Основы организации бухгалтерского учета на предприятиях
Характерной особенностью настоящего периода развития народного хозяйства является переход от планово-командных методов управления экономикой к рыночным, основанным на широком использовании экономических методов воздействия на производственно-хозяйственную деятельность предприятий.
Предприятие — самостоятельный хозяйственный субъект с правами юридического лица, действующий на принципах хозяйственного расчета, независимо от форм собственности на средства производства и другое имущество.
Правовые, экономические и социальные основы организации деятельности предприятий определены Законом РСФСР «О предприятиях и предпринимательской деятельности». Статья 28 Закона гласит: «Предприятие, независимо от его организационно-правовой формы, ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством РСФСР.
Предприятие представляет государственным органам информацию, необходимую для налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации, и публикует данные о своей деятельности, включая годовые балансы в соответствии с законодательством РСФСР.
За искажение государственной отчетности должностные лица предприятия несут установленную законодательством РСФСР материальную, административную и уголовную ответственность.
Управление предприятием осуществляется в соответствии с его уставом на основе сочетания принципов самоуправления трудового коллектива и прав собственника по хозяйственному использованию своего имущества. Предприятие самостоятельно выбирает структуру управления и устанавливает численность персонала. Высшим органом управления является общее собрание (конференция) трудового коллектива предприятия и избираемый им совет (правление) предприятия.
Предприятие самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития исходя из спроса на производимую им продукцию, работы и услуги. Основа планов — это договора (с покупателями и поставщиками), по которым выполняют работы и поставки для государственных нужд и прочих заказчиков.
Предприятие реализует свою продукцию, работы и услуги по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно или на договорной основе, а в некоторых случаях — по государственным, регулируемым ценам.
Основным обобщающим финансовым показателем хозяйственной деятельности предприятия является прибыль. Эта сумма превышения выручки, полученной за реализованную продукцию, работы и услуги, над суммой затрат на их выполнение. Прибыль, остающаяся у предприятия после удержания налогов и прочих платежей в бюджет, поступает в распоряжение предприятия. Ее сумма должна быть достаточной для обеспечения производственного, научно-технического и социального развития предприятия, повышения личных доходов его работников.
Совет предприятия может принимать решение о выпуске ценных бумаг (акций), с целью образования специальных фондов в случае их недостаточности для возмещения затрат по приобретению основных средств и прочих научно-технических разработок.
Предприятие имеет право самостоятельно осуществлять внешнеэкономическую деятельность в соответствии с законодательством. Предприятие обязано вести бухгалтерский учет своего имущества и хозяйственных процессов.
Как известно, хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжения (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии — основные и оборотные средства в их движении, расчетно-кредитные отношения, выпуск продукции, затраты на ее производство, себестоимость выработанной продукции в целом и по отдельным видам, выработка рабочих и причитающаяся им заработная плата, результаты хозяйственной деятельности.
Бухгалтерский учет на> предприятии осуществляется бухгалтерией предприятия, являющейся самостоятельным структурным подразделением (службой) или централизованной бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. На предприятиях, не имеющих бухгалтерские службы, учет и отчетность ведет специализированная организация на договорных началах.
Бухгалтерия предприятия обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе — составление отчетности. Своевременное получение учетной информации о производственно-хозяйственной деятельности предприятия позволяет руководителям оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы предприятия (производительности труда, прибыли).
В бухгалтерии предприятия, как правило, имеются:
- расчетная группа, работники которой на основании первичного учета труда рабочих и служащих выполняют все расчеты по заработной плате и удержаниям из нее, осуществляют контроль за использованием фонда оплаты труда и фонда потребления, ведут учет расчетов с рабочими и служащими по отчислениям на социальное страхование рабочих и служащих и отчислениям в Пенсионный фонд;
- материальная группа, работники которой ведут учет приобретения материальных ценностей, расчетов с поставщиками материалов, поступления и расходования материалов в разрезе мест их хранения и использования и т. д. На небольших предприятиях в материальной группе ведется учет основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и готовой продукции, на крупных предприятиях для обработки данных этого участка учета создаются отдельные группы;
- производственно-калькуляционная группа, работники которой ведут учет затрат на все виды производств, калькулируют фактическую себестоимость выпускаемой продукции и составляют отчетность; определяют состав затрат на незавершенное производство;
- общая группа, работники которой осуществляют учет остальных операций, ведут Главную книгу и составляют бухгалтерскую отчетность.
