Выпуск для внутреннего потребления - таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары остаются на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории (ст. 163 ТК).
Выпущенные в свободное обращение товары поступают в распоряжение любого лица, которое имеет на них имущественные или неимущественные права, снимаются с таможенного контроля и могут быть помещены под иной таможенный режим, если это предусмотрено законодательством.
Таможенный режим выпуск товаров для свободного обращения в основном соответствует поступлению в Россию товаров, закупленных за рубежом по контрактам.
Существует ряд особенностей применения данного таможенного режима.
В некоторых внешнеэкономических схемах, таких, как безвозмездная передача товаров российским лицам — гуманитарная и техническая помощь — имеет место режим выпуска для свободного обращения с освобождением от уплаты определенных видов платежей. В то же время, в случае дара товаров российскому лицу освобождение от уплаты таможенных платежей не производится.
Следует также отметить еще одну особенность этого режима. Товары, выпущенные в свободное обращение на территории России, согласно таможенному законодательству приобретают статус российских товаров. Поэтому при помещении таких товаров под иной таможенный режим к ним будут применяться все меры экономической политики и таможенные платежи, соответствующие этому таможенному режиму. Если под таможенный режим выпуск для свободного обращения помещаются товары российского происхождения, ранее вывезенные с территории РФ в таможенном режиме экспорта, ввозная таможенная пошлина по ним взимается по базовой ставке импортного тарифа как по товарам, происходящим из государств, которым Россия предоставляет режим наибольшего благоприятствования в торговле.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Международный таможенный транзит - таможенный режим, при котором иностранные товары перемещаются по таможенной территории Российской Федерации под таможенным контролем между местом их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации и местом их убытия с этой территории (если это является частью их пути, который начинается и заканчивается за пределами таможенной территории Российской Федерации) без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (ст. 167 ТК).
Данный режим обеспечивает загрузку транспортных артерий страны, формирование внутренней добавленной стоимости за счет перевозки товаров. А освобождение лиц от уплаты таможенных пошлин и налогов при его осуществлении стимулирует развитие транспорта и его инфраструктуры.
В целях учета перемещаемых по стране грузов подается заявление и получается разрешение таможенного органа на транзит товаров.
Существуют условия помещения товаров под таможенный режим транзита — товар должен оставаться в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа либо убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения, и не использоваться для каких-либо целей, кроме транзита, не являться товаром, запрещенным к перемещению через территорию РФ.
Имеется ограничение по срокам нахождения товара на территории России: исходя из возможностей транспортного средства, намеченного маршрута, других условий, это время должно определяться из расчета не более 1 месяца на каждые 2000 километров.
Ответственность за соблюдение таможенных правил, все возникающие расходы несет перевозчик товаров.
Расходы, возникшие у перевозчика в связи с обеспечением надлежащего оборудования транспортного средства либо перевозкой товаров таможенным перевозчиком, государственными органами РФ не возмещаются.
Особенности применения таможенного режима:
1. В случаях, если место прибытия транзитных товаров на таможенную территорию РФ и место их убытия с этой территории совпадают, международный таможенный транзит допускается в упрощенном порядке. Перевозчик или экспедитор представляет только те документы и сведения, которые требуются при прибытии товаров и транспортных средств (статья 72), а разрешение на транзит выдается в день предъявления товаров и представления документов и сведений таможенному органу.
2. Если транзитные товары перегружаются в месте, указанном в пункте 1 настоящей статьи, с транспортного средства, используемого при прибытии товаров, на транспортное средство, используемое при их убытии, перегрузка товаров допускается с разрешения таможенного органа. Такое разрешение выдается перевозчику или экспедитору при представлении документов и сведений, предусмотренных статьей 72 настоящего Кодекса.
Таможенный орган может отказать в выдаче разрешения на проведение грузовых операций с транзитными товарами только в случае, если их осуществление повлечет утрату товаров или изменение их потребительских свойств (ст. 172 ТК)
Завершение таможенного режима:
1. Международный таможенный транзит завершается вывозом транзитных товаров с таможенной территории РФ. Перевозчик обязан предъявить транзитные товары, представить транзитную декларацию и иные документы на транзитные товары, используемые для целей международного таможенного транзита, таможенному органу назначения (пункт 1 статьи 92). Таможенный орган назначения обязан совершить необходимые таможенные операции для завершения международного таможенного транзита и выдать разрешение на убытие товаров и транспортных средств (статья 120) в день предъявления транзитных товаров и представления документов. При вывозе транзитных товаров отдельными партиями международный таможенный транзит считается завершенным после убытия последней партии товаров с таможенной территории РФ.
2. Международный таможенный транзит может быть также завершен помещением товаров под иные таможенные режимы при соблюдении требований и условий, установленных настоящим Кодексом.
Если у таможенного органа России имеются основания полагать, что перевозчик либо его транспортное средство не могут гарантировать соблюдение вышеизложенных положений, таможенный орган вправе допустить помещение товаров под таможенный режим транзита лишь при условии надлежащего оборудования транспортного средства, либо перевозки под таможенным сопровождением. Расходы в связи с надлежащим оборудованием транспортного средства либо перевозкой таможенным перевозчиком несет перевозчик товара под режимом «транзит», и они государственными органами РФ не возмещаются.
Ответственность за транзит товаров несет перевозчик. Это означает, что при выдаче без разрешения таможенного органа РФ товаров, не доставлении их в таможенный орган назначения или утраты он должен уплатить таможенные платежи, которые подлежали бы уплате при таможенных режимах выпуска аналогичных товаров для свободного обращения или экспорта соответственно.
Уплата таможенных пошлин не производится в пяти случаях:
- при уничтожении или безвозвратной утрате товаров;
- вследствие аварии или действия непреодолимой силы;
- при возникновении недостачи в силу естественного износа или убыли;
- при нормальных условиях транспортировки и хранения;
- при выбытии товара из владения вследствие неправомерных, по законодательству РФ, действий органов или должностных лиц иностранного государства.
В соответствии с ТК сроки временного ввоза (вывоза) товаров устанавливаются таможенным органом РФ исходя из цели и обстоятельств ввоза (вывоза), но не более чем в два года. ТК может устанавливать более короткие или более продолжительные предельные сроки временного ввоза (вывоза) для отдельных категорий товаров.
И в заключение характеристики данного таможенного режима следует отметить, что общая сумма таможенных пошлин, налогов, взимаемых при временном ввозе (вывозе) товаров с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, не должна превышать суммы таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате на момент ввоза (вывоза), если бы товары были выпущены для свободного обращения или вывезены в соответствии с таможенным режимом экспорта. В случае если указанные суммы станут равными, то товар считается выпущенным для свободного обращения или вывезенным в соответствии с таможенным режимом экспорта, однако при одном условии - в отношении этого товара не применяются меры экономической политики.
Экспорт товаров
Экспорт товаров - таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории РФ без обязательства об их возвращении обратно (ст. 165 ТК).
Экспорт товаров осуществляется при условии уплаты таможенных платежей, соблюдения мер экономической политики и выполнения других установленных требований.
При экспорте товары освобождаются от налогов, либо уплаченные суммы налогов подлежат возврату в соответствии с налоговым законодательством РФ.
При выпуске товаров под таможенный режим экспорта товары должны быть вывезены за пределы таможенной территории Российской Федерации в том же состоянии, в котором они были на день принятия таможенной декларации, кроме изменений состояния товаров вследствие естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения.
Как правило, режим экспорта используется при выполнении контракте по поставкам отечественной продукции за рубеж. Экспорт стимулирует поступление валюты в страну, развитие конкурентоспособных производств.
Экспорт товаров осуществляется при условии уплаты вывозных таможенных пошлин в порядке, предусмотренном Таможенным кодексом, соблюдения ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, и выполнения иных требований и условий, установленных Таможенным кодексом, другими федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации.
При экспорте товаров производятся освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В зависимости от предназначения, цели использования товаров, помещаемых под экономические таможенные режимы, различают:
1) режимы, предусматривающие пользование товарами (режим временного ввоза/вывоза) — товары ограниченной номенклатуры могут использоваться по своему назначению, при этом пользование временно ввезенными (вывезенными) товарами исключает любые операции по их переработке и обработке и не должно приводить к изменению состояния товаров, кроме естественной убыли.
Временный ввоз (вывоз) товаров – таможенный режим, при котором использование товарами на таможенной территории России или за ее пределами допускается с полным или частичным освобождением от таможенных пошлин, налогов и без применения мер экономической политики.
Подлежат возврату в неизменном состоянии. Временный ввоз (вывоз) товаров допускается только при предоставлении обязательства об обратном вывозе (ввозе) и обеспечении уплаты таможенных платежей.
Таможенные органы РФ не вправе предоставлять разрешение на временный ввоз (вывоз) товаров, если отсутствует возможность обеспечения их надежной идентификации.
Сроки временного ввоза устанавливаются таможенным органом РФ и не могут быть более 2-х лет.
При частичном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов за каждый полный и неполный рабочий месяц уплачивается три процента от суммы, которая подлежала бы уплате.
2) режимы переработки (переработка на (вне) таможенной территории, переработка под таможенным контролем) товары могут потребляться при соблюдении заранее установленных условий и требований и только в определенных операциях по их обработке и переработке с целью полного либо частичного изменения состояния этих товаров.
Переработка товаров на таможенной территории понимается таможенный режим, при котором иностранные товары используются в установленном порядке для переработки на таможенной территории РФ без применения мер экономической политики и с возвратом сумм ввозных таможенных пошлин и иных налогов при условии вывоза в соответствии с таможенным режимом экспорта продуктов переработки за пределы таможенной территории РФ (ст.58 ТК РФ).
Переработка товаров под таможенным контролем понимается таможенный режим, при котором иностранные товары используются в установленном порядке на таможенной территории РФ без взимания таможенных пошлин и иных налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики для переработки под таможенным контролем с последующим помещением продуктов переработки под таможенный режим выпуска для свободного обращения или под иной таможенный режим (ст.65 ТК РФ).
Переработка товаров вне таможенной территории - таможенный режим, при котором Российские товары вывозятся без применения к ним мер экономической политики и используются вне таможенной территории РФ с целью их переработки и последующего выпуска продуктов переработки для свободного обращения на таможенной территории РФ с полным или частичным освобождением от таможенных пошлин и налогов, а также без применения к товарам мер экономической политики (ст.87 ТК РФ).
3) режимы складирования (таможенный склад, свободный склад) — товары сохраняются в неизменном состоянии в ожидании иного предназначения без какого-либо использования, кроме осуществления некоторых операций, позволяющих обеспечить хранение товара (например, переупаковка, сортировка и т.д.).
Свободная таможенная зона и свободный склад – таможенные режимы, при которых иностранные товары размещаются и используются в соответствующих территориальных границах или помещениях (местах) без взимания таможенных пошлин, налогов, а так же без применения к ним мер экономической политики, а российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта, в порядке, определяемом таможенным законодательством РФ (в частности, главой 14 ТК РФ).
Под свободной зоной в международной таможенной практике понимают часть территории одного государства, на которой ввезенные товары рассматриваются как товары, находящиеся за пределами таможенной территории по отношению к праву импорта и соответствующим налогам, и не подвергаются обычному таможенному контролю.
Предлагаемые варианты классификации таможенных режимов имеют практическое значение, прежде всего для уяснения их роли в механизме таможенного регулирования и более детального изучения различных аспектов их правовой регламентации: выбор и изменение таможенного режима, особенности таможенного оформления и таможенного контроля, место и время пересечения товарами и транспортными средствами таможенной границы, пользование и распоряжение товарами и транспортными средствами, перемещаемыми через таможенную границу.
Таможенный контроль товаров
Таможенный контроль — одно из базовых понятий в сфере таможенного регулирования. При характеристике таможенного контроля целесообразно исходить из того, что понятие таможенного контроля может быть раскрыто в широком и узком понимании.
Определение, данное в ст. 4 ТК ТС, связано с широким пониманием таможенного контроля, в соответствии с ним таможенный контроль — совокупность мер, осуществляемых таможенными органами, в том числе с использованием системы управления рисками, в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства государств — членов Таможенного союза.
В той или иной мере всю деятельность таможенных органов можно связать с таможенным контролем в таком понимании. Для конкретизации указанного термина следует выделить узкое определение, вытекающее из анализа содержания ТК ТС в целом и разд. 3 в частности. В узком понимании таможенный контроль — совокупность проверочных действий в определенных формах, которые достаточны для обеспечения соблюдения и выявления нарушений таможенного законодательства.
Анализируя понятие таможенного контроля, можно выделить его характерные черты:
1) таможенный контроль — один из видов государственного контроля, для которого характерны принципы осуществления контролирующей функции органами государственной власти. Общепризнанным является тог факт, что действие Федерального закона № 134-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)" в силу специфики таможенных отношений на него не распространяется;
2) формы таможенного контроля и порядок проведения, как правило, императивно закреплены законодателем;
3) правовое регулирование таможенного контроля связано с использованием значительного количества актов государств — членов Таможенного союза.
Существует возможность классификации действий таможенных органов, направленных па осуществление таможенного контроля.
В зависимости от того объекта, на который направлен таможенный контроль, можно выделить:
• таможенный контроль товаров;
• таможенный контроль транспортных средств международных перевозок.
В зависимости от направленности движения товаров различаются:
• таможенный контроль ввозимых на территорию Таможенного союза товаров;
• таможенный контроль вывозимых с территории Таможенного союза товаров.
Наиболее распространение получил способ классификации таможенного контроля по формам его проведения, зафиксированным в ст. НО ТК ТС.
По времени проведения таможенного контроля выделяют:
• предварительный контроль (до ввоза товаров на таможенную территорию);
• текущий (осуществляемый после ввоза товаров и транспортных средств международных перевозок и до их выпуска);
• последующий (проводимый после утраты товарами статуса находящихся под таможенным контролем).
Современные тенденции в сфере таможенного регулирования свидетельствуют об увеличении доли и значения проверочных мероприятий, проводимых в рамках последующего контроля, что соответствует общемировой практике и принципам Киотской конвенции.
В рамках указанной тенденции законодатель существенно увеличил срок, в течение которого таможенные органы вправе осуществлять проверку достоверности заявленных при таможенном оформлении сведений после выпуска товаров. В соответствии со ст. 99 ТК ТС предельный срок, в течение которого возможно проведение последующего контроля, — три года со дня утраты товарами статуса находящихся под таможенным контролем.
Принципами проведения таможенного контроля являются следующие:
1. Выборочность таможенного контроля. В современных условиях развития экономики проведение полного комплекса проверочных мероприятий в отношении всех товаров, перемещаемых через таможенную границу, невозможно. Таможенные органы осуществляют выбор форм таможенного контроля, порядок их применения, оценивая в каждом конкретном случае достаточность тех или иных его форм для обеспечения соблюдения таможенного законодательства РФ. Современные концепции развития таможенного дела предусматривают проведение досмотровых мероприятий в отношении относительно незначительного количества товаров (до 5% от общего числа товаров, перемещаемых через таможенную границу).
Таким образом, принцип выборочное предполагает:
• выбор таможенными органами подлежащих применению форм таможенного контроля;
• выбор (как правило, на основе системы управления рисками) товаров и транспортных средств международных перевозок, подлежащих отдельным проверочным мероприятиям (например, таможенному досмотру).
Принцип выборочность при проведении проверочных мероприятий соответствуют стандартному правилу 6.2 Киотской конвенции, в соответствии с которым таможенный контроль ограничивается минимумом, необходимым для обеспечения соблюдения таможенного законодательства.
2. Обязательность таможенного контроля. Анализ содержания ТК ТС и Закона о таможенном регулировании позволяет заключить, что предметом таможенного контроля могут быть любые товары и транспортные средства международных перевозок, перемещаемые через таможенную границу. Таможенное законодательство предусматривает лишь возможность освобождения от применения отдельных форм таможенного контроля. Например, в соответствии со ст. 105 ТК ТС таможенному досмотру не подлежит личный багаж глав государств — членов Таможенного союза и следующих вместе с ним членов их семей. Освобождаются от таможенного досмотра иностранные военные корабли (суда), боевые воздушные суда и военная техника, следующие своим ходом.
3. Использование системы управления рисками. Реализация принципа выборочности таможенного контроля, закрепленного в Киотской конвенции, неизбежно ставит вопрос о тех критериях, в соответствии с которыми будет осуществляться выбор форм таможенного контроля и порядок их проведения. Выработка таких критериев в современных условиях происходит в рамках системы управления рисками.
4. Принцип международного сотрудничества в процессе проведения таможенного контроля. Одна из характерных черт таможенного дела — тесная связь с международными отношениями, что особенно ярко проявляется в сфере осуществления таможенного контроля. От эффективного взаимодействия таможенных служб разных стран во многом зависит эффективность таможенного контроля. Этот принцип положен в основу деятельности таможенных органов и закреплен не только в нормах законодательства Таможенного союза, но и в актах международного права.
5. Принцип сотрудничества с участниками ВЭД. Стандартное правило 6.8 Киотской конвенции гласит, что таможенная служба стремится к сотрудничеству с участниками внешней торговли и заключению меморандумов о взаимопонимании в целях совершенствования таможенного контроля. Закрепление в ТК ТС принципа сотрудничества с участниками ВЭД, различными организациями, профессиональными объединениями, ассоциациями, в сферу интересов которых входит осуществление и содействие осуществлению внешнеторговых операций, свидетельствует не только о намерениях государства учитывать интересы участников ВЭД, но и о переходе к другим по характеру отношениям, основанным на партнерстве государства и бизнеса.
6. Осуществление таможенного контроля исключительно таможенными органами и в соответствии с требованиями ТК ТС и законодательства государств — участников Таможенного союза. Федеральная таможенная служба — единственный исполнительный орган государственной власти, уполномоченный в области таможенного дела. Все полномочия ФТС России, связанные с проведением таможенного контроля, закреплены в Законе о таможенном регулировании и Положении о Федеральной таможенной службе, утвержденном постановлением Правительства РФ № 459, и принадлежат исключительно данному органу власти.
Порядок осуществления таможенного контроля заключается в следующем. Товары и транспортные средства международных перевозок, находящиеся под таможенным контролем, имеют особый статус, налагающий ограничения на реализацию правомочий по владению, пользованию и распоряжению ими. В связи с этим необходимо обратить внимание на момент возникновения и прекращения статуса товаров, находящихся под таможенным контролем.
К товарам, находящимся под таможенным контролем, относятся:
• иностранные товары, ввозимые на таможенную территорию Таможенного союза;
• товары Таможенного союза при их вывозе с таможенной территории Таможенного союза.
В отношении товаров и транспортных средств, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, статус находящихся под таможенным контролем приобретается с момента пересечения таможенной границы Таможенного союза. С этого момента у лиц возникают обязанности, установленные таможенным законодательством. Владение, пользование и распоряжение такими товарами допускается на условиях и с учетом ограничений, установленных таможенным законодательством. Большинство действий с данными товарами, как порождающих, так и не порождающих юридические последствия (транспортировка, погрузка, выгрузка, перегрузка, упаковка, взятие проб и образцов), возможны только с ведома либо разрешения таможенных органов.
Статус находящихся под таможенным контролем ввезенных товаров прекращается с момента наступления любого из следующих событий:
• выпуск в соответствии с процедурой выпуска для внутреннего потребления;
• уничтожение;
• отказ в пользу государства;
• фактический вывоз за пределы таможенной территории Таможенного союза;
• обращение в собственность государства — члена Таможенного союза;
• признание части иностранных товаров производственными потерями (при переработке);
• отнесение отходов при переработке к категории непригодных для коммерческого использования.
В отношении вывозимых товаров Таможенного союза и транспортных средств международных перевозок статус находящихся под таможенным контролем возникает с момента:
1) принятия таможенной декларации таможенным органом;
2) совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров (въезд лица в зону таможенного контроля, въезд транспортного средства в пункт пропуска, сдача товаров организации почтовой связи для пересылки и т.д.);
3) отзыва таможенной декларации.
К действиям, непосредственно направленным на вывоз товаров и (или) транспортных средств с таможенной территории РФ, относятся:
• вход (въезд) физического лица, выезжающего из Российской Федерации, в зону таможенного контроля;
• въезд автотранспортного средства в пункт пропуска через государственную границу РФ в целях убытия его с таможенной территории РФ;
• сдача транспортным организациям товаров либо организациям почтовой связи международных почтовых отправлений для отправки за пределы таможенной территории РФ;
• действия лица, непосредственно направленные па фактическое пересечение таможенной границы с товарами и (или) транспортными средствами вне установленных в соответствии с законодательством РФ мест.
Статус вывозимых товаров Таможенного союза, находящихся под таможенным контролем, по общему правилу прекращается в момент пересечения ими таможенной границы.
Однако ТК ТС установил случаи, когда таможенный орган продолжает выполнять контрольные функции и после вывоза товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза (речь идет, прежде всего, о вывозе товаров в рамках таможенных процедур, предусматривающих обратный ввоз товаров или продуктов переработки вне таможенной территории). Анализ ст. 96 ТК ТС позволяет предположить, что данное правило говорит о сохранении статуса находящихся под таможенным контролем товаров, подлежащих обратному ввозу.
Сроки проведения проверочных операций установлены положениями ТК ТС, Закона о таможенном регулировании, ведомственными нормативными актами. Сроки зависят не только от избираемых форм таможенного контроля, но и от категории товаров, характера их перемещения, вида транспорта, на котором осуществляется перемещение. Так, например, срок проведения выездной таможенной проверки не может превышать два месяца (ст. 132 ТК ТС), срок досмотра транспортных средств вне зон таможенного контроля не может превышать двух часов (п. 7 ст. 96 ТК ТС).
