Баланс отражает только сводные (обобщенные) данные на определенную дату. Для повседневной текущей деятельности и принятия управленческих решений этих данных явно недостаточно.
Для решения задач управления нужна непрерывная информация о состоянии и движении хозяйственных средств. Такая информация имеется на счетах, которые в совокупности составляют систему.
Система счетов – это способ экономической группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования и хозяйственными процессами.
В бухгалтерском учете каждый счет предназначен для отражения и контроля конкретного объекта учета: хозяйственного средства, источника средств, происходящего процесса. На каждом счете на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные по однородным хоз. операциям. Визуально счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей. Левая часть счета называется дебетом (Дт), а правая часть – кредитом (Кт).
Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета используют термин “сальдо” (С).
Все счета по отношению к балансу делятся на две основные группы:
• Счета для учета хозяйственных средств (активные счета);
• Счета для учета источников образования средств (пассивные счета).
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Все счета для учета хоз. средств являются активными. Эти счета не могут иметь кредитового сальдо (т.е. отрицательного остатка по счету).
Основные правила для активных счетов:
• Остаток по активному счету (сальдо начальное) всегда дебетовый и либо больше, либо равен нулю;
• Дебетовый оборот (т.е. оборот по дебету) для активных счетов означает поступление (приход) средств;
• Кредитовый оборот (т.е. оборот по кредиту) для активного счета означает выбытие (расход) средств;
• Сальдо конечное у активного счета всегда дебетовое и либо больше, либо равно нулю.
Сальдо конечное (Ск) для активного счета вычисляют по формуле: Ск=Сн +Од – Ок,
где Сн – сальдо начальное, Од – оборот по дебету, Ок – оборот по кредиту.
Назначение и строение пассивных счетов
Все счета для учета источников средств являются пассивными счетами. Эти счета являются зеркальным отображением активных счетов.
Основные правила для пассивных счетов:
• Остаток по пассивному счету (сальдо начальное всегда кредитовый и либо больше, либо равен нулю;
• Кредитовый оборот (т.е. оборот по кредиту) для пассивного счета означает увеличение источников средств (капитала, обязательств);
• Дебетовый оборот (т.е. оборот по дебету) для пассивного счета означает их уменьшение (сокращение капитала, возврат долгов, т.е. погашение обязательств);
• Сальдо конечное у пассивного счета всегда кредитовое и либо больше, либо равно нулю.
Сальдо конечное (Ск) для пассивного счета вычисляют по формуле: Ск = Сн + Об к – Об д,
где Сн – сальдо начальное, Об к – оборот по кредиту, Об д – оборот по дебету.
Назначение и строение активно-пассивных счетов
Кроме активных и пассивных счетов в практике бух. учета используются и активно-пассивные счета, которые бывают двух видов:
• С односторонним сальдо (дебетовым или кредитовым);
• С двусторонним сальдо (дебетовым и кредитовым одновременно).
В качестве примера счета первого вида можно привести счет “Прибыли и убытки”, в котором прибыль показывается по кредиту счета, а убыток – по дебету. Заметим, что этот счет в различные периоды бывает либо активным (когда получен убыток и возникает дебетовое сальдо), либо пассивным (когда получена прибыль и появляется кредитовое сальдо, но никогда не бывает одновременно и активным и пассивным. В соответствии с этим либо в пассиве баланса (IV раздел) показывается прибыль, либо в активе баланса (III раздел) показывается убыток.
Примером счета второго вида может служить счет “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, когда по расчетам с разными организациями возникают одновременно и дебетовые и кредитовые обороты и сальдо. Заметим, что сальдо на таких счетах категорически запрещено сворачивать, так как остатки дебиторской и кредиторской задолженности в подобных счетах обычно относятся к разным субъектам.
Перечень активных, пассивных и активно-пассивных счетов дан в Плане счетов и инструкции по его применению.
План счетов представляет собой схему регистрации и группировки средств, источников хозяйственных операций в бух. учете. На территории РФ все организации (кроме банков) применяют план счетов, который утвержден Минфином СССР и подтвержден Минфином РФ. План счетов содержит наименование счетов, код или номер счета, номер и наименование субсчета. Все счета сгруппированы в 9 разделов. Полный план счетов насчитывает почти 80 счетов 1-го порядка и более 70 субсчетов. Существуют, кроме того, забалансовые счета.
Субсчет – это счет 2-го порядка, который открывают в развитие счета основного или счета 1-го порядка, он объединяет информацию отдельных групп аналитических счетов, но сами субсчета объединяются синтетическим счетом. Т. о. субсчет – промежуточное учетное звено между синтетическими и аналитическими счетами.
