Баланс отражает только сводные (обобщенные) данные на определенную дату. Для повседневной текущей деятельности и принятия управленческих решений этих данных явно недостаточно.
Для решения задач управления нужна непрерывная информация о состоянии и движении хозяйственных средств. Такая информация имеется на счетах, которые в совокупности составляют систему.
Система счетов – это способ экономической группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования и хозяйственными процессами.
В бухгалтерском учете каждый счет предназначен для отражения и контроля конкретного объекта учета: хозяйственного средства, источника средств, происходящего процесса. На каждом счете на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные по однородным хоз. операциям. Визуально счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей. Левая часть счета называется дебетом (Дт), а правая часть – кредитом (Кт).
Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета используют термин “сальдо” (С).
Все счета по отношению к балансу делятся на две основные группы:
• Счета для учета хозяйственных средств (активные счета);
• Счета для учета источников образования средств (пассивные счета).
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Все счета для учета хоз. средств являются активными. Эти счета не могут иметь кредитового сальдо (т.е. отрицательного остатка по счету).
Основные правила для активных счетов:
• Остаток по активному счету (сальдо начальное) всегда дебетовый и либо больше, либо равен нулю;
• Дебетовый оборот (т.е. оборот по дебету) для активных счетов означает поступление (приход) средств;
• Кредитовый оборот (т.е. оборот по кредиту) для активного счета означает выбытие (расход) средств;
• Сальдо конечное у активного счета всегда дебетовое и либо больше, либо равно нулю.
Сальдо конечное (Ск) для активного счета вычисляют по формуле: Ск=Сн +Од – Ок,
где Сн – сальдо начальное, Од – оборот по дебету, Ок – оборот по кредиту.
Назначение и строение пассивных счетов
Все счета для учета источников средств являются пассивными счетами. Эти счета являются зеркальным отображением активных счетов.
Основные правила для пассивных счетов:
• Остаток по пассивному счету (сальдо начальное всегда кредитовый и либо больше, либо равен нулю;
• Кредитовый оборот (т.е. оборот по кредиту) для пассивного счета означает увеличение источников средств (капитала, обязательств);
• Дебетовый оборот (т.е. оборот по дебету) для пассивного счета означает их уменьшение (сокращение капитала, возврат долгов, т.е. погашение обязательств);
• Сальдо конечное у пассивного счета всегда кредитовое и либо больше, либо равно нулю.
Сальдо конечное (Ск) для пассивного счета вычисляют по формуле: Ск = Сн + Об к – Об д,
где Сн – сальдо начальное, Об к – оборот по кредиту, Об д – оборот по дебету.
Назначение и строение активно-пассивных счетов
Кроме активных и пассивных счетов в практике бух. учета используются и активно-пассивные счета, которые бывают двух видов:
• С односторонним сальдо (дебетовым или кредитовым);
• С двусторонним сальдо (дебетовым и кредитовым одновременно).
В качестве примера счета первого вида можно привести счет “Прибыли и убытки”, в котором прибыль показывается по кредиту счета, а убыток – по дебету. Заметим, что этот счет в различные периоды бывает либо активным (когда получен убыток и возникает дебетовое сальдо), либо пассивным (когда получена прибыль и появляется кредитовое сальдо, но никогда не бывает одновременно и активным и пассивным. В соответствии с этим либо в пассиве баланса (IV раздел) показывается прибыль, либо в активе баланса (III раздел) показывается убыток.
Примером счета второго вида может служить счет “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, когда по расчетам с разными организациями возникают одновременно и дебетовые и кредитовые обороты и сальдо. Заметим, что сальдо на таких счетах категорически запрещено сворачивать, так как остатки дебиторской и кредиторской задолженности в подобных счетах обычно относятся к разным субъектам.
Перечень активных, пассивных и активно-пассивных счетов дан в Плане счетов и инструкции по его применению.
План счетов представляет собой схему регистрации и группировки средств, источников хозяйственных операций в бух. учете. На территории РФ все организации (кроме банков) применяют план счетов, который утвержден Минфином СССР и подтвержден Минфином РФ. План счетов содержит наименование счетов, код или номер счета, номер и наименование субсчета. Все счета сгруппированы в 9 разделов. Полный план счетов насчитывает почти 80 счетов 1-го порядка и более 70 субсчетов. Существуют, кроме того, забалансовые счета.
