваться показатель маржинального дохода. В случае, когда производится оценка собственных средств компании, то чистый доход и так далее. Важно, чтобы в процессе анализа учитывались различные составляющие прибыли – ее структура, состав, динамика и так далее;
- оцениваются финансовые результаты от продажи товара (услуг). Здесь уделяется внимание выполнению плана компании, динамике роста, определяются факторы, влияющие на объем и так далее;
- проводится анализ ценовой политики компании, факторная оценка уровня средней ценовой политики. При этом оценивается, насколько параметр средневзвешенной цены влияет на качество продукции, сроки продаж, конъюнктуру рынка, рынок сбыта, уровень инфляции и так далее;
- анализируются прочие расходы и прибыль. Здесь уделяется внимание выполнению плана, динамике, состав, фактором, влияющим на изменение суммы дохода и так далее;
- проводится оценка рентабельности компании – коэффициента окупаемости, рентабельности совокупного капитала и оборота (продаж). После этого анализируется динамика указанных выше показателей и сравнивается с теми планами своей компании и конкурентов;
- оценивается корректность использования полученных доходов. Здесь производится учет налогов, размера оплаченных дивидендов акционерам, величины капитализированного и потребленного дохода.
2. Шеремет А. Д. предлагает другой способ анализа финансового результата. Его алгоритм выглядит следующим образом:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
- формируются основные показатели, которые показывают эффективность работы компании. Особое внимание уделяется таким параметрам, как доход (убыток) от продажи товаров, аналогичные параметры, но с учетом прочих расходов и налогообложения. Далее рассчитывается чистая прибыль за отчетный период и доход от простой деятельности компании;
- проводится предварительный анализ на основе относительных и абсолютных параметров прибыли;
- делается более глубокий анализ посредством изучения факторов, влияющих на величину дохода компании;
- выполняется полноценный анализ действия инфляции и ее влияния на конечные результаты деятельности компании;
- проводится изучение качества дохода и составляется характеристика факторов, оказывающих воздействие на объем прибыли;
- оценивается рентабельность активов компании;
- проводится подробный маржинальный анализ доходов, полученных за определенный промежуток времени.
3. Анализ финансового результата по Ионовой А.Ф. и Селезневу Н.Н. производится так:
- осуществляется классификация дохода, которая позволяет оценить эффект от работы компании. При этом прибыль делится на ряд основных критериев – по порядку формирования, по видам работы, по источникам, по характеру применения, по срокам получения. Структура прибыли выглядит следующим образом.
- после формирования показателей дохода производится расшифровка взаимосвязей между каждым из них;
- указываются основные факторы, которые влияют на объем дохода компании, проводится анализ дохода до момента оплаты налогов;
- рассчитывается прибыль с учетом инфляционных процессов, которые неизбежно влияют на финансовый результат предприятия;
- анализируется качество дохода. Качество тем выше, чем больше рост производства и меньше расходы по нему. Низкое качество говорит о том, что имеет место рост стоимости товаров без повышения объемов выпуска продукции. Также качество прибыли может оцениваться по следующим критериям – структуре рентабельности, коэффициенту достаточности дохода, уровня рентабельности и так далее;
- производится оценка уровней денежных потоков компании для определения достаточности поступления капитала по конкретному направлению деятельности;
- анализируются результаты по заполненной финансовой отчетности компании.
Основное внимание:
- уделяется структуре и динамике доходов;
- даются предложения по поводу схемы факторного анализа бухгалтерского дохода;
- оценивается влияние факторов на изменение уровня доходов от продажи товара;
- проводится анализ дохода, который не был использован в процессе деятельности. Также рассчитывается темп устойчивого роста и коэффициент капитализации;
- анализируется рентабельность компании (как экономической, так и финансовой).
Финансовый результат компании характеризуется целым рядом критериев – изменениями величины собственных средств, доходами и убытками, кредиторскими и дебиторскими долгами. В бухгалтерском учете вся информация должна отражаться на счетах предприятия, что позволяет более точно составлять отчеты и контролировать финансовую деятельность.
Чтобы обобщить финансовые результаты и организовать полноценный учет используются следующие счета:
1. Продажи – «90». Применяется для сведения всей информации о прибыли и расходах к одному показателю. В итоговом показателе может быть отражена себестоимость и прибыль по готовой продукции компании (собственного выпуска), товарам, купленному оборудованию (используется для комплектации), услугами по связи и перевозке грузов, участие в формировании уставных капиталов прочих компаний. К счету «90» могут открываться дополнительные субсчета:
- прибыль – 90/1;
- себестоимость продаж продукции – 90/2;
- НДС - 90/3;
- акцизные сборы - 90/4;
- пошлины на экспорт - 90/5. Могут открываться компаниями, которые занимаются экспортом продукции и имеют подобную статью расходов;
- доход или убыток от деятельности компании - 90/9. Записи по первым четырем субсчетам – начиная с 90/1 и заканчивая 90/4, производятся по ходу накопления прибыли и фиксируются в конце года. При учете выручки компании должна быть сделана запись в форме Д-т 62 К-т 90/1. Под этой формой понимается размер прибыли компании от продажи товаров (услуг). В свою очередь Д-т 90/2 К-т 41 (20, 45, 43) – это списанная себестоимость реализованной продукции.
2. Другие расходы и прибыль – счет «91» необходим для отражения общей информации о доходах (расходах) организации за определенный промежуток времени. При этом оцениваются поступления, которые связаны:
- с оплатой за временное использование активов компании, с предоставлением прав (за вознаграждение),
- с участием в уставных капиталах других финансовых структур;
- с продажей и списанием основных средств;
- с проведением операций с тарой и так далее. В данном дебете счета, как правило, отражаются основные расходы, касающиеся платы за временное использование активов компании, продажи основных средств компании, оплаты услуг кредитных компаний, содержание производственных мощностей и так далее. Также в счете «91» может быть несколько субсчетов – 91/1 (прочая прибыль), 91/2 (прочие затраты), 91/9 – сальдо прибыли и расходов.
3. Недостача и расходы в случае порчи материальных ценностей – «счет 94». Здесь отражается общая информация о размере недостачи или потери ценностей компании (в том числе и денег). Информация о потере может быть выявлена в период продажи, хранения или еще на этапе заготовления товара. Если потери произошли по причине стихийного бедствия, то они будут отражены в счете 99. По дебету «94» должна быть отражена – нехватка по испорченным или утерянным материальным ценностям (указывается их реальная себестоимость), нехватка по испорченным или утерянным основным средствам (учитывается стоимость ценности за вычетом амортизации). Также учитываются частично испорченные ценности. По кредиту «94» учитываются факты нехватки или повреждения ценностей с учетом норм естественного убытка с учетом указаны в договоре показателей. Если показатели вышли за пределы нормы трат от повреждения ценностей, то они должны быть зафиксированы на счету 73». Если же в порче ценностей нет виновных, а сумма общего убытка превышает допустимый параметр, то информация вписывается в счет «91».
4. Резервы будущих трат – «счет 96». Здесь отображается общая информация о реальном положении дел на счету, а также движении капитала, зарезервированного для включения в затраты на продажу и производство. Сюда могут быть включены расходы на ремонт основных средств, выплату премии по выслуге, производственные затраты, оплату отпусков и так далее.
