Одним из важнейших направлений деятельности государства является осуществление контрольной деятельности. Поскольку бюджетные средства составляют основу функционирования любого государства, особое значение имеет контрольная деятельность в сфере финансов государства, которая включает в себя контроль за формированием, распределением и использованием финансовых ресурсов государства.
Особое значение в системе государственного финансового контроля имеет государственный аудит.
Различия и сходство между понятиями "государственный контроль" и "государственный аудит" являются вопросом, исследуемым различными авторами. Однако, несмотря на широкое использование в правовой доктрине, нормативного закрепления понятие "государственный аудит" до сих пор не имеет. Проблема введения термина "государственный аудит" в законодательство обусловлена прежде всего тем, что термин "аудит" носит преимущественно частноправовой характер. В Российской Федерации понятие "аудит" прежде всего характерно для проверок достоверности финансовой отчетности, осуществляемой независимыми организациями в соответствии с вышеупомянутым Федеральным законом "Об аудиторской деятельности".
На сегодняшний день термин "аудит" используется в Бюджетном кодексе Российской Федерации (далее - БК РФ) как единственном полном источнике регулирования государственного (муниципального) финансового контроля. Однако в одном случае, по смыслу норм, аудит - это контроль (ст. 157 БК РФ), в других случаях аудит - это проверка (ст. 168.3 БК РФ). Федеральная компонента нормативных правовых актов о государственном аудите формируется вокруг Федерального закона N 41-ФЗ "О Счетной палате Российской Федерации" (далее - Закон о Счетной палате РФ), которым регулируются отношения, возникающие в процессе осуществления Счетной палатой внешнего государственного аудита (контроля) порядка формирования, управления и распоряжения средствами федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов, федеральной собственностью и иными ресурсами в пределах компетенции этого постоянно действующего высшего органа внешнего государственного контроля.
Между тем, по мнению Е.В. Рябовой, понятия "аудит" и "контроль" не тождественны, так как государственный аудит, помимо финансового контроля за своевременным и законным расходованием государственных средств, включает оценку эффективности и целесообразности использования государственных средств; оценку обоснованности доходных и расходных статей проекта бюджета; финансовую экспертизу законопроектов, предусматривающих дополнительные расходы государственных средств; анализ выявленных отклонений от установленных бюджетных показателей и выработку практических рекомендаций по совершенствованию бюджетного процесса в целом; а также оценку социально-экономических прогнозов и долгосрочных национальных проектов.
Понятие "государственный контроль" используется в отношении систем внутреннего финансового контроля, самоконтроля государства, которые созданы государственными органами исполнительной власти, а "государственный аудит" охватывает все, что относится к системе внешнего, независимого публичного контроля - контроля за деятельностью органов государства по управлению общественными ресурсами".
Наиболее полное определение рассматриваемого понятия дано С.В. Степашиным в монографии "Конституционный аудит", где под государственным аудитом понимается конституционно установленная система внешнего, независимого контроля от имени общества за деятельностью органов государственной власти по управлению национальными ресурсами страны (финансовыми, материальными, интеллектуальными), является одним из современных институтов социального контроля, который возникает в условиях распространения идей гуманизма и свободы как институциональный отклик на изменение представлений людей об иерархии взаимоотношений между государством, обществом и человеком.
Другими словами, Счетная палата призвана обеспечивать конституционное право граждан Российской Федерации на участие в управлении делами государства путем осуществления внешнего государственного аудита (контроля). Участие граждан в управлении делами государства путем осуществления внешнего государственного аудита нашло отражение в Федеральном законе "Об основах общественного контроля в Российской Федерации".
Определение "государственного аудита" дополняется Ю.В. Сафрыгиным и О.К. Миневой, которые пишут, что "институт государственного аудита в российских условиях - это не только система независимой обратной связи, которая дает государству и обществу объективную информацию о реальном положении дел, но и инструмент эволюции экономики, который способен эффективно влиять на процессы экономического развития в силу универсального характера и особого общественного предназначения".
Таким образом, можно сделать вывод, что аудит определяется как деятельность, целью которой является предоставление заинтересованным лицам независимой объективной картины определенных экономических явлений. Контроль же обычно рассматривают как одну из функций управления, целью которой является оценка процесса функционирования управляемого объекта, выявление в нем отклонений и принятие мер по их устранению.