На крупных предприятиях выделяется финансовая группа, работники которой ведут учет денежных средств и расчетов с предприятиями, организациями и отдельными лицами.
Аппарат бухгалтерии имеет непосредственное отношение ко всем цехам и отделам предприятия. Он получает от них те или иные данные, необходимые для осуществления учета.
Бухгалтерия представляет систематическую информацию о работе предприятия и отдельных его подразделений руководству предприятия (подразделений) и совету (правления) предприятия.
Хозяйственные связи и расчетные отношения предприятий
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Хозяйственные связи — необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое — их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.
Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.
У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального страхования и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.
Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты производятся безналично. Безналичные расчеты производятся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают соответствующие учреждения банков.
Банком являются учреждения, созданные для привлечения денежных средств и размещения их на условиях возвратности, платности и срочности. Банк является юридическим лицом.
Банковская система нашей страны состоит из системы центрального (банка РФ) и коммерческих банков. Отношения между банками и клиентами носят договорный характер. Клиенты самостоятельно выбирают банки для кредитно-расчетного обслуживания и могут производить все виды банковских операций в одном или нескольких банках.
Кредитные отношения банков с предприятиями оформляются кредитными договорами. Их цель — повышение эффективности использования кредитных ресурсов и усиление воздействия кредитного механизма на конечные результаты работы предприятий. Кроме расчетных счетов, в банках открываются текущие и специальные счета для хранения средств строго целевого назначения (на капитальные вложения, аккредитивы и чековые книжки).
Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:
- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
- оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;
- контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;
- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;
- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.
Банк присваивает предприятию номер расчетного счета, на котором сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.
С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т. п. Выдача, денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия — владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).
В особых случаях банк производит принудительное списание денежных средств с расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам, приказам Госарбитража—суммы удовлетворенных исков и т. п. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета предприятия без его приказа, по собственной инициативе (например, проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам за выполненные им услуги).
Принципиально новый подход при расчетах между предприятиями, банками и государством — переход на календарную систему расчетов, т. е. отмену очередности платежей. Это значит, что все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной очередности, т. е. в порядке их поступления в банк. Отменяется бронирование заработной платы, что обязывает руководителей предприятий, их экономические службы глубже вникать в суть финансового положения предприятия, особое внимание уделять планированию поступлений на расчетный счет денежных средств, разработке, графиков платежей, сроков оплаты и т. д.
Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы, утвержденной им же. Из них наиболее распространенными являются: объявление на взнос наличными, чек (денежный), платежное поручение, расчетный чек, платежное требование.
Объявление на взнос наличными (с. 36) выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. В подтверждение о получении денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом.
Чек (денежный) является приказом предприятия банку о выдаче с расчетного счета предприятия указанной в нем суммы наличных денег (с. 37).
Платежное поручение — поручение предприятия банку о перечислении соответствующей суммы с его расчетного счета на расчетный счет получателя. Такими получателями могут быть поставщики, вышестоящие организации, финансовые органы, страховые и другие организации Платежное поручение выписывается в соответствующем количестве экземпляров в зависимости от того, в каком филиале банка находится расчетный счет получателя. Платежное поручение может быть выписано предприятием как при одногородних, так и при иногородних расчетах. Форма платежного поручения (с. 38) едина для всех видов перечислений. В тех случаях, когда требуется произвести несколько перечислений одновременно, применяется особая форма сводного поручения. Сводное поручение выписывается для нескольких получателей, обслуживаемых одним отделением банка. Подписи и печать ставятся один раз под итоговой суммой перечислений.
Для перечисления денег с расчетного счета предприятия на расчетный счет получателя могут применяться также расчетные чеки, которые по сравнению с денежными чехами имеют другую форму.
Для расчетов между предприятиями за отпущенную продукцию широко применяются платежные требования. О них подробно сказано в разделе учета отгрузки и реализации.
Предприятие периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т. е. перечень произведенных за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.
Выписка — второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными)— по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания — по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятиями (с. 35).
Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено». Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 63 «Расчеты по претензиям», а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.
На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетный счет», а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.
Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается; подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям осуществляется в листках расшифровках, которые открываются ежемесячно в разрезе счетов, цехов и заполняются по данным документов к соответствующим журналам-ордерам.