5. Затраты в будущих периодах – «счет 97». Здесь отражается общая информация о тратах, которые произведены сейчас, но относятся к будущим периодам деятельности. В графе указываются работы, связанные с подготовкой производства, проведением природоохранных мероприятий, ремонтом основного оборудования и так далее.
6. Прибыль в будущих периодах – «счет 98». Основное назначение – обобщение всех данных о прибыли, которая получена за отчетный период времени, но относится к будущей отчетности.
Опыт работы в сфере предпринимательской деятельности показывает, что учетная деятельность может влиять на финансовый результат предприятия. Особое значение имеет выбор метода расчета.
Рассмотрим воздействие некоторых положений на финансовую деятельность компании:
1. Учет затрат на производство:
- деление расходов на постоянные и переменные, а далее определение частичной себестоимости;
- деление расходов в отчетный период на прямые и косвенные, с их дальнейшим учетом в реальную себестоимость. Отличие двух вариантов в том, что в первом случае происходит четкое деление расходов, что позволяет более эффективно корректировать риски компании и, соответственно, доход;
2. Вариант распределения косвенных расходов между двумя объектами расчета. Есть несколько способов – сумма прямых расходов, прямые материальные расходы, зарплата основных работников, участвующих в производственном процессе. Выбор способа влияет на то, какой будет рентабельность и себестоимости некоторых товаров;
3. Особенности прибавления амортизационных начислений по основным средствам в бухучете. Есть несколько способов – линейный, снижаемого остатка, списания цены по количеству лет полезного применения, а также списания цены по общему объему товара. Здесь имеет место непосредственное влияние на доход. Использование ускоренных методов амортизации позволяет снизить прибыль до начисления налогов и таким образом уменьшить налог на доходы компании;
4. Список резервов будущих расходов. Существующие способы – не создавать резервы или создавать резервы с учетом перечня. Формирование резервов позволяет более равномерно соотнести расходы на себестоимость товаров, что положительно сказывается на итоговой прибыли компании.
Документы, в которых отображаются финансовые результаты компании, сдаются ежегодно вместе с бухгалтерской отчетностью. При этом у бухгалтеров часто бывают проблемы с оформлением отчетности о финансовых результатах.
На самом же деле заполнение производится следующим образом:
1. Графа «Выручка» - 2110. Здесь отображается итоговая прибыль от стандартных видов деятельности компании. В качестве критериев могут выступать такие параметры, как величина прибыли, периодичность ее получения и так далее. К примеру, если компания занимается арендой недвижимости, то прибыль будет прописываться в графе «Выручка». Если же аренда является не основным видом работ, то доход за аренду может учитываться, как прочая прибыль.
2. В строке «2310» отображается прибыль компании от участия в уставных капиталах других АО. Если такая деятельность не основная для компании, то данные по дивидендам прописываются в графе «2310». В противном случае доход включается в графу «2110».
3. В графе «2320» фиксируются проценты по всем видам долговых обязательств – депозитам, кредитам, долговым бумагам, векселям и прочим. В случае, когда инвестиции осуществляются с целью получения дохода, то прибыль должна отражаться в графе «2110».
4. В строке «2340» указывается вся прочая прибыль, которая не попала в другие графы отчетности. Сюда можно отнести начисленные штрафные санкции, пеню, доход от продажи основных средств, курсовую разницу (спред), кредиторскую задолженность и так далее.
5. Строка «2110» - себестоимость продаж. Здесь включены расходы, касающиеся получения прибыли от обычной работы компании за определенный промежуток времени. Сюда включаются расходы на товары, материалы и прочие материалы, которые могут понадобиться в процессе производства.
6. Строка «2220» - управленческие затраты. Сюда включены все расходы компании с учетом затрат на персонал, налогами и так далее. Если компания не занимается производством, то расходы могут быть отражены, как общехозяйственные, то есть показатель «2220» можно вообще не формировать.
7. Строка «2330» - проценты к выплате. Здесь учитываются проценты по всем задолженностям компании, кроме тех, которые находятся в цене инвестиционного актива.
8. Строка «2350» - прочие расходы. Здесь указаны все траты компании, которые не вошли в прошлые пункты.
Отчет о финансовых результатах 2018
Отчет о финансовых результатах используется для анализа прибыльности, ведь ведение бизнеса - это постоянный анализ ситуации. Грамотно составленный отчет о прибылях и убытках позволит руководителю вести дела более эффективно, увеличить валовую прибыль и уменьшить издержки.
При составлении финансовых отчетов необходимо постоянно повышать требования к качеству используемой информации и к ее представлению для пользователей. В России традиционно используется стандарт бухгалтерского учета РСБУ. К сожалению практика РСБУ существенно отличаются от практики отчетности, принятой в развитых странах. Поэтому отчеты, созданные по РСБУ, не подходят для качественного привлечения инвесторов международного уровня, полноценного партнерства с иностранными компаниями и выхода на рынки развитых стран Европейского союза и Северной Америки.
Для этих целей рекомендуется использовать Международные стандарты финансовой отчетности — МСФО. Отчет по МСФО дает более полное представление о финансовом состоянии компании, а также является универсальной для иностранных потребителей. В частности — дочерние предприятия иностранных компаний, зарегистрированные в России, уже предоставляют отчетность по стандартам МСФО. Такой подход упрощает создание консолидированной отчетности.
Правительство РФ приняло постановление № 107 «Об утверждении положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации». Это положение регламентировало порядок признания этих стандартов для применения на территории России.
Минфин России издал приказ № 217н «О введении Международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации».
В принципе предприятие может продолжать работать по РСБУ. Еще пять-семь лет назад отчет по МСФО было подготовить сложно из-за того, что в правовом пространстве РФ не было необходимых руководящих документов. Однако сейчас нет никаких препятствий для перехода на международные стандарты. Тем более что МСФО открывает хорошие перспективы для работы на мировых рынках.
Отчет о финансовых результатах выполняет ряд важных функций в деятельности любого предприятия. С его помощью владельцы бизнеса, кредиторы, потенциальные инвесторы, банки, аудиторы, аналитики и другие заинтересованные лица могут получить информацию о текущем финансовом положении компании и сравнить его с результатами за прошлый отчетный период. Также по нему можно определить основные плановые показатели эффективности работы компании — соотношение затрат и результатов, уровни расходов и издержек, прибыли, доходности, показатели цены товара и его себестоимости. Кроме того, отчет помогает выявить ошибки в управлении бизнесом, помочь определить, какие направления работы предприятия стоит проанализировать более тщательно. Все это позволит создать более полную и устойчивую модель финансового планирования и развития бизнеса.
Для составления отчета о финансовых результатах применяется МСФО (IAS) 1 «Предоставление финансовой отчетности», с соответствующими разъяснениями, которые были введены в действие приказом Минфина России № 217н.
Отчет о прибылях и убытках называется «отчетом о финансовых результатах». Об этом говорится в информации Мифина России № ПЗ-10 «О вступлении в силу Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Тем не менее, в обиходе продолжает использоваться старое словосочетание — «о прибылях и убытках». Также его иногда называют «Форма № 2», по аналогии с тем, что бухгалтерский баланс называется «Форма № 1».