Вместе с тем существует возможность говорить об общем сроке таможенного контроля, в течение которого таможенные органы, как правило, обязаны завершить все проверочные операции. Этот срок совпадает со сроком выпуска товаров, установленным ст. 196 ТК ТС, и составляет два дня. На связь этого срока и осуществления мероприятий по таможенному контролю товаров и транспортных средств указывает тот факт, что продление срока выпуска товаров до 10 рабочих дней (п. 4 ст. 196 ТК ТС) возможно только для завершения форм таможенного контроля.
Зона таможенного контроля — территория (участок местности, склад или иное помещение), в пределах которой товары и транспортные средства, а равно производственная, коммерческая или иная деятельность находятся под контролем таможенных органов (ст. 97 ТК ТС). Указанное определение вытекает из анализа содержания основных нормативно-правовых актов, регламентирующих порядок создания и функционирования зон таможенного контроля.
В зависимости от местоположения можно выделить зоны таможенного контроля, которые создаются:
• вдоль таможенной границы;
• в местах перегрузки товаров, их осмотра и досмотра;
• в местах временного хранения;
• в местах стоянки транспортных средств, перевозящих находящиеся под таможенным контролем товары;
• в местах производства таможенного оформления;
• в иных местах, определяемых таможенным законодательством Таможенного союза и государств — участников Таможенного союза.
В зависимости от времени существования зоны таможенного контроля бывают временные и постоянные.
Постоянные зоны таможенного контроля создаются в случаях регулярного нахождения в них товаров, подлежащих таможенному контролю (места прибытия товаров и транспортных средств на таможенную территорию, склады временного хранения, таможенные склады, помещения магазина беспошлинной торговли).
Временные зоны таможенного контроля могут создаваться на основании письменного решения начальника таможенного органа (например, начальника таможенного поста):
1) при производстве таможенного оформления вне установленных для этого мест (на период совершения таможенных операций);
2) при необходимости осуществления осмотра или досмотра товаров и транспортных средств, обнаруженных таможенными органами вне постоянных зон таможенного контроля.
В зависимости от полномочий по созданию зоны таможенного контроля делятся:
• на создаваемые приказами ФТС России (расположенные вдоль государственной границы);
• создаваемые руководителями территориальных таможенных органов (временные и постоянные зоны в местах временного хранения и таможенного оформления товаров).
Для правового регулирования создания зон таможенного контроля характерно следующее:
1) порядок создания, реорганизации, ликвидации зон таможенного контроля регламентируется актами государств — членов Таможенного союза;
2) порядок создания зон таможенного контроля вдоль таможенной границы определяется Правительством РФ (см. постановление Правительства РФ № 624 "О порядке создания зон таможенного контроля вдоль таможенной границы");
3) зоны таможенного контроля создаются вдоль таможенной границы независимо от совпадения или несовпадения ее с линией Государственной границы РФ;
4) деятельность таможенных органов в пределах зон таможенного контроля вдоль таможенной границы не должна препятствовать выполнению задач, возложенных законодательством РФ о Государственной границе РФ на пограничные органы.
Пределы постоянной зоны таможенного контроля обозначаются знаками прямоугольной формы с надписью на зеленом фоне "Зона таможенного контроля" на русском и английском " Customs control zone" языках. Пределы временной зоны таможенного контроля могут обозначаться оградительной лентой, указательными щитами, табло или иными информационными указателями. В случае несоблюдения лицами установленных таможенным законодательством требований возможно наступление административной ответственности в соответствии со ст. 16.5 КоАП.
Товары таможенного союза
Товары Таможенного союза - находящиеся на таможенной территории Таможенного союза товары:
- полностью произведенные на территориях государств - членов Таможенного союза;
- ввезенные на таможенную территорию Таможенного союза и приобретшие статус товаров Таможенного союза в соответствии с настоящим Кодексом и (или) международными договорами государств - членов Таможенного союза;
- изготовленные на территориях государств - членов Таможенного союза из вышеуказанных товаров и (или) иностранных товаров и приобретшие статус товаров Таможенного союза в соответствии с ТК ТС и (или) международными договорами государств - членов Таможенного союза (п. 37 п. 1 ст. 4 ТК ТС).
Соответственно, если товары не могут быть признаны по этим критериям товарами Таможенного союза, они для таможенных целей рассматриваются как иностранные товары.
Естественно, существенным образом отличается и правовой статус этих товаров. Товары Таможенного союза могут свободно перемещаться на единой таможенной территории, и при таком перемещении товаров ТК ТС не предусматривает необходимости совершения с ними каких-либо таможенных формальностей. Иностранные товары находятся под таможенным контролем все время их нахождения на единой таможенной территории Таможенного союза. При этом ТК ТС предусматривает четкий порядок таможенных операций, которые должны быть совершены в отношении иностранных товаров, права и обязанности лиц, обладающих полномочиями в отношении иностранных товаров, и сроки совершения юридически значимых действий.
Таким образом, иностранные товары, ввезенные на единую таможенную территорию Таможенного союза и получившие в соответствии с ТК ТС статус товаров Таможенного союза посредством их таможенного декларирования и помещения под соответствующую таможенную процедуру, получают право свободно перемещаться по всей таможенной территории Таможенного союза, без каких-либо ограничений и выполнения таможенных формальностей.
Например, для получения статуса товаров Таможенного союза ввезенные иностранные товары могут быть помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, предусматривающую, что такие товары будут находиться и использоваться на таможенной территории Таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению. Следует отметить, что в отношении ввозимых товаров только три таможенные процедуры в соответствии с ТК ТС предусматривают изменение статуса иностранных товаров на товары Таможенного союза - выпуск для внутреннего потребления, отказ в пользу государства и реимпорт.
Товары подлежат таможенному декларированию при помещении под таможенную процедуру либо в иных случаях, установленных в соответствии с ТК ТС (п. 1 ст. 179).
Указанными в статье иными случаями являются случаи, когда товары в соответствии с ТК ТС подлежат таможенному декларированию, но не подлежат помещению под таможенные процедуры:
- транспортные средства международных перевозок (глава 48 ТК ТС);
- товары для личного пользования физических лиц (глава 49 ТК ТС);
- припасы (глава 50 ТК ТС).
Таможенное декларирование товаров производится декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта. Лицами, которые могут вступать в правоотношения, связанные с таможенным декларированием товаров, являются таможенные представители. Таможенным представителем является юридическое лицо государства - члена Таможенного союза, совершающее от имени и по поручению декларанта или иного заинтересованного лица таможенные операции в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза. Институт таможенного представителя определен ст. 12 - 17 ТК ТС, но применяется с учетом особенностей, установленных в каждом государстве - члене Таможенного союза, в силу того, что ТК ТС по достаточно широкому кругу вопросов, связанных, например, с функционированием данного института, порядком включения лиц в реестр таможенных представителей, содержит отсылки к уровню национального таможенного законодательства государств - членов Таможенного союза.
Правомочия лиц выступать в качестве декларанта определяются в соответствии со ст. 186 ТК ТС.
Исходя из общего правила, в качестве декларанта вправе выступать лицо государства - члена Таможенного союза, которое:
- заключило внешнеэкономическую сделку либо от имени (по поручению) которого эта сделка заключена, если товары перемещаются через таможенную границу Таможенного союза в связи со сделкой, заключенной лицом государства - члена Таможенного союза;
- имеет право владения, пользования и (или) распоряжения товарами - при отсутствии внешнеэкономической сделки.
Таким образом, ст. 186 ТК ТС связывает правомочия лиц выступать в качестве декларантов в первую очередь с наличием у этих лиц права собственности на подлежащие таможенному декларированию товары. Проще говоря, правомочия декларанта неотъемлемо связаны с наличием у лица права решать юридическую судьбу товаров вплоть до их уничтожения.
Если при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза отсутствует лицо государства - члена Таможенного союза, п. 2 ст. 186 ТК ТС определены иностранные лица, которые вправе выступать в качестве декларанта, которыми являются:
- физическое лицо, перемещающее товары для личного пользования;
- лицо, пользующееся таможенными льготами в соответствии с главой 45 ТК ТС, к которым относятся дипломатические представительства, консульские учреждения, иные официальные представительства иностранных государств, международные организации, персонал этих представительств, учреждений и организаций, отдельные категории иностранных лиц, пользующихся преимуществами, привилегиями и (или) иммунитетами в соответствии с международными договорами;
- организация, имеющая представительство, созданное на территории государства - члена Таможенного союза в установленном порядке, - при заявлении таможенных процедур временного ввоза, реэкспорта, а также таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления только в отношении товаров, ввозимых для собственных нужд таких представительств;
- лицо, имеющее право распоряжаться товарами не в рамках сделки, одной из сторон которой выступает лицо государства - члена Таможенного союза.
Для заявления таможенной процедуры таможенного транзита круг лиц, которые правомочны выступать в качестве декларанта, включает в себя всех вышеперечисленных лиц (лица, указанные в п. 1 и 2 ст. 186), а также перевозчика, в том числе таможенного перевозчика и экспедитора, если он является лицом государства - члена Таможенного союза.
Основной сложностью при правильном определении лица, правомочного выступать в качестве декларанта, является необходимость ориентироваться не только на нормы таможенного законодательства Таможенного союза, но и на нормы гражданского законодательства государств - членов Таможенного союза. Так, например, одним из проблемных вопросов в правоприменении является упомянутый в статье термин "внешнеэкономическая сделка", которого нет ни в ТК ТС, ни актах национального законодательства государств - членов Таможенного союза. Пока каждая из стран - участниц Таможенного союза работала в рамках своей национальной таможенной территории, любая сделка, участники которой являлись резидентами разных государств, являлась внешнеэкономической. После создания единой таможенной территории появился вопрос: а возможно ли с точки зрения правомочий лиц выступать в качестве декларантов, признавать внешнеэкономическими сделки, заключенные между резидентами государств - членов Таможенного союза?
Если посмотреть на данный вопрос по аналогии с ситуацией, когда существовали национальные таможенные территории, то для таможенных целей важна именно та внешнеэкономическая сделка, в связи с совершением которой товары перемещаются через таможенную границу Таможенного союза. Но в данном случае нельзя забывать, что есть ситуации, когда факт декларирования товаров не связан с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, например, если таможенная процедура временного вывоза либо переработки вне таможенной территории завершается помещением товаров под таможенную процедуру экспорта. Кроме того, не следует забывать, что в ряде случаев товары перемещаются через таможенную границу Таможенного союза не в связи с совершением какой-либо сделки. В целом можно сказать, что ст. 186 ТК ТС дает достаточно универсальный набор вариантов, позволяющих правильно подойти к вопросу определения лица, правомочного выступать в качестве декларанта товаров.
Говоря о правомочиях лиц выступать в качестве декларантов товаров, нельзя не упомянуть, что в переходных положениях ТК ТС об особенностях совершения таможенных операций (ст. 368 ТК ТС) предусмотрено, что до вступления в силу международного договора государств - членов Таможенного союза, допускающего подачу декларации на товары любому таможенному органу на таможенной территории Таможенного союза:
- декларация на товары подается таможенному органу государства - члена Таможенного союза, в соответствии с законодательством которого создано, зарегистрировано либо на территории которого постоянно проживает лицо, являющееся декларантом товаров, за исключением случаев, указанных в п. 2 ст. 186 ТК ТС, когда в качестве декларанта могут выступать иностранные лица;
- дипломатические представительства, консульские учреждения, иные официальные представительства и международные организации государств - членов Таможенного союза подают декларацию на товары таможенному органу государства - члена Таможенного союза, на территории которого они находятся.
Наличие в ТК ТС такой переходной нормы обусловлено тем, что на текущем этапе развития Таможенного союза и Единого экономического пространства применяется единое таможенное законодательство, однако другие отрасли законодательства государств - членов Таможенного союза (валютное, финансовое, гражданское, налоговое, банковское и т.д.) не унифицированы. Например, даже параметры, позволяющие идентифицировать налогоплательщиков, в трех странах различны. Не унифицированы ставки налога на добавленную стоимость. Различен порядок регистрации юридических лиц. И еще достаточно много проблем, как юридических, так и организационно-технических, требуют наличия данной переходной нормы в таможенном законодательстве Таможенного союза. Ее наличие в ТК ТС также направлено на создание оптимальных условий таможенного декларирования товаров в Таможенном союзе, а также на обеспечение надлежащего таможенного контроля, в том числе и при проведении таможенного контроля после выпуска товаров. Иначе говоря, в ТК ТС предусмотрено, что хозяйствующие субъекты государств - членов Таможенного союза должны декларировать товары в государствах, резидентами которых они являются. Безусловно, это переходное положение не затрагивает вопрос декларирования товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного транзита, а также случаи, когда ТК ТС наделяет полномочиями выступать в качестве декларантов иностранных лиц.
Таможенное декларирование производится в письменной и (или) электронной форме с использованием таможенной декларации. Форма декларирования есть не что иное, как способ заявления таможенным органам сведений о товарах, заявляемой таможенной процедуре и всех иных сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации. С учетом международного опыта видится, что существующий уровень развития информационных технологий в государствах - членах Таможенного союза способствует все более широкому применению именно электронной формы декларирования, постепенно вытесняя письменную форму декларирования товаров. Однако существуют ситуации, когда декларанту все же более удобно использовать письменную форму декларирования. Например, при разовых поставках товаров либо при таможенном декларировании товаров низкой стоимости, образцов, рекламных материалов, товаров, предназначенных для проведения выставочных мероприятий. В этих случаях, как правило, применяется упрощенный порядок декларирования товаров, когда в качестве таможенной декларации используются транспортные (перевозочные) коммерческие и (или) иные документы, содержащие сведения, необходимые для выпуска товаров (п. 4 ст. 180 ТК ТС).
При таможенном декларировании товаров в зависимости от заявляемых таможенных процедур и лиц, перемещающих товары, применяются следующие виды таможенной декларации:
1) декларация на товары;
2) транзитная декларация;
3) пассажирская таможенная декларация;
4) декларация на транспортное средство.
Декларация на товары применяется при таможенном декларировании товаров, транзитная декларация - особый вид таможенной декларации, которая используется исключительно при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного транзита. Пассажирская таможенная декларация предназначена для таможенного декларирования товаров, предназначенных для личного пользования физических лиц, а декларация на транспортное средство используется при таможенном декларировании транспортных средств международной перевозки. Согласно п. 39 п. 1 ст. 4 ТК ТС транспортные средства международной перевозки - транспортные средства, ввозимые на таможенную территорию Таможенного союза или вывозимые за ее пределы в целях начала и (или) завершения международной перевозки грузов, пассажиров и (или) багажа, с находящимися на них специальным оборудованием, предназначенным для погрузки, разгрузки, обработки и защиты грузов, предметами материально-технического снабжения и снаряжения, а также запасными частями и оборудованием, предназначенными для ремонта, технического обслуживания или эксплуатации транспортного средства в пути следования.
Формы и порядок заполнения всех четырех видов таможенных деклараций определены решениями Комиссии Таможенного союза:
- декларация на товары - решение Комиссии Таможенного союза "Об Инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций";
- транзитная декларация - решение Комиссии Таможенного союза N 289 "О форме и порядке заполнения транзитной декларации";
- пассажирская таможенная декларация - решение Комиссии Таможенного союза N 287 "Об утверждении формы пассажирской таможенной декларации и порядка заполнения пассажирской таможенной декларации";
- декларация на транспортное средство - решение Комиссии Таможенного союза N 422 "О форме таможенной декларации на транспортное средство и Инструкции о порядке ее заполнения".
Упрощенный порядок декларирования товаров, когда в качестве декларации на товары используются транспортные (перевозочные), коммерческие и (или) иные документы, содержащие сведения, необходимые для выпуска товаров, содержит решение Комиссии Таможенного союза "О порядке использования транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов в качестве декларации на товары".
Таможенное перемещение товаров
В настоящее время Российская Федерация является государством - членом Таможенного союза. Единую таможенную территорию Таможенного союза составляют территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации. Пределы единой таможенной территории Таможенного союза являются таможенной границей Таможенного союза. Перемещение товаров через таможенную границу Таможенного союза регулируется таможенным законодательством Таможенного союза.
При следовании через таможенную границу Таможенного союза железнодорожным транспортом таможенному декларированию подлежат (заполняется пассажирская таможенная декларация):
1) ввозимые товары, таможенная стоимость которых превышает 1500 евро в эквиваленте и (или) общий вес которых превышает 50 кг;
2) ввозимые и вывозимые наличные денежные средства (банкноты, казначейские билеты, монеты, за исключением монет из драгоценных металлов) и (или) дорожные чеки на общую сумму, превышающую в эквиваленте 10 000 долларов США;
3) ввозимые и вывозимые денежные инструменты (векселя, банковские чеки, ценные бумаги);
4) драгоценные металлы: ввозимые временно, вывозимые (за исключением временно вывозимых ювелирных изделий);
5) драгоценные камни: ввозимые временно, вывозимые изумруды, рубины, сапфиры, александриты, природный жемчуг в сыром (естественном) и обработанном виде, уникальные янтарные образования;
6) культурные ценности;
7) вывозимые государственные награды Российской Федерации;
8) животные и растения, находящиеся под угрозой исчезновения, их части, а также полученная из них продукция;
9) оружие и боеприпасы;
10) ввозимые алкогольные напитки в количестве, превышающем 3 литра;
11) наркотические средства и психотропные вещества в виде лекарственных средств по медицинским показаниям при наличии соответствующих документов;
12) радиоэлектронные средства и (или) высокочастотные устройства гражданского назначения, в том числе встроенные или входящие в состав других товаров;
13) технические средства, имеющие функции шифрования;
14) товары для личного пользования, полученные в наследство при условии документального подтверждения факта получения таких товаров в наследство;
15) товары для личного пользования, ввозимые в сопровождаемом багаже, если перемещающее их физическое лицо имеет несопровождаемый багаж;
16) иные товары, определенные таможенным законодательством Таможенного союза.
Декларантом перемещаемых через таможенную границу товаров может выступать как лицо государства - члена Таможенного союза, так и иностранное лицо.
Таможенное декларирование товаров для личного пользования физического лица, не достигшего 16-летнего возраста, производится лицом, его сопровождающим (одним из родителей, усыновителем, опекуном или попечителем этого лица, а при организованном выезде (въезде) группы несовершеннолетних лиц - руководителем группы).
Непредставление таможенной декларации в отношении вышеуказанных товаров рассматривается как заявление о том, что у физического лица отсутствуют товары, подлежащие таможенному декларированию. Обнаружение при выборочном таможенном контроле товаров, подлежащих таможенному декларированию, влечет за собой привлечение пассажира к ответственности в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза.
Сообщение в пассажирской таможенной декларации недостоверных сведений влечет ответственность в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза.
Подача пассажирской таможенной декларации должна сопровождаться представлением таможенному органу документов, подтверждающих заявленные в ней сведения.
К таким документам относятся:
1) документы, удостоверяющие личность (в том числе несовершеннолетнего лица);
2) документы, подтверждающие усыновление, опекунство или попечительство несовершеннолетнего лица;
3) документы, подтверждающие стоимость декларируемых товаров для личного пользования;
4) транспортные (перевозочные) документы;
5) документы, подтверждающие право на льготы по уплате таможенных платежей, в том числе подтверждающие временный ввоз (вывоз) физическим лицом товаров для личного пользования, а также подтверждающие признание физического лица беженцем, вынужденным переселенцем либо переселяющимся на постоянное место жительства;
6) документы, подтверждающие соблюдение ограничений, кроме мер нетарифного и технического регулирования;
7) документы, содержащие сведения, позволяющие идентифицировать транспортное средство для личного пользования;
8) документы, подтверждающие право владения, пользования и (или) распоряжения транспортным средством личного пользования;
9) другие документы и сведения, представление которых предусмотрено в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза.
На таможенную территорию Таможенного союза с освобождением от уплаты таможенных платежей можно ввезти товары для личного пользования:
1) таможенная стоимость которых не превышает 1500 евро в эквиваленте и (или) общий вес которых не превышает 50 кг;
2) алкогольные напитки и пиво не более 3-х литров в расчете на одно физическое лицо, достигшее 18-летнего возраста;
3) табак и табачные изделия: 200 сигарет или 50 сигар (сигарилл), или 250 гр. табака либо указанные изделия в ассортименте общим весом не более 250 гр. в расчете на одно физическое лицо, достигшее 18-летнего возраста;
4) бывшие в употреблении товары, ввозимые беженцами, вынужденными переселенцами, переселенцами;
5) полученные в наследство при условии документального подтверждения факта получения таких товаров в наследство;
6) ввозимые дипломатическими работниками, работниками административно-технического персонала дипломатического представительства или консульского учреждения и членами их семей;
7) ввозимые физическими лицами, направленными на работу в иностранное государство государственными органами, срок пребывания которых за пределами таможенной территории Таможенного союза составил не менее 11 месяцев (при условии документального подтверждения);
8) ввозимые физическими лицами, временно проживавшими за границей не менее 1 года (при условии документального подтверждения), таможенная стоимость которых не превышает сумму, эквивалентную 5000 евро;
9) ввозимые обратно на таможенную территорию Таможенного союза в неизменном состоянии, при условии подтверждения их вывоза с территории Таможенного союза;
10) культурные ценности, при условии их отнесения к таковым в соответствии с законодательством государств - членов Таможенного союза;
11) урны с прахом (пеплом), гробы с телами (останками) умерших;
12) бывшие в употреблении товары, временно ввозимые иностранными физическими лицами на таможенную территорию Таможенного союза:
- ювелирные изделия (в количестве, необходимом для использования в период временного пребывания);
- предметы личной гигиены (в количестве, необходимом для использования в период временного пребывания);
- фотокамеры, видеокамеры, кинокамеры (в количестве не более 1-ой единицы) и принадлежности к ним (в количестве, необходимом для использования в период временного пребывания);
- переносные кинопроекторы, проекторы для просмотра слайдов (в количестве не более 1-ой единицы) и принадлежности к ним (в количестве, необходимом для использования в период временного пребывания);
- портативные видеомагнитофоны (в количестве не более 1-ой единицы);
- портативная звукозаписывающая и воспроизводящая аппаратура (включая диктофоны), DVD-плееры (в количестве не более 1-ой единицы) и принадлежности к ним (в количестве, необходимом для использования в период временного пребывания);
- переносные проигрыватели грампластинок (в количестве не более 1-ой единицы) и грампластинки (в количестве, необходимом для использования в период временного пребывания);
- носители записи звука, без записи и с записью (в количестве, необходимом для использования в период временного пребывания);
- портативные радиоприемники, флэш-плееры (в количестве не более 1-ой единицы) и принадлежности к ним (в количестве, необходимом для использования в период временного пребывания);
- телевизоры с размером диагонали экрана не более 42 см (в количестве не более 1-ой единицы);
- портативные пишущие машинки (в количестве не более 1-ой единицы);
- бинокли (в количестве не более 1-ой единицы);
- мобильные телефоны (в количестве не более 2-х единиц); портативные персональные компьютеры (ноутбуки) (в количестве не более 1-ой единицы) и принадлежности к ним (в количестве, необходимом для использования в период временного пребывания);
- переносные музыкальные инструменты (в количестве, необходимом для использования в период временного пребывания);
- детские коляски (в количестве, необходимом для использования в период временного пребывания);
- детские сидения, закрепленные на сидениях автомобилей (в количестве, необходимом для использования в период временного пребывания);
- коляски для инвалидов (в количестве, необходимом для использования в период временного пребывания);
- инвентарь и принадлежности для спорта, туризма и охоты, воздушные шары (в количестве, необходимом для использования в период временного пребывания);
- портативные диализаторы и аналогичные медицинские приборы, а также расходуемые материалы к ним (в количестве, необходимом для использования в период временного пребывания);
- домашние животные, в том числе предназначенные для охоты, спорта (в количестве, необходимом для использования в период временного пребывания).