Для руководства хозяйственной деятельности и контроля за происходящими в организации процессами нужны счета, на которых информация представлена с разной степенью детализации.
Исходя из объема детализации информации счета бух. учета делят на две основные группы:
- Синтетические счета;
- Аналитические счета.
На синтетических счетах представлена обобщенная (укрупненная) информация об объектах бух. учета. Например, счет “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.
На аналитических счетах отражается детальная (подробная) информация. Например, к синтетическому счету “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” могут быть открыты аналитические счета по каждому дебитору и кредитору. Все аналитические счета организации открывают самостоятельно в зависимости от специфики своей деятельности.
Отражение хоз. операций и процессов на синтетических счетах принято называть синтетическим учетом, а на аналитических – аналитическим учетом.
Синтетический учет всегда ведется в стоимостном (денежном) выражении, в то время как в аналитическом учете допускаются и другие показатели (чаще всего натуральные). Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно проследить на примере счета “Материалы”.
В дополнение к этому синтетическому счету открывают следующие субсчета:
1. Сырье и материалы;
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
3. Топливо;
4. Тара и тарные материалы;
5. Запасные части;
6. Прочие материалы;
7. Материалы, переданные в переработку на сторону;
8. Строительные материалы.
В свою очередь, в дополнение к каждому субсчету открывают аналитические счета на каждый вид материала.
Т. о., в практике бух. учета принято использовать три уровня счетов:
Счета I порядка – синтетические счета;
Счета II порядка - субсчета;
Счета III порядка – аналитические счета.
Между счетами всех уровней существует неразрывная связь, которую можно выразить принципом соблюдения трех равенств:
1. Остаток счета высшего уровня равен сумме остатков счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных;
2. Оборот по дебету счета высшего уровня равен сумме оборотов по дебету счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных;
3. Оборот по кредиту счета высшего уровня равен сумме оборотов по кредиту счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных.
Сущность и значение двойной записи на счетах
Сущность использования в бухгалтерского учете двойной записи состоит в том, что каждая учитываемая хоз. операция отражается в одинаковой сумме, проходящей одновременно по дебету и по кредиту разных счетов. Т.о. происходят равновеликие изменения соответственно в двух различных статьях баланса, при этом равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается.
Взаимная связь между счетами, отражающими данную хозяйственную операцию, называется корреспонденцией счетов. Счета, между которыми возникает эта связь, называются корреспондирующими счетами.
Запись на счетах бухучета производят на основании первичных документов, поэтому все принятые бухгалтерией документы подвергаются специальной бухгалтерской обработке – котировке, под которой понимается указание на первичном документе связанных с данной операцией корреспондирующих счетов. Текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов, а также сумму отражаемой хоз. операции, называется бухгалтерской проводкой (либо бухгалтерской статьей, счетной формулой, бухгалтерской записью).
Для облегчения ведения бухучета каждому счету присваивается определенный номер (код, шифр). Для синтетических счетов этот номер определяется Планом счетов, а для субсчетов обычно указываются номер синтетического счета, в который они входят, и, после точки, номер счета в группе.
Различают простые бухгалтерские проводки, в которых корреспондируется с несколькими счетами. Например, для отражения хоз. операции поступления денег в сумме 1 500 руб. за реализованную продукцию в кассу организации достаточно простой проводкой:
Д 50 “Касса” 1 500 руб. К 46 “Реализация продукции”
Для отражения операции поступления на расчетный счет организации денег от одного и того же покупателя за проданные ему основные средства (например, компьютер) в сумме 4,5 млн. руб. и нематериальные активы (например, программное обеспечение) в сумме 0,4 млн. руб. необходимо выполнить две простые проводки:
Д 51 “Расчетный счет” 4 500 000 руб. К 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”
Д 51 “Расчетный счет” 400 000 руб. К 48 “Реализация прочих активов”
Или одну сложную:
Д 51 4 900 000 руб.
К 47 4 500 000 руб.
К 48 400 000 руб.
Бухгалтерские проводки могут отражаться:
• На самом первичном документе, которым оформляется хоз. операция;
• В журнале (книге, ведомости), куда записывается хоз. операция;
• На отдельном специальном бланке – мемориальном ордере (используется только при мемориально-ордерной форме бухучета).
Значение двойной записи состоит в том, что она обеспечивает:
• Взаимосвязанное отражение фактов хозяйственной деятельности организации;
• Дополнительный контроль, так как требует обязательной сбалансированности (равенства) итогов записи на счетах.
Приходит отец домой, а его ребенок плачет. Отец спрашивает ребенка: - Почему ты плачешь? Отвечает ему ребенок: - Почему ты мне папа, а я не сын тебе? Кто же это плакал?
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