Основные положения, заложенные в МСФО — это достоверность данных, полнота изложения, периодичность предоставления и возможность сопоставления предоставленной информации. Также содержание отчета, его функциональная насыщенность имеет больший приоритет, нежели чем стандартизированная строгая форма и порядок изложения. Такой подход дает возможность подготовить данные в более понятном виде. Компании имеют право дополнять по своему усмотрению отчет необходимыми данными. Понятно, что возможны разночтения в терминологии, поэтому для однозначного понимания терминов необходимы дополнительные пояснения. За счет этого будет достигнута высокая информативность и значимость документа.
В идеале отчет о прибыли и убытках предприятия должен давать понимание, как организация исполняет требования налоговой политики, какие макроэкономические результаты достигнуты, насколько контролируется использование ресурсов, какие финансовые возможности есть у компании и необходимы ли дополнительные инвестиции. Представляемая информация должна быть не избыточной, а полезной с точки зрения принятия управленческих решений, а также помогать потенциальным инвесторам и кредиторам увидеть рентабельность предприятия, оценить возможности для капиталовложения и последующую отдачу.
Промежуточные итоги по итогам месяца, квартала или полугодия могут быть востребованы внутри самой компании ее руководителями, учредителями, экономическим или плановым отделом. В ряде случаев такие отчеты запрашивают инвесторы, кредиторы и банки.
Если коротко, то все. Так как он входит в состав годовой бухгалтерской отчетности, которую подают все компании в территориальные органы государственной статистики. Это регламентируется статьей 18 Федерального закона Российской Федерации № 402 — «О бухгалтерском учете».
Порядок представления и основные правила составления документа довольно давно не менялись. Они регулируются «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», которое было утверждено приказом Минфина России за номером 34н.
Бухгалтерскую отчетность обязаны предоставлять абсолютно все юридические лица, даже общественные организации, садовые товарищества, гаражно-строительные кооперативы, дачно-строительные кооперативы и жилищно-строительные кооперативы.
Исключение составляют:
• банки;
• негосударственные пенсионные фонды;
• организации государственного сектора.
Соответствующие пояснения содержатся в письме Минфина РФ № 07-02-18/01 и в информационном письме ФСФР России № 13-ДП-12/10700.
Страховые компании сдают специальный «Отчет о финансовых результатах страховщика», утвержденный приказом Минфина РФ № 109н.
Период, за который компания обязана отчитываться, устанавливается с 1 января по 31 декабря включительно. Если компания зарегистрирована после первого января и до 30 сентября включительно, то отчетный год для этой компании начинается с момента регистрации. Если регистрация состоялась первого октября и позднее, то отчетный период продлевается до 31 декабря следующего года. Годовой отчет должен быть предоставлен не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.
За нарушение условий предоставления отчета предусмотрена ответственность. Согласно статье 120 Налогового кодекса РФ, за грубые нарушения в области бухгалтерского учета предусмотрен штраф на сумму от 10 до 40 тысяч руб. и более, все будет зависеть от вида правонарушения. Кроме того, статья 15.11 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации устанавливает возможность наказания за такие нарушения в виде наложения штрафа на должностное лицо в размере 2000— 3000 рублей.
Требования к заполнению отчета о финансовых результатах постоянно дополняются. В настоящее время стоит ориентироваться на приказ Минфина № 66н. Приказ Минфина России № 57н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» содержит самые актуальные рекомендации по заполнению документов.
Бланк отчета должен содержать:
• заголовок, в котором указывается период составления, дата составления, расшифровка основных статистических кодов, ИНН юридического лица, единица измерения указываемых данных;
• расчет финансового результата в таблице;
• справочную таблицу;
• дату, подпись руководителя предприятия, подпись главного бухгалтера, либо лица, на которое внутренним распоряжением руководителя возложена обязанность ведения бухгалтерского учета.
В отчет о прибыли и убытках предприятия необходимо вносить полную и достоверную информацию, не допуская искажений или трактовок данных. Показатели указываются только в российской валюте, либо пересчитываются в национальную валюту по курсу Центрального банка России на день перерасчета. Если необходимо указать убыток, то соответствующий параметр заключается в круглые скобки.
Если по каким-то показателям у компании нет данных, то эти поля нельзя оставлять пустыми — в них ставится прочерк. Строки отчетности необходимо кодировать, коды приведены в приложении 4 приказа Минфина № 66н.
Цифры вносятся за два периода — отчетный и предыдущий. Если это годовой отчет, то за прошлый и позапрошлый год. Исключение делается для тех предприятий, которые только начали свою деятельность — они указывают один период. Если юридическое лицо не вело за отчетный период никакой деятельности, то оно обязано предоставить так называемую «нулевую отчетность».
В стандартном виде основная таблица отчета должна содержать пять столбцов:
1. Пояснение. Это раздел заполняют в том случае, если есть отклонения от термина, предложенного формой, либо указанные цифры требуют уточнения или более полного раскрытия.
2. Унифицированные наименования показателей. Они предусмотрены приказом Минфина № 66н.
3. Коды показателей. Для удобства и унификации документа, который может быть затребован различными инстанциями, рекомендуется графу «Код» располагать в третьем столбце.
4. Данные по каждой строке за текущий отчетный период.
5. Данные по каждой строке за предыдущий отчетный период, по аналогии с данными текущего периода.
При переходе от отчетности РСБУ к МСФО, следует помнить, что международные стандарты требуют раскрывать больше деталей при работе над отчетом о прибылях и убытках. Также в МСФО доходы и расходы группируются несколько иначе. Для перехода на МСФО надо привести переклассификацию доходов и расходов с РСБУ. Наибольшее расхождение между стандартами наблюдается в области представления прочих, общих, административных и коммерческих расходов.
Показатели отчета о финансовых результатах:
Показатель
Код
Пояснение
Выручка
2110
Поступления от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг. Поступления, связанные с предоставлением имущества в аренду, предоставлением займов и проценты по ним, с предоставлением прав на использование результатов интеллектуальной деятельности выручкой не признаются, если для организации не являются основным видом деятельности. Выручка в бухгалтерском учете отражается на счете 90 «Продажи». Отражается за минусом НДС и акцизов.
Себестоимость продаж
2120
Сумма всех расходов по видам деятельности, сформировавшим себестоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг. Определяется как сумма списанных активов и затрат на дебет счета 90 «Продажи» с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и других.
Валовая прибыль (убыток)
2100
Прибыль от обычных видов деятельности без учета коммерческих и управленческих расходов, которая определяется как разница между показателями 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж».
Коммерческие расходы
2210
Сумма коммерческих расходов за отчетный период списанная с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи». К ним могут относиться расходы на упаковку, погрузку и доставку продукции, ее хранение в местах продажи, представительские расходы и вознаграждения продавцам, рекламу, представительские расходы, страхование товара и коммерческого риска и другие расходы.
Управленческие расходы
2220
Значение указывается в круглых скобках. Компании, выпускающие товары, выполняют работы, оказывают услуги указывают косвенные расходы, не связанные с производством и не включенные в себестоимость продукции (работ, услуг). К таким расходам относятся: оплата труда административного персонала, обучение кадров, содержание общехозяйственного имущества, канцелярские расходы на материалы для нужд управления. Торговые компании строку 2220 не заполняют.