При ввозе товаров для личного пользования физическими лицами на таможенную территорию Таможенного союза применяются следующие ставки таможенных платежей:
1) единая ставка 30% от таможенной стоимости товаров, но не менее 4 евро за 1 кг веса, в части превышения стоимостной нормы 1500 евро в эквиваленте и (или) весовой нормы 50 кг - в случае ввоза товаров для личного пользования, таможенная стоимость которых превышает сумму, эквивалентную 1500 евро и (или) вес которых превышает 50 кг;
2) совокупный таможенный платеж - в случае ввоза неделимого товара для личного пользования;
3) единая ставка 22 евро за 1 литр - в случае ввоза этилового спирта в количестве до 5 литров;
4) единая ставка 10 евро за 1 литр в части превышения количественной нормы 3 литра - в случае ввоза алкогольных напитков и пива в количестве от 3-х до 5-ти литров включительно;
5) единая ставка 30% от таможенной стоимости товаров, но не менее 4 евро за 1 кг веса, в части превышения стоимостной нормы 5000 евро в эквиваленте - в случае ввоза товаров физическими лицами, временно проживавшими за границей не менее 1 года (при условии документального подтверждения), таможенная стоимость которых превышает сумму, эквивалентную 5000 евро.
Товары для личного пользования, вывозимые физическими лицами с таможенной территории Таможенного союза, таможенными пошлинами, налогами по единым ставкам и совокупным таможенным платежом не облагаются.
Для личного пользования физическое лицо не может вывезти с территории Таможенного союза:
1)драгоценные металлы и драгоценные камни, таможенная стоимость которых превышает 25000 долларов США в эквиваленте;
2)рыба и морепродукты (кроме икры осетровых рыб) в количестве более 5 кг;
3)икра осетровых рыб весом более 250 граммов.
В случае отнесения товаров, перемещаемых физическим лицом через таможенную границу, к товарам не для личного пользования таможенные операции в отношении таких товаров (включая таможенное декларирование) совершаются в порядке, предусмотренном для участников внешнеэкономической деятельности.
Отнесение товаров, перемещаемых физическим лицом через таможенную границу, к товарам для личного пользования осуществляется таможенным органом исходя из:
- заявления физического лица о перемещаемых товарах (в устной или письменной форме с использованием пассажирской таможенной декларации);
- характера и количества товаров;
- частоты пересечения физического лица и (или) перемещения им товаров через таможенную границу.
К товарам, не являющимся товарами для личного пользования, относятся:
1) природные алмазы;
2) вывозимые товары, в отношении которых установлены вывозные таможенные пошлины;
3) котлы центрального отопления;
4) косилки (кроме косилок для газонов), машины для заготовки сена и т.д.;
5) солярии для загара;
6) медицинская техника и оборудование (за исключением необходимой в пути следования либо по медицинским показаниям) и т.д.
За нарушение таможенных правил физические лица несут ответственность в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза.
В случае несогласия с действиями должностного лица таможенного органа физическое лицо имеет право обжаловать их в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза.
Товары для личного пользования, перемещение которых физическими лицами через границу Российской Федерации допускается с разрешения государственных органов:
- оружие, его основные части, боеприпасы - разрешение органов внутренних дел (ДООП МВД России - г. Москва, ул. Житная, д. 15);
- культурные ценности - разрешительный документ на вывоз культурных ценностей, выдаваемый государственным органом, осуществляющим контроль за оборотом культурных ценностей (территориальное управление Росохранкультуры по ЦАО - г. Москва, ул. Школьная, д. 26);
- животные и растения, находящиеся под угрозой исчезновения, их части, а также полученная из них продукция - разрешение СИТЕС, выдаваемое Росприроднадзором (г. Москва, ул. Б. Грузинская, д. 4/6);
- радиоэлектронные средства и (или) высокочастотные устройства гражданского назначения - разрешение Роскомнадзора (г. Москва, Китайгородский пр-д, 7, стр. 2);
- технические средства, имеющие функции шифрования - нотификация (уведомление), зарегистрированное Центром ФСБ России по лицензированию, сертификации и защите государственной тайны (г. Москва, ул. Б. Лубянка, 1/3).
Таможенные пошлины на товар
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает с момента пересечения таможенной границы и прекращается в связи с их уплатой в полном объеме (п. 1 п. 1, п. 1 п. 3 ст. 319 ТК РФ). Конкретные сроки уплаты таможенных пошлин, налогов установлены ст. 329 ТК РФ. В общем случае при ввозе товаров на таможенную территорию РФ крайний срок уплаты таможенных пошлин, налогов - день подачи таможенной декларации. Таможенная декларация в соответствии с п. 1 ст. 129 ТК РФ должна быть представлена не позднее 15 дней со дня предъявления товаров таможенным органам в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия, за исключением отдельных случаев. Причем срок подачи декларации может быть продлен, если декларант не успевает собрать необходимые документы и сведения.
В случае предварительного декларирования ввозимых товаров таможенные пошлины, налоги подлежат уплате не позднее дня выпуска таких товаров. Из ст. 152 ТК РФ следует, что выпуск товаров при применении предварительного декларирования осуществляется не позднее трех рабочих дней со дня предъявления каждой товарной партии товаров таможенному органу. С этим согласны и судьи (см., например, Постановления ФАС ПО N А12-12956/2007, ФАС ВВО N А82-14488/2004-31).
Предварительная неполная периодическая таможенная декларация может быть подана на иностранные товары до их прибытия на таможенную территорию РФ или до завершения внутреннего таможенного транзита в том случае, если поставка товаров будет производиться несколькими товарными партиями.
Учтите, предварительное декларирование может применяться при соблюдении следующих условий, перечисленных в п. 16 Порядка применения специальных упрощенных процедур таможенного оформления:
- имеются в наличии копии транспортных (перевозочных) и коммерческих документов, оформленных на первую товарную партию. Копии транспортных (перевозочных) документов, которые оформляются на вторую и последующие товарные партии, представлять необязательно, поскольку сведения из них могут не указываться в предварительной таможенной декларации;
- таможенные пошлины и налоги уплачены в сроки, определенные ст. 329 ТК РФ;
- после ввоза и (или) завершения процедуры внутреннего таможенного транзита товары будут предъявлены тому таможенному органу, который принял таможенную декларацию на эти товары.
Учтите, если товары в течение 15 дней со дня принятия предварительной неполной периодической таможенной декларации не предъявлены в таможенный орган, указанная декларация считается неподанной (п. 4 ст. 130 ТК РФ). Декларирование этих товаров следует производить в общеустановленном порядке.
Торговой организации в связи с регулярным перемещением через таможенную границу товаров может быть разрешена подача одной таможенной декларации на все товары, перемещаемые через таможенную границу в течение определенного периода времени (речь идет о периодической таможенной декларации). В этом случае таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия.
Добавим, до внесения в Таможенный кодекс изменений Федеральным законом N 207-ФЗ был установлен единый срок уплаты таможенных пошлин, налогов - не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производилось не в месте их прибытия.
В каких случаях таможенные пошлины, налоги платить не надо?
В ряде случаев, которые перечислены в п. 2 ст. 319 ТК РФ, таможенные пошлины, налоги уплачивать не надо. Так, не нужно производить указанные платежи, если в отношении товаров предоставлено условное полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов (в период действия такого освобождения и при соблюдении условий, в связи с которыми оно предоставлено).
Не надо уплачивать таможенные пошлины, налоги и в случае, если общая таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя. Это относится и к иностранным товарам, которые оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения до их выпуска для свободного обращения и при отсутствии нарушений лицами требований и условий, установленных Таможенным кодексом.
Каков порядок исчисления таможенных пошлин, налогов?
Согласно ст. 322 ТК РФ объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Таможенные пошлины, налоги исчисляются декларантом или иными лицами, ответственными за их уплату, самостоятельно, за исключением отдельных случаев (п. 1 ст. 324 ТК РФ). Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, согласно п. 1 ст. 320 ТК РФ является декларант. В то же время для совершения таможенных операций декларант вправе нанять посредника - таможенного брокера (представителя), который будет действовать от имени и по поручению декларанта. Тогда именно таможенный брокер должен будет уплатить таможенные пошлины, налоги (п. 2 ст. 144 ТК РФ). Однако это не означает, что декларант сможет избежать ответственности за неуплату таможенных пошлин, налогов. Правда, в такой ситуации таможенный брокер несет солидарную с декларантом ответственность по уплате таможенных пошлин, налогов, причем в полном размере суммы подлежащих уплате таможенных платежей. До внесения в Таможенный кодекс изменений Федеральным законом N 207-ФЗ п. 1 ст. 320 ТК РФ было предусмотрено: если декларирование производится таможенным брокером (представителем), он является ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов в соответствии с п. 2 ст. 144 ТК РФ, в том числе и в случаях неправильного определения таможенной стоимости, возникшего в результате недостоверного декларирования (Постановление ФАС ВВО А11-4187/2009).
Таможенный брокер (представитель) нес такую же ответственность, как декларант (п. 2 ст. 144 ТК РФ). В связи с этим именно таможенному брокеру выставлялось требование об уплате таможенных платежей в случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов в установленные сроки.
При солидарной ответственности лиц, ответственных за уплату таможенных пошлин, налогов, требования об уплате таможенных платежей выставляются и декларанту, и таможенному брокеру с указанием на это в данных требованиях (новый п. 4.1 ст. 348 ТК РФ).
Базой для исчисления таможенных пошлин являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество. Налоговая база по НДС определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК РФ и таможенным законодательством РФ (п. 1 ст. 153 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 160 НК РФ определено, что в общем случае при ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база по НДС определяется как сумма:
- таможенной стоимости этих товаров;
- подлежащих уплате таможенных пошлин;
- подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
В рамках данной статьи мы не будем рассматривать порядок определения налоговой базы по акцизам при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ (установлен ст. 191 НК РФ).
Таким образом, размер таможенных пошлин и таможенного НДС зависит в первую очередь от таможенной стоимости импортируемых товаров. Таможенная стоимость этих товаров определяется одним из методов, описанных в разд. IV Закона РФ N 5003-1 "О таможенном тарифе", и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров. При этом на основании п. 2 ст. 323 ТК РФ заявляемая декларантом таможенная стоимость товаров и представляемые им сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной и документально подтвержденной информации. В связи с этим в силу требований п. 4 ст. 131 ТК РФ декларант обязан вместе с таможенной декларацией представить документы, обосновывающие заявленную таможенную стоимость и избранный им метод определения таможенной стоимости. Перечень документов и сведений, необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбранным таможенным режимом, приведен в Приложении к Приказу ФТС России N 536. Если у декларанта возникнут трудности с представлением соответствующих документов одновременно с таможенной декларацией, он вправе обратиться за письменным разрешением на представление этих документов в срок, необходимый для их получения. Этот срок не может превышать 45 дней после принятия таможенной декларации, если только иной срок не установлен Таможенным кодексом. При этом декларант должен представить в таможенный орган в письменной форме обязательство о представлении документов в установленный срок (приведено в Приложении к Приказу ФТС России N 842).
Учтите, непредставление в установленный срок документов, подтверждающих заявленные в таможенной декларации сведения, если такие документы не были представлены одновременно с таможенной декларацией, - административно наказуемое деяние.
Выбираем метод определения таможенной стоимости
Как указано в п. 1 ст. 12 Закона РФ N 5003-1, определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, основывается на принципах определения таможенной стоимости товаров, установленных нормами международного права и общепринятой международной практикой.
В Законе РФ N 5003-1 предложено шесть методов определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ:
1) по стоимости сделки с ввозимыми товарами;
2) по стоимости сделки с идентичными товарами;
3) по стоимости сделки с однородными товарами;
4) вычитания;
5) сложения;
6) резервный.
Если есть такая возможность, применяется первый метод - по стоимости сделки с ввозимыми товарами (это первооснова). В противном случае переходят к следующему методу (методы применяются последовательно, за исключением метода вычитания и метода сложения, очередность применения которых оставлена на откуп декларанту), каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего. Подчеркнем: методы применяются последовательно, за исключением методов вычитания и сложения, которые на усмотрение декларанта могут применяться в любой последовательности. Таможенный орган при самостоятельном определении таможенной стоимости такой свободой не обладает и должен применять все методы без исключения в последовательном порядке. Исчисление подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов производится таможенным органом в случае выставления требования об уплате таможенных платежей в соответствии со ст. 350 ТК РФ (п. 2 ст. 324 ТК РФ).
В случае применения основного метода - по стоимости сделки с ввозимыми товарами - таможенной стоимостью товаров является стоимость сделки - цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в РФ и увеличенная на дополнительные начисления, обозначенные в ст. 19.1 Закона РФ N 5003-1. Под ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате, подразумевается общая сумма всех платежей, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу и (или) третьему лицу в пользу продавца за ввозимые товары.
При этом не включаются в таможенную стоимость товаров следующие расходы, если они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом и подтверждены им документально:
- расходы на производимые после ввоза на таможенную территорию РФ оцениваемых товаров строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении таких оцениваемых товаров, как промышленные установки, машины или оборудование;
- расходы по перевозке (транспортировке) оцениваемых товаров после их прибытия на таможенную территорию РФ;
- пошлины, налоги и сборы, взимаемые в РФ.
Обратите внимание: заявление декларантом либо таможенным брокером (представителем) при декларировании товаров недостоверных сведений о них, если такие сведения послужили основанием для освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов или для занижения их размера, чревато административным наказанием. Юридические лица рискуют быть оштрафованными в размере от одной второй до удвоенной суммы неуплаченных таможенных пошлин, налогов с конфискацией товаров, явившихся предметами административного правонарушения, или без таковой, либо у них конфискуют предметы административного правонарушения. Данная ответственность установлена п. 2 ст. 16.2 КоАП РФ. Подчеркнем, к сведениям, недостоверное заявление которых образует объективную сторону вменяемого административного правонарушения, относятся качественные характеристики товара. Так, за указание в таможенной декларации недостоверных сведений о курсе иностранной валюты, что повлекло указание в ГТД недостоверных сведений о стоимости товара, организация не может быть привлечена к ответственности по п. 2 ст. 16.2 КоАП РФ, что подтверждает и сложившаяся арбитражная практика (см., например, Постановление ФАС ЦО N А08-5428/2009-17).
Производим расчет
Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов производится в валюте РФ (п. 3 ст. 324 ТК РФ). В случае необходимости для целей исчисления таможенных пошлин, налогов, в том числе определения таможенной стоимости товаров, производится пересчет иностранной валюты. Для этого в соответствии со ст. 326 ТК РФ используется курс иностранной валюты к валюте РФ, устанавливаемый ЦБ РФ для целей учета и таможенных платежей и действующий на день принятия таможенной декларации таможенным органом.
Что касается ставок, используются те, которые действовали на день принятия таможенной декларации таможенным органом, за исключением отдельных случаев. Согласно п. 1 ст. 3 Закона РФ N 5003-1 ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу РФ, видов сделок и других факторов, за исключением случаев, предусмотренных указанным Законом.
Торговая организация при ввозе товаров должна ориентироваться на ставки, соответствующие наименованию и классификации товаров в соответствии с Таможенным тарифом РФ и Налоговым кодексом. Например, при ввозе на таможенную территорию РФ томатов свежих в период с 1 по 14 мая размер таможенной пошлины определяется исходя из ставки в размере 15% от таможенной стоимости томатов, но не менее 0,08 евро за 1 кг томатов.
Допускается по желанию декларанта товары различных наименований, содержащиеся в одной товарной партии, декларировать с указанием одного классификационного кода по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности при условии, что данному классификационному коду соответствует ставка таможенной пошлины наиболее высокого уровня (п. 1 ст. 128 ТК РФ). В этом случае в отношении всех таких товаров применяются ставки таможенных пошлин, налогов, соответствующие данному классификационному коду (абз. 2 п. 2 ст. 325 ТК РФ).
Для определения величины таможенной пошлины и суммы НДС можно использовать следующие формулы:
Таможенная пошлина = Таможенная стоимость товаров х Курс ЦБ РФ на день принятия таможенной декларации (если таможенную стоимость необходимо пересчитать в рубли) х Ставка ввозной таможенной пошлины
НДС = (Таможенная стоимость товаров x Курс ЦБ РФ на день принятия таможенной декларации + Таможенная пошлина + Сумма акциза (по подакцизным товарам)) х Ставка налога
Учтите, в отношении товаров, происходящих из стран, торгово-политические отношения с которыми не предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации, ставки ввозных таможенных пошлин, установленные Таможенным тарифом РФ, увеличиваются вдвое, за исключением случаев предоставления Российской Федерацией тарифных льгот (преференций) на основании соответствующих положений Закона РФ N 5003-1.
Таможенное оформление товаров
Под таможенным оформлением товаров подразумевается их прохождение через таможню в соответствии с выбранным для них таможенным режимом.
После того, как должностное лицо таможенной службы сообщает о готовности к проведению таможенного оформления в направлении определенных групп товаров, процедура должна начаться не позднее, чем через 30 минут. Таможенное оформление начинается с оформления Декларации на товары (бывшая грузовая таможенная декларация), заполненной в соответствии с теми правилами, которые распространяются на товары, заявленные в выбранном таможенном режиме.
Существует 5 основных этапов таможенного оформления товаров:
1. Этап приема, регистрации и учета декларации. На этом этапе должностное лицо принимает от декларантов Декларации на товары (ДТ), осуществляет общую проверку декларации на предмет соответствия нормам заполнения данного документа и соответствия заполнения заявленному таможенному режиму прохождения таможенного оформления, наличия необходимых подписей и печати, заверяющей ДТ. Проводится сверка бумажного и электронного экземпляра декларации и проверка полномочий лица, подающего документы к оформлению.
2. Этап контроля кодировки товаров и соблюдения правил нетарифного урегулирования. На этом этапе выверяется код товара согласно товарной номенклатуре (ЕТН ВЭД), проводится проверка документации о происхождении товаров и факт наличия связанных с данной группой товаров тарифных льгот.
3. Этап валютного контроля и таможенной стоимости. На данном этапе подразумевается проведение проверки тех данных, что были указаны в декларации, проводится корректировка таможенной стоимости, в случае возникновения такой необходимости в ходе таможенного оформления. Проверяется корректность указания таможенной стоимости товаров по выбранному для декларированию способу расчета.
4. Этап проверки корректности проведения платежей по таможенной декларации. На этом этапе выполняется сверка на предмет соответствия таможенных платежей. Проверяется обоснованность указанных в декларации льгот и преференций, выполнение сроков подачи декларации, наличие задолженностей по внесению таможенных платежей. Проверяется факт поступления платежей на счет таможенного органа, при возникновении такой необходимости начисляется пени за просрочку платежа.
5. Этап досмотра и выпуска товаров. На этом завершающем этапе проверяются предыдущие 4 шага, принимается решение о проведении досмотра и проводится сам досмотр с обязательной регистрацией его результатов. По итогам анализа пакета документов декларации и досмотра принимается решение о возможности, либо невозможности выпуска товара в соответствии с заявленным таможенным режимом, что и является логическим завершением таможенного оформления.
Таможенный контроль после выпуска товаров
Таможенные органы проводят таможенный контроль после выпуска товаров в течение 3 (трех) лет со дня окончания нахождения товаров под таможенным контролем.
Законодательством государств – членов Таможенного союза может быть установлен более продолжительный срок проведения таможенного контроля после выпуска товаров, который не может превышать 5 (пяти) лет.
Таможенный контроль после выпуска товаров проводится в формах и порядке, которые установлены главами 16 и (или) 19 настоящего Кодекса.
Таможенные органы проводят таможенный контроль при обороте товаров, ввезенных на таможенную территорию Таможенного союза, в целях проверки сведений, подтверждающих факт выпуска таких товаров в соответствии с требованиями и условиями таможенного законодательства Таможенного союза, в том числе проверки наличия на товарах маркировки или иных идентификационных знаков, используемых для подтверждения легальности ввоза товаров на таможенную территорию Таможенного союза.