Суммы по журналам-ордерам № 2, отнесенные в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», подлежат отражению по соответствующим аналитическим статьям (с. 40).
Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 «Расчетный счет». Это активный счет, по дебету которого записываются остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженностей предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.
Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал-ордер № 2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.
Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.
Обязательное условие для заполнения регистров — использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена (за один, два, три, пять дней). Количество занятых строк журнала-ордера № 2 и ведомости № 2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере № 2, так и в ведомости № 2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.
Для приема, хранения и расходования наличных денег предприятие имеет кассу. Порядок ведения кассовых операций регламентируется Правилом ведения кассовых операций в народном хозяйстве.
Размер сумм наличных денег в кассе предприятия ограничен лимитом, устанавливаемым кредитным учреждением по согласованию с предприятием. Сверх установленных норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитном учреждении.
Документация кассовых операций. Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или уполномоченными на это лицами. При этом выдается квитанция, подписанная главным бухгалтером и кассиром. Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам или другим надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.), на которые ставится специальный штамп, заменяющий реквизиты расходного кассового ордера.
Документы на выдачу денег подписывают руководитель и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешающая подпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна. Выписываются приходные и расходные кассовые ордера бухгалтером общего или финансового отдела или главным бухгалтером.
Деньги отдельному лицу, не работающему на данном предприятии, выдаются при предъявлении им паспорта или иного документа, удостоверяющего личность по расходному кассовому ордеру, где проставляются подпись в получении и данные предъявленного документа.
Заработная плата, пенсии, пособия, премии выплачиваются кассиром по платёжным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. По истечении трех рабочих дней, установленных для выплаты заработной платы, бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на общую выплаченную по платежной ведомости сумму. Никаких подчисток, помарок или исправлений в кассовых документах не допускается.
Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы не выдаются на руки лицам, вносящим или получающим деньги.
При завершении операций кассир обязан подписать расходные и приходные, кассовые ордера, а приложенные к ним документы погасить штампом или надписью; приходные документы — «получено», расходные — «оплачено», с указанием числа, месяца, года. Таким же образом гасятся и кассовые ордера. Все приходные и расходные кассовые ордера, а также заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и документу присваивается порядковый номер.
Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств предприятием, присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций.
Кассовая книга. В обязанность кассира входит ведение кассовой книги. Каждое предприятие может иметь только одну кассовую книгу. Листы в книге нумеруются, прошнуровываются и опечатываются сургучной (обычно круглой) печатью предприятия. На последней странице книги делается надпись: «В настоящей книге всего пронумеровано ... страниц» и проставляются подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия.
Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры должны быть отрывными, они служат отчетом кассира. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются, исправления, сделанные корректурным способом, заверяются подписями кассира и главного бухгалтера.
Записи в кассовую книгу производятся сразу после получения или выдачи денег, кассир обязан подсчитать итоги операций за день, вывести остаток денег в кассе и передать в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре). Кассовые отчеты могут составляться и передаваться в бухгалтерию один раз за 3—5 дней, а кассовая книга ведется ежедневно с расчетом остатка на конец каждого дня. Бухгалтеры и другие счетные работники, имеющие право подписи кассовых документов, не могут исполнять обязанности кассиров.
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету — суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту — суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются в журнале-ордере № 1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 1.
Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.
В кассе предприятия могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги и бланки строгой отчетности. К ценным бумагам относятся путевки в дома отдыха и санатории, приобретенные за счет средств фонда специального назначения, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты (трамвайные, троллейбусные, автобусные). Ценные бумаги учитываются на счете 56 «Денежные документы» в журнале-ордере № 3. Поступление и выдача ценных бумаг производятся по приходным и расходным кассовым ордерам с последующим составлением кассиром отчета по движению ценных бумаг. Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т. п.) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой, отчетности».
Ревизия кассы. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий причиненный в связи с неправильным их хранением ущерб предприятию. Руководитель предприятия обязан после издания приказа о назначении кассира ознакомить его с порядком ведения кассовых операций, после чего кассир заполняет письменное обязательство (договор) о материальной ответственности.
Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности не менее одного раза в месяц. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенный приказом руководителя предприятия, в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности.
Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Хранение в кассе денежных средств, не принадлежащих предприятию, запрещается, и при их обнаружении они считаются излишками. Результаты инвентаризации оформляются актом (ф. № инв. 15).