Прибыль (убыток) от продаж
2200
Значение равно показателю строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)» минус показатель строки 2210 «Коммерческие расходы» минус показатель строки 2220 «Управленческие расходы». Полученное значение должно совпадать с сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на конец отчетного периода.
Доходы от участия в других организациях
2310
Дивиденды, стоимость имущества, полученного при выходе из общества либо ликвидации организации, в котором предприятие принимало участие в формировании капитала.
Проценты к получению
2320
Проценты к получению по долговым обязательствам.
Проценты к уплате
2330
Проценты к уплате по долговым обязательствам.
Прочие доходы
2340
Прочие доходы, кроме указанных в строках 2310 «Доходы от участия в других организациях» и 2320 «Проценты к получению». Это могут быть штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров; безвозмездные поступления; курсовая разница; истекшая кредиторская задолженность; плата за временное пользование активами или средства от их продажи и т.д.
Прочие расходы
2350
Прочие расходы за исключением строки 2330 «Проценты к уплате». Это могут быть расходы по продаже основных средств; курсовые разницы; убыток от обесценения нематериальных активов; расходы на благотворительность, безвозмездную передачу имущества и некоммерческие мероприятия — спортивные, развлекательные и т.д.; расходы на использование результатов интеллектуальной деятельности; оплата штрафов, пени, неустойки за нарушение условий договоров; истекшая дебиторская задолженность; расходы по временному пользованию активами; уценка финансовых вложений и т.д.
Прибыль (убыток) до налогообложения
2300
Значение равно сумме значений строк 2200 «Прибыль (убыток) от продаж», 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению», 2340 «Прочие доходы» и минус значения строк 2330 «Проценты к уплате» и 2350 «Прочие расходы».
Текущий налог на прибыль
2410
Значение, сформированное по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженное в бухгалтерском учете на счете 68.
Постоянные налоговые обязательства (активы)
2421
Значение равно показателю Кредитовый оборот по субсчету 99 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» минус показатель Дебетовый оборот по субсчету 99 «Постоянные налоговые обязательства (активы)».
Изменение отложенных налоговых обязательств
2430
Значение равно показателю Кредитовый оборот по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» минус показатель Дебетовый оборот по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» (без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» — эти проводки формируются при выбытии активов). Положительная разница указывается в круглых скобках, отрицательная без скобок.
Изменение отложенных налоговых активов
2450
Значение равно показателю Дебетовый оборот по счету 09 «Отложенные налоговые активы» минус показатель Кредитовый оборот по счету 09 «Отложенные налоговые активы» (без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» — эти проводки формируются при выбытии активов). Отрицательная разница указывается в круглых скобках, положительная без скобок.
Прочее
2460
Значение равно показателю Дебетовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» (в части налогов, уплачиваемых при применении налоговых спецрежимов, пеней и штрафов, доплат по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых активов) минус показатель Кредитовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» (в части переплаты по налогу на прибыль, списанных отложенных налоговых обязательств).
Чистая прибыль (убыток)
2400
Показатель равен значению строки 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» минус значение строки 2410 «Текущий налог на прибыль» плюс значение строки 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» плюс значение строки 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» минус значение строки 2460 «Прочее». Показатель должен совпадать с показателем счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Убыток вписывается в круглых скобках, прибыль — без скобок.
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)
2510
Результаты переоценки внеоборотных активов, которую проводят в конце года. По этой строке указывают суммы изменения добавочного капитала. Суммы дооценки (уценки) признанные в составе прочих доходов (прочих расходов) указываются в строке 2340 «Прочие доходы» и строке 2350 «Прочие расходы».
Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
2520
В российских устанавливающих документах нет исчерпывающей информации о требованиях к этой строке. В МСФО используется «Прочий совокупный доход». Это изменения прироста стоимости от переоценки; переоценка пенсионных планов с установленными выплатами; прибыли (убытки) от курсовой волатильности; прибыль (убыток) от инвестиций в долевые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прочего совокупного дохода; эффективная часть прибылей (убытков) при хеджировании денежных потоков и прочие.
Совокупный финансовый результат периода
2500
Сумма значения строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)», значения строки 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и значения строки 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».
Базовая прибыль (убыток) на акцию
2900
Эту строку заполняют только акционерные общества. Из чистой прибыли вычитается сумма дивидендов по привилегированным акциям, остаток делится на средневзвешенное число обыкновенных акций.
Разводненная прибыль (убыток) на акцию
2910
Эту строку заполняют только акционерные общества. Для расчета показателя все привилегированные акции условно обмениваются на обыкновенные. Затем чистая прибыль делится на суммарное число обыкновенных акций — исходных и полученных при обмене.
Предприятия на упрощенной системе налогообложения, независимо от их формы собственности и численности персонала, могут представлять отчет о прибылях и убытках по упрощенной форме.
К таким компаниям относятся:
• субъекты малого предпринимательства;
• некоммерческие организации;
• организации, имеющие статус участников проекта «Сколково», ведущие исследования, разработки и коммерциализацию их результатов согласно Федерального закона РФ № 244 «Об инновационном центре «Сколково».
Об этом говорится в приказе Минфина № 66н, где приложение 5 к приказу содержит образец упрощенной формы.
В упрощенной форме гораздо меньше данных. По ней требуется указывать следующие показатели отчета о финансовых результатах:
• выручка, из которой вычитается НДС и акцизы (в случае, если предприятие должно уплачивать эти налоги);
• обычные расходы, в которые также включаются коммерческие и управленческие расходы, а также себестоимость товаров, услуг, работ, продукции;
• проценты к уплате;
• прочие расходы;
• прочие доходы;
• налог, взимаемый с прибыли (доходов);
• чистая величина прибыли (убытка).
Существует два метода определения прибыли — кассовый и метод начислений.
Кассовый метод подходит только для некоторых категорий предпринимателей, которые применяют упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. Согласно кассовому методу, доходы и расходы признаются только после их фактического поступления или списания со счетов компании, либо из кассы. Проще говоря, говоря — когда деньги поступили в кассу, тогда они и учитываются.
Метод начислений используют все остальные предприятия. Согласно методу начислений результаты доходов или расходов по сделкам признаются в момент их совершения, независимо от того, были ли связанные с этими сделками поступления или выплаты денежных средств на счета компании или кассу.
Когда компания составляет отчет, то она сталкивается с тем, что МСФО допускает две формы отчета о прибылях и убытках, этому посвящены статьи 99-105 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Как гласит пункт 99: «Организация должна представить анализ расходов, признанных в составе прибыли или убытка, с использованием классификации, основанной либо на их характере, либо на их назначении...».
Каждое предприятие самостоятельно принимает решение, какую форму использовать. Это зависит от исторических традиций, отраслевых стереотипов и самого характера организации. Предполагается, что руководство выберет наиболее надежный и уместный порядок представления информации. В целом инвесторы предпочитают финансовые отчеты, в которых информация подается в достаточном объеме, в частности для того, чтобы прогнозировать будущие финансовые потоки.
Анализ финансовых результатов в 2018 году
В настоящее время в условиях кризисного состояния экономики многие компании испытывают трудности, связанные, в основном, со значительным уменьшением прибыли или убытками. Чтобы предотвратить финансовый крах компании, необходимо вовремя анализировать результаты своей деятельности.