Законодательством государств – членов Таможенного союза может быть установлена возможность таможенного декларирования, совершения иных таможенных операций и уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, незаконно перемещенных через таможенную границу Таможенного союза, либо не выпущенных в соответствии с одной из таможенных процедур, что повлекло за собой неуплату таможенных пошлин, налогов или несоблюдение запретов и ограничений, обнаруженных таможенными органами у лиц, приобретших эти товары на таможенной территории Таможенного союза в связи с осуществлением этими лицами предпринимательской деятельности.
Таможенное декларирование товаров
Таможенное декларирование - это заявление по установленной форме точных сведений о товарах в соответствии с требованиями избранного таможенного режима или специальной таможенной процедуры.
- при перемещении через таможенную границу;
- при изменении таможенного режима (например, таможенного режима временного ввоза на режим таможенного склада);
- являющиеся отходами, образовавшимися в результате применения таможенных режимов переработки на таможенной территории и переработки для внутреннего потребления;
- являющиеся отходами, образовавшимися в результате уничтожения иностранных товаров, при применении таможенного режима уничтожения;
- незаконно ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации и приобретенные лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность и не имеющим отношения к незаконному перемещению.
Декларирование товаров производится путем заявления таможенному органу в таможенной декларации или иным способом, предусмотренным ТК, в письменной, устной, электронной или конклюдентной форме сведений о товарах, об их таможенном режиме и других сведений, необходимых для таможенных целей.
В настоящее время в РФ используется в основном письменная форма таможенного декларирования. В области внешнеэкономической деятельности (в случае перемещения товаров хозяйствующими субъектами) применяется установленная форма грузовой таможенной декларации (ГТД).
Порядок применения ГТД при таможенном декларировании товаров установлен приказом ГТК России N 915 "Об утверждении Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации". В соответствии с данным порядком в одной ГТД могут быть заявлены сведения о товарах, содержащихся в одной товарной партии, которые помещаются под один и тот же таможенный режим. При этом количество товаров (по наименованию), декларируемых с помощью одной ГТД (с использованием добавочных листов), не ограничено.
Одновременно с подачей ГТД в таможенный орган представляются необходимые для таможенных целей документы (с прилагаемой описью) и электронная копия ГТД на магнитном носителе. Принятие ГТД оформляется путем присвоения последней регистрационного номера.
Декларирование товаров производится декларантом либо таможенным брокером (представителем) по выбору участника ВЭД.
Перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, ограничивается только теми сведениями, которые необходимы для целей исчисления и взимания таможенных платежей, формирования таможенной статистики и применения таможенного законодательства РФ.
Согласно ст. 124 ТК в таможенной декларации могут быть указаны следующие основные сведения (в т.ч. в кодированном виде):
1) заявляемый таможенный режим;
2) сведения о декларанте, таможенном брокере (представителе), лице, перемещающем товары, об отправителе и о получателе товаров;
3) сведения о транспортных средствах, используемых для международной перевозки товаров и (или) их перевозки по таможенной территории РФ под таможенным контролем;
4) сведения о товарах: наименование; описание; классификационный код товаров по ТН ВЭД;
5) наименование страны происхождения; наименование страны отправления (назначения); описание упаковок (количество, вид, маркировки и порядковые номера); количество в килограммах (вес брутто и вес нетто) или в других единицах измерения; таможенная стоимость;
6) сведения об исчислении таможенных платежей: ставки ввозных или вывозных пошлин, налогов, таможенных сборов; применение льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов; применение тарифных преференций; суммы исчисленных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов; установленный Центральным банком РФ на день подачи таможенной декларации курс валюты для целей учета и таможенных платежей;
7) сведения о внешнеэкономической сделке и ее основных условиях;
8) сведения о соблюдении ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании ВЭД;
9) сведения о производителе товаров;
10) сведения, подтверждающие соблюдение условий помещения товаров под заявляемый таможенный режим;
11) сведения о предоставляемых документах, необходимых для декларирования;
12) сведения о лице, составившем таможенную декларацию;
13) место и дата составления таможенной декларации.
Таможенная декларация удостоверяется лицом, ее составившим, и подписывается работником этого лица. Удостоверение декларации производится путем проставления печати, если в соответствии с законодательством РФ лицо, составившее таможенную декларацию, должно иметь печать.
Декларантом может быть только российское лицо, за исключением случаев перемещения товаров через таможенную границу:
- физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;
- иностранными лицами, пользующимися таможенными льготами;
иностранными организациями, имеющими представительства, зарегистрированные (аккредитованные) на территории РФ в установленном порядке, при заявлении таможенных режимов временного ввоза, реэкспорта, транзита, а также таможенного режима выпуска для внутреннего потребления товаров, ввозимых для собственных нужд таких представительств;
- иностранными перевозчиками при заявлении таможенного режима транзита;
- иных случаев, когда иностранное лицо имеет право распоряжаться товарами на таможенной территории РФ не в рамках внешнеэкономической сделки, одной из сторон которой выступает российское лицо (ст. 126 ТК).
Статья 127 ТК определяет права и обязанности декларанта. Декларант вправе:
- осматривать и измерять подлежащие декларированию им товары, в т.ч. до подачи таможенной декларации;
- с разрешения таможенного органа брать пробы и образцы подлежащих декларированию им товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации. Отдельная таможенная декларация на пробы и образцы товаров не подается при условии, что такие пробы и образцы указываются в таможенной декларации на товары;
- присутствовать при проведении таможенного осмотра и таможенного досмотра декларируемых им товаров, при взятии должностными лицами таможенных органов проб и образцов товаров;
- знакомиться с имеющимися в таможенных органах результатами проведенных исследований проб и образцов декларируемых им товаров;
- представлять документы и сведения, необходимые для декларирования товаров, в форме электронных документов в соответствии с ТК;
- пользоваться иными полномочиями и правами, предусмотренными ТК.
Декларант обязан:
- подать таможенную декларацию и представить в таможенный орган необходимые документы и сведения;
- по требованию таможенного органа предъявить декларируемые товары;
- уплатить таможенные платежи или обеспечить их уплату.
Таможенная декларация на товары, ввозимые на таможенную территорию РФ, подается не позднее 15 дней со дня предъявления товаров таможенным органам в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытия, за исключением случаев, предусмотренных ст. 150, 286 и 293 ТК (ст. 129 ТК).
Таможенная декларация может быть подана любому таможенному органу, который может находиться и вне места пересечения таможенной и Государственной границ Российской Федерации (внутренний таможенный орган) (ст. 125 ТК).
Единственным исключением из данного правила является предусмотренная ТК РФ возможность для Таможенной службы России устанавливать конкретные таможенные органы, в которых надлежит декларировать отдельные виды товаров:
- при необходимости применения специализированного оборудования и (или) специальных знаний, например в целях производства таможенного контроля культурных ценностей, вооружения, военной техники и боеприпасов, радиоактивных и делящихся материалов;
- перемещаемых отдельными видами транспорта (трубопроводный транспорт, линии электропередачи);
- относимых к "группе риска" (товары, часто являющиеся предметами таможенных правонарушений, товары, в отношении которых установлены запреты и ограничения);
- по перечню, устанавливаемому Правительством РФ (товары, содержащие объекты интеллектуальной собственности).
Наряду с общим порядком таможенного декларирования участники ВЭД могут воспользоваться:
- предварительным таможенным декларированием товаров (подача таможенной декларации на иностранные товары за 15 дней до их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации или до завершения внутреннего таможенного транзита);
- неполным таможенным декларированием (подача неполной таможенной декларации на иностранные (ввоз) или российские (вывоз) товары с последующим представлением таможенному органу недостающих сведений, но при условии указания в неполной декларации сведений, необходимых для выпуска товаров, исчисления и уплаты таможенных платежей, идентификации товаров (по совокупности количественных и качественных характеристик), а также сведений, подтверждающих соблюдение установленных ограничений (лицензий);
- периодическим таможенным декларированием (подача одной таможенной декларации на все товары (российские либо иностранные), перемещаемые через таможенную границу одним и тем же лицом в течение определенного периода времени).
Статья 130 ТК предусматривает возможность предварительного декларирования товаров, когда таможенная декларация может быть подана на иностранные товары до их прибытия на таможенную территорию РФ или до завершения внутреннего таможенного транзита.
Если для таможенных целей должны использоваться транспортные (перевозочные) или коммерческие документы, сопровождающие товары, таможенный орган при предварительном декларировании товаров принимает заверенные декларантом копии этих документов и при необходимости после прибытия товаров на таможенную территорию РФ сопоставляет сведения, которые содержатся в указанных копиях документов, с теми сведениями, которые содержатся в оригиналах документов.
После завершения проверки таможенной декларации и уплаты подлежащих уплате сумм таможенных пошлин, налогов до прибытия товаров на таможенную территорию РФ такая таможенная декларация может использоваться в качестве единого документа, необходимого для применения к товарам таможенных процедур.
Если товары не предъявлены в таможенный орган, принявший таможенную декларацию, в течение 15 дней со дня ее принятия, таможенная декларация считается неподанной.
Подача таможенной декларации должна сопровождаться представлением в таможенный орган документов, подтверждающих заявленные в таможенной декларации сведения.
Перечень таких документов приведен в ст. 131 ТК:
1) договоры международной купли-продажи или другие виды договоров, заключенных при совершении внешнеэкономической сделки, а в случае совершения односторонних внешнеэкономических сделок - иные документы, выражающие содержание таких сделок;
2) имеющиеся в распоряжении декларанта коммерческие документы;
3) транспортные (перевозочные) документы;
4) разрешения, лицензии, сертификаты и (или) иные документы, подтверждающие соблюдение ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности;
5) документы, подтверждающие происхождение товаров;
6) платежные и расчетные документы;
7) документы, подтверждающие сведения о декларанте.
Если отдельные документы не могут быть представлены одновременно с таможенной декларацией, по мотивированному обращению декларанта в письменной форме таможенные органы в письменной форме разрешают представление таких документов в срок, необходимый для их получения, но не позднее чем в течение 45 дней после принятия таможенной декларации, если иной срок для представления отдельных документов и сведений не предусмотрен настоящим Кодексом. Декларант представляет в письменной форме обязательство о представлении документов в установленный срок.
Факт подачи таможенной декларации и представления необходимых документов фиксируется в день их получения таможенным органом. По запросу лица, подавшего таможенную декларацию, таможенный орган незамедлительно выдает письменное подтверждение (в т.ч. в форме электронного документа) о получении таможенной декларации и представлении необходимых документов.
По мотивированному обращению декларанта в письменной форме сведения, заявленные в принятой таможенной декларации, могут быть изменены или дополнены при соблюдении условий, указанных в п. 2 ст. 133 ТК.
Кроме этого, ТК предусматривает возможность отзыва таможенной декларации как на российские, так и иностранные товары (ст. 134 ТК).
Если декларант не располагает всей необходимой для заполнения таможенной декларации информацией по причинам, не зависящим от него, разрешается подача неполной таможенной декларации при условии, что в ней заявлены сведения, необходимые для выпуска товаров, исчисления и уплаты таможенных платежей, подтверждающие соблюдение ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании ВЭД, а также позволяющие идентифицировать товары по совокупности их количественных и качественных характеристик. При подаче неполной таможенной декларации декларант принимает обязательство в письменной форме представить недостающие сведения в срок, установленный таможенным органом, который для иностранных товаров не может превышать 45 дней со дня принятия неполной таможенной декларации таможенным органом.
Для российских товаров срок, в течение которого декларант обязан представить недостающие сведения, устанавливается исходя из времени, необходимого для транспортировки товаров в место убытия, навигационных, иных условий и не может превышать 8 месяцев со дня принятия неполной таможенной декларации таможенным органом (ст. 135 ТК).
Согласно ст. 136 ТК при регулярном перемещении через таможенную границу товаров одним и тем же лицом таможенный орган может разрешить подачу одной таможенной декларации на все товары, перемещаемые через таможенную границу в течение определенного периода времени.
Применение периодической таможенной декларации не должно приводить к нарушению предельного срока временного хранения товаров или к нарушению срока уплаты таможенных пошлин, налогов.
Согласно ст. 138 ТК при вывозе с таможенной территории РФ российских товаров, в отношении которых не могут быть представлены точные сведения, необходимые для таможенного оформления, в соответствии с обычным ведением внешней торговли допускается их периодическое временное декларирование путем подачи временной таможенной декларации. После убытия российских товаров с таможенной территории РФ декларант обязан подать полную и надлежащим образом заполненную таможенную декларацию на все российские товары, вывезенные в определенный период времени. Подача полной и надлежащим образом заполненной таможенной декларации осуществляется в срок, устанавливаемый таможенным органом по заявлению декларанта.
В ТК РФ перечислен исчерпывающий перечень оснований для отказа в принятии таможенным органом таможенной декларации.
Таможенный орган не принимает таможенную декларацию в следующих случаях:
1. Таможенная декларация подана в таможенный орган, не правомочный на ее принятие (таможенная декларация пересылается таможенным органом в надлежащий таможенный орган).
2. Таможенная декларация подана ненадлежащим лицом.
3. Таможенная декларация не оформлена соответствующим образом (не указаны необходимые для декларировании сведения, не соблюдена форма декларирования, отсутствуют подписи, печати организации).
4. Отсутствуют необходимые для таможенного декларирования документы (за исключением случаев, когда получено письменное разрешение таможенного органа на отсрочку представления отдельных документов).
5. В отношении декларируемых товаров не совершены действия, которые должны совершаться до подачи или одновременно с подачей таможенной декларации (например не завершена таможенная процедура внутреннего таможенного транзита).
Таможенный брокер. Особенность деятельности таможенного брокера (как участника таможенного оформления товаров в целом и таможенного декларирования в частности) заключается в том, что все таможенные операции таможенный брокер осуществляет, как если бы он сам перемещал товар через таможенную границу. То есть таможенный брокер обладает теми же правами, что и лицо, которое уполномочивает его представлять свои интересы во взаимоотношениях с таможенными органами.
Правовой статус брокера определен гл. 15 ТК (ст. 133-148).
Таможенным брокером может быть российское юридическое лицо, включенное в Реестр таможенных брокеров. Таможенный брокер совершает от имени декларанта или других заинтересованных лиц по их поручению таможенные операции в соответствии с ТК.
Таможенный брокер вправе ограничить сферу своей деятельности совершением таможенных операций в отношении определенных видов товаров в соответствии с ТН ВЭД либо в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу определенными видами транспорта, а также совершением отдельных таможенных операций или регионом деятельности в рамках региона деятельности одного (нескольких) таможенного органа (таможенных органов).
Отношения таможенного брокера с декларантами и другими заинтересованными лицами строятся на договорной основе. Отказ таможенного брокера от заключения договора при наличии у него возможности отказать услугу или выполнить работу не допускается (ст. 139 ТК).
Статья 140 ТК определяет следующие условия включения в Реестр таможенных брокеров:
1) наличие в штате заявителя не менее двух специалистов по таможенному оформлению, имеющих квалификационный аттестат;
2) наличие полностью сформированного первоначального уставного (складочного) капитала, уставного фонда либо паевых взносов заявителя;
3) обеспечение уплаты таможенных платежей;
4) наличие договора страхования риска своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда имуществу представляемых лиц или нарушения договоров с этими лицами.
Таможенный брокер вправе:
1) выступать поручителем перед таможенными органами за исполнение обязательств по уплате таможенных платежей представляемым им лицом, если в соответствии с ТК требуется представление обеспечения их уплаты;
2) требовать от представляемого лица представления документов и сведений, необходимых для таможенного оформления, в т.ч. содержащих информацию, составляющую коммерческую, банковскую или иную охраняемую законом тайну, и другой конфиденциальной информации и получать такие документы и сведения в сроки, обеспечивающие соблюдение требований ТК;
3) при заключении договора с представляемым лицом:
а) предоставлять скидки в отношении цены и предоставлять другие льготы для отдельных категорий представляемых лиц;
б) устанавливать в качестве условия заключения договора с представляемым лицом требования обеспечения исполнения обязательств этого лица в соответствии с гражданским законодательством РФ.
Обязанности и ответственность таможенного брокера при таможенном оформлении обусловлены требованиями и условиями, установленными ТК в отношении таможенных операций, необходимых для помещения товаров под таможенный режим или иную таможенную процедуру. Факт совершения таких операций не возлагает на таможенного брокера обязанностей, которые в соответствии с ТК возлагаются на лицо, перемещающее товары, перевозчика либо на иное лицо.
Таможенный брокер уплачивает таможенные пошлины, налоги, если содержание таможенного режима, определенного для декларирования товаров, предусматривает их уплату. За уплату таможенных платежей, подлежащих уплате в соответствии с ТК при декларировании товаров, таможенный брокер несет такую же ответственность, как декларант.
Полученная от представляемых лиц информация, составляющая коммерческую, банковскую или иную охраняемую законом тайну, и другая конфиденциальная информация не должны разглашаться или использоваться таможенным брокером и его работниками для собственных целей, передаваться иным лицам, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.
Таможенный брокер обязан вести учет товаров, в отношении которых им совершаются таможенные операции, и представлять в таможенные органы отчетность о совершенных таможенных операциях.
Обязанности и ответственность таможенного брокера (представителя) перед таможенными органами не могут быть ограничены договором таможенного брокера (представителя) с представляемым лицом (ст. 144 ТК).
Выпуск товаров. Выпуск товаров - действие таможенных органов, заключающееся в разрешении заинтересованным лицам пользоваться и (или) распоряжаться товарами в соответствии с заявленным таможенным режимом (п. 23 ст. 11 ТК).
Выпуск товаров осуществляется таможенными органами в сроки, предусмотренные ст. 152 ТК, при соблюдении следующих условий:
1) если при таможенном оформлении и проверке товаров таможенными органами не было выявлено нарушений таможенного законодательства РФ, за исключением случаев, когда выявленные нарушения, не являющиеся поводами к возбуждению дела об административном правонарушении, устранены, а также за исключением случая, предусмотренного ст. 154 ТК;
2) если в таможенный орган представлены лицензии, сертификаты, разрешения и (или) иные документы, подтверждающие соблюдение ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании ВЭД или в соответствии с международными договорами РФ, за исключением случаев, когда указанные документы могут быть представлены после выпуска товаров;
3) если декларантом соблюдены необходимые требования и условия для помещения товаров под избранный таможенный режим или применения соответствующей таможенной процедуры в соответствии с ТК;
4) если в отношении товаров уплачены таможенные пошлины, налоги либо представлено обеспечение уплаты таможенных платежей (ст. 148 ТК).
Выпуск для свободного обращения ввезенных на таможенную территорию РФ товаров допускается при условии поступления сумм таможенных пошлин и налогов на счета таможенных органов. В случае не поступления сумм таможенных пошлин, налогов на счета таможенных органов товары считаются условно выпущенными. Таможенные органы не вправе требовать подтверждения поступления денежных средств на счета таможенных органов. По требованию лица, уплатившего таможенные пошлины, налоги, таможенный орган обязан сам представить сведения о поступлении денежных средств на счет этого таможенного органа.
Разрешение на помещение российских товаров, вывозимых с таможенной территории РФ, под таможенный режим выдается таможенным органом применительно к выпуску товаров.
Согласно ст. 150 ТК при ввозе на таможенную территорию РФ товаров, указанных в ст. 67 ТК (необходимых для ликвидации последствий стихийных бедствий, аварий и катастроф, а также товаров, подвергающихся быстрой порче, живых животных, радиоактивных материалов, международных почтовых отправлений и экспресс-грузов, сообщений и иных материалов для средств массовой информации и других подобных товаров), а также при применении специальных упрощенных процедур таможенного оформления выпуск товаров может быть осуществлен до подачи таможенной декларации при следующем условии: декларантом представлены коммерческие или иные документы, содержащие сведения, позволяющие идентифицировать товары, а также представлены документы и сведения, подтверждающие соблюдение ограничений, установленных законодательством РФ о государственном регулировании ВЭД, за исключением случаев, когда такие документы и сведения могут быть представлены после выпуска товаров, уплачены таможенные платежи или обеспечена их уплата.
Выпуск товаров до подачи таможенной декларации допускается при представлении декларантом обязательства в письменной форме о подаче им таможенной декларации и представлении необходимых документов и сведений в срок, устанавливаемый таможенным органом, который не может превышать 45 дней со дня выпуска товаров, если иной срок для представления отдельных документов и сведений не предусмотрен ТК.
ТК предусматривает возможность условного выпуска товаров (ст. 151). Условному выпуску товары подлежат в случае:
1) если льготы по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с законодательством Российской Федерации сопряжены с ограничением по пользованию и распоряжению товарами;
2) если товары помещены под таможенные режимы таможенного склада, беспошлинной торговли, переработки на таможенной территории, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза, реэкспорта, международного таможенного транзита, уничтожения, а также под специальные таможенные режимы, применимые к товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации;
3) если выпускаются товары без представления документов и сведений, подтверждающих соблюдение ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании ВЭД.
Товары, выпуск которых осуществлен таможенными органами без представления документов, подтверждающих соблюдение ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, запрещены к передаче третьим лицам, в т.ч. путем их продажи или отчуждения иным способом, а в случаях, если ограничения на ввоз указанных товаров установлены в связи с проверкой качества и безопасности этих товаров, запрещены к их использованию (эксплуатации, потреблению) в любой форме.
Условно выпущенные товары имеют статус иностранных товаров.
Товары, заявленные к выпуску для свободного обращения, считаются условно выпущенными, если предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин, налогов либо если на счета таможенных органов не поступили суммы таможенных пошлин, налогов.
Согласно ст. 152 ТК таможенные органы осуществляют выпуск товаров не позднее трех рабочих дней со дня принятия таможенной декларации, представления иных необходимых документов и сведений, а также со дня предъявления товаров таможенным органам. При применении предварительного декларирования выпуск товаров производится после их предъявления таможенному органу.
