НДС при ввозе уплачивается таможенным органам (п. 1 ст. 174 Налогового кодекса РФ, ст. 331 Таможенного кодекса РФ).
НДС уплачивается налоговым органам только в случаях, когда товар ввозится из страны, с которой Россия заключила международный договор об отмене таможенного контроля и таможенного оформления, например, с Республикой Беларусь (п. 1 ст. 152 Налогового кодекса РФ).
НДС на таможне нужно заплатить до или в момент принятия таможенной декларации к таможенному оформлению груза (п. 24 Инструкции, утвержденной приказом ГТК России № 131). Пока НДС не заплачен, таможня не выпустит товар. При этом необходимо учитывать, что НДС нужно заплатить не позднее 15 дней после того, как товар поступил на таможню (п. 1 ст. 329 Таможенного кодекса РФ).
Основой для начисления НДС является таможенная стоимость импортных товаров, к которой добавляется таможенная пошлина, а по подакцизным товарам также и сумма акциза.
Ставки НДС применяются в зависимости от вида ввозимого товара в соответствии со статьей 164 Налогового кодекса РФ в порядке, определенном Инструкцией о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержденной Приказом ГТК России № 131 (в редакции Приказов ГТК РФ № 1209, № 221, № 817, № 502, № 1036, Приказов ФТС РФ № 1384, № 465, с изменениями, внесенными Приказом ГТК РФ № 1347).
Под налогообложение подпадают не все ввозимые товары. Товары, при ввозе которых НДС на таможне платить не нужно, перечислены в статье 150Налогового кодекса РФ, например, не облагается НДС ввоз на таможенную территорию России технологического оборудования (в т. ч. комплектующих и запчастей к нему), аналоги которого в России не производятся (п. 7 ст. 150 Налогового кодекса РФ).
Кроме того, порядок уплаты НДС при ввозе зависит от таможенного режима, под который помещаются товары. При одних режимах НДС нужно платить полностью или частично, при других - платить не нужно вообще (п. 1 ст. 151 НК РФ).
В зависимости от вида ввозимых товаров ставка налога составляет 10 либо 18 процентов (п. 5 ст. 164 Налогового кодекса РФ). НДС начисляется в рублях и округляется до второго знака после запятой (п. 3 ст. 324 Таможенного кодекса РФ, п. 30 Инструкции, утвержденной приказом ГТК России № 131).
Расчет суммы НДС осуществляется по следующим правилам:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• Если организация импортирует товары, облагаемые и таможенными пошлинами, и акцизами, то сумма налога рассчитывается по формуле:
НДС = Таможенная стоимость товара + Таможенные пошлины + Акцизы х Ставка НДС
• Если организация ввозит подакцизные товары, которые освобождены от таможенных пошлин, НДС рассчитывается по формуле:
НДС = Таможенная стоимость товара + Акцизы х Ставка НДС
• При импорте товаров, которые облагаются таможенными пошлинами, но освобождены от акцизов, для расчета налога применяется формула:
НДС = Таможенная стоимость товара + Таможенные пошлины х Ставка НДС
• Если товар освобожден и от таможенных пошлин, и от акцизов, то формула следующая:
НДС = Таможенная стоимость товара х Ставка НДС
• При ввозе в Россию продуктов переработки товаров (если ранее товары были вывезены из России для переработки за границей):
НДС = Стоимость переработки товара х Ставка НДС
По каждой группе товаров (например, подакцизных и неподакцизных, облагаемых или не облагаемых таможенными пошлинами) налог рассчитывается отдельно. Общая сумма НДС к уплате будет равняться сумме налогов, подсчитанных по группам товаров (п. 3 ст. 160 и п. 5 ст. 166 Налогового кодекса РФ).
Если товар ввозится из страны, с которой Россия заключила международный договор об отмене таможенного контроля и таможенного оформления, налоговая база по НДС определяется как сумма (п. 4 ст. 160 Налогового кодекса РФ):
• стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку указанных товаров до границы России;
• подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров).
Таможенная стоимость заявляется при декларировании товара. Как правило, таможенная стоимость равна цене сделки. Исключения из этого правила установлены п. 2 ст. 19 Закона № 5003-1.
Начисление НДС отражается проводкой:
• Дебет 19 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС - отражен НДС, подлежащий уплате на таможне.
Сумму НДС, уплаченную на таможне, импортер может принять к вычету (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ).
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