Как известно, чем больше реализуется рентабельной продукции, тем больше прибыль предприятия и тем эффективнее используются имеющиеся у компании ресурсы, лучше финансовое состояние.
Анализ финансового состояния в рыночной экономике составляет важную часть информационного обеспечения для принятия управленческих решений руководством предприятий. В получении подробной информации о финансовой ситуации в компании, ее деятельности заинтересованы практически все субъекты рыночных отношений: собственники, акционеры, инвесторы, аудиторы, банки и иные кредиторы, биржи, поставщики и покупатели, страховые компании, рекламные агентства и т. д.
С помощью анализа финансовых результатов предприятие разрабатывает конкретную стратегию и тактику развития производства, выявляет и оценивает резервы роста прибыли и рентабельности, а также находит способы их мобилизации.
Финансовым результатом признается конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выражающийся в форме прибыли или убытка.
Положительный финансовый результат (прибыль) свидетельствует об эффективном использовании имеющихся у предприятия ресурсов (то есть активов предприятия).
Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятия показывает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Таким образом, прибыль предприятия является важнейшим показателем его деятельности.
В данной статье проводится анализ отчета о финансовых результатах предприятия на примере Публичного акционерного общества «Нефтяная компания Роснефть» (ПАО «НК Роснефть»). Основным видом деятельности предприятия является добыча газа и нефти, а также их реализация.
Информационной базой для проведения анализа служит отчет о финансовых результатах.
На сегодняшний день выделяют несколько методик анализа отчета о финансовых результатах: анализ структуры (вертикальный анализ), анализ динамики (горизонтальный анализ), сравнительный анализ, факторный и трендовый анализы.
Как правило, анализ отчета о финансовых результатах включает в себя четыре этапа:
- анализ структуры и динамики отчета;
- факторный анализ чистой прибыли;
- анализ влияния бухгалтерской учетной политики на основные показатели отчета;
- анализ рентабельности.
Анализ структуры и динамики финансовых результатов является наиболее распространенным методом анализа. С помощью анализа структуры можно определить, какой показатель оказал существенное влияние на формирование чистой прибыли. Анализ динамики отчета о финансовых результатах позволяет выявить абсолютное и относительное изменения статей отчета за анализируемый период.
Для проведения анализа требуется отчет о финансовых результатах. Для анализа структуры за 100% (общий итог) будет взята выручка базисного и отчетного годов.
В отчетном периоде наблюдается уменьшение выручки на 468 585 255 тыс. рублей либо за счет сокращения выпуска продукции, либо ее невостребованности, что и привело к уменьшению выручки.
Увеличение себестоимости продукции в отчетном году на 7% (161 689 341 тыс. рублей) отрицательно влияет на финансовый результат деятельности анализируемого предприятия, так как увеличиваются затраты на производство реализованной продукции.
Сокращение прибыли от продаж на 25% неблагоприятно для организации, так как свидетельствует об уменьшении рентабельности продаж и относительном увеличении издержек производства и обращения.
Уменьшение чистой прибыли (на 60%) и прибыли до налогообложения (на 66%) отрицательно влияет на общее финансовое состояние предприятия.
Текущий налог на прибыль характеризует долю прибыли, перечисляемой в бюджет в виде налога на прибыль. В отчетном периоде увеличилась сумма текущего налога на прибыль на 31% за счет уменьшения прибыли.
Следующим этапом анализа финансовых результатов будет служить факторный анализ чистой прибыли предприятия. Данный анализ позволяет определить, под влиянием какого фактора и на какую сумму изменилась чистая прибыль, влияние изменения цены продукции на прибыль.
Стоит отметить, что при расчете влияния факторов на чистую прибыль предприятия затраты будут являться факторами обратного действия. То есть рост затрат будет влиять на изменение прибыли с противоположным знаком.
Прибыль от продаж – основная составляющая бухгалтерской и чистой прибыли находится под влиянием таких факторов как объем и структура продаж, цена реализации, себестоимость проданной продукции и т. д.
Факторный анализ прибыли от продаж позволяет оценить резервы повышения эффективности производства, сформировать управленческие решения по использованию производственных факторов.
Для оценки изменения прибыли от продаж следует учитывать следующие факторы:
При увеличении продаж, снижении себестоимости, коммерческих и управленческих расходов на прибыль от продаж растет. При снижении продаж, увеличении себестоимости, коммерческих и управленческих расходов прибыль от продаж падает.
Также на формирование прибыли от продаж влияет изменение цены и инфляция.
Основной показатель финансового результата – чистая прибыль, влияние на которую оказывают все статьи отчета о финансовых результатах.
Как видно из горизонтального анализа отчета о финансовых результатах и таблицы 2, себестоимость продукции увеличилась на 11%, или 161 689 341 тыс. рублей. Прибыль от продаж в отчетном году уменьшилась на 428 829 326 тыс. рублей за счет увеличения себестоимости продаж. Управленческие расходы в отчетном периоде незначительно уменьшились, уменьшив при этом прибыль от продаж на 6 890 985,97 тыс. рублей.
Заключительным этапом анализа финансовых результатов предприятия служит оценка рентабельности деятельности.
Современные подходы к анализу отчета о финансовых результатах предполагают исследовать такие показатели: рентабельность продаж, общая рентабельность, рентабельность собственного капитала, рентабельность внеоборотных активов, фондорентабельность, рентабельность основной деятельности, рентабельность перманентного капитала.
Показатели рентабельности продемонстрируют, насколько эффективно предприятие использует имеющиеся у него ресурсы.
В отчетном периоде выручка и прибыль предприятия не увеличились, из чего можно сделать вывод о проблемах со сбытом продукции. Рентабельность продаж уменьшилась на 0,58%, что говорит об ухудшении эффективности сбытовой политики предприятия.
В отчетном периоде не наблюдается увеличения балансовой прибыли, однако стоимость активов увеличилась. Общая рентабельность уменьшилась на 5,91%. Это говорит о неэффективном использования ресурсов предприятия.
Показатели чистой прибыли и собственного капитала в отчетном периоде не привели к увеличению рентабельности предприятия, поэтому собственникам нужно уделить внимание контролю над предприятием или рассмотреть альтернативные способы размещения средств.
Чистая прибыль предприятия не увеличилась за период. Стоимость внеоборотных активов увеличилась. Из этого следует, что рентабельность внеоборотных активов уменьшилась на 7,33%, что говорит об их неэффективном использовании в отчетном периоде.
На предприятии не произошло увеличения балансовой прибыли, но увеличилась сумма собственного капитала и долгосрочных обязательств. Их рентабельность не увеличилась, что говорит о неэффективном финансовом менеджменте в части управления долгосрочным капиталом.
Стоимость основных фондов на предприятии увеличилась за анализируемый период. Фондорентабельность уменьшилась на 6,84%, что свидетельствует о том, что основные средства стали использоваться менее эффективно.
Период окупаемости собственного капитала увеличился на 5%, что также негативно влияет на финансовое положение предприятия.
Стоит отметить, что эффективность использования ресурсов предприятия характеризуется таким параметром как превышение рентабельности собственного капитала над индексом инфляции. За анализируемый период на предприятии рентабельность собственного капитала превышает индекс инфляции, что говорит о целесообразности вложения капитала в ПАО «НК Роснефть».