Субсчет – это счет 2-го порядка, который открывают в развитие счета основного или счета 1-го порядка, он объединяет информацию отдельных групп аналитических счетов, но сами субсчета объединяются синтетическим счетом. Т. о. субсчет – промежуточное учетное звено между синтетическими и аналитическими счетами.
Для руководства хозяйственной деятельности и контроля за происходящими в организации процессами нужны счета, на которых информация представлена с разной степенью детализации.
Исходя из объема детализации информации счета бух. учета делят на две основные группы:
На синтетических счетах представлена обобщенная (укрупненная) информация об объектах бух. учета. Например, счет “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.
На аналитических счетах отражается детальная (подробная) информация. Например, к синтетическому счету “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” могут быть открыты аналитические счета по каждому дебитору и кредитору. Все аналитические счета организации открывают самостоятельно в зависимости от специфики своей деятельности.
Отражение хоз. операций и процессов на синтетических счетах принято называть синтетическим учетом, а на аналитических – аналитическим учетом.
Синтетический учет всегда ведется в стоимостном (денежном) выражении, в то время как в аналитическом учете допускаются и другие показатели (чаще всего натуральные). Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно проследить на примере счета “Материалы”.
В дополнение к этому синтетическому счету открывают следующие субсчета:
1. Сырье и материалы;
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
3. Топливо;
4. Тара и тарные материалы;
5. Запасные части;
6. Прочие материалы;
7. Материалы, переданные в переработку на сторону;
8. Строительные материалы.
В свою очередь, в дополнение к каждому субсчету открывают аналитические счета на каждый вид материала.
Т. о., в практике бух. учета принято использовать три уровня счетов:
Счета I порядка – синтетические счета;
Счета II порядка - субсчета;
Счета III порядка – аналитические счета.
Между счетами всех уровней существует неразрывная связь, которую можно выразить принципом соблюдения трех равенств:
1. Остаток счета высшего уровня равен сумме остатков счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных;
2. Оборот по дебету счета высшего уровня равен сумме оборотов по дебету счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных;
3. Оборот по кредиту счета высшего уровня равен сумме оборотов по кредиту счетов следующего уровня, непосредственно с ним связанных.
Сущность и значение двойной записи на счетах
Сущность использования в бухгалтерского учете двойной записи состоит в том, что каждая учитываемая хоз. операция отражается в одинаковой сумме, проходящей одновременно по дебету и по кредиту разных счетов. Т.о. происходят равновеликие изменения соответственно в двух различных статьях баланса, при этом равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается.
Взаимная связь между счетами, отражающими данную хозяйственную операцию, называется корреспонденцией счетов. Счета, между которыми возникает эта связь, называются корреспондирующими счетами.
Запись на счетах бухучета производят на основании первичных документов, поэтому все принятые бухгалтерией документы подвергаются специальной бухгалтерской обработке – котировке, под которой понимается указание на первичном документе связанных с данной операцией корреспондирующих счетов. Текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов, а также сумму отражаемой хоз. операции, называется бухгалтерской проводкой (либо бухгалтерской статьей, счетной формулой, бухгалтерской записью).
Для облегчения ведения бухучета каждому счету присваивается определенный номер (код, шифр). Для синтетических счетов этот номер определяется Планом счетов, а для субсчетов обычно указываются номер синтетического счета, в который они входят, и, после точки, номер счета в группе.
Различают простые бухгалтерские проводки, в которых корреспондируется с несколькими счетами. Например, для отражения хоз. операции поступления денег в сумме 1 500 руб. за реализованную продукцию в кассу организации достаточно простой проводкой:
Д 50 “Касса” 1 500 руб. К 46 “Реализация продукции”
Для отражения операции поступления на расчетный счет организации денег от одного и того же покупателя за проданные ему основные средства (например, компьютер) в сумме 4,5 млн. руб. и нематериальные активы (например, программное обеспечение) в сумме 0,4 млн. руб. необходимо выполнить две простые проводки:
Д 51 “Расчетный счет” 4 500 000 руб. К 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”
Д 51 “Расчетный счет” 400 000 руб. К 48 “Реализация прочих активов”
Или одну сложную:
Д 51 4 900 000 руб.
К 47 4 500 000 руб.
К 48 400 000 руб.
Бухгалтерские проводки могут отражаться:
• На самом первичном документе, которым оформляется хоз. операция;
• В журнале (книге, ведомости), куда записывается хоз. операция;
• На отдельном специальном бланке – мемориальном ордере (используется только при мемориально-ордерной форме бухучета).