В свою очередь, государственный контроль - это широкое понятие, которое включает различные виды осуществляемого государством контроля в зависимости от его предмета, в то время как государственный аудит является лишь одним из видов государственного контроля, имеющим свой особый предмет.
В Лимской декларации выделяется два типа государственного аудита: финансовый аудит и аудит эффективности, содержание которых раскрывается в соответствующих Стандартах аудита Международной организации высших органов финансового контроля (далее - Стандарты INTOSAI).
В Федеральном законе о Счетной палате встречаются следующие виды государственного аудита:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
- финансовый аудит (контроль);
- аудит эффективности;
- стратегический аудит;
- аудит государственных программ Российской Федерации (федеральных целевых программ);
- аудит государственных и международных инвестиционных проектов;
- аудит федеральных информационных систем и проектов;
- аудит в сфере закупок товаров, работ и услуг;
- внешний государственный аудит (контроль) состояния государственного внутреннего и внешнего долга Российской Федерации;
- внешний государственный аудит (контроль) банковской системы.
За последние пару лет данный список расширился такими новыми видами государственного аудита, как программный, контрактный аудит, аудит банковской системы, аудит информационных систем.
Однако, по нашему мнению, многообразие видов аудита, указанных в Законе, нельзя считать самостоятельными видами аудита, поскольку они касаются лишь отдельных конкретных сфер использования государственных ресурсов.
В этой связи необходимо ориентироваться на основные виды аудита, получившие свое нормативное закрепление, это: финансовый аудит, аудит эффективности и стратегический аудит.
Финансовый аудит применяется в целях документальных проверок достоверности финансовых операций, бюджетного учета, бюджетной отчетности, целевого использования государственных ресурсов. Аудит эффективности применяется в целях определения эффективности использования государственных ресурсов. Стратегический аудит применяется в целях оценки реализуемости рисков и последствий результатов реализации стратегических целей обеспечения безопасности и социально-экономического развития РФ.
Между финансовым аудитом и аудитом эффективности имеются принципиальные различия. Прежде всего, финансовый аудит сосредотачивается на финансовой информации типа финансовых отчетов, в то время как аудит эффективности направлен в первую очередь на анализ деятельности, программ, деловых операций.
Различия между финансовым аудитом и аудитом эффективности отмечены и в национальных, и международных документах, регулирующих проведение аудита высшими органами финансового контроля (ВОФК). Появление аудита эффективности было зафиксировано в Лимской декларации руководящих принципов контроля, принятой IX Конгрессом Международной организации высших контрольных органов (ИНТОСАИ). В ней подчеркивается, что в дополнение к финансовому аудиту, "важность которого неоспорима, имеется также другой вид контроля, который направлен на проверку того, насколько эффективно и экономно расходуются государственные средства. Такой контроль включает не только специфические аспекты управления, но и всю управленческую деятельность, в том числе организационную и административную системы".
Возникновение аудита эффективности следует рассматривать как закономерный процесс, связанный с совершенствованием управления государственными финансами и развитием государственного финансового контроля.
По словам авторов учебно-практического пособия под редакцией С.В. Степашина, существует несколько основных факторов, которые привели к закономерному возникновению и способствовали достаточно быстрому развитию аудита эффективности в государственном финансовом контроле.
Во-первых, наиболее общими из них являются качественные изменения в социально-экономической, политической, институциональной и других сферах общества, которые закономерно происходили в развитых зарубежных странах во второй половине XX в.
Во-вторых, в развитых зарубежных странах сформировались и в основном реализуются общепринятые принципы и правовые основы подготовки проекта государственного бюджета, его исполнения, а также финансовой отчетности. Результатом этого является возрастание степени прозрачности и публичности бюджетного процесса, что в определенной мере гарантирует предупреждение различного рода злоупотреблений и нарушений при расходовании бюджетных средств.
Что же касается стратегического аудита, то последний является своего рода "изобретением" Счетной палаты России, которая начала применять его для контроля за реализацией стратегических целей обеспечения безопасности и социально-экономического развития РФ. Однако последний, по мнению О.И. Карепиной, нецелесообразно выделять в качестве самостоятельного вида аудита, поскольку его содержание фактически адекватно аудиту эффективности, предназначенному для контроля за результатами формирования и использования государственных ресурсов в любой их форме. Иными словами, стратегический аудит и аудит эффективности осуществляются на основе общей методологии.
На край стола поставили жестяную банку, плотно закрытую крышкой, так, что 2/3 банки свисало со стола. Через некоторое время банка упала. Что было в банке?
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