Выпуск товаров не осуществляется в случаях (ст. 153):
- если таможенным органом обнаружено, что при декларировании товаров заявлены недостоверные сведения, которые влияют на размер подлежащих уплате таможенных пошлин и налогов;
- при обнаружении таможенным органом признаков, указывающих на то, что заявленные при декларировании товаров сведения, которые влияют на размер подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, могут являться недостоверными либо заявленные сведения должным образом не подтверждены;
- если таможенным органом обнаружено, что при декларировании товаров заявлены недостоверные сведения, которые влияют на применение к товарам запретов или ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности;
- при обнаружении таможенным органом признаков, указывающих на то, что заявленные при декларировании товаров сведения, которые влияют на применение к товарам запретов или ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, могут являться недостоверными либо заявленные сведения должным образом не подтверждены.
Ввоз товаров на таможенную территорию
Ввоз (импорт) товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (исключительная экономическая зона и континентальный шельф РФ, искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты), является одним из объектов налогообложения по НДС (ст. 67 Конституции РФ, п. 2 ст. 11, п. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Отличие этого объекта от других заключается в том, что НДС, который взимается при ввозе, является не только налоговым, но и таможенным платежом, поскольку порядок его исчисления и уплаты регулируется одновременно Налоговым кодексом РФ, Таможенным кодексом Таможенного Союза (ТК ТС), а также Федеральным законом №311-Ф3 "О таможенном регулировании в Российской Федерации".
В соответствии со ст. 143 НК РФ, ст. 79 ТК ТС плательщиками НДС являются декларанты - лица, которые декларирует товары либо от имени которого декларируются товары:
- лица, перемещающие товары;
- таможенные брокеры (посредники), представляющие и предъявляющие товары от собственного имени;
- иные лица в соответствии с таможенным законодательством РФ.
Если декларирование производится таможенным представителем, то он несет солидарную с декларантом обязанность по уплате НДС (ч. 6 ст. 60 № 311-ФЗ).
Согласно п. 1 ст. 160 НК РФ налоговая база для исчисления НДС определяется как сумма:
ТС + ТП + А,
где ТС - таможенная стоимость ввозимых товаров;
ТП - подлежащая уплате таможенная пошлина;
А - сумма акциза (но подакцизным товарам).
Таможенная стоимость - оценочная стоимость товара, на основе которой определяется сумма таможенных платежей и определяется декларантом самостоятельно. Однако, таможенный орган после проверки грузовой таможенной декларации (ГТД) имеет право се скорректировать. В результате чего, меняются и сумма начисленной таможенной пошлины и НДС.
Ставки таможенной пошлины установлены в Едином таможенном тарифе Таможенного союза.
Ставки акцизов перечислены в ст. 193 НК РФ, а по кодам товаров из ТН ВЭД ТС - в Приложении к Приказу ФТС России № 2750 "О взимании акцизов".
Налоговая ставка установлена в размере 10% или 18% в зависимости от вида ввозимого товара, определяемого в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.
Исчислить НДС необходимо по каждой группе ввозимого товара одного наименования, вида и марки. При этом общая сумма НДС исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисленных отдельно по каждой из таких групп товаров.
Налог исчисляется в российских рублях, и округление производится до второго знака после запятой.
Ввозимый товар в соответствии с таможенным и налоговым законодательством может быть освобожден от уплаты таможенной пошлины и налогов.
Если ввозимый товар освобождается от уплаты таможенной пошлины или не является подакцизным, то при расчете суммы НДС показатели ТП и А принимаются равными нулю.
На основании п. 3-4 ст. 80 ТК ТС и ст. 150 НК РФ предусмотрены товары, не подлежащие обложению НДС, ввозимые с определенной целью. Например, товары (за исключением подакцизных) не подлежат налогообложению, если они ввозятся в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в порядке, устанавливаемом Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации". Кроме того, освобождены от налогообложения товары, предназначенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними.
Освобождение от НДС ввоза ниже перечисленных товаров поставлено законодателем в зависимость и от назначения, по которому товары ввозятся на территорию Российской Федерации:
- сырье и материалы, предназначенные для изготовления протезно-ортопедических изделий и полуфабрикатов к ним;
- товары, ввозимые в адрес одного получателя от одного отправителя таможенная;
- медицинские товары отечественного и зарубежного производства, а также сырье и комплектующие изделия для их производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
- товары, произведенные в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;
- технологическое оборудование, (в том числе комплектующие и запасные части к нему), аналоги которого не производятся в РФ. Перечень такого оборудования утвержден Постановлением Правительства РФ № 372;
- необработанные природные алмазы;
- валюта Российской Федерации и иностранная валюта, банкноты (за исключением предназначенных для коллекционирования), являющиеся законными средствами платежа, а также ценные бумаги (акции, облигации, сертификаты, векселя);
- продукция морского промысла, выловленная и (или) переработанная рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации;
- суда, подлежащие регистрации в Российском международном реестре судов;
- материалы для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ № 283;
- культурные ценности, передаваемые в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации;
- все виды печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену;
- технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций.
Назначение должно подтверждаться надлежащими первичными документами (контрактом, актом передачи ценностей, учредительными документами и т.п.).
Кроме того, уплачиваются и пени, начисленные за каждый календарный день, считая со дня регистрации таможенным органом таможенной декларации (либо с первого дня, когда нарушено установленное ограничение) и до момента фактической уплаты налога (п. 4 ст. 91, абз. 3 п. 2 п. 3 ст. 211 ТК ТС, п. п. 1, 2 ст. 151 Закона № 311-Ф3).
Товары, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов, могут использоваться только в целях и по назначению, соответствующих условиям предоставления льгот. В противном случае налогоплательщик обязан уплатить НДС по ставкам, действующим на момент регистрации таможенной декларации (п. 1 ст. 77 ТК ТС).
Пример
Российскому предпринимателю предоставлена льгота в связи с ввозом судна, подлежащего регистрации в Российском международном реестре судов. При ввозе такого судна налог на таможне не уплачивается. Однако если впоследствии судно не будет зарегистрировано в указанном реестре, или будет исключено из него, тогда НДС уплачивается в полном объеме.
Порядок исчисления и уплаты налога зависит от таможенной процедуры, под которую помещаются товары (п. 1 ст. 82 ТК ТС).
При одних процедурах налог уплачивается (полностью или частично), при других - не уплачивается. Так, согласно подп. 3 п. 1 ст. 151 НК РФ при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, магазина беспошлинной торговли, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов, НДС не уплачивается.
При ввозе товаров на территорию Российской Федерации налог подлежит уплате на счета Федерального казначейства до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации к таможенному оформлению груза.
Налоговый вычет НДС, уплаченного по операциям импорта товаров
Налог, уплаченный при ввозе материальных ценностей на территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза, переработки вне таможенной территории, принимается к вычету в соответствии со ст. 171 НК РФ, если:
- ввезенные материальные ценности предполагается продать или использовать на территории Российской Федерации при осуществлении операций, облагаемых НДС (за исключением товаров, по которым сумма налога относится на затраты по производству и реализации продукции);
- ввезенные материальные ценности приняты к учету в соответствии с первичными документами;
- у налогоплательщика имеются документы, свидетельствующие об уплате налога, грузовая таможенная декларация, а также другие документы, подтверждающие ввоз материальных ценностей на таможенную территорию Российской Федерации;
- сумма НДС отражена налогоплательщиком в книге покупок.
При декларировании товаров в электронной форме НДС принимается к вычету на основании бумажной копии декларации. Подтверждающие документы регистрируются в книге покупок и хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур.
При соблюдении перечисленных выше условий уплаченный НДС может быть принят к вычету независимо от даты реализации ввезенных ценностей и даты оплаты поставщику.
Налогоплательщик не имеет права принять "ввозной" НДС к вычету в случае если:
- при ввозе товаров НДС уплачивает иностранный поставщик;
- по авансовым платежам, уплаченные декларантом, так как они не являются таможенными платежами до тех пор, пока не сделаны соответствующие распоряжения таможенному органу либо на указанные суммы не будет обращено взыскание;
- если ввоз товаров осуществляется через агента, до тех пор, пока налогоплательщик не оприходует товар, ввезенный агентом, а также при наличии документа, подтверждающего оплату суммы налога агентом, и таможенной декларации на ввозимые товары.
По скорректированной таможенным органом таможенной стоимости товаров, налогоплательщик имеет право принять к вычету НДС в той сумме, которая уплачена с учетом корректировки.
Если после принятия НДС к вычету товары не используются в операциях, облагаемых НДС (например, товары были возвращены поставщику), то принятые к вычету суммы налога необходимо восстановить.
Перейдем к более детальному рассмотрению порядка исчисления и уплаты таможенных платежей в зависимости от предусмотренных таможенных процедур.
Основой правового регулирования таможенных процедур являются положения Федерального закона № 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации", поэтому до принятия решения о помещении ввозимых товаров под конкретный режим декларанту следует внимательно изучить их.
Помещение товаров под таможенную процедуру
Понятие таможенная процедура является одним из важнейших понятий таможенного права. Первое с чем «сталкивается» лицо, перемещающее товары, по прибытию товаров на таможенную территорию ТC, является таможенная процедура: именно в соответствии с условиями той или иной таможенной процедуры перемещаются товары через таможенную границу. В соответствии с действующим законодательством, правом выбора таможенной процедуры, при перемещении товаров через таможенную границу, обладает лицо, которое перемещающее эти товары.
При ввозе товаров на таможенную территорию ТС или их вывозе с этой территории лицо, отвечающее за таможенное оформление перемещаемых товаров (таможенный декларант товаров, таможенный представитель и др., далее просто декларант) обязан поместить товары под одну из таможенных процедур, предусмотренных ТК ТС.
Таможенная процедура регламентирует права и обязанности декларанта и таможенного органа, определяет меру допустимого и должного поведения в отношении перемещаемого через таможенную границу товара, величину, сроки и порядок уплаты таможенных платежей, необходимость применения тех или иных мер нетарифного ограничения и т.п.
В предыдущей заметке при рассмотрении видов таможенных процедур нами уже отмечалось, что таможенная процедура это совокупность норм, определяющих для таможенных целей требования и условия пользования и (или) распоряжения товарами на таможенной территории таможенного союза или за ее пределами.
Из определения следует, что таможенные процедуры представляют собой совокупность условий, требований и ограничений, определяющих порядок помещения товаров под таможенную процедуру, пользования и (или) распоряжения товарами в рамках используемой таможенной процедуры, а также завершения ее действия.
Таможенная процедура определяет объём прав собственника в отношении принадлежащих ему товаров или транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу ТС, после окончания таможенного оформления, а именно определяет статус товаров и транспортных средств для таможенных целей. Кроме того таможенные процедуры определяют таможенные операции, совершаемые с товарами и транспортными средствами, и порядок выполнения этих операций.
Содержание таможенных процедур включает:
- направление перемещения через таможенную границу;
- цель перемещения;
- статус товаров;
- условия помещения товаров в таможенный процедуру;
- порядок применения ограничений, установленных законодательством о регулировании внешней экономической деятельности (ВЭД);
- порядок применения таможенных пошлин и налогов;
- другие требования и условия, предусмотренные Таможенным кодексом таможенного союза.
Отдельные таможенные процедуры определяют порядок исчисления таможенных пошлин и налогов, особенности их уплаты и устанавливают льготы по уплате таможенных пошлин и налогов, их виды, условия и порядок представления.
Таможенная процедура определяет:
1. Порядок перемещения товара через таможенную границу в зависимости от его предназначения (цели перемещения).
2. Условия нахождения товара и допустимое использование на (вне) таможенной территории.
3. Требования к данному товару, правовому статусу лица, перемещающего его через таможенную границу.
4. Права и обязанности лица, декларирующего товары, и собственника товаров (это может быть одно лицо), имеющего право использовать в полном объеме все выгоды, льготы и преимущества, предоставляемые регламентацией данного режима.
5. Применение запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством о регулировании ВЭД, а также особенности таможенного обложения пошлинами.
Условия применения таможенных процедур
Условия применения таможенных процедур должны соблюдаться вне зависимости от вида выбранной таможенной процедуры.
1. Обязательность заявления таможенной процедуры.
Любое перемещение товаров через таможенную границу возможно только в соответствии с одной из предусмотренных ТК таможенных процедур. Заявление таможенной процедуры происходит при выполнении таможенной процедуры декларирования
2. Право выбора любой таможенной процедуры в соответствии с ТК.
Каждый участник ВЭД вправе выбирать любую в таможенную процедуру, из имеющихся в ТС, независимо от характера, количества, страны происхождения или назначения товаров если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами по таможенному делу. То есть, лица, перемещающие товары и транспортные средства, не могут самостоятельно определять правила, в соответствии с которыми товар будет находиться на территории ТC или за ее пределами. Этим лицам предоставлено только право выбора наиболее подходящей, по их мнению, таможенной процедуры из действующих.
Данное право не обязывает автоматически таможенный орган предоставлять лицу выбранную им таможенную процедуру. Такая обязанность возникает у таможенного органа только при соблюдении лицом всех условий, необходимых для помещения товара под определенную таможенную процедуру. Таким образом, принятие окончательного решения о предоставлении лицу таможенной процедуры остается за таможенным органом.
Право на свободу выбора таможенной процедуры не является абсолютным и может быть ограничено положениями нормативных правовых актов по таможенному делу. Так некоторые товары не могут быть помещены под определенные таможенные процедуры. Так, некоторые товары не подлежат помещению под таможенную процедуру таможенного склада (например, рога сайгаков, маралов, наркотические средства, психотропные вещества и др.), другие запрещены к помещению под таможенную процедуру переработки на таможенной территории (этиловый спирт и др.)
3. Право изменения выбранной таможенной процедуры на другую в соответствии с ТК.
Из этого принципа следует, что каждый участник ВЭД вправе в любое время изменить избранную таможенную процедуру на другую независимо от характера, количества, страны происхождения или назначения товаров, если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами по таможенному делу. Изменение одной таможенной процедуры на другую возможно только в период действия процедуры.
В ряде случаев, изменение таможенной процедуры является обязательным. Так при передаче иностранному лицу права собственности на временно вывезенные товары необходимо изменить таможенной процедуру временного вывоза на таможенную процедуру экспорта.
Так же, как и в случае предыдущего условия, право изменения выбранной таможенной процедуры не обязывает автоматически таможенный орган выпустить товар в соответствии с новой заявленной таможенной процедурой. Такая обязанность возникает у таможенного органа только при соблюдении лицом всех условий, необходимых для помещения товара под новую таможенную процедуру.
Как правило, изменение таможенной процедуры вызвано изменением намерений лица относительно товара, перемещенного через таможенную границу ТС, либо истечением срока действия избранной таможенной процедуры. Так, товары, помещенные под таможенную процедуру таможенного склада, могут быть выпущены для свободного обращения при заключении договора купли – продажи или вывезены обратно в соответствии с таможенной процедурой реэкспорта, если лицо больше не заинтересовано в их реализации на рынке ТС. Не вывезенные временно ввезенные товары не позднее дня истечения установленных сроков должны быть заявлены к иной таможенной процедуре.
Так же, как и в случае предыдущего условия, право на свободу изменения таможенной процедуры не является абсолютным и может быть ограничено положениями нормативных правовых актов по таможенному делу. В частности, как указывалось выше, для некоторых товаров неприменимы определенные таможенные процедуры. Кроме того, свобода изменения таможенной процедуры на другую, может быть ограничена таким обстоятельством, как изменение статуса товара.
4. Обязательность соблюдения запретов и ограничений при помещении товаров под таможенную процедуру.
Помещение товаров под таможенную процедуру осуществляется с разрешения таможенного органа. Запреты и ограничения, не носящие экономического характера (санитарно-эпидемиологические, ветеринарные, карантинные, фитосанитарные требования), а также требования, установленные в целях валютного контроля, обязаны соблюдаться лицами вне зависимости от заявленной таможенной процедуры.
5. Обязательность соблюдения разрешительного порядка выпуска товаров, в соответствии с заявленной таможенной процедурой.
Для получения разрешения на помещение товаров под таможенную процедуру, предусмотренную ТК ТС, декларант представляет таможенному органу только те документы и сведения, которые подтверждают соблюдение условий помещения товаров под данную таможенную процедуру. Днем помещения товаров под таможенную процедуру считается день выпуска товаров таможенным органом.
Следует отметить, что ФТС России продолжает сокращать перечень разрешительных документов при подаче электронной декларации на товары в целях подтверждения соблюдения запретов и ограничений.
Выпуск товаров, в соответствии с заявленной таможенной процедурой возможен только после того, как таможенный орган проверит соблюдение декларантом всех условий, предусмотренных ТК для помещения товара под избранную таможенную процедуру, а в отдельных случаях и требований таможенного органа о принятии мер по обеспечению уплаты таможенных платежей.
6. Обязательность соблюдения условий и требований избранной таможенной процедуры, в соответствии с которой товар был выпущен.
Правовая регламентация таможенной процедуры ограничивает пределы осуществления права собственника товара на пользование и распоряжение этим товаром после его выпуска. Под правом пользования обычно понимают основанную на законе возможность пользования вещью путем извлечения из нее полезных свойств, получения от нее доходов. Право распоряжения означает основанную на законе возможность определения юридической судьбы вещи путем изменения ее принадлежности, состояния или назначения.
Лица нарушившие данное положение могут быть привлечены к административной ответственности.
7. Обязательность приостановления действия таможенной процедуры при изменении статуса товара.
В случае изъятия товара по делу о нарушении таможенных правил, например, в качестве вещественного доказательства, действие таможенной процедуры в отношении этого товара приостанавливается.
Действие таможенной процедуры также приостанавливается при помещении иностранного товара под таможенную процедуру таможенного склада, например, процедура временного ввоза приостанавливается при помещении временно ввезенных товаров на таможенный склад.
Таможенный перечень товаров
Управление Роспотребнадзора прекращает выдачу санитарно-эпидемиологических заключений на продукцию. Выдаются свидетельства о государственной регистрации таможенного союза. Согласно Единого перечня 11 групп товаров, которые подлежат государственной регистрации впервые изготовляемые на таможенной территории таможенного союза, а также впервые ввозимые на таможенную территорию таможенного союза подконтрольные товары в соответствии с этими 11 группами товаров и включенные в исчерпывающие позиции ТН ВЭД таможенного союза.
Вступили в силу следующие технические регламенты Таможенного союза:
• Технический регламент «О безопасности упаковки» (утвержден Решением Комиссии Таможенного союза № 769);
• Технический регламент «О безопасности продукции, предназначенной для детей и подростков» (утвержден Решением Комиссии Таможенного союза № 797);
• Технический регламент «О безопасности парфюмерно-косметической продукции» (утвержден Решением Комиссии Таможенного союза № 799).
Указанные технические регламенты содержат исчерпывающий перечень документов, подтверждающих безопасность товаров в форме оценки и подтверждения соответствия требованиям технических регламентов.
Выдача свидетельства о государственной регистрации предусмотрена техническими регламентами «О безопасности парфюмерно-косметической продукции», «О безопасности продукции, предназначенной для детей и подростков».
В соответствии с техническим регламентом «О безопасности продукции, предназначенной для детей и подростков» государственная регистрация с последующим декларированием соответствия сохраняется для следующей продукции:
• соски молочные, соски-пустышки из латекса, резины или силиконовые;
• изделия санитарно-гигиенические разового использования (подгузники, трусы, пеленки, гигиенические ватные палочки (для носа и ушей);
• посуда, столовые приборы для детей до 3-х лет (чашки, блюдца, поильники, тарелки, миски, ложки, вилки, бутылочки и другие аналогичные изделия для пищевых продуктов);
• щетки зубные, щетки зубные электрические с питанием от химических источников тока, массажеры для десен и другие аналогичные изделия для детей до 3-х лет;
• изделия 1-го слоя бельевые трикотажные и из текстильных материалов для детей до 3-х лет;
• изделия чулочно-носочные трикотажные 1-го слоя для детей до 3-х лет;
• головные уборы (летние) 1-го слоя трикотажные и из текстильных материалов для детей до 3-х лет.
В соответствии с техническим регламентом «О безопасности парфюмерно-косметической продукции» государственная регистрация сохраняется для следующей продукции:
• парфюмерно-косметическая продукция для искусственного загара;
• парфюмерно-косметическая продукция для отбеливания (осветления) кожи;
• косметика для татуажа;
• интимная косметика;
• парфюмерно-косметическая продукция индивидуальной защиты кожи от воздействия вредных производственных факторов;
• детская косметика;
• парфюмерно-косметическая продукция для химического окрашивания, осветления и мелирования волос;
• парфюмерно-косметическая продукция для химической завивки и распрямления волос;
• парфюмерно-косметическая продукция, произведенная с использованием наноматериалов;
• парфюмерно-косметическая продукция для депиляции;
• пилинги;
• фторсодержащие средства гигиены полости рта, массовая доля фторидов в которых превышает 0,15% (для жидких средств гигиены полости рта - 0,05%);
• средства для отбеливания зубов, содержащие перекись водорода или другие компоненты, выделяющие перекись водорода, включая перекись карбамида и перекись цинка, с концентрацией перекиси водорода (в качестве ингредиента или выделяемой) 0,1% - 6,0%.
При этом прекращается выдача свидетельств о государственной регистрации на иные виды косметической продукции (декоративная косметика, косметика по уходу за лицом, телом, волосами для взрослых).
В соответствии с техническим регламентом «О безопасности упаковки» не подлежит государственной регистрация упаковка, в том числе, упаковка пищевых продуктов.
Со дня вступления в силу технических регламентов выдача или принятие документов об оценке (подтверждении) соответствия продукции обязательным требованиям, ранее установленным нормативными правовыми актами Таможенного союза или законодательством государства-члена Таможенного союза, не допускается.
Документы, выданные до дня вступления в силу технических регламентов, действительны до окончания срока их действия, но не позднее даты истечения переходных периодов, предусмотренных техническими регламентами.