Значение двойной записи состоит в том, что она обеспечивает:
• Взаимосвязанное отражение фактов хозяйственной деятельности организации;
• Дополнительный контроль, так как требует обязательной сбалансированности (равенства) итогов записи на счетах.
Система национальных счетов
Система национальных счетов (СНС) - система взаимоувязанных показателей, применяемая для описания и анализа макроэкономических процессов более чем в 150 странах мира с рыночной экономикой. СНС возникла в наиболее развитых в экономическом отношении странах в связи с потребностью в информации, необходимой для практического принятия мер по регулированию рыночной экономики и формированию экономической политики.
СНС унифицирована по основным методологическим положениям с платежным балансом, межотраслевым балансом, данные ее широко используются международными экономическими организациями.
Внедрение СНС в России было начато на основании утвержденной Государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями рыночной экономики.
В методологическом плане СНС России строится в основном с учетом рекомендаций международных организаций, разрабатывающих проблемы СНС, а также Статкомитета СНГ в части преломления основных положений СНС применительно к условиям переходного периода экономического развития страны. Результаты расчетов, как правило, проходят международную экспертизу в МВФ, ОЭСР, Мировом банке.
После принятия пересмотренной версии системы национальных счетов, разработанной совместно ООН, МВФ, Мировым банком, ОЭСР и Евростатом, Госкомстат России начал работу по приведению национальной методологии СНС в соответствие с новыми рекомендациями. Эта работа займет несколько лет.
Вместе с тем методология СНС России несколько отличается по ряду моментов от принятых в международной практике стандартов. В основном эти отклонения связаны с переходным характером российской экономики. Например, в связи с высокой степенью субсидируемости стоимость услуг жилищного хозяйства определяется по расходам на содержание жилья, а не по рыночной стоимости аренды. C развитием рыночных отношений эти отличия будут уменьшаться.
Структура и основные категории системы
Суть схемы СНС сводится к формированию обобщающих показателей развития экономики на различных стадиях процесса воспроизводства и взаимной увязке этих показателей между собой. Каждой стадии воспроизводства (стадии производства, первичного распределения доходов, вторичного распределения доходов, использования на конечное потребление и накопление) соответствует специальный счет или группа счетов.
Счета являются счетами потоков, то есть в них отражается сквозное движение стоимости товаров и услуг через все стадии - от производства до конечного потребления и накопления.
Система завершается построением балансовых таблиц, отражающих итоговое изменение национального богатства в отчетном периоде и межотраслевого баланса, в котором производство и использование стоимости товаров и услуг показывается в детальном отраслевом (продуктовом) разрезе.
Система национальных счетов в России в настоящее время включает следующие счета:
- счет товаров и услуг;
- счет производства;
- счет образования первичных доходов;
- счет распределения первичных доходов;
- счет вторичного распределения доходов;
- счет использования доходов;
- счет операций с капиталом.
Счет товаров и услуг является своеобразной сводной таблицей. Как и все счета, он состоит из двух частей: в части "ресурсы" показываются выпуск продукции и импорт товаров и услуг, в части "использование" - объемы использования продукции на потребление (промежуточное и конечное), накопление основного и оборотного капитала, экспорт. Каждая часть счета формируется самостоятельно на основе своих потоков статистической информации, вследствие чего суммарные итоги по ним могут несколько различаться между собой. Для баланса по счету эта разница оформляется в виде показателя "статистическое расхождение", который характеризует суммарную ошибку при построении всех счетов. Статистическое расхождение, не превышающее 4-5% ВВП, свидетельствует об удовлетворительном качестве расчетов.
Границы производства определяются в СНС как деятельность единиц-резидентов национальной экономики (включая деятельность иностранных и смешанных предприятий, имеющих центр экономических интересов в России и действующих в ней на постоянной основе) по производству товаров и услуг. Производственная деятельность охватывает предприятия, производящие товары и рыночные и нерыночные (реализуемые бесплатно или по ценам, не имеющим экономического значения и не оказывающим значительного влияния на спрос) услуги.
В границы производства включается также производственная деятельность домашних хозяйств. Она охватывает производство всех продуктов независимо от того, проданы они или нет, включая сельскохозяйственную продукцию, полученную в личных подсобных хозяйствах, строительство собственными силами и различные услуги, в том числе торговые, посреднические и т.д. Услуги, производимые домашними хозяйствами для собственного потребления (домашние услуги), не включаются в границы производства, кроме условно исчисленных доходов от проживания в собственных жилищах.
