Ввоз (импорт) товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (исключительная экономическая зона и континентальный шельф РФ, искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты), является одним из объектов налогообложения по НДС (ст. 67 Конституции РФ, п. 2 ст. 11, п. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Отличие этого объекта от других заключается в том, что НДС, который взимается при ввозе, является не только налоговым, но и таможенным платежом, поскольку порядок его исчисления и уплаты регулируется одновременно Налоговым кодексом РФ, Таможенным кодексом Таможенного Союза (ТК ТС), а также Федеральным законом №311-Ф3 "О таможенном регулировании в Российской Федерации".
В соответствии со ст. 143 НК РФ, ст. 79 ТК ТС плательщиками НДС являются декларанты - лица, которые декларирует товары либо от имени которого декларируются товары:
- лица, перемещающие товары;
- таможенные брокеры (посредники), представляющие и предъявляющие товары от собственного имени;
- иные лица в соответствии с таможенным законодательством РФ.
Если декларирование производится таможенным представителем, то он несет солидарную с декларантом обязанность по уплате НДС (ч. 6 ст. 60 № 311-ФЗ).
Согласно п. 1 ст. 160 НК РФ налоговая база для исчисления НДС определяется как сумма:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
ТС + ТП + А,
где ТС - таможенная стоимость ввозимых товаров;
ТП - подлежащая уплате таможенная пошлина;
А - сумма акциза (но подакцизным товарам).
Таможенная стоимость - оценочная стоимость товара, на основе которой определяется сумма таможенных платежей и определяется декларантом самостоятельно. Однако, таможенный орган после проверки грузовой таможенной декларации (ГТД) имеет право се скорректировать. В результате чего, меняются и сумма начисленной таможенной пошлины и НДС.
Ставки таможенной пошлины установлены в Едином таможенном тарифе Таможенного союза.
Ставки акцизов перечислены в ст. 193 НК РФ, а по кодам товаров из ТН ВЭД ТС - в Приложении к Приказу ФТС России № 2750 "О взимании акцизов".
Налоговая ставка установлена в размере 10% или 18% в зависимости от вида ввозимого товара, определяемого в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.
Исчислить НДС необходимо по каждой группе ввозимого товара одного наименования, вида и марки. При этом общая сумма НДС исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисленных отдельно по каждой из таких групп товаров.
Налог исчисляется в российских рублях, и округление производится до второго знака после запятой.
Ввозимый товар в соответствии с таможенным и налоговым законодательством может быть освобожден от уплаты таможенной пошлины и налогов.
Если ввозимый товар освобождается от уплаты таможенной пошлины или не является подакцизным, то при расчете суммы НДС показатели ТП и А принимаются равными нулю.
На основании п. 3-4 ст. 80 ТК ТС и ст. 150 НК РФ предусмотрены товары, не подлежащие обложению НДС, ввозимые с определенной целью. Например, товары (за исключением подакцизных) не подлежат налогообложению, если они ввозятся в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в порядке, устанавливаемом Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации". Кроме того, освобождены от налогообложения товары, предназначенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними.
Освобождение от НДС ввоза ниже перечисленных товаров поставлено законодателем в зависимость и от назначения, по которому товары ввозятся на территорию Российской Федерации:
- сырье и материалы, предназначенные для изготовления протезно-ортопедических изделий и полуфабрикатов к ним;
- товары, ввозимые в адрес одного получателя от одного отправителя таможенная;
- медицинские товары отечественного и зарубежного производства, а также сырье и комплектующие изделия для их производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
- товары, произведенные в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;
- технологическое оборудование, (в том числе комплектующие и запасные части к нему), аналоги которого не производятся в РФ. Перечень такого оборудования утвержден Постановлением Правительства РФ № 372;
- необработанные природные алмазы;
- валюта Российской Федерации и иностранная валюта, банкноты (за исключением предназначенных для коллекционирования), являющиеся законными средствами платежа, а также ценные бумаги (акции, облигации, сертификаты, векселя);
- продукция морского промысла, выловленная и (или) переработанная рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации;
- суда, подлежащие регистрации в Российском международном реестре судов;
- материалы для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ № 283;
- культурные ценности, передаваемые в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации;
- все виды печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену;
- технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций.
Назначение должно подтверждаться надлежащими первичными документами (контрактом, актом передачи ценностей, учредительными документами и т.п.).