На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель предприятия — решение по результатам инвентаризации
Учет расчетов с подотчетными лицами
Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы. Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, утверждается руководителем предприятия. Размер этих сумм ограничен; выдача наличных денежных средств на хозяйственные нужды предусмотрена сметой предприятия. Сумма выдачи на расходы, связанные со служебными командировками, зависит от срока командировки и ее места назначения. Командированному работнику выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда (в оба конца), суточных и расходов по найму жилого помещения при предъявлении документов.
Служебная командировка — поездка работника по распоряжению руководителя предприятия для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. За время нахождения в командировке работнику сохраняется заработная плата по месту постоянной работы.
Выдача наличных денежных средств под отчет на командировку оформляется командировочным удостоверением и расходным кассовым ордером после расчета бухгалтерией причитающихся сумм. По усмотрению руководителя предприятия, кроме командировочного удостоверения, направление в командировку может оформляться и приказом.
Указанные суммы на командировочные расходы называются нормированными и включаются в себестоимость работ, услуг, продукции. В случае превышения фактических расходов над нормой разрешается их оплата за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия с одновременным суммированием выплаченного превышения с суммой начисленной командируемому заработной платы для определения подоходного налога.
В течение трех дней по возвращении из командировки подотчетное лицо обязано отчитаться за полученные и израсходованные суммы. С этой целью им составляется авансовый отчет на основе документов (счетов магазинов, товарных чеков, железнодорожных, авиационных и прочих билетов) и прилагается командировочное удостоверение.
Целесообразность произведенных расходов подтверждается начальниками цехов, отделов или служб в зависимости от целевого назначения командировки. После проверки бухгалтером авансового отчета и определения суммы к отчету последний утверждается руководителем предприятия и принимается к учету. Остаток неиспользованных сумм сдается подотчетным лицом в кассу по приходному кассовому ордеру, а перерасход выдается из кассы по расходному кассовому ордеру в день сдачи авансового отчета.
Расходовать выданные под отчет суммы следует по назначению; передача подотчетных сумм одним лицом другому запрещается. Новые авансы подотчетному лицу выдаются лишь при условии полного расчета по ранее выданному ему авансу. У лиц, не представивших отчеты и оправдательные документы в расходовании подотчетных сумм в установленные сроки или не возвративших в кассу предприятия остатки не использованных сумм авансов, бухгалтерия вправе удержать из начисленной заработной платы данную задолженность в порядке, предусмотренном действующим законодательством. В связи с переходом предприятий на новые условия хозяйствования расширились их права по расходованию средств на командировки; Отменен лимит средств на командировки, ранее устанавливаемый вышестоящей организацией. Администрация предприятия самостоятельно решает вопрос о размере сумм, выделяемых на командировки, в соответствии с производственной необходимостью.
Руководителям предприятий предоставляется право в случаях, когда размер расходов на служебные командировки (расходы по найму жилого помещения и проезд к месту командировки и обратно) известен заранее, разрешать оплату расходов без представления подтверждающих документов. Расчет выданной суммы, подписанный руководителем и командируемым работником, хранится в бухгалтерии предприятия. По прибытии из командировки надлежаще оформленное командировочное удостоверение сдается им в бухгалтерию, отчет об израсходованных суммах не представляется.
Срок командировки определяется руководителем предприятия. Фактическое время пребывания в командировке определяется по отметкам в командировочным удостоверении о дне прибытия и выбытия из места командировки, заверенным печатью.
На каждом предприятии ведется специальный журнал регистрации прибывших и выбывших в командировку лицом, назначенным приказом руководителя предприятия.
Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это — активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму невозмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту — суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные).
Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер № 7 — комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. А это значит, что каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале-ордере одна строка (линейка) и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке. В то же время журнал-ордер № 7 сохраняет шахматную форму записи, заложенную в основу журнально-ордерной формы счетоводства, в части расшифровки оборота по кредиту счета 71. На оборотной стороне этого журнала-ордера проводятся сгруппированные сведения о суммах затрат предприятия на служебные командировки за отчетный месяц и с начала года, что необходимо для составления отчетности и контроля за целевым использованием средств.
Основанием для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты — на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера — на расхождения в суммах, полученных и израсходованных. К учету принимаются авансовые отчеты, проверенные арифметически, по существу (в отношении целесообразности и необходимости расходов, соответствия их назначению аванса) и утвержденные руководителем предприятия. Бухгалтер обрабатывает авансовый отчет, проставляя на документах и на отчете корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода.