Производственная деятельность должна включать также скрытые, не учитываемые в обычном порядке, экономические операции, в том числе незаконные. Методология их определения осваивается, расчеты ведутся на основании косвенных данных и экспертных оценок. Данные эти пока неполные.
В СНС применяется группировка экономических единиц по секторам. Сектор представляет собой совокупность институционных единиц (то есть хозяйствующих субъектов), имеющих сходные цели, однородных с точки зрения выполняемых функций и источников финансирования, что обуславливает их сходное экономическое поведение.
Институционными единицами являются хозяйствующие субъекты, которые могут от своего имени владеть активами, принимать обязательства, осуществлять экономическую деятельность и операции с другими единицами. Институционными единицами могут быть юридические лица и физические лица (или их группы) в виде домашних хозяйств.
Выделяются следующие сектора национальной экономики: нефинансовые предприятия, финансовые учреждения, государственные учреждения, некоммерческие организации, обслуживающие домашние хозяйства, домашние хозяйства. Для отражения взаимосвязей с другими странами образуется условный сектор "остальной мир", объединяющий все институционные единицы-нерезиденты в той части, в которой они взаимодействуют с резидентами национальной экономики. Институционная единица считается резидентом в экономике страны, если она имеет на ее территории центр экономического интереса, то есть если она занимается или собирается заниматься какими-либо видами экономической деятельности или операциями в течение длительного периода времени, обычно приравниваемого к одному году.
Согласно рекомендациям международных статистических организаций, для экономики в целом и для каждого из секторов должен составляться полный набор счетов. Однако лишь некоторые страны полностью выполняют это требование.
Счета производства и образования доходов составляются не только в целом по экономике и секторам, но также и по отраслям.
Отрасль определяется как совокупность заведений, т.е. предприятий или подразделений предприятий, расположенных в одном месте, занимающихся одним видом производственной деятельности (не относящейся к вспомогательной) или в которых на долю основной деятельности приходится большая часть выпуска. В тех случаях, когда институционная единица состоит из одного заведения, эти две структуры совпадают. Однако заведение как таковое не является обособленным структурным образованием, способным от своего имени владеть товарами или активами, получать доходы и расходовать эти средства и т.д. Отрасли могут включать заведения, являющиеся производителями как рыночных, так и нерыночных услуг.
В связи с этим в общем выпуске продукции выделяется выпуск:
- товаров;
- рыночных услуг;
- нерыночных услуг.
К отраслям, производящим товары, относятся: промышленность, сельское хозяйство и лесное хозяйство, строительство, прочие виды деятельности по производству товаров. Остальные отрасли отнесены к отраслям, оказывающим услуги. Рыночные услуги включают все услуги, реализуемые на рынке по экономически значимым ценам. Услуги, финансируемые полностью или в значительной степени за счет государственного бюджета, внебюджетных фондов, средств предприятий и некоммерческих организаций, относятся к нерыночным услугам.
Принципы оценки
Оценка в текущих ценах осуществляется в системе по ценам, фактически используемым в операциях.
Производство и использование ВВП оцениваются в текущих рыночных ценах, преобладающих в период, к которому относится производство или использование продукции.
Для устранения влияния различных ставок налогов и субсидий в различных отраслях экономики на структуру производства и образования доходов, отраслевые показатели приводятся в оценке по основным ценам. Основная цена - цена, получаемая производителем за единицу товара или услугу, исключая любые налоги на продукты, но с учетом субсидий на продукты.
Нерыночные товары и услуги оцениваются с использованием рыночной цены подобных товаров и услуг, реализуемых на рынке, если ее возможно установить, или по затратам на производство, если рыночная цена отсутствует (в частности, так оцениваются услуги государственных учреждений и некоммерческих организаций).
Все показатели в текущих ценах, в том числе показатели изменения запасов материальных оборотных средств и потребления основного капитала, исчисляются в средних ценах рассматриваемого периода.
Переоценка в сопоставимые (предыдущего года) цены проводится как по произведенному валовому внутреннему продукту, так и по показателям его использования.