Кроме того, уплачиваются и пени, начисленные за каждый календарный день, считая со дня регистрации таможенным органом таможенной декларации (либо с первого дня, когда нарушено установленное ограничение) и до момента фактической уплаты налога (п. 4 ст. 91, абз. 3 п. 2 п. 3 ст. 211 ТК ТС, п. п. 1, 2 ст. 151 Закона № 311-Ф3).
Товары, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов, могут использоваться только в целях и по назначению, соответствующих условиям предоставления льгот. В противном случае налогоплательщик обязан уплатить НДС по ставкам, действующим на момент регистрации таможенной декларации (п. 1 ст. 77 ТК ТС).
Пример
Российскому предпринимателю предоставлена льгота в связи с ввозом судна, подлежащего регистрации в Российском международном реестре судов. При ввозе такого судна налог на таможне не уплачивается. Однако если впоследствии судно не будет зарегистрировано в указанном реестре, или будет исключено из него, тогда НДС уплачивается в полном объеме.
Порядок исчисления и уплаты налога зависит от таможенной процедуры, под которую помещаются товары (п. 1 ст. 82 ТК ТС).
При одних процедурах налог уплачивается (полностью или частично), при других - не уплачивается. Так, согласно подп. 3 п. 1 ст. 151 НК РФ при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, магазина беспошлинной торговли, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов, НДС не уплачивается.
При ввозе товаров на территорию Российской Федерации налог подлежит уплате на счета Федерального казначейства до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации к таможенному оформлению груза.
Налоговый вычет НДС, уплаченного по операциям импорта товаров
Налог, уплаченный при ввозе материальных ценностей на территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза, переработки вне таможенной территории, принимается к вычету в соответствии со ст. 171 НК РФ, если:
- ввезенные материальные ценности предполагается продать или использовать на территории Российской Федерации при осуществлении операций, облагаемых НДС (за исключением товаров, по которым сумма налога относится на затраты по производству и реализации продукции);
- ввезенные материальные ценности приняты к учету в соответствии с первичными документами;
- у налогоплательщика имеются документы, свидетельствующие об уплате налога, грузовая таможенная декларация, а также другие документы, подтверждающие ввоз материальных ценностей на таможенную территорию Российской Федерации;
- сумма НДС отражена налогоплательщиком в книге покупок.
При декларировании товаров в электронной форме НДС принимается к вычету на основании бумажной копии декларации. Подтверждающие документы регистрируются в книге покупок и хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур.
При соблюдении перечисленных выше условий уплаченный НДС может быть принят к вычету независимо от даты реализации ввезенных ценностей и даты оплаты поставщику.
Налогоплательщик не имеет права принять "ввозной" НДС к вычету в случае если:
- при ввозе товаров НДС уплачивает иностранный поставщик;
- по авансовым платежам, уплаченные декларантом, так как они не являются таможенными платежами до тех пор, пока не сделаны соответствующие распоряжения таможенному органу либо на указанные суммы не будет обращено взыскание;
- если ввоз товаров осуществляется через агента, до тех пор, пока налогоплательщик не оприходует товар, ввезенный агентом, а также при наличии документа, подтверждающего оплату суммы налога агентом, и таможенной декларации на ввозимые товары.
По скорректированной таможенным органом таможенной стоимости товаров, налогоплательщик имеет право принять к вычету НДС в той сумме, которая уплачена с учетом корректировки.
Если после принятия НДС к вычету товары не используются в операциях, облагаемых НДС (например, товары были возвращены поставщику), то принятые к вычету суммы налога необходимо восстановить.
Перейдем к более детальному рассмотрению порядка исчисления и уплаты таможенных платежей в зависимости от предусмотренных таможенных процедур.
Основой правового регулирования таможенных процедур являются положения Федерального закона № 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации", поэтому до принятия решения о помещении ввозимых товаров под конкретный режим декларанту следует внимательно изучить их.
Однажды один путешественник попал в плен к амазонкам. После недолгого совещания эти отважные воительницы приняли решение убить беднягу. Однако перед этим они предложили «идущему на смерть» исполнить его последнюю просьбу. Подумал-подумал путешественник и попросил амазонок кое-о-чем. Это-то, собственно говоря, его и спасло. -так, вопрос: какую просьбу высказал обреченный»?
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