Общие положения об учете расчетов
В зависимости от содержания операций расчёты производятся по товарным операциям, если предприятие выступает поставщиком своей готовой продукции или заготовляющим товарно-материальные ценности, и по нетоварным операциям, связанным только с движением денежных средств, т. е. с погашением задолженностей перед бюджетом, банком, органами социального страхования, рабочими и служащими и т. п.
Предприятия, поставщики и покупатели в зависимости от местонахождения производят иногородние и одногородние расчеты. Формы безналичных расчетов устанавливает Центральный банк РФ.
В настоящее время предприятия используют следующие формы и способы расчетов: платежными требованиями, посредством аккредитивов и особых счетов, в порядке плановых платежей, платежными поручениями, переводами через предприятия министерства связи, чеками из лимитированных чековых книжек и др.
Выбор наиболее рациональной формы расчетов позволит сократить разрыв между временем получения покупателями товарно-материальных ценностей и совершением платежа, ликвидировать образование необоснованной кредиторской задолженности и рост остатков товарно-материальных ценностей в пути.
Расчеты платежными требованиями — наиболее распространенная форма. Смысл этой формы расчетов — акцепт (согласие) покупателя на оплату предъявленных поставщиком платежных требований. Обязательства сторон по акцептной форме расчетов возникают с момента отгрузки поставщиком материальных ценностей в адрес покупателя. Поставщик, имея транспортные документы об отгрузке, выписывает платежные требования на имя покупателя и сдает их в свое отделение банка на инкассо (на востребование платежа). Банк поставщика пересылает их в банк покупателя для акцепта и изыскания платежа. Акцепт требований может быть последующим и предварительным. При расчетах в порядке последующего акцепта требования оплачиваются в течение операционного дня по мере их поступления в банк плательщика. За плательщиком сохраняется право заявить полный или частичный отказ от акцепта. Банк принимает последующие отказы от акцепта в течение трех рабочих дней после поступления требований плательщику (день поступления требований в расчет не принимается). В случае отказа от акцепта сумма требования восстанавливается на счете плательщика в день получения заявления об отказе.
При расчетах в порядке предварительного акцепта требование оплачивается на следующий день после истечения срока акцепта. Плательщик имеет право заявить полный или частичный отказ от акцепта по иногородним расчетам в течение трех рабочих дней и по одногородним в течение двух рабочих дней после получения требования учреждением банка (день поступления требования в банк в расчет не принимается). Он обязан следить за поступающими в банк на его имя требованиями.
Плательщик имеет право полностью отказаться от акцепта в случаях, если товары или услуги не заказаны (не предусмотрены договором); товары поставлены досрочно без согласия покупателя; документально установлена недоброкачественность или некомплектность товаров; не согласована цена товаров; предъявленное требование оплачено раньше или поступило бестоварное требование, по которому фактически не произошла отгрузка или не оказаны услуги.
Частичный отказ от акцепта разрешается в случаях отгрузки наряду с заказанными незаказанных товаров или отгрузки их в большем количестве, чем указано в счете, или более низкой сортности, или отсутствия согласованных цен на часть товаров, или превышения установленных цен, арифметических ошибок в требовании, иди недостачи товаров.
При отказе от акцепта покупатель принимает поступающий товар на ответственное хранение и по мере поступления распоряжения поставщика отгружает его в указанный адрес.
Со счетов плательщиков оплачиваются без акцепта требования за коммунальные услуги (газ, воду), электроэнергию, абонементную плату за телефон.
В бухгалтерском учете рассматриваемая форма расчетов оформляется следующими записями на счетах:
- у поставщика: 1) в момент отгрузки — дебет счетов 45 «Товары отгруженные», 46 «Реализация продукции», кредит счета 40 «Готовая продукция» (в журнале-ордере № 11); 2) в момент зачисления денежных средств на расчетный счет — дебет счета 51 «Расчетный счет», кредит счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» (в журнале-ордере № И);
- у покупателя: 1) в момент акцепта платежных требований при поступлении материала — дебет материальных счетов (10, 12), кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в журнале-ордере № 6); 2) в момент списания средств с расчетного счета — дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счета 51 «Расчетный счет» (в журнале-ордере № 2).
Расчеты по аккредитивам. Аккредитив — поручение банка покупателя иногороднему банку поставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя.