Указанные документы, выданные или принятые до дня официального опубликования соответствующих решений Комиссии Таможенного союза, действительны до окончания срока их действия.
Решением Совета Евразийской экономической комиссии № 36 «О внесении изменений в раздел II Единого перечня товаров, подлежащих санитарно-эпидемиологическому надзору (контролю) на таможенной границе и таможенной территории Таможенного союза» внесены изменения в раздел II Единого перечня товаров, подлежащих санитарно-эпидемиологическому надзору (контролю).
1. Пищевые продукты (продукты в натуральном или переработанном виде, употребляемые человеком в пищу), в том числе полученные с использованием генно-инженерно-модифицированных (трансгенных) организмов (из следующих групп единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности таможенного союза (ТН ВЭД ТС): 02 - 05, 07 - 25, 27 - 29, 32 - 34, 35) (в ред. решения Комиссии Таможенного союза N 566).
2. Товары для детей: игры и игрушки, постельное белье, одежда, обувь, учебные пособия, мебель, коляски, сумки (ранцы, рюкзаки, портфели и т.п.), дневники и аналогичные изделия, тетради, прочие канцелярские товары из бумаги и картона, принадлежности канцелярские или школьные искусственные полимерные и синтетические материалы для изготовления товаров детского ассортимента (из следующих групп ТН ВЭД ТС: 32, 34, 39, 40, 42 - 44, 46, 48 - 56, 60 - 65, 87, 94, 95) (в ред. решения Комиссии Таможенного союза N 828).
3. Материалы, оборудование, вещества, устройства, применяемые в сфере хозяйственно-питьевого водоснабжения и при очистке сточных вод, в плавательных бассейнах (из следующих групп ТН ВЭД ТС: 25, 38 - 40, 48, 84, 85) (в ред. решения Комиссии Таможенного союза N 828).
4. Парфюмерно-косметические средства, средства гигиены полости рта (из группы ТН ВЭД ТС 33).
5. Химическая и нефтехимическая продукция производственного назначения, товары бытовой химии, лакокрасочные материалы (из следующих групп ТН ВЭД ТС: 32 - 34, 38) (в ред. решения Комиссии Таможенного союза N 566).
6. Полимерные, синтетические и иные материалы, предназначенные для применения в строительстве, на транспорте, а также для изготовления мебели и других предметов домашнего обихода; мебель; текстильные швейные и трикотажные материалы, содержащие химические волокна и текстильные вспомогательные вещества; искусственные и синтетические кожи и текстильные материалы для изготовления одежды и обуви (из следующих групп ТН ВЭД ТС: 32, 39, 40, 42 - 44, 45, 46, 48, 50, 51, 52, 53, 54, 55 - 59, 60, 69, 94) (в ред. решений Комиссии Таможенного союза от 02.03.2011 N 566, N 828).
7. Продукция машиностроения и приборостроения производственного, медицинского и бытового назначения, кроме запасных частей к транспортным средствам и бытовой технике (за исключением контактирующих с питьевой водой и пищевыми продуктами) (из следующих групп ТН ВЭД ТС: 38, 84, 85, 90, 94) (в ред. решения Комиссии Таможенного союза N 828).
8. Издательская продукция: учебные издания и пособия для общеобразовательных средних и высших учебных заведений, книжные и журнальные издания для детей и подростков (из следующих групп ТН ВЭД ТС: 48, 49).
9. Изделия из натурального сырья, подвергающегося в процессе производства обработке (окраске, пропитке и т.д.) (из следующих групп ТН ВЭД ТС: 25, 43, 44, 46, 50 - 53) (в ред. решения Комиссии Таможенного союза N 828).
10. Материалы для изделий (изделия), контактирующих с кожей человека, одежда, обувь (из следующих групп ТН ВЭД ТС: 30, 39, 40, 42, 43, 48, 50 - 60, 61 - 65, 67, 68, 82, 96) (в ред. решения Комиссии Таможенного союза N 828).
11. Продукция, изделия, являющиеся источником ионизирующего излучения, в том числе генерирующего, а также изделия и товары, содержащие радиоактивные вещества (из следующих групп ТН ВЭД ТС: 25, 26, 28, 68, 69, 72, 74 - 76, 78 - 81, 84, 87).
12. Строительное сырье и материалы, в которых гигиеническими нормативами регламентируется содержание радиоактивных веществ, в том числе производственные отходы для повторной переработки и использования в народном хозяйстве, лом черных и цветных металлов (металлолом) (из следующих групп ТН ВЭД ТС: 25, 26, 28, 68, 69, 72, 74 - 76, 78 - 81, 84, 87).
13. Табачные изделия и табачное сырье (из группы ТН ВЭД ТС 24).
14. Средства индивидуальной защиты (из следующих групп ТН ВЭД ТС: 39, 40, 64, 65, 90) (в ред. решения Комиссии Таможенного союза N 828).
15. Пестициды и агрохимикаты (из следующих групп ТН ВЭД ТС: 31, 38).
16. Материалы, изделия и оборудование, контактирующие с пищевыми продуктами (из следующих групп ТН ВЭД ТС: 39, 40, 44, 45, 46, 47, 48, 56, 63, 69, 70, 73, 74, 76, 82, 85, 96) (в ред. решения Комиссии Таможенного союза N 828).
17. Оборудование, материалы для воздухоподготовки, воздухоочистки и фильтрации (из следующих групп ТН ВЭД ТС: 38-40, 48, 52 - 56, 59, 60, 84, 85) (в ред. решения Комиссии Таможенного союза N 828).
18. Антигололедные реагенты (из группы ТН ВЭД ТС 38).
19. Иные товары, в отношении которых одной из Сторон введены временные санитарные меры (из следующих групп ТН ВЭД ТС: 02 - 96).
Продукция, подлежащая государственной регистрации:
1. Минеральная вода (природная столовая, лечебно-столовая, лечебная), бутилированная питьевая вода, расфасованная в емкости (в том числе для использования в детском питании), тонизирующие напитки, алкогольная продукция, включая слабоалкогольную продукцию, пиво.
2. Специализированные пищевые продукты, в том числе продукты детского питания, продукты для беременных и кормящих женщин, продукты диетического (лечебного и профилактического) питания, продукты для питания спортсменов (далее - специализированные пищевые продукты); биологически активные добавки к пище, сырье для производства биологически активных добавок к пище, органические продукты.
3. Пищевые продукты, полученные с использованием генно-инженерно-модифицированных (трансгенных) организмов, в том числе генетически модифицированные микроорганизмы.
4. Пищевые добавки, комплексные пищевые добавки, ароматизаторы, растительные экстракты в качестве вкусоароматических веществ и сырьевых компонентов, стартовые культуры микроорганизмов и бактериальные закваски, технологические вспомогательные средства, в том числе ферментные препараты.
5. Косметическая продукция; средства и изделия гигиены полости рта.
6. Дезинфицирующие, дезинсекционные и дератизационные средства (для применения в быту, в лечебно-профилактических учреждениях и на других объектах (кроме применяемых в ветеринарии)).
7. Товары бытовой химии.
8. Потенциально опасные химические и биологические вещества и изготавливаемые на их основе препараты, представляющие потенциальную опасность для человека (кроме лекарственных средств), индивидуальные вещества (соединения) природного или искусственного происхождения, способные в условиях производства, применения, транспортировки, переработки, а также в бытовых условиях оказывать неблагоприятное воздействие на здоровье человека и окружающую природную среду.
9. Материалы, оборудование, устройства и другие технические средства водоподготовки, предназначенные для использования в системах хозяйственно-питьевого водоснабжения.
10. Предметы личной гигиены для детей и взрослых; предметы детского обихода до трех лет: посуда и изделия, используемые для питания детей, предметы по гигиеническому уходу за ребенком; одежда для детей (первый слой).
11. Изделия, предназначенные для контакта с пищевыми продуктами (кроме посуды, столовых принадлежностей, технологического оборудования).
Ввоз и обращение товаров, указанных в пунктах 1 - 11 настоящего раздела, осуществляется при наличии документа, подтверждающего их безопасность в соответствии с пунктами 17 и 30 Положения о порядке осуществления государственного санитарно-эпидемиологического надзора (контроля) за лицами и транспортными средствами, пересекающими таможенную границу таможенного союза, подконтрольными товарами, перемещаемыми через таможенную границу таможенного союза и на таможенной территории таможенного союза.
Сырье, активно действующие вещества, предназначенные изготовителем (производителем) исключительно для производства парфюмерно-косметической продукции, средств бытовой химии, средств защиты растений и средств дезинфекции, дезинсекции и дератизации, а также продукции фармацевтической промышленности, не подлежит государственной регистрации (в ред. решения Комиссии Таможенного союза N 456).
Основанием для отнесения подконтрольных товаров к разделам II и III Единого перечня товаров при их ввозе и обращении на таможенной территории Таможенного союза служат сведения, содержащиеся в транспортных (перевозочных) и (или) коммерческих документах, или в информационном письме изготовителя (производителя) продукции и подтверждающие указанную в разделах II и III Единого перечня товаров область применения продукции (абзац введен решением Комиссии Таможенного союза N 432).
Государственной регистрации подлежат товары, указанные в пунктах 1 - 11 настоящего раздела, включенные в следующие исчерпывающие позиции ТН ВЭД ТС, впервые изготавливаемые на таможенной территории Таможенного союза, а также впервые ввозимые на таможенную территорию Таможенного союза.
Перечень продукции (подконтрольных товаров) подлежащей государственной регистрации в Управлении Роспотребнадзора:
• Минеральная вода столовая, питьевая вода бутилированная, за исключением воды, предназначенной для питания детей раннего возраста.
• Алкогольная продукция, включая слабоалкогольные напитки и пиво.
• Тонизирующие напитки.
• Косметическая продукция, за исключением специальной косметической продукции (средства для загара без солнца, средства для отбеливания кожи, средства для нанесения рисунков на кожу без инъекционного воздействия), косметической продукции для интимных органов, средств по уходу за волосами красящих (кроме оттеночных шампуней), средств для химической завивки волос.
• Товары бытовой химии.
• Изделия, предназначенные для контакта с пищевыми продуктами (кроме посуды, столовых принадлежностей, технологического оборудования).
• Предметы личной гигиены для детей и взрослых; предметы детского обихода до трех лет: посуда и изделия, используемые для питания детей, предметы по гигиеническому уходу за ребенком; одежда для детей (первый слой).
• Продукты детского питания для детей дошкольного и школьного возраста (с 3 до 14 лет).
• Краска, лак, мастика, грунтовка, шпатлевка, замазка, эмаль.
• Материалы, оборудования, устройства и другие технические средства водоподготовки, предназначенные для использования в системах хозяйственно-питьевого водоснабжения.
• Средства и изделия гигиены полости рта.
• Изготавливаемые на основе потенциально опасных химических и биологических веществ препараты, представляющие потенциальную опасность для человека (кроме лекарственных средств), способные в условиях производства, применения, транспортировки, переработки, а также в бытовых условиях оказывать неблагоприятное воздействие на здоровье человека и окружающую природную среду.
Перечисленная продукция подлежит государственной регистрации исключительно при условии ее наличия в таблице с кодами ТН ВЭД, перечисленными в разделе II Единого перечня товаров, подлежащих государственному санитарно-эпидемиологическому надзору на таможенной границе и таможенной территории таможенного союза.
Продукция, подлежащая санитарно-эпидемиологической экспертизе с выдачей санитарно-эпидемиологического заключения, но теперь не включенная в перечень продукции, подлежащей государственной регистрации на территории таможенного союза.
На такую продукцию будут оформляться документы, подтверждающие соответствие: преимущественно - декларации о соответствии, оформляемые с привлечением третьей стороны (Федеральное агентство по техническому регулированию и метрологии).
Продукция, независимо от того, включенная или нет в перечень продукции (подконтрольных товаров), на которую выдаются свидетельства о государственной регистрации, не требующая представления свидетельства о государственной регистрации.
Не будет требоваться представление свидетельства о государственной регистрации на следующую продукцию:
• образцы продукции, предназначенные исключительно для проведения санитарно-эпидемиологической экспертизы с целью оформления свидетельств о государственной регистрации;
• товары, предназначенные исключительно для использования в качестве лабораторных реактивов, лабораторная посуда, (за исключением радиационно-опасных и содержащих нативный инфекционный материал);
• пищевое яйцо (яйцо куриное, гусиное и пр.), используемое исключительно для приготовления питательных сред;
• продукция, произведенная на территории таможенного союза по заказам и нормативно-технической документации зарубежных фирм и предназначенная исключительно для реализации за ее пределами;
• выставочные и рекламные образцы продукции, не предназначенные для реализации и использования на таможенной территории таможенного союза;
• продукция, бывшая в потреблении, в том числе реализуемая через магазины и отделы комиссионной торговли;
• коллекции, созданные учащимися и студентами учреждений образования, предназначенные для участия в национальных и международных фестивалях.
Требования при перевозке металлолома
С целью обеспечения требований радиационной безопасности при перевозке металлолома, а также в связи с принятыми Комиссией таможенного союза решениями, на металлолом свидетельства о государственной регистрации, санитарно-эпидемиологические заключения не выдаются.
Документом, подтверждающим соответствие партии металлолома требованиям радиационной безопасности временно, до принятия окончательного решения, является протокол инструментальных исследований по установленной форме (прилагается), выданный аккредитованной лабораторией в соответствии с требованиями Постановления Правительства Российской Федерации №984 «О перечне платных услуг, оказываемых организациями в целях предоставления федеральными органами исполнительной власти государственных услуг».
Таможенные режимы товаров
Таможенное оформление представляет собой процедуру помещения товаров под определенный таможенный режим. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ и их вывоз с этой территории влекут за собой обязанность поместить товары под один из таможенных режимов и соблюдать его.
Таможенный режим - таможенная процедура, определяющая совокупность требований и условий, включающих порядок применения в отношении товаров и транспортных средств таможенных пошлин, налогов и запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а также статус товаров и транс портных средств для таможенных целей в зависимости от целей их перемещения через таможенную границу и использования на таможенное территории Российской Федерации либо за ее пределами.
Помещение товаров под таможенный режим осуществляется с разрешения таможенного органа. Днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом.
В Таможенном кодексе все таможенные режимы разбиты на четыре группы: основные, экономические, завершающие и специальные. Их общее число - 16, включая режим перемещения припасов.
Содержание каждого из них включает:
• сущность соответствующего таможенного режима;
• возможные операции, которые вправе осуществлять лицо, его заявившее;
• условия, соблюдение которых позволяет осуществлять такие операции (лицензирование, сертификация товаров, уплата таможенных платежей и пр.);
• использование мер экономической политики;
• сроки, в пределах которых товары могут находиться под соответствующим таможенным режимом;
• возврат таможенных пошлин и налогов или освобождение от них;
• ограничения использования отдельных видов таможенного режима;
• условия невозвращения отдельных товаров и т. п.
Основные таможенные режимы:
1. Выпуск для внутреннего потребления;
2. Экспорт;
3. Международный таможенный транзит.
Экономические таможенные режимы:
4. Переработка на таможенной территории;
5. Переработка для внутреннего потребления;
6. Переработка вне таможенной территории;
7. Временный ввоз;
8. Таможенный склад;
Завершающие таможенные режимы:
9. Реимпорт;
10. Реэкспорт;
11. Уничтожение;
12. Отказ в пользу государства.
Специальные таможенные режимы:
13. Временный вывоз;
14. Беспошлинная торговля;
15. Перемещение припасов;
16. Иные специальные режимы.
Таможенные операции с товарами
В соответствии со ст. 4 Таможенного кодекса Таможенного союза (Таможенный кодекс Таможенного союза (прил. к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств N 17)) (далее - ТК ТС)таможенные операции - действия, совершаемые лицами и таможенными органами в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства Таможенного союза. На основании анализа действующего таможенного законодательства с целью оптимизации понятийного аппарата таможенного дела попробуем провести классификацию данных действий.
Учитывая приведенное выше определение, в первую очередь таможенные операции делятся по признаку совершающего их субъекта - операции, совершаемые таможенными органами как властными субъектами таможенных правоотношений, и подвластными субъектами.
Далее таможенные операции можно классифицировать по цели их совершения. В соответствии со ст. 10 Федерального закона N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Закон о таможенном регулировании) к властным субъектам таможенных правоотношений относятся Федеральная таможенная служба Российской Федерации (далее - ФТС РФ), региональные таможенные управления (далее - РТУ РФ), таможни и таможенные посты. Все действия, совершаемые таможенными органами в целях соблюдения таможенного законодательства, направлены на выполнение функций, закрепленных за таможенными органами ст. 12 Закона о таможенном регулировании, и совершаются с учетом их прав, перечисленных в ст. 19 данного Закона. Можно сказать, что в целом назначение и специфика данных операций сводятся к контролю и надзору в области таможенного дела (как и определено п. 1 ч. I Положения о ФТС РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ N 459). Применение таможенными органами любой утвержденной ст. 110 ТК ТС формы таможенного контроля является действием, направленным на соблюдение таможенного законодательства Таможенного союза, то есть - таможенной операцией.
Если в результате проведения таможенного контроля будут обнаружены признаки правонарушения, то в соответствии со ст. 28.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях это будет являться поводом для заведения дела об административном правонарушении, подведомственном таможенным органам, и реализации соответствующих конкретной ситуации мер принуждения. По мнению ведущих ученых в области административного права, принуждение осуществляется как реакция государственных органов на неправомерное, вредное для общества поведение людей. Его использование обусловлено конфликтом между волей, выраженной в правовом акте, и индивидуальной волей лиц, нарушивших его.
Учитывая приведенное правило, а также определение ст. 4 ТК ТС, применение должностными лицами таможенных органов в отношении нарушителей таможенных правил различных мер принуждения также направлено на обеспечение соблюдения таможенного законодательства и является таможенной операцией.
Кроме того, во исполнение положений ТК ТС таможенные органы:
- консультируют заинтересованных лиц по вопросам, касающимся таможенного законодательства Таможенного союза, и иным вопросам, входящим в компетенцию таможенных органов (ст. 10 ТК ТС);
- в целях анализа состояния, динамики и тенденций развития внешней торговли товарами ведут сбор и обработку сведений о перемещении товаров через таможенную границу для формирования данных таможенной статистики внешней торговли товарами (ст. 47 ТК ТС);
- в соответствии с п. 4 ст. 51 ТК ТС осуществляют техническое ведение товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (далее - ТН ВЭД);
- осуществляют разрешительное производство при выдаче свидетельств лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность в области таможенного дела (гл. 3 ТК ТС). Исходя из приведенного определения, все перечисленные действия также можно в полной мере отнести к таможенным операциям.
Операции, совершаемые подвластными субъектами таможенных правоотношений, многочисленны и напрямую зависят от административно-правового статуса данных лиц, главным образом - от закрепленных за ними обязанностей, возникающих в связи или по поводу перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу.
Напомним, что в соответствии с существующей классификацией подвластные субъекты делятся на:
- лиц, перемещающих товары и транспортные средства через таможенную границу;
- лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность в области таможенного дела;
- лиц, принимающих участие в области таможенных правоотношений в силу специфики своей деятельности или сложившихся обстоятельств.
Все действия лиц, перемещающих товары и транспортные средства через таможенную границу, направлены на выполнение одной, основной таможенной операции - на декларирование. Так как в настоящее время таможенным законодательством понятие декларирования не утверждено, автор предлагает применить следующее определение. Декларирование товаров и транспортных средств - это заявление по установленной форме сведений, необходимых для принятия таможенным органом решения о применении мер тарифного и нетарифного регулирования в отношении перемещаемых через таможенную границу товаров и транспортных средств.
В целях корректного применения данных мер таможенного регулирования декларант вносит в декларацию сведения, для подтверждения которых он обязан выполнить множество действий - таможенных операций, которые зависят от заявляемой таможенной процедуры. Например, для того чтобы правильно рассчитать совокупный таможенный платеж при помещении товара под процедуру "выпуск для внутреннего потребления", декларанту может быть необходимо получить предварительное заключение о классификации товара в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ст. 52, 53 ТК ТС), о стране происхождения товара (ст. 58 ТК ТС), получить разрешение или участвовать во взятии проб и образцов для проведения экспертизы (ст. 144, 155 ТК ТС), осуществить транспортировку, взвешивание или иное определение количества товаров, погрузку, разгрузку, перегрузку, исправление поврежденной упаковки, вскрытие упаковки, упаковку либо переупаковку товаров (ст. 108 ТК ТС) и др.
Если товар планируется поместить под одну из процедур переработки, то декларанту необходимо будет оформить и представить наряду с декларацией документ об условиях переработки (ст. 244, 257, 269 ТК ТС). В случае помещения товара под процедуру "уничтожение" декларанту необходимо осуществить полное уничтожение или иное приведение товаров в состояние, при котором они частично или полностью утрачивают свои потребительские и (или) иные свойства и не могут быть восстановлены в первоначальном состоянии экономически выгодным способом (ст. 307 ТК ТС). То есть данная категория субъектов таможенных правоотношений выполняет таможенные операции, связанные с условиями помещения декларируемых товаров под заявляемую таможенную процедуру, а также с обеспечением осуществления таможенными органами таможенного контроля после выпуска товаров (ст. 98 ТК ТС). Представляется, что главным образом данные таможенные операции направлены на соблюдение специального административно-правового режима перемещения товаров через таможенную границу Таможенного союза.
Таможенные операции, выполняемые предпринимателями в области таможенного дела, в большинстве случаев связаны с предоставляемыми ими услугами.
К примеру, таможенный перевозчик в случае ввоза товаров на таможенную территорию Таможенного союза обязан:
- представить товары, документы и сведения о них приграничному таможенному органу (ст. 158, 159 ТК ТС);
- доставить товар с применением процедуры "таможенный транзит" до места доставки с соблюдением установленных таможенными органами сроков и маршрутов (гл. 32 ТК ТС);
- передать товар для размещения в зону таможенного контроля (ст. 225 ТК ТС);
- в предусмотренных случаях уплатить причитающиеся за товар таможенные платежи (ст. 228 ТК ТС).
