Порядок проведения внутреннего аудита на предприятии в законодательстве не определен, но очевидно, что в отличие от внешнего, внутренний аудит проводит специализированное подразделение компании. Таким подразделением не может выступать бухгалтерия, поскольку в этом случае не будет соблюден принцип независимости. В статье дадим несколько важных советов о том, каким образом провести внутренний аудит.
Совет № 1. Подойдите серьезно к определению лиц, проводящих внутренний аудит на предприятии.
Определение лиц, которые проводят внутренний аудит, осуществляется непосредственно руководителем организации. Это может быть собственная служба внутреннего аудита или постоянно действующая комиссия. К выбору работников, которые участвуют в проведении аудита, необходимо подойти достаточно серьезно. Прежде всего, они должны обладать необходимыми познаниями, а также быть независимыми. Так, если мы назначим в комиссию специалистов из бухгалтерии, то критерий независимости нивелируется, а если включим в комиссию только технических специалистов, то они не смогут провести аудит бухгалтерских счетов учета и уплату налогов.
Перечень сотрудников, состоящих в комиссии, как ровно и структура службы внутреннего аудита определяется приказом руководителя организации.
Совет № 2. Установите сроки.
Очень важно, в какие сроки проводится аудит. Аудит может проводиться как на постоянной основе, например, ежедневный мониторинг платежей, документации, так и проводиться как и инвентаризация один раз в год перед сдачей бухгалтерской отчетности. Порядок и соки проведения внутреннего аудита утверждается руководителем компании. Вместе с тем, рекомендуется проводить аудит не менее чем один раз в квартал, что позволит и проверить правильность ведения бухгалтерского учета, своевременно выявить и исправить ошибки и правильно исчислить и уплатить налоги.
Сроки проведения аудита могут быть закреплены в соответствующем плане.
Совет № 3. Установите, каким документом будет подтверждаться проведение аудита.
Структурное подразделение, осуществляющее внутренний аудит, может проводить аудит на ежедневной основе и не оформлять результаты конкретными документами. Однако обычно документом, который фиксирует ошибки, недочеты в учете является отчет о проведенном внутреннем аудите. Такой отчет предоставляется руководителю. В отчете также указываются возможные направления и рекомендации по усовершенствованию учета и отчетности.
Совет №4. Разработайте методологию проведения внутреннего аудита.
Если в компании или группе компаний существует достаточно много обособленных структурных подразделений, филиалов и представительств, целесообразно унифицировать процедуры проведения аудита. За основу можно взять Информацию Минфина России № ПЗ-11 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности».
Основными элементами внутреннего контроля будут:
• контрольная среда;
• оценка рисков;
• процедуры внутреннего контроля;
• информация и коммуникация;
• оценка внутреннего контроля.
Если говорить о ведении бухучета, необходимо оценить риски, которые могут повлиять на достоверность финансовой отчетности.
Совет № 5. Разработайте типовые формы проведения внутреннего аудита на предприятии.
Если речь идет о группе компаний или о большом количестве структурных подразделений, лучше использовать типовые формы:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
1. Инвентаризационная опись основных средств (форма № ИНВ-1, ОКУД 0317001).
2. Инвентаризационная опись нематериальных активов (№ ИНВ-1а, ОКУД 0317002).
3. Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (Унифицированная форма № ИНВ-3, ОКУД 0317004).
4. Акт инвентаризации ТМЦ отгруженных (форма № ИНВ-4, ОКУД 0317005).
5. Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма № ИНВ-5, ОКУД 0317006).
6. Акт инвентаризации ТМЦ, находящихся в пути (форма № ИНВ-6, ОКУД 0317007).
7. Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, оборудовании, приборах и других изделиях (форма № ИНВ-8а, ОКУД 0317009).
8. Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (форма № ИНВ-10).
Совет № 6. Четко опишите процедуры, которые должны осуществляться в рамках внутреннего аудита.
Каждый внутренний аудитор может самостоятельно определять контрольные процедуры. Одни специалисты больше времени уделяют методологии учета, другие сути осуществления сделок, третьи – проверке первичных документов. Поэтому важно подготовить четкий план мероприятий и описать конкретные процедуры.
К таким процедурам относятся:
• документальное оформление;
• подтверждение соответствия между объектами (документами) либо их соответствия установленным требованиям. Например, проверка правильности оформления первичных документов;
• санкционирование (авторизация) сделок и операций, обеспечивающее подтверждение их правомочности. Как правило, сделки санкционируются персоналом более высокого уровня. Например, руководитель утверждает авансовые отчеты своих подчиненных;
• сверка данных. Это может быть сверка расчетов с поставщиками и покупателями для подтверждения сумм дебиторской и кредиторской задолженности, сверка остатков по счетам бухгалтерского учета наличных денежных средств с остатками денежных средств по данным кассовой книги;
• разграничение полномочий и ротация обязанностей. К примеру, полномочиями по составлению первички, санкционированию (авторизации) сделок и операций и отражению их результатов в бухгалтерском учете наделяются разные люди лиц на ограниченный период, чтобы уменьшить риски ошибок и злоупотреблений;
• контроль фактического наличия и состояния объектов, в том числе физическая охрана, ограничение доступа, инвентаризация;
• оценка достижения поставленных целей или показателей;
• компьютерная обработка информации и информационные системы. Это может быть проверка отдельных элементов системы (модулей, приложений).
Совет № 7. Идите в ногу со временем.
Законодательство и новые технологии постоянно совершенствуются, не стоят на месте, появляются новые программы для проверки контрагентов, новые форматы документов, новые законодательные акты. Поэтому функция внутреннего контроля состоит не только в том, чтоб проверить учет и отчетность на наличие конкретных ошибок, но и в том, чтобы их предотвратить, поэтому служба внутреннего контроля или специальная комиссия должны разрабатывать методические рекомендации, указывать на изменения, которые бухгалтер или юрист могут пропустить в силу занятости. Например, с 2017 года порядок переноса убытков изменится, что необходимо отразить в учетной политике. В части уплаты налога на прибыль связана еще одна важная поправка, касающаяся переноса убытков. Переносить убытки на будущее до 2020 года возможно только в размере 50%. Но одновременно есть и положительная поправка, так сумму убытка теперь можно переносить на все последующие годы, а не только в течение 10 лет. Кроме того, изменится классификация основных средств. Новая классификация действует и установлена Постановлением Правительства РФ № 640. Данную классификацию необходимо применять только в отношении основных средств, которые введены в эксплуатацию. Например, если мы приобрели автомобиль, но ввели его в эксплуатацию, то нужно использовать уже новый классификатор.
Соответственно, все изменения должны учитывать подразделения компании, а предупреждающую функцию может взять на себя служба внутреннего контроля.
В заключении необходимо обратить внимание, что служба внутреннего аудита или соответствующая комиссия достаточно важна в любой компании. Внутренний аудит играет предупреждающую функцию, снижает значительно риски компании, а также позволяет сэкономить на внешнем аудите, если последний не является обязательным.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