Денежные средства в сумме аккредитива перечисляются с расчетного счета покупателя на счет аккредитивов или покупателю выдается ссуда. Это менее предпочтительная форма расчетов для покупателя, так как он лишается сумм денежных средств еще до отгрузки материалов поставщиком.
Каждый аккредитив открывается для расчетов только с одним поставщиком на срок до 15 дней, в отдельных случаях банк может установить иной срок. При частичном использовании суммы аккредитива неиспользованный остаток перечисляется на расчетный счет.
Расчеты по особым счетам — форма иногородних расчетов покупателя с одним или несколькими постоянными поставщиками, находящимися в одном городе, при которой оплата товаров или услуг осуществляется в банке по месту нахождения поставщика за счет депонированных средств покупателя. Оплата требований происходит только при наличии акцепта представителя покупателя. С особого счета допускается выплата представителю покупателя наличных денег на оплату расходов по приемке и отгрузке товаров. Минимальная сумма особого счета срок не ограничен, но если в течение месяца по этому счету нет движения, то банк закрывает его с переводом остатка на счет покупателя.
Расчеты в порядке плановых платежей осуществляются между предприятиями при постоянных, равномерных поставках товарно-материальных ценностей или оказании услуг (услуги автотранспорта, поставка кислорода, ацетилена и прочей продукции ежедневного потребления без права хранения на предприятиях).
Договором между потребителем и поставщиком указывается постоянная, плановая сумма стоимости продукции или услуг, подлежащая оплате ежедневно. Оплата оформляется или платежными, поручениями, или платежными требованиями. В согласованные сроки расчеты регулируются, т. е. сопоставляются выплаченные суммы с фактическим объемом (стоимостью) полученной продукции или услуг. Излишне уплаченные суммы могут засчитываться в последующих платежах или возвращаться покупателю, а недостающие — доплачиваться. Данные расчеты ведутся у поставщика на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 2 «Расчеты по плановым платежам». Дебетуется счет на суммы выполненных обязательств, т. е. причитающихся сумм с покупателей, а кредитуется на суммы поступивших платежей. Аналитический учет организуется в ведомости № 7 в разрезе каждого дебитора, а синтетический — в журнале-ордере № 11 (обороты по кредиту).
Расчеты по аккредитивам и особым счетам учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы». Аналитический и синтетический учет этих расчетов организуется в журнале-ордере № 3 на основании выписок банка.
Расчеты платежными поручениями (переводами). Платежное поручение — приказ банку о перечислении с расчетного счета суммы денежных средств другому предприятию, организации или учреждению.
Платежными поручениями, оформляются:
- платежи в доход бюджета, страховым компаниям;
- перечисление торгующим организациям сумм; удержанных из заработной платы рабочих и служащих за товары, проданные в кредит;
- платежи в оплату претензий по качеству и недостаче продукции, штрафов, пеней, неустоек и погашение прочей кредиторской задолженности.
Поручения при одногородних и иногородних расчетах принимаются банком на любую сумму.
При расчетах с предприятиями министерств связи за переводы, совершаемые по почте, за пересылку почтовых посылок, при разовых расчетах с транспортными организациями применяются акцептованные поручения. Акцептуют поручения банки, если на счете плательщика имеется достаточный остаток свободных денежных средств.
Переводы используют для перечислений пенсий, зарплаты, алиментов на конкретных лиц. На переводы составляется список с указанием конкретного получателя, сумм и назначения перевода. На общую сумму включенных в список переводов выписывается платежное поручение. Расходы по переводу денег могут включаться в сумму поручения или оплачиваться на почте наличными деньгами. Платежное поручение вместе со списком представляется в банк, где его акцептуют. Акцептованное банком, платежное поручение со списком сдается почтовому отделению, которое оформляет прием переводов.
Учитываются эти расчеты на счетах 68 «Расчеты с бюджетом», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Расчеты чеками. Расчетный чек — письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя указанную в чеке сумму. Чековые книжки предприятия получают в своем банке; чеки действительны в течение 10 дней, не считая даты выписки. К оплате принимаются чеки на разные суммы.
Расчеты чеками из лимитированных книжек производятся за товары и услуги транспорта и связи. Сумма по лимитированной чековой книжке должна быть не менее 100 руб. на срок до 6 месяцев.
Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности отметим особенности текущего периода, вызванные переходом предприятий на международный стандарт отсчета момента реализации дата отгрузки продукции, сдачи работ, услуг или представления платежных документов в банк. В этом случае сразу вступает в работу счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», что заставляет предприятия определять прибыль до поступления платежа. Данный факт в свою очередь повлечет необходимость расчета и выполнения обязательств перед бюджетом по налогам на прибыль и прочим платежам (дивиденды и т. п.).
Понятно, что при использовании акцептной формы расчетов предприятия попадут в затруднительное финансовое положение — не имея денежных поступлений, выполнять обязательства перед бюджетом, инвесторами, учредителями и пр.
В связи с этим широкое использование найдут расчеты в виде предварительных платежей через платежные поручения покупателей и заказчиков в сумме договорной стоимости плюс налог на добавленную стоимость (НДС):
- Дт сч. 51 «Расчетный счет»;
- Кт сч. 62 «Расчеты с покупателями н заказчиками» или сч. 64 «Авансы полученные».
Возможно более широкое использование найдут аккредитивная форма расчетов и чеками.
Завершая рассмотрение общих положений об учете расчетных операций, следует отметить, что для обобщения информации о всех видах расчетов предприятия с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов применяется целая группа специальных счетов, в частности:
- счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — для учета расчетов с поставщиками № подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги;
- счет 61 «Расчеты по авансам выданным» — для учета расчетов по выданным авансам под поставку материальных, ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности;
- счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — для учета расчетов за отгруженную продукцию (товары); выполненные работы и оказанные услуги;
- счет 63 «Расчеты по претензиям» — для учета расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам;
- счет 64 «Расчеты по авансам полученным» — для учета расчетов по полученным авансам под поставку материальных ценностей, либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности;
- счет 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»— для учета расчетов по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию) предприятия, в котором предприятие выступает страхователем;
- счет 67 «Расчеты по внебюджетным платежам» — для учета расчетов с государственными органами по платежам, уплачиваемым предприятием в: различные внебюджетные фонды (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию);
- счет 68 «Расчеты с бюджетом» — для учета расчетов с бюджетом по налогам, уплачиваемым предприятием, и налогов с персонала этого предприятия;
- счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»— для учета расчетов по отчислению на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия;
- счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — для учета расчетов с персоналом как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда (по всем Видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия;
- счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — для учета расчетов с работниками предприятия, по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки;
- счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — для учета всех расчетов с персоналом предприятия, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами;
- счет 75 «Расчеты с учредителями» — для учета всех видов расчетов с учредителями предприятия (акционерами акционерного общества, участниками хозяйственного товарищества, членами кооператива и т. п.) по вкладам в уставный фонд предприятия, по выплате доходов и др.;
- счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — для учета расчетов по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60—75: с разными организациями по операциям некоммерческого характера (с учебными заведениями, научными организациями и т. п.); транспортными (железнодорожными и водными) организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы, премий и других аналогичных выплат; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятий в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов, и др.;
- счет 78 «Расчеты с дочерними предприятиями» — для учета всех видов текущих расчетов с дочерними предприятиями, (межбалансовые расчеты);
- счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — для учета всех видов расчетов с подразделениями предприятия, выделенными на самостоятельный баланс (внутрибалансовые расчеты), по выделенному имуществу, взаимному отпуску материальных ценностей, реализации продукции, передаче расходов по обще управленческой деятельности, выплате заработной платы работникам подразделений; по фондам потребления и затратам за счет них, если фонды не передаются подразделениям, а учитываются на балансе предприятия, и др.
Здесь же рассмотрим учет расчетов с разными дебиторами, и кредиторами в основном по нетоварным операциям.
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами возникают по различным причинам. Предприятие обязуется быть посредником между рабочими и служащими и третьими лицами, организациями, учреждениями (по исполнительным листам, за товары, проданные в кредит, по ссудам молодым семьям, на строительство садовых домиков), оно хранит своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату, ведет расчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба и т. п.
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами учитываются на счетах 63, 73, 76 и др.
Аналитический учет по счетам 61, 64, 65, 75, 78, 79, 62 ведется в ведомости № 7, а по счету 76 такая ведомость открывается для каждого субсчета.
Формы ведомостей по другим счетам аналогичны этой. В конце месяца по ведомости аналитического учета подсчитывают итоги оборотов и выводят сальдо на следующий месяц.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