Таким образом, после проведения анализа отчета о финансовых результатах ПАО «НК Роснефть», можно утверждать, что ресурсы предприятия используются менее эффективно в отчетном году, чем в предыдущем. Скорее всего, это связано с экономическим спадом в стране, так как предприятие занимает деятельностью, зависящей от экономической ситуации, как в стране, так и в мире.
Значительное снижение цен на сырую нефть, девальвация российского рубля, санкции, введенные против России оказали негативное влияние на российскую экономику. Совокупность указанных факторов привела к увеличению стоимости капитала, повышению инфляции и неопределенности относительно дальнейшего экономического роста, что может в будущем негативно повлиять на финансовое положение, результаты операции и экономические перспективы предприятия. Руководство предприятия полагает, что предпринимает надлежащие меры по поддержанию экономической устойчивости компании в текущих условиях.
Учет финансовых результатов в 2018 году
В целях получения данных о деятельности компании ведется учет финансовых результатов за определенный период времени – обычно отчетный или иной. При этом информация может обобщаться по различным показателям: бухгалтерским, финансовым или налоговым. Разберемся, как вести бухгалтерский учет финансовых результатов в соответствии с нормами действующего законодательства РФ.
Понятие финансового результата означает итог от финансово-хозяйственной работы предприятия. Может рассчитываться в целом по бизнесу или по отдельным направлениям деятельности, подразделениям и т.д. Показатель финрезультата бывает положительным или отрицательным. В первом случае говорят о прибыли компании, во втором – об убытках. Для получения точных данных бухгалтерская служба ведет учет финансовых результатов и использования прибыли.
На практике это означает, что долгосрочное планирование развития бизнеса нужно строить не только на одномоментной оценке результатов деятельности за год, но и проводить анализ показателей в динамике, контролируя дальнейшее использование полученной прибыли. Все эти мероприятия невозможны без учета финансовых результатов, который выполняется по требованиям Минфина в Приказе № 94н.
Обычными видами деятельности компании принято считать те, которые являются основными для бизнеса, осуществляются на регулярной основе и поименованы в уставе. Если же предприятие выполняет какие-то виды работ (услуг) время от времени, такие направления относятся к прочим.
К примеру, основной вид деятельности для оптовой организации– торговля производственным электрооборудованием, ОКВЭД 51.65.5. Это направление считается обычным для ООО. Но периодически компания оказывает своим клиентам арендные услуги, которые следует отразить как прочие доходы.
Чтобы организовать синтетический и аналитический учет финансовых результатов, используется сч. 90 «Продажи». Здесь формируются проводки по доходам и расходам, по прибыли или убыткам в части обычной деятельности. Аналитика ведется по отдельным видам проданных товаров, выполненных работ или же оказываемых услуг.
К этому счету открываются соответствующие субсчета:
Синтетический сч. 90 никогда не имеет остатка, что не относится к аналитическим субсчетам. Первый закрывается ежемесячно итоговой проводкой на сч. 99. А все субсчета обнуляются в конце года по состоянию на 31.12 посредством реформации баланса.
Предположим, предприятие занимается оптовой реализацией мебельной продукции. Было продано 100 ед. товаров на общую стоимость в 4 366 000 руб., в т. ч. НДС 18 % - 666 000 руб. Величина себестоимости за период составила 2 780 000 руб.; коммерческих расходов было произведено на 145 000 руб.
Рассчитаем финансовый результат мебельной компании за квартал:
• Д 62 К 90.1 на 4 366 000,00 руб. – отражена общая реализация за период.
• Д 90.3 К 68 на 666 000,00 руб. – к уплате в бюджет государства начислен НДС с реализационных сделок.
• Д 90.2 К 41 на 3 180 000,00 руб. – отражено списание себестоимости (закупочной стоимости) мебельной продукции.
• Д 90.6 К 44 на 145 000,00 руб. – отражены произведенные коммерческие расходы.
• Д 90.9 К 99 на 375 000,00 руб. – отражен итог финрезультата в виде прибыли за квартал.
Из примера видно, что предприятие вполне успешно функционирует, поскольку работает в плюс, то есть имеет прибыль. Но для стабильности деятельности важно рациональное использование полученных средств, оставшихся после уплаты налогов. Чистая прибыль (ЧП) отражается на сч. 84 и может быть в том числе направлена на образование резервного капитала, погашение убытков прошлых периодов или выплату доходов (дивидендов) участникам фирмы.
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия в 2018 году
Любая коммерческая организация создается для получения прибыли. Поэтому при анализе отчетности собственники бизнеса и другие пользователи в первую очередь обращают внимание на показатели прибыльности. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия – это одна из важнейших составных частей экономического анализа. Рассмотрим, каким образом его следует проводить.
Анализ финансовых результатов деятельности организации начинается с расчета прибыли на нескольких «уровнях». Каждый вид прибыли отражает результаты работы компании в той или иной части, а итоговая, чистая прибыль, показывает эффективность бизнеса в целом.
Маржинальная прибыль определяется, как разница между выручкой (В) и прямыми затратами (ПР):
МП = В – ПР
К прямым затратам обычно относят сырье и материалы, заработную плату рабочих или (для торговых компаний) зарплату менеджеров по продажам.
Маржинальная прибыль показывает эффективность работы управленцев, контролирующих основную деятельность (начальник производства, руководитель службы продаж).
Чтобы определить операционную прибыль, нужно дополнительно учесть накладные расходы (НР):
ОП =МП – НР
Накладные расходы не могут быть напрямую отнесены на те, или иные виды продукции. Это могут быть, например, зарплата управленческого персонала, коммунальные платежи, реклама и т.п.
Операционная прибыль – это результат деятельности компании в целом, она показывает, насколько качественно организовано управление бизнесом на всех уровнях.
Однако, работа компании не сводится только к основной деятельности. Практически в любом бизнесе существуют «побочные» виды доходов (ПД) и расходов (ПР), например, доходы от сдачи в аренду неиспользуемых площадей или расходы по списанию основных средств. Сюда же относятся проценты по кредитам и займам.
В итоге получим налогооблагаемую прибыль:
НП = ОП + ПД – ПР
После того, как компания подвела итог всем своим доходам и расходам, она должна исполнить обязательства перед бюджетом – рассчитать и заплатить налог на прибыль (НалП). В некоторых случаях при этом возникают налоговые разницы (НР) – отклонения между затратами, признаваемыми для бухгалтерского и налогового учета. Они могут как увеличивать, так и уменьшать прибыль компании. В итоге чистая прибыль определяется как:
ЧП = НП – НалП +/- НР
Все перечисленные показатели обычно рассматривают в динамике, а также сравнивают с планом и (при наличии информации) - со средними данными по отрасли или результатами конкурентов.
Отдельно нужно упомянуть о показателе EBITDA. Он соответствует налогооблагаемой прибыли без учета процентов и амортизации. Отсутствие амортизации исключает «неденежные» затраты, а отсутствие процентов позволяет сравнивать компании с разной структурой пассивов. Можно сказать, что EBITDA - это чистый денежный поток до налогообложения и без учета затрат на привлечение капитала.