Владельцы складов временного хранения или таможенных складов обязаны:
- обеспечить хранение товаров с соблюдением установленных сроков и правил;
- обеспечить функционирование режима зоны таможенного контроля;
- в предусмотренных случаях уплатить причитающиеся за товар таможенные платежи (ст. 172, 237 ТК ТС).
В зависимости от объема и специфики предоставляемых услуг таможенные представители могут совершать таможенные операции, свойственные и лицам, перемещающим товары через таможенную границу, и предпринимателям в области таможенного дела, - представлять документы на товары в пунктах пропуска, размещать товары на хранение СВХ, декларировать товары, брать пробы и образцы и т.д. Кроме того, действующим таможенным законодательством всем предпринимателям в области таможенного дела вменяется в обязанность отчитываться перед таможенными органами о предоставленных услугах. То есть, исходя из определения, отчитываясь перед таможенными органами, они также совершают таможенную операцию.
Лица, входящие в последнюю из приведенных категорий подвластных субъектов таможенных правоотношений, также могут или обязаны совершать различные таможенные операции в зависимости от конкретной ситуации. Например, в соответствии со ст. 186 ТК ТС при отсутствии внешнеторговой сделки декларантом может являться лицо, имеющее право владения, пользования и (или) распоряжения товарами (лицо, купившее на таможенной территории Таможенного союза товары или транспортные средства, ввезенные без соблюдения установленных правил).
Кроме этого, учитывая, что обеспечение соблюдения таможенного законодательства утверждено правовыми нормами, можно сделать попытку классифицировать таможенные операции с учетом реализации и действия норм таможенного права.
Известно, что реализация норм административного права, частным случаем которых являются нормы таможенного права, есть сознательный процесс претворения в жизнь властной воли его субъектами.
В юридической литературе различают способы реализации норм:
- исполнение заключается в активных действиях субъектов права по выполнению обязанностей, предписаний, содержащихся в норме;
- соблюдение состоит в воздержании субъекта от совершения запрещенных действий; от предыдущей формы отличается пассивным поведением субъектов;
- использование означает, что субъект сам принимает решение, воспользоваться или нет предоставленным ему правом;
- применение означает принятие компетентным органом власти индивидуального юридически властного решения (акта) на основе действующей нормы.
Ознакомившись с действующим таможенным законодательством, можно убедиться, что и таможенные органы реализуют нормы таможенного права всеми перечисленными способами, а подвластные субъекты данных правоотношений - только тремя первыми. Очевидно, что все действия всех субъектов таможенных правоотношений в рамках объема статьи классифицировать по предложенному признаку невозможно, поэтому ограничимся только некоторыми примерами.
Исполнение. Декларант исполняет нормы таможенного права, декларируя перемещаемые товары по установленной форме. Предприниматель в области таможенного дела исполняет требования, установленные таможенным законодательством к объекту или к транспортным средствам, которые он использует. Таможенный орган ведет статистику ВЭД, осуществляет таможенный контроль и надзор, осуществляет техническое ведение ТН ВЭД.
Соблюдение. Декларант соблюдает сроки подачи таможенной декларации. Предприниматель соблюдает сроки доставки, хранения товара, отчетности. Таможенный орган соблюдает правила проведения форм таможенного контроля.
Использование. Декларант, предприниматель могут использовать свое право на получение в таможенном органе консультации или необходимой информации. Предприниматель может использовать право на получение свидетельства о включении в реестр. Таможенный орган в случае необходимости использует право на проведение личного досмотра или досмотра консульской вализы.
Применение. Должностные лица таможенных органов применяют установленные таможенным законодательством и/или КоАП РФ формы административного принуждения с учетом утвержденных норм.
На основании изложенного становится ясно, что признакам существующего определения таможенной операции соответствует огромное количество самых разнообразных действий, совершаемых таможенными органами и иными субъектами таможенных правоотношений, которые можно объединить в три основных блока:
- действия, направленные на соблюдение специального административно-правового режима перемещения товаров через таможенную границу, совершаемые таможенными органами и субъектами таможенных правоотношений;
- услуги, оказываемые таможенными органами и предпринимателями в области таможенного дела;
- отчетность предпринимателей в области таможенного дела перед контролирующими их деятельность таможенными органами.
Таким образом, существующее определение таможенных операций не дает четкого понимания сути и представления о количестве действий, направленных на соблюдение требований ТК ТС, а также национального таможенного законодательства Российской Федерации. Кроме того, в ТК ТС слово "операции" применяется и в ином значении - например, в ст. 241, 254, 266 данного нормативного акта речь идет о монтаже, изготовлении, ремонте товаров и подобных операциях по переработке товаров, помещаемых под процедуры переработки.
Напомним, что до вступления в силу ТК ТС в российском национальном законодательстве, в учебной литературе и в быту использовался термин "таможенное оформление". В соответствии со ст. 18 Таможенного кодекса Российской Федерации таможенное оформление понималось как "процедура помещения товаров и транспортных средств под определенный таможенный режим и завершения действия этого режима в соответствии с требованиями и положениями данного Кодекса" (Таможенный кодекс Российской Федерации (утв. ВС РФ N 5221-1)). Сравнив это определение с определением ст. 4 ТК ТС, можно предположить, что по замыслу законодателя определение "таможенные операции" должно было заменить ранее используемый термин "таможенное оформление". По мнению автора, это получилось не совсем удачно.
Действия, обозначенные выше как "услуги" и "отчетность", вообще не отвечают смыслу, заложенному в рассматриваемое понятие. Думается, что под таможенными операциями следует понимать только действия, которые совершаются в целях соблюдения специального административно-правового режима перемещения товаров через таможенную границу.
Учитывая изложенное, при внесении дополнений и корректировок в действующую редакцию ТК ТС в целях оптимизации понятийного аппарата таможенного дела предлагается:
Во-первых, возобновить использование привычного и понятного большинству субъектов таможенных правоотношений словосочетания "таможенное оформление" в следующей редакции: "Таможенное оформление - это действия субъектов таможенных правоотношений, совершаемые с целью обеспечения надлежащего декларирования и выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой".
Во-вторых, не применять в таможенном законодательстве словосочетание "таможенные операции", а слово "операция" использовать в качестве синонима слову "действие" с надлежащими в конкретной ситуации уточнениями. Например, "операции по обеспечению сохранности товаров, находящихся под таможенным контролем", "операции, направленные на обеспечение достоверного декларирования товаров" и т.д.
Товары таможенного склада
Таможенный склад - это таможенная процедура, при которой ввезенные на таможенную территорию РФ товары хранятся под таможенным контролем в течение установленного срока без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования.
Под таможенную процедуру таможенного склада могут помещаться любые товары, за исключением товаров, запрещенных законодательством к ввозу в Российскую Федерацию и вывозу из Российской Федерации, иных товаров, к которым применяются ограничения, установленные в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, перечень которых может определяться Правительством РФ, а также товаров, срок годности которых на день заявления их к таможенному режиму таможенного склада составляет менее 180 календарных дней.
Под таможенную процедуру таможенного склада могут помещаться товары, ранее помещенные под иные таможенные процедуры. В установленных случаях на таможенный склад могут быть помещены иностранные товары в целях приостановления действия таможенных процедур временного ввоза или переработки на таможенной территории.
Товары, помещенные под таможенную процедуру таможенного склада, хранятся на таможенных складах. При этом по письменному разрешению таможенного органа допускается помещение под данную таможенную процедуру без фактического помещения на таможенный склад товаров, которые из-за своих габаритных размеров не могут быть помещены на такой склад, находящиеся в разумной близости. В таком случае лицо, заявившее таможенную процедуру таможенного склада, обязано предоставить в таможенный орган обеспечение уплаты таможенных платежей. Не допускается передача товаров в пользование и распоряжение другим лицам любым способом, включая их отчуждение, в период их нахождения под таможенной процедурой таможенного склада.
Таможенные склады открытого и закрытого типа могут использоваться для хранения отдельных видов товаров, требующих особых условий хранения или способных причинить вред другим товарам (специализированные таможенные склады).
Товары могут храниться на таможенном складе в течение трех лет. Товары, имеющие ограниченные сроки годности и (или) реализации, должны быть помещены под иную таможенную процедуру, чем таможенная процедура таможенного склада, и вывезены с таможенного склада не позднее чем за 180 дней до истечения указанного срока. Исключение составляют подвергающиеся быстрой порче товары, в отношении которых таможенные органы могут сократить указанный срок.
Срок хранения товаров определяется лицом, помещающим товары на таможенный склад. По его мотивированному запросу таможенный орган продлевает срок хранения товаров в пределах предусмотренных сроков. Операции с товарами, находящимися на таможенном складе, аналогичны тем, которые совершаются с товарами, находящимися на временном хранении. Таможенный орган вправе отказать в выдаче разрешения на проведение таких операций только в случае, если их осуществление повлечет утрату товаров или изменение их существенных свойств.
Допускаются отчуждение товаров, находящихся на таможенном складе, передача в отношении их прав владения, пользования или распоряжения при условии предварительного уведомления таможенного органа в письменной форме, за исключением товаров, указанных в п. 1 ст. 239 Закона о таможенном регулировании. При этом лицо, приобретшее имущественные права на товары, представляет в таможенный орган письменное обязательство по дальнейшему соблюдению в отношении этих товаров установленных требований. Со дня, следующего за днем получения таможенным органом такого обязательства, лицо, приобретшее имущественные права на товары, пользуется правами и несет обязанности, установленные в отношении лица, поместившего товары на таможенный склад.
С письменного разрешения таможенного органа допускается перемещение товаров с одного таможенного склада на другой в течение 60 календарных дней со дня, следующего за днем принятия решения о прекращении функционирования этого склада. Не позднее дня истечения срока хранения товаров на таможенном складе они должны быть заявлены к иной таможенной процедуре. Товары, срок хранения которых на таможенном складе истек, задерживаются таможенными органами в соответствии с гл. 21 ТК ТС.
Любое лицо, которое может выступать в качестве декларанта согласно ст. 186 ТК ТС, вправе совершить таможенные операции, необходимые для завершения действия таможенной процедуры таможенного склада.
При выпуске с таможенного склада товаров, ранее помещенных под таможенную процедуру временного ввоза, в целях их дальнейшего использования на таможенной территории РФ в соответствии с этой процедурой течение срока временного ввоза товаров возобновляется.
В отношении товаров, хранящихся на таможенном складе, таможенная процедура уничтожения может быть заявлена владельцем таможенного склада. Порядок совершения отдельных таможенных операций при использовании таможенной процедуры таможенного склада и обязательные требования к обустройству, оборудованию и месту расположения помещений и (или) открытых площадок, предназначенных для использования в качестве таможенного склада, утвержден приказом ГТК России № 236.
Таможенные процедуры переработки имеют ряд ограничений, которые должны учитываться при заключении контракта на переработку. Запреты и ограничения, установленные законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, применяются в отношении ввезенных товаров, помещаемых под таможенные процедуры переработки на таможенной территории и процедуру переработки для внутреннего потребления. К вывозимым товарам, помещаемым под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, такие запреты и ограничения не применяются.
Правительство РФ вправе определять случаи, когда переработка на таможенной территории не допускается в отношении определенных видов ввезенных товаров, если идентичные по описанию, качеству и техническим характеристикам товары производятся в России; случаи, когда переработка вне таможенной территории не допускается в отношении определенных видов товаров, а также количественные или стоимостные ограничения по допущению ввезенных (вывозимых) товаров к проведению операций по переработке товаров в соответствии с таможенными режимами переработки на (вне) таможенной территории, исходя из защиты интересов отечественных товаропроизводителей. Такие запреты и ограничения вводятся в действие не ранее чем по истечении 90 дней со дня официального опубликования соответствующих актов Правительства РФ.
В целях развития отраслей российской экономики и стимулирования импортозамещения на территории РФ инвестиционных товаров Правительство РФ вправе определять отдельные виды товаров и (или) продуктов их переработки, в отношении которых для целей исчисления таможенных пошлин могут применяться таможенная стоимость и (или) количество иностранных товаров при их помещении под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления.
Идентификация товаров в продуктах их переработки - это способы установления факта, что операциям по переработке подвергались именно заявленные товары для переработки в целях получения продуктов их переработки.
Для идентификации ввезенных товаров в продуктах их переработки и (или) вывезенных товаров в продуктах их переработки могут использоваться следующие способы:
- проставление заявителем, переработчиком или должностным лицом таможенного органа печатей, штампов, цифровой или другой маркировки на ввезенные товары;
- подробное описание ввезенных (вывозимых) товаров, их фотографирование, изображение в масштабе;
- сопоставление результатов исследования проб или образцов ввезенных товаров и продуктов их переработки, предварительно взятых проб или образцов вывозимых товаров и продуктов их переработки;
- использование серийных номеров или другой маркировки производителя ввезенных товаров, производителя вывозимых товаров;
- документальное подтверждение, свидетельствующее, что операциям по переработке товаров подвергались вывезенные товары;
- сертификаты о происхождении товаров, а также коммерческие документы, относящиеся к произведенным за границей операциям с данными товарами;
- иные способы идентификации, предполагающие использование современных технологий.
К способам идентификации относятся также: наложение таможенных обеспечений в виде пломб на складские помещения, участки технологических линий, выполняющих определенные технологические операции, с целью недопущения использования в производственном процессе товаров, не указанных в разрешении, на переработку на таможенной территории; применение имеющейся маркировки в виде заводских номеров (например, двигателей, частей кузова и т.д.) товаров для переработки. Приемлемость заявленного способа идентификации ввезенных (вывезенных) товаров для переработки на таможенной территории и (или) для внутреннего потребления и (или) вне таможенной территории в продуктах переработки устанавливается таможенным органом с учетом характера товаров и совершаемых операций по переработке товаров.
По запросу заявителя и с согласия таможенного органа указанная идентификация для таможенных целей может быть обеспечена путем исследования представленных подробных сведений о сырье, материалах и комплектующих, которые используются в производстве, а также о технологии производства продуктов переработки, или путем осуществления таможенного контроля во время совершения операций по переработке товаров.
При невозможности использования указанных способов идентификации заявитель вправе представлять заключения независимых экспертных организаций и таможенных лабораторий по определению возможного способа идентификации товаров для переработки в продуктах их переработки.
Если операция по переработке производится в несколько этапов с использованием разных технологических процессов как у одного, так и у разных переработчиков, то в целях идентификации исходных товаров для переработки в товарной продукции могут применяться указанные способы для каждого этапа отдельно.
Окончательное подтверждение, что компенсационные продукты переработки являются продуктами переработки за границей вывезенных российских товаров, дают таможенные лаборатории.
Идентификация товаров для переработки в продуктах их переработки не требуется, если переработчик использует технологический процесс, относящийся к непрерывным циклам производства, или уникальный технологический процесс, который исключает производство аналогичной и (или) идентичной товарной продукции на таможенной территории РФ.
Операции по переработке товаров включают в себя:
- собственно переработку и (или) обработку товаров;
- изготовление новых товаров, в том числе монтаж, сборку или разборку товаров;
- при таможенных процедурах переработки на таможенной территории и вне таможенной территории ремонт товаров, в том числе их восстановление, замену составных частей, восстановление их потребительских свойств;
- при таможенной процедуре переработки на таможенной территории переработку товаров, которые содействуют производству товарной продукции или облегчают его, даже если эти товары полностью или частично потребляются в процессе переработки.
Срок переработки товаров во всех случаях определяется заявителем (декларантом) по согласованию с таможенным органом и не может превышать два года при таможенных процедурах переработки на (вне) таможенной территории и один год при таможенной процедуре переработки для внутреннего потребления (за исключением драгоценных металлов и драгоценных камней, у которых срок переработки вне таможенной территории должен составлять не более шести месяцев).
Срок переработки товаров определяется исходя из продолжительности процесса переработки товаров и времени, необходимого для распоряжения продуктами переработки и их перевозки.
Если лицо, получившее разрешение на переработку, без нарушения установленных требований и условий не может завершить таможенную процедуру в определенный срок по причинам, не зависящим от него, первоначально определенный срок переработки товаров продлевается по мотивированному заявлению этого лица в пределах двухлетнего срока при переработке товаров на (вне) таможенной территории и годичного срока при переработке товаров для внутреннего потребления.
Течение срока переработки товаров начинается со дня их помещения под таможенную процедуру переработки на (вне) таможенной территории и (или) для внутреннего потребления, а при ввозе (вывозе) товаров отдельными товарными партиями - со дня помещения первой партии товаров.
Норма выхода продуктов переработки (количество или процентное содержание продуктов переработки, образовавшихся в результате переработки определенного количества ввезенных (вывезенных) товаров) определяется заявителем (декларантом) по согласованию с таможенным органом исходя из фактических условий, при которых осуществляется переработка товаров, за исключением случая, когда это будет признано необходимым для целей таможенного контроля. Норма выхода продуктов переработки определяется до ввоза продуктов переработки на таможенную территорию РФ. Если операции по переработке товаров на (вне) таможенной территории, имеющих постоянные характеристики, обычно осуществляются в соответствии с определенными техническими условиями и ведут к выпуску продуктов переработки неизменного качества, компетентные органы, уполномоченные постановлением Правительства РФ № 744 "Об уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, устанавливающих стандартные нормы выхода продуктов переработки для таможенных целей", устанавливают стандартные нормы выхода продуктов переработки для таможенных целей.
При использовании стандартных норм выхода продуктов переработки для таможенных целей ввоз продуктов переработки в количестве, превышающем установленные нормы выхода, с полным или частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов не допускается.
Нормы выхода продуктов переработки согласовываются таможенным органом на основании представленных декларантом документов, содержащих сведения о технологическом процессе переработки.
При этом учитываются заключения экспертных организаций (в том числе таможенных лабораторий), основанные на конкретном технологическом процессе переработки. Описание, качество и количество продуктов переработки окончательно определяются после согласования.
Таможенное хранение товаров
При современном уровне развития средств перевозки грузов значение расстояний стало несущественным ни между странами, ни между континентами. Объёмы торгового оборота России со странами-партнёрами ближнего и дальнего зарубежья с каждым годом увеличиваются. Российская экономика сильно интегрирована в мировую торговлю, что означает рост необходимости перевозки грузов через российскую границу. При этом, доставляемые грузы в обязательном порядке проходят таможенные зоны, где проводится их таможенное оформление.
Оформление таможенных документов на грузы довольно часто происходит непросто и утомительно. При таможенном оформлении требуется внимательное обращение с документами, строгое соблюдение сроков подачи таможенной декларации, уплаты пошлин и сертификации товара и т.д. Поэтому зачастую груз задерживается на таможне из-за неверного оформления документов, либо их отсутствия.
Что же происходит с грузом в данном случае? При таможенных органах размещаются охраняемые, специально оборудованные склады временного хранения, куда и помещаются на время таможенного оформления грузы. Таможенным складированием могут воспользоваться те, кто хочет получить рассрочку на уплату пошлины, кому необходимо обработать груз прямо на таможенном складе, либо те, кто хочет избежать пошлин на импортный товар во время транзита.
Хранение грузов непосредственно на таможне очень удобно, так как склады имеют железнодорожную ветку, депо, куда могут быть помещены контейнеры, ведется быстрая погрузка и выгрузка, ну и, конечно, само хранение под надежным присмотром сотрудников таможни. Хозяину груза предоставляется возможность контролировать состояние груза во время хранения. Естественно, что таможенное хранение груза должно соответственно оплачиваться, то есть за это взимаются сборы. Часто это довольно дорого, потому что плата берется за каждый килограмм груза, либо за объём, а также за хранение транспортных средств. Но иногда Таможенная служба вправе уменьшить сумму сбора или вообще освободить некоторые организации от уплаты налога за хранение товара. Для этого надо подать письменное обращение в ФТС с обоснованием проблем и причин.
Возможность размещения грузов на складах временного или таможенного хранения избавляет организации от многих проблем: нет необходимости строить или покупать склад, а значит, не надо нести расходы на его оснащение, содержание, охрану труда работников склада и его оплату. Товар может находиться на складе до проведения очередной запланированной процедуры, то есть транзита или импорта. Главное преимущество хранения груза на таможенном складе заключается в том, что предоставляется возможность оплатить налоги в рассрочку. Поэтому таможенные склады – выгодное решение многих проблем.
Таможенная экспертиза товаров
Таможенная экспертиза товаров обладает своими уникальными задачами и может быть назначена в процессе оформления таможенных документов, в досудебном и судебном порядке.
Таможенная экспертиза товаров обладает своими уникальными задачами и может быть назначена в процессе оформления таможенных документов, в досудебном и судебном порядке.
Таможенная экспертиза товаров преследует следующие цели:
• определение состава вещества или изделия (как качественного, так и количественного); свойств товара (механических, электрических, химических, потребительских); способа его изготовления; область их предназначения; отдельные характерные особенности. Эти исследования позволяют присваивать товару достоверный уникальный код по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД ТС):
• определение страны происхождения товара;
• определение стоимости товара (рыночной);
• определение принадлежности изделий к товарам и технологиям двойного назначения, (внесённым в контрольные списки, утверждённые Президентом РФ), для ввоза и вывоза которых требуется лицензия:
• установление принадлежности ввозимых/вывозимых изделий к наркотическим веществам и прекурсорам, лекарственным средствам, боеприпасам и т.д.
Таможенная экспертиза товаров проводится с использованием следующих методов:
1. Органолептический – этим методом определяется визуальные характеристики товара при помощи органов чувств – зрения, обоняния, вкуса, осязания. Этим методом определяют такие показатели как цвет, консистенция, внешний вид, форма, запах, наличие или отсутствие дефектов товара. Этот метод является неразрушающим. При проведении исследования этим методом нередко используют специальные технические средства – микроскоп, лупа, и т.д.