Данный показатель несложно рассчитать, зная налогооблагаемую прибыль.
EBITDA = НП + А + К%,
где А – амортизация, К% – проценты по кредитам
Показатели прибыльности, взятые «отдельно» от компании, не дают полноценной информации о результатах. Для того, чтобы провести полноценный анализ финансовых результатов деятельности предприятия, прибыль нужно сравнить с данными, характеризующими его масштаб.
Обычно в качестве «масштабных» показателей используют выручку или активы предприятия.
Рентабельность продаж рассчитывается, как отношение прибыли (ПР) к выручке (В):
РП = ПР / В
Этот показатель определяется по всем видам прибыли, рассмотренным выше. Он позволяет увидеть, насколько эффективно функционирует бизнес, как на различных «уровнях», так и взятый в целом (если речь идет о рентабельности по чистой прибыли).
Рентабельность активов определяется, как отношение прибыли к стоимости активов (А):
РА = ПР /А
Этот коэффициент показывает, насколько эффективно предприятие использует имеющиеся ресурсы. Нередко (особенно для производственных предприятий) используют показатель рентабельности не по всем активам, а только по основным средствам.
Все показатели рентабельности анализируют в динамике и сопоставляют с плановыми значениями.
Однако эффективность работы компании несколько снизилась. Об этом свидетельствует снижение показателей рентабельности. В данном случае, чтобы найти причины ухудшения показателей, нужно сделать подробный анализ доходов и расходов организации.
Анализ финансовых результатов деятельности организации – это один из ключевых элементов экономического анализа. Он позволяет увидеть результативность работы отдельных направлений и бизнеса в целом. Для получения полноценной картины нужно исследовать как абсолютные, так и относительные показатели.
Аудит финансовых результатов в 2018 году
Финансовые результаты являются чрезвычайно важным показателем для экономического субъекта, ведь в них отражаются все стороны деятельности организации. Внутренние службы организации не всегда могут обеспечить качественный контроль над достоверностью и правильностью отражения финансовых результатов в учете и отчетности, поэтому очень важным становится внешний контроль – независимый аудит, цель которого заключается в повышении степени доверия пользователей к бухгалтерской финансовой отчетности. Именно это и определяет актуальность исследования вопросов аудита финансовых результатов.
Целью исследования является теоретическое обобщение и систематизация основных задач аудита финансовых результатов, определение его особенностей и обоснование рекомендаций по совершенствованию аудиторской проверки финансовых результатов организации.
Задачей исследования является выделение и анализ особенностей осуществления аудиторской проверки финансовых результатов деятельности экономического субъекта и разработка рекомендаций по совершенствованию организации и методики их проведения.
Объектом исследования является аудит финансовых результатов.
Предметом исследования являются теоретические основы аудита финансовых результатов деятельности организации.
Целью ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и беспристрастной информации о финансовом положении и результатах деятельности субъекта хозяйствования. Поэтому для определения правильности отражения финансовых результатов деятельности предприятия в бухгалтерском учете и повышения степени доверия пользователей к данной информации проводят аудит финансовых результатов.
Согласно Федеральному закону “Об аудиторской деятельности” № 307-ФЗ, аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Перед осуществлением контроля внешний аудитор планирует проверку субъекта хозяйствования.
Планирование начинается с определения особенностей деятельности экономического субъекта. Также проводится тестирование системы внутреннего контроля, определение аудиторского риска и разработка общей стратегии, плана и программы аудита. Аудитор определяет объем хозяйственных операций и количество первичных и сводных документов подлежащих сплошной проверке.
После определения существенности группы доходов и установления оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудитор решает, какие группы доходов он будет проверять и с применением какого метода организации проверки (сплошной, выборочный, комбинированного).
Начиная проверку, аудитор должен ознакомиться с бухгалтерским балансом и отчетом о финансовых результатах, отчетом о движении денежных средств, что позволит сориентироваться в источниках формирования дохода организации, иметь общую оценку финансового состояния организации, эффективности производства.
Также аудитор должен определить реальность плановых показателей и установить возможность их использования в ходе аудиторской проверки финансовых результатов.
Осуществляя аудит финансовых результатов аудитору необходимо решить ряд задач, которые обобщены в таблице.
Основные задачи аудита финансовых результатов организации:
Задача аудита
Функции
Восстановление
определение соответствия финансовых результатов принятой в организации учетной политике;
определение полноты отражения финансовых результатов организации на счетах бухгалтерского учета и в финансовой отчетности;
соблюдение организацией отчетного периода
Проверка
определение правильности отражения в учете списания убытков прошлых периодов, долгосрочной дебиторской задолженности и тому подобное;
определение правильности расчета сумм, которые должны быть уплачены в бюджет;
определение правильности ведения книг аналитического учета реализации продукции, материалов, работ и услуг, а также оборотных ведомостей
Исследование
организация учета финансовых результатов;
определение достоверности определения финансовых результатов;
определение причин отклонений фактически полученной прибыли от планового контроля за соблюдением действующего законодательства по формированию финансовых результатов
Контроль
соблюдение действующего законодательства по формированию финансовых результатов;
определение правильности отнесения затрат на себестоимость продукции;
определение правильности определения, распределения и использования чистой прибыли
Важным элементом аудита является определение влияния отдельных факторов на величину финансовых результатов.
Аудитор прежде всего должен оценить влияние прогрессивных факторов формирования прибыли – снижение себестоимости продукции, повышение качества и улучшение ассортимента продукции. Выявляются также негативные факторы – завышение цен, тарифов, нарушение установленных стандартов и т.д. На основе комплекса аудиторских работ и полученной при этом информации составляют отчет независимого аудитора, в котором аудитор выражает мнение о достоверности финансовой отчетности во всех существенных аспектах в соответствии с применяемой концептуальной основы финансовой отчетности. Также аудитор может предоставлять предложения по улучшению системы бухгалтерского учета и контроля в организации.
Необходимо подчеркнуть, что нерационально и не эффективно построенный аудит финансовых результатов организации, может привести к выявлению искривлений, фальсификаций, что в дальнейшем может негативно повлиять на принятие Управленческих решений пользователями.
Среди проблем аудит финансовых результатов ученый выделяют и конкретизируют следующие элементы:
- нестабильность законодательной базы;
- формальный подход к проведению аудита;
- использование шаблонного подхода в процессе аудита объекта проверки;
- недостаточный уровень понимая аудитором деятельности организации.
Для решения проблем проведения аудита предлагается внедрять следующие мероприятия: усовершенствовать законодательную и нормативную базу, касающуюся бухгалтерской финансовой отчетности; разработать единую систему расчета стоимости услуг аудиторской фирмы; повысить качество аудита и степень доверия к отечественным аудиторам путем усиления требований к повышению квалификации и выполнения аудиторами международных стандартов аудита; усовершенствовать документальное оформление аудиторской проверки и компьютеризировать составление и хранение документов; повысить уровень информирования руководителей организации в вопросах аудиторских проверок.
Итак, выражение мнения аудитора о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности организации имеет большое значение для принятия пользователями этой отчетности обоснованных эффективных решений. Систематизация задач аудита позволяет лучше понять особенности проведения аудита финансовых результатов, повысит качество планирования и, соответственно, будет способствовать улучшению качества аудита.