2. Измерительный – этим методом определяются отдельные показатели товара – геометрические размеры, вес изделия, плотность изделия.
3. Инструментальный – этим методом определяются различные механические, химические и физические свойства. Данный метод предусматривает использование точного оборудования с высокой чувствительностью.
Помимо исследования самого объекта, таможенная экспертиза товаров предусматривает внимательное изучение сопроводительных документов на товар – сертификатов, контракта поставки, паспортов и другой информации о товаре – его производителе, условиях и сроках хранения, технологии его изготовления и области его предназначения.
Таможенная экспертиза товаров назначается должностными лицами таможенных органов и проводится таможенными экспертами. В случае, если участник ВЭД не согласен с результатами проведённой экспертизы, он может самостоятельно заказать независимую экспертизу.
Учет таможенного товара
Порядок осуществления учета товаров Кодексом не урегулирован, поскольку, как отмечается в и. 2 ст. 120, порядок и формы учета товаров, находящихся под таможенным контролем, определяются законодательством государств – членов Таможенного союза. В ТК ТС лишь указывается, что таможенные органы ведут учет товаров, находящихся под таможенным контролем, и совершаемых с ними таможенных операций, в том числе с использованием информационных систем и технологий.
Проверка системы учета товаров и отчетности
Она распространяется на лиц, осуществляющих деятельность в сфере таможенного дела, которые пользуются специальными упрощениями, а также пользуются и (или) владеют иностранными товарами. По требованию таможенных органов они обязаны представлять отчетность о хранящихся, перевозимых, реализуемых, перерабатываемых и (или) используемых товарах, а также о совершенных таможенных операциях.
Форма и порядок отчетности определяются законодательством государств – членов Таможенного союза. Это же касается и порядка проведения проверки системы учета товаров.
Такая проверка проводится:
– при применении специальных упрощений в соответствии с ТК ТС;
– в отношении лиц, осуществляющих деятельность в сфере таможенного дела;
– в отношении товаров, помещенных под таможенные процедуры, предусматривающие в соответствии с Кодексом или законодательством государств – членов Таможенного союза ведение учета таких товаров.
Таможенная проверка
Целью ее проведения является установление соблюдения лицами требований, закрепленных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством государств – членов Таможенного союза. Проверка проводится таможенными органами государства – члена Таможенного союза в отношении лиц, созданных и зарегистрированных в соответствии с законодательством этого государства.
В Кодексе дается перечень указанных лиц, включающий:
– декларанта;
– таможенного представителя;
– перевозчика, в том числе таможенного перевозчика;
– лица, обладающего полномочиями в отношении товаров после их выпуска, или его представителя;
– лица, осуществляющего временное хранение товаров;
– владельцев магазинов беспошлинной торговли, таможенных и иных складов;
– уполномоченного экономического оператора;
– иных лиц, напрямую или косвенно участвовавших в сделках с товарами, помещенными под соответствующую таможенную процедуру;
– лица, в отношении которого имеется информация о том, что в его владении и (или) пользовании находятся (находились) товары с нарушением порядка, предусмотренного Кодексом, в том числе незаконно перемещенные через таможенную границу.
Проверке в обязательном порядке предшествует подготовительный этап, в рамках которого определяется перечень вопросов, подлежащих проверке, составляется план ее проведения, а при необходимости разрабатывается программа выполнения.
Сама таможенная проверка проводится путем сопоставления сведений, содержащихся в документах, которые представлены при помещении товаров под таможенную процедуру, и иных сведений, имеющихся у таможенного органа, с данными бухгалтерского учета и отчетности, со счетами и другой информацией, полученной в установленном порядке. Этот порядок закреплен таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством государств – членов Таможенного союза. В п. 5 ст. 122 ТК ТС указывается, что при проведении проверки могут использоваться и иные формы таможенного контроля, предусмотренные законом. Такими наиболее распространенными на практике формами контроля являются устный опрос, получение объяснений, проверка системы учета товаров и отчетности.
При таможенной проверке таможенные органы проверяют:
– факт помещения товаров под таможенную процедуру;
– достоверность сведений, заявленных в таможенной декларации и иных документах, представленных при таможенном декларировании товаров, повлиявших на принятие решения о выпуске товаров;
– соблюдение ограничений по пользованию и распоряжению условно выпущенными товарами;
– соблюдение требований, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством государств – членов Таможенного союза, к лицам, осуществляющим деятельность в сфере таможенного дела;
– соответствие лиц условиям, необходимым для присвоения статуса уполномоченного экономического оператора;
– соблюдение установленных таможенным законодательством Таможенного союза и (или) законодательством государств – членов Таможенного союза условий таможенных процедур, при помещении под которые товары не приобретают статус товаров Таможенного союза;
– соблюдение иных требований, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и (или) законодательством государств – членов Таможенного союза.
Таможенная проверка может осуществляться в форме камеральной или выездной таможенной проверки.
Особенность камеральных таможенных проверок в том, что они проводятся:
а) по месту нахождения таможенного органа без выезда к проверяемому лицу;
б) без оформления предписаний об их проведении;
в) без ограничения периодичности их проведения. Что же касается выездных таможенных проверок, то, как следует из названия, они проводятся с выездом таможенных органов в место нахождения проверяемого лица на основании решения (предписания, акта о назначении проверки) в плановом или внеплановом порядке.
Для участия в таможенной проверке могут привлекаться должностные лица других контролирующих государственных органов членов Таможенного союза в соответствии с законодательством государств – членов Таможенного союза.
Результаты таможенной проверки оформляются документом, форма и содержание которого регулируется законодательством государств – членов Таможенного союза.
Товар в таможенном законодательстве
В таможенном праве термином "товар" обозначается любое движимое имущество, перемещаемое через таможенную границу, в том числе носители информации, валюта государств — членов Таможенного союза, ценные бумаги и (или) валютные ценности, дорожные чеки, электрическая и иные виды энергии, а также иные перемещаемые вещи, приравненные к недвижимому имуществу.
Вещи, приравненные к недвижимому имуществу, — это морские, речные, воздушные суда, оборот которых в соответствии с гражданским законодательством осуществляется по правилам, относящимся к недвижимости.
Следует обратить внимание, что отдельные объекты гражданских прав, такие, например, как интеллектуальная собственность, не охвачены понятием товаров. В то же время существует комплекс норм, регламентирующих действия таможенных органов по контролю за перемещением товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности.
Категорию товаров следует отличать от транспортных средств международных перевозок, которыми в соответствии с подп. 40 н. 1 ст. 4 ТК ТС являются транспортные средства, ввозимые на таможенную территорию Таможенного союза или вывозимые за ее пределы в целях начала и (или) завершения международных перевозок грузов, пассажиров и (или) багажа, с находящимися на них специальным оборудованием, предназначенным для погрузки, разгрузки, обработки и защиты грузов, предметами материально-технического снабжения и снаряжения, а также запасными частями и оборудованием, предназначенными для ремонта, технического обслуживания или эксплуатации транспортного средства в пути следования.
Транспортные средства международных перевозок перемещаются через таможенную границу в особом, как правило льготном, порядке, без помещения под таможенные процедуры, без уплаты таможенных пошлин и налогов. Основной критерий, отличающий товары и транспортные средства международных перевозок, — цель перемещения. Так, автомобиль, ввозимый на территорию Таможенного союза для последующей продажи, будет относиться к категории товаров.
Классификацию товаров можно проводить но различным основаниям. Для целей применения таможенных пошлин, налогов, мер нетарифного регулирования осуществлена классификация в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) Таможенного союза — систематизированным перечнем товаров, объединенных в разделы и группы по признаку происхождения и по степени обработки.
ТН ВЭД построена на основе и в соответствии с Гармонизированной системой описания и кодирования товаров (ГС) и Комбинированной номенклатурой Европейского экономического сообщества (КН ЕЭС). Непосредственное ведение и совершенствование ТН ВЭД осуществляется ЕЭК (ранее осуществлялись КТС).
Одним из основных способов классификации товаров является классификация по стране происхождения товаров, в соответствии с которой все товары можно разделить на товары Таможенного союза и иностранные товары.
Товары Таможенного союза — находящиеся на таможенной территории Таможенного союза товары, полностью произведенные на территориях государств — членов Таможенного союза, ввезенные на таможенную территорию Таможенного союза и выпущенные в свободное обращение, изготовленные на территориях государств — членов Таможенного союза из товаров Таможенного союза, приобретшие указанный статус в результате переработки.
В свою очередь иностранные товары можно разделить:
• на товары, происходящие из стран — пользователей системы преференций;
• товары, происходящие из стран, в отношении которых установлен режим наибольшего благоприятствования;
• товары, происходящие из иных стран.
В связи с указанной классификацией особое значение приобретают правила определения страны происхождения товара. Основной документ, связанный с определением страны происхождения товара, помимо ТК ТС и Закона о таможенном регулировании, — Соглашение между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан "О единых правилах определения страны происхождения товаров".
Страной происхождения товара считается страна, в которой товар был полностью произведен или подвергнут достаточной переработке. При этом под страной происхождения товара может пониматься также группа стран, таможенные союзы стран, регион или часть страны, если имеется необходимость их выделения для целей определения происхождения товара.
Товарами, полностью произведенными в данной стране, считаются полезные ископаемые, добытые па ее территории или в ее территориальных водах; животные и растительная продукция, выращенные на ее территории; продукция животноводства, охотничьего, рыболовного и морского промыслов; вторичное сырье и отходы производственных и иных операций, осуществляемых в определенной стране, а также все другие товары, произведенные в этой стране исключительно из указанной продукции.
Если в производстве товаров участвуют две страны и более, страной происхождения товаров считается страна, в которой были осуществлены последние операции по переработке или изготовлению товаров, отвечающие критериям достаточной переработки.
Основным критерием достаточной переработки товара считается изменение товарной позиции по товарной номенклатуре на уровне первых четырех знаков. Кроме того, ЕЭК вправе устанавливать порядок, когда страна происхождения товара определяется в соответствии с правилом адвалорной доли — изменение стоимости товара, когда процентная доля стоимости использованных материалов или добавленной стоимости достигает фиксированной доли цены поставляемого товара.
Документом, подтверждающим происхождение товара из определенной страны, является декларация о происхождении товара или сертификат о происхождении товара.
Декларация о происхождении товара — письменный документ, составленный в произвольной форме при условии, что в нем указаны сведения, позволяющие определить страну происхождения товаров. В качестве такой декларации могут использоваться коммерческие или любые другие документы, имеющие отношение к товарам.
Сертификат о происхождении товара — письменный документ, выдаваемый уполномоченным органом или учреждением (торгово-промышленными палатами, ассоциациями производителей и др.) определенной страны или страны вывоза и однозначно свидетельствующий о том, что названный в нем товар происходит из определенной страны.
ТК ТС содержит перечень случаев, когда при ввозе товара на территорию Таможенного союза сертификат о происхождении товара представляется обязательно:
• в случае предоставления в отношении страны происхождения тарифных преференций;
• при обнаружении признаков того, что заявленные сведения о стране происхождения товаров, которые влияют на применение ставок таможенных пошлин, мер нетарифного регулирования, являются недостоверными.
Товары для таможенных целей
Многие экспортно-импортные товары, пересекающие границу Таможенного союза (ТС), нуждаются в должной систематизации и кодировании. Важнейшую роль в системе таможенно-тарифного и нетарифного регулирования внешней торговли играет единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ТС).
Она также необходима для ведения таможенной статистики по отдельным товарным подпозициям, что особенно актуально в контексте автоматизации и информатизации таможенных процедур. Кодовые обозначения ТН ВЭД ТС можно встретить в различных товарно-сопроводительных и разрешительных документах, а также в международных контрактах купли-продажи. Это объясняется необходимостью однозначного понимания того ассортиментного набора товаров, с которым имеют дело контрагенты по внешнеторговой деятельности.
Вопросы классификации товаров приобретают приоритетный характер в системе профессиональных компетенций таможенного специалиста, ибо от того, насколько грамотно проведена классификация товаров в соответствии с ТН ВЭД ТС, во многом зависит правильность определения ставки подлежащей уплате таможенной пошлины, приведенной в Едином таможенном тарифе Таможенного союза (ЕТТ ТС). Именно в этом заключается фискальная функция таможенных органов, направленная на пополнение доходной части федерального бюджета Российской Федерации.
По мнению экспертов, успеха в классификации товаров смогут достичь те таможенные специалисты, которые будут привлекать смежные знания из области товароведения и экспертизы товаров. При использовании основных правил интерпретации ТН ВЭД ТС особенно важно обладать набором товароведческих компетенций, которые предполагают доскональное знание сущности экспортно-импортных товаров. Вместе с тем сейчас все больше товаров подвергается ассортиментной фальсификации, что неизбежно сказывается на экономическом результате работы таможенных органов.
Так, в практике декларирования существуют товары группы «риска» и товары группы «прикрытия», которые обладают разным уровнем взимания таможенных платежей. Предотвратить подобную порочную практику — прямая задача таможенного специалиста. Все эти вопросы тесным образом связаны с ТН ВЭД ТС, знание которой обеспечивает правильную классификацию товаров в таможенных целях.
Напомним, что нормативно-законодательная база, регулирующая вопросы классификации товаров в таможенных целях, раскрыта в статьях 50-57 главы 6 Таможенного кодекса Таможенного союза (ТК ТС) и в статьях 105-108 главы 9 Федерального закона № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации».
Как известно, в системе ФТС России имеется Управление товарной номенклатуры (УТН). Именно оно реализует рутинные задачи, связанные с классификацией товаров, принятием предварительных решений, а также с рассмотрением вопросов нормативно-законодательного и технического совершенствования механизмов классификации экспортно-импортных товаров. При выработке решений его специалисты руководствуются накопленным по тому или иному вопросу международным опытом, связанным с классификацией товаров. Эта операция является неотъемлемым этапом таможенного оформления.
Дело в том, что во время декларирования все без исключения товары подлежат классификации в соответствии с ТН ВЭД ТС. При этом код товара является неотъемлемым реквизитом декларации. Данную операцию выполняют декларанты или таможенные представители. Однако на практике довольно часто возникают ситуации, когда декларант не может в полной мере установить корректный код товара по ТН ВЭД ТС.
В этом случае, согласно ТК ТС, в таможенный орган следует подать заявление о принятии предварительного решения по классификации товаров, которое должно быть рассмотрено в течение 90 дней. В нем указывается полное коммерческое и фирменное наименование заявителя, основные технико-коммерческие характеристики товаров и иная информация, позволяющая их однозначно классифицировать. При необходимости для принятия однозначного классификационного решения также могут представляться фотографии, рисунки, чертежи, паспорта изделий, пробы и образцы.
Как указано в ТК ТС, если представленные заявителем сведения недостаточны для принятия предварительного решения, таможенный орган в тридцатидневный срок уведомляет его о необходимости представления дополнительной информации. Она должна быть представлена в течение 60 календарных дней со дня письменного уведомления заявителя. Если в отведенный срок информация не представлена, то заявление отклоняют.
Отметим, что ТН ВЭД ТС является результатом многолетней работы по оптимизации многих международных классификаций и номенклатур, используемых в мировой экономике. В итоге это сказалось на структуре ее кода, представленного на рис. 2. Международной основой ТН ВЭД ТС является Гармонизированная система описания и кодирования товаров (ГС) и Комбинированная тарифно-статистическая номенклатура Европейского союза (КТСН ЕС). ТН ВЭД ТС содержит 21 раздел, каждый из которых закодирован римской цифрой - от I до XXI.
В рамках кода ТН ВЭД ТС, который может содержать до десяти арабских цифр, выделяют несколько уровней детализации. Так, первые два знака обозначают группу; четыре знака — товарную позицию; шесть знаков — субпозицию; восемь-десять знаков — подсубпозицию.
Например, код 4301 80 999 3 показывает, что детализация произошла до уровня товарной подсубпозиции. При этом товар находится в группе 43 (натуральный и искусственный мех; изделия из него), в товарной позиции 4301, объединяющей пушно-меховое сырье. При этом субпозиция 4301 80 раскрывает прочие виды пушнины, в которую помещена подсубпозиция 4301 80 999 3, где представлены шкурки ондатры.
Полный десятизначный код ТН ВЭД ТС предполагает наличие трех пробелов. Это позволяет говорить о том, что длина кода равна 10 знакам, а основание — 13 знакам. В качестве основных критериев классификации товаров в ТН ВЭД ТС можно обозначить такие признаки, как характер используемых материалов, функциональное назначение, степень обработки и комплектность изделия.
Большое значение в ТН ВЭД ТС отводится знакам препинания («,», «;», «:»), дефисной системе и «корзиночным» позициям, которые тесным образом связаны с методами классификации. Особенность использования запятой заключаются в том, что при перечислении множества товарных единиц их можно рассматривать как единое целое, то есть однородную группу товаров, какова бы длинная она ни была.
Использование точки с запятой указывает на принципиальные отличия перечисления товаров, находящихся до этого знака препинания. Так дают понять, что следующие подмножества товаров относят к другой классификационной группе. Использование точки с запятой в ТН ВЭД ТС по сути реализует фасетный метод классификации.
Двоеточие необходимо в том случае, если предполагается дальнейшая детализация на подпозиции. При этом его присутствие может быть на разных ступенях номенклатуры, вплоть до субпозиций. В этой связи наличие двоеточия предполагает использование иерархического метода классификации.
«Корзиночные» позиции, названные «прочие», как уточняют специалисты, были разработаны с учетом всего многообразия товаров, обращающихся на мировом рынке (с тем, чтобы найти место даже самым редким товарным единицам или новинкам), но являющихся аналогами более традиционных товаров.
Рассмотрим структуру ТН ВЭД ТС на примере шкурок птиц, которые предусмотрены товарной позицией 0505 «Шкурки и прочие части птиц с перьями или пухом, перья и части перьев (с подрезанными или неподрезанными краями) и пух, очищенные, дезинфицированные или обработанные для хранения, но не подвергнутые дальнейшей обработке; порошок и отходы перьев или их частей» (A):
В данном примере на уровне товарной позиции к первому множеству необходимо отнести «шкурки и прочие части птиц с перьями или пухом, перья и части перьев (с подрезанными или неподрезанными краями) и пух, очищенные, дезинфицированные или обработанные для хранения, но не подвергнутые дальнейшей обработке», а ко второму множеству — «порошок и отходы перьев или их частей».
Указанная товарная позиция сформирована двумя независимыми классификационными группами. Однако товарная позиция имеет дальнейшую детализацию, на что указывает двоеточие. Субпозиция 0505 10 также имеет две самостоятельные классификационные группы и детализацию на подсубпозиции.
Представленную дефисную систему легко трансформировать в иерархическую группировку, показав соподчиненность элементов, входящих в товарную позицию. Для удобства построения классификационной схемы использованы закодированные в виде букв обозначения товарных позиций, субпозиций и подсубпозиций.
Таким образом, классификация товаров, осуществляемая во внешней торговле, позволяет обеспечить высокую эффективность таможенного регулирования за счет использования ТН ВЭД ТС, имеющей тесную связь с международными классификационными системами. На практике это обеспечивает необходимый уровень гармонизации внешнеэкономической деятельности в разных государствах.
Таможенный досмотр товаров
Таможенный досмотр является формой таможенного контроля товаров и транспортных средств. Согласно статье 116 Таможенного Кодекса Таможенного Союза (ТК ТС) таможенный досмотр - действия должностных лиц таможенных органов, связанные со вскрытием упаковки товаров или грузового помещения транспортного средства либо емкостей, контейнеров и иных мест, где находятся или могут находиться товары, с нарушением наложенных на них таможенных пломб или иных средств идентификации, разборкой, демонтажем или нарушением целостности обследуемых объектов и их частей иными способами. Таможенный досмотр товаров и транспортных средств может применяться «как самостоятельная форма таможенного контроля (например, при оформлении завершения таможенного транзита), так и как произвольная форма.
Цели и задачи таможенного досмотра товаров и транспортных средств соответственно связаны и схожи с целями и задачами таможенного контроля.
К целям таможенного досмотра товаров и транспортных средств относятся:
- определение соответствия досматриваемых товаров данным, заявленным в таможенной декларации;
- определение соответствия досматриваемых товаров нормам, установленным соответствующими регламентирующими перечнями и списками;
- контроль за разрешительным порядком перемещения товаров.
Основными задачами таможенного досмотра являются:
- установление законности перемещения через таможенную границу товаров и транспортных средств;
- обнаружение товаров, запрещенных к ввозу, вывозу, товаров, перемещение которых через таможенную границу допускается только с соблюдением установленных на этот счет положений и пресечение их незаконного перемещения;
- выявление товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу без документов.
Основными принципами проведения таможенного досмотра являются:
- их выборочность. Иными словами, должностное лицо таможенного органа вправе выбрать, в каком направлении он будет производить таможенный контроль;
- применение системы управления рисками для определения лиц, товаров и транспортных средств, которые должны подлежать проверке. Решение о проведении таможенного досмотра может быть принято уполномоченным должностным лицом только при выявлении риска, содержащегося в действующем профиле риска, предусматривающего проведение таможенного досмотра;
- принцип недопустимости причинения неправомерного вреда при проведении таможенного контроля.
Так согласно статье 104 ТК ТС при проведении таможенного контроля не допускается причинение неправомерного вреда перевозчику, в том числе таможенному перевозчику, декларанту, их представителям, владельцам складов временного хранения, таможенных складов, магазинов беспошлинной торговли и иным заинтересованным лицам, чьи интересы затрагиваются действиями (бездействиями) и решениями таможенных органов при проведении таможенного контроля, а также товарам и транспортным средствам.
В бар зашли три зэка и заказали: гроб с костями, многоэтажку и то что мы строили. Официант им все принес и говорит: вот вам гроб с костями и многоэтажка. А то что вы строили – нет. Есть только то где вы были. Что заказали зэки?
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