Сальдированный финансовый результат в 2018 году
Данные Росстата отразили ухудшение годовой динамики сальдированного финансового результата организаций за январь — апрель текущего года. Причем если по итогам I квартала прибыль номинально год к году еще росла, то за четыре месяца ушла в минус. Прирост убытка ускорился почти до трети. Главным генератором ускорения падения финрезультата стали обрабатывающие производства. И по-прежнему его статистике «солит» высокая база прошлого года.
По оперативным данным Росстата, сальдированный финансовый результат (прибыль минус убыток) организаций (как всегда без субъектов малого предпринимательства, банков, страховых организаций и бюджетных учреждений) в действующих ценах составил +3581,4 млрд. руб. (округленно 33 400 организаций получили прибыль в размере +4509,9 млрд. руб., 16 900 организаций имели убыток на сумму 928,5 млрд. руб.).
Росстат напоминает, что сальдированный финансовый результат по сопоставимому кругу организаций составил +3901,6 млрд. руб. Таким образом, в годовом сопоставлении по номиналу он сократился на 8,2%. Это на 5 п.п. ниже показателя за I квартал, что требует присмотреться к апрелю.
В последнем, судя по статистике, финрезультат пополнился суммой в 1065,8 млрд. руб. Довесок, говоря без натяжек, солидный — с ним по сравнению с объемом положительное сальдо прибыли и убытка организаций выросло на 42,4%. Но все относительно — сумме пополнения финрезультата в апреле прошлого года имеется проигрыш в 18,3% (1304,1 млрд. руб. тогда «капнуло»). Даже мартовская прибавка «весом» 1501,6 млрд. руб. меньше на 8,8% (было 1647,3 млрд. руб.). Штурмовать рекорды высокой базы финансового результата первой трети прошлого года, когда экономика в унынии, практически нереально. Что и наблюдаем.
Присмотримся также к представленной таблице и сопоставим апрельские достижения финансового результата по видам экономической деятельности к предыдущему периоду и в годовом измерении.
Напомним для ориентира, что в целом относительно января — марта текущего года он за апрель вырос на 42,4%, теперь — к видам деятельности.
Организации сельского хозяйства, охоты и лесного хозяйства нарастили в апреле финансовый результат на 26,1 млрд. руб., или на 36,9%.
В рыболовстве и рыбоводстве он вырос на 3,6 млрд. руб. — на 13,2% соответственно.
У добычи полезных ископаемых его апрельское пополнение составило 117,9 млрд. руб., что увеличило общий объем по этому виду деятельности на 34,4%. В частности, в добыче топливно-энергетических полезных ископаемых соответствующие значения — 56,6 млрд. руб. и 30,5%.
Обрабатывающие производства по абсолютному притоку финрезультата в апреле стоят на первом месте — 346,5 млрд. руб., но и по относительному приросту отнюдь не затерялись — 48,6%.
У организаций производства и распределения электроэнергии, газа и воды апрельский привес сальдо прибыли и убытка составил 40,8 млрд. руб. с общим его увеличением на 17,2%.
В строительстве оно в апреле «потяжелело» на 13,6 млрд. руб., или на 81,9%. Последний показатель напоминает об особенности производственного цикла этого вида деятельности, и похоже, что на апрель здесь «упали» выплаты за сданные в конце I квартала объекты.
Оптовая и розничная торговля, ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования отметились в апреле пополнением финрезультата второй по объему суммой в 300,9 млрд. руб. и ростом его на 55,4%. Заметим, что в докризисные времена, когда у россиян с доходами было много веселее, торговля по рассматриваемой части обработку превосходила.
У предприятий транспорта и связи апрельский куш тоже солидный — 149,3 млрд. руб. с приростом относительно I квартала на 48,4%. В частности, на железнодорожном транспорте соответствующие показатели составили 22,6 млрд. руб. и 127,7% (увеличение почти в 2,3 раза), в транспортировании по трубопроводам — 54,9 млрд. руб. и 51,7%, в связи — 24,3 млрд. руб. и 30,2%. У прочего сухопутного транспорта хотя и отрицательное сальдо за четыре месяца (–10,7 млрд. руб.), апрель его снизил на 3 млрд. руб., или на 21,9%.
В сфере операций с недвижимым имуществом, аренды и предоставления услуг финансовый результат увеличился на 48,5 млрд. руб., или на 25% соответственно. Снова отметим, что при отрицательном сальдо прибыли и убытка в сфере управления эксплуатацией жилого фонда (–1,9 млрд. руб.) в апреле оно уменьшилось на 0,8 млрд. руб. — на 29,6%. В научных исследованиях и разработках финрезультат пополнился на 7,8 млрд. руб., или на 34,7% соответственно.
Конечно, сопоставление с предыдущим периодом в дальнейшем, по мере нарастания сравнительной базы, будет не столь впечатляющим. Тем не менее сплошной позитив хорош перед приемом «прохладного душа» годовых сопоставлений. К ним и перейдем.
Как выше было сказано, годовая динамика общего финансового результата ухудшилась на 5 п.п. К этому стоит добавить, что по прибыли она потеряла 2,9 п.п. и опустилась в отрицательную зону (–2,2%), а по убытку — прибавила сразу 14,3 п.п., подняв его прирост год к году до 31,1%.
По видам экономической деятельности апрельское изменение соответствующей годовой динамики финансового результата сложилось по-разному. Поскольку их официальные названия выше представлены, для краткости упростим поименование и дадим только процентные пункты перемен по сравнению с годовой динамикой января — марта. Усваивать процентные пункты, конечно, стоит, параллельно поглядывая в таблицу.
Итак:
• сельское хозяйство — +7 п.п.;
• рыболовство — +2,3 п.п;
• добыча — +24,2 п.п., из нее энергодобыча — +20,1 п.п.;
• обработка — –16,3 п.п;
• электричество, газ, вода — –23,2 п.п.;
• строительство — сравнение невозможно, поскольку в данных за I квартал стоит прочерк, говорящий, что в январе — марте 2015 г. финрезультат стройкомплекса был отрицательным;
• торговля — +7,3 п.п.;
• транспорт и связь — –56,8 п.п., в частности «рельсы» — –103,1 п.п., «трубы» — –9,6 п.п., связь — 39,3 п.п.;
• недвижимость — –220 п.п. (сокращение темпа роста в два раза), в частности исследования — +24,1 п.п.
Понятно, что на ухудшение годовой динамики общего сальдированного финансового результата повлияли все из перечисленных видов экономической деятельности, у кого изменения по сравнению с I кварталом со знаком минус, самое прямое к этому отношение — у тех, чья отрицательная динамика за январь — март по итогам четырех месяцев стала еще отрицательнее. И первая скрипка среди последних, учитывая «весовую категорию», у обрабатывающих производств.
Понятно, что у каждого вида деятельности своя сравнительная база прошлого года, и по части финансового результата «нервы» она им портит по-разному.
Есть пять человек разных национальностей, которые проживают в 5 домах. Каждый дом имеет свой цвет, отличный от цвета других домов. Каждый из этих людей курит и предпочитает определенный сорт сигарет. У каждого из этих людей есть по одному домашнему животному. Каждый из этих людей пьет свой любимый вид напитка.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