С учетом специфических условий развития российской экономики, высокой инфляции и недостатка первичной информации переоценка показателей производства ВВП в сопоставимые цены осуществляется с использованием метода прямого дефлятирования (переоценка добавленной стоимости отраслей с использованием индекса цен выпуска каждой отрасли) или метода экстраполяции базисного уровня добавленной стоимости отрасли по каким-либо индексам физического объема или натуральным индикаторам, адекватно отражающим динамику развития производства в данной отрасли. В качестве таких индикаторов применяются либо показатели численности занятых в данной отрасли (например, численность занятых в органах государственного управления и численность военнослужащих использовались для экстраполяции показателей добавленной стоимости в отраслях "управление" и "оборона"), либо какие-либо натуральные показатели, характеризующие, в основном, деятельность этой отрасли (например, численность детей, обучающихся в школах, использовалась для переоценки добавленной стоимости в отрасли "образование").
Для переоценки в сопоставимые цены показателей использования ВВП применяются:
- индекс потребительских цен - для расходов на конечное потребление домашних хозяйств;
- натуральные индикаторы и численность занятых в отраслях - для расходов государственных учреждений и некоммерческих организаций, обслуживающих домашние хозяйства;
- индекс цен капитальных вложений - для накопления основного капитала;
- индексы цен в промышленности и в сельском хозяйстве - для изменения запасов материальных оборотных средств;
- индексы цен на экспортную и импортную продукцию с учетом изменения обменного курса рубля - для экспорта и импорта.
Основные показатели СНС и методы их расчета
Выпуск товаров и услуг представляет собой суммарную стоимость товаров и услуг, являющихся результатом производственной деятельности единиц-резидентов экономики в отчетном периоде.
Выпуск оценивается на основе данных о стоимости реализованной продукции и изменений запасов готовой продукции и стоимости незавершенного производства.
Основным принципом оценки рыночного выпуска товаров и услуг является использование рыночных цен, преобладающих в период, к которому относится производство продукции.
Изменение запасов готовой продукции и незавершенного производства определяется как разница между поступлениями в запасы и изъятиями из них в оценке по ценам, действующим, соответственно, в момент их поступления или изъятия.
Выпуск розничной и оптовой торговли измеряется величиной торговой наценки (реализованного наложения).
В жилищном хозяйстве к рыночным услугам отнесены доходы от сдачи жилья в аренду (квартирная плата). К нерыночным услугам отнесены затраты на текущее содержание жилья всех видов собственности, кроме муниципального, непокрываемые доходами и условно исчисленные услуги домашних хозяйств по проживанию в жилище, находящимся в частной собственности граждан. Продукция рассчитывается по затратам, которые несут владельцы жилья при его эксплуатации.
Нерыночные услуги в большинстве отраслей оцениваются по фактическим текущим расходам на оказание этих услуг (за вычетом пенсий, пособий и стипендий с добавлением потребления основного капитала). К текущим расходам относятся: материальные затраты, оплата услуг, потребленных в процессе производства, расходы на заработную плату и др. Капитальные затраты, в том числе затраты на капитальный ремонт, к текущим затратам не относятся.
Для страховых организаций выпуск - это разница между страховыми премиями, полученными страховыми организациями по всем видам страхования плюс чистый доход от инвестирования технических резервов страхования минус страховые возмещения по всем видам страхования и изменение технических резервов страхования (скорректированное на изменение их стоимости в результате изменения цен).
Выпуск банковских услуг состоит из двух частей: непосредственной оплаты услуг банков (за ведение счетов и т.д.) и косвенно измеряемых услуг финансового посредничества, определяемых как разница между процентами, полученными банками за предоставленные кредиты и процентами, выплаченными за полученные кредиты.
Промежуточное потребление равно стоимости товаров и услуг, которые трансформируются или полностью потребляются в отчетном периоде в процессе производства. Потребление основного капитала не включается в состав промежуточного потребления.
В состав промежуточного потребления включается отдельной позицией потребление косвенно измеряемых услуг финансового посредничества (банков). Согласно пересмотренному варианту СНС стоимость услуг банков должна быть распределена между конечным и промежуточным потреблением и последняя должна быть включена в промежуточное потребление тех отраслей, которые фактически потребляют эти услуги. Однако, в большинстве случаев необходимая для такого расчета информация отсутствует. Поэтому в международной практике многими странами принято вводить в расчет, помимо всех прочих отраслей, производящих товары или оказывающих услуги, некоторую условную единицу, единственной экономической функцией которой является потребление косвенно измеряемых услуг финансового посредничества, которые невозможно учесть в составе промежуточного потребления отраслей.
Валовая добавленная стоимость исчисляется на уровне отраслей как разность между выпуском товаров и услуг и промежуточным потреблением. Термин "валовая" указывает на то, что показатель включает потребленную в процессе производства стоимость основного капитала.
Чистые налоги на продукты и на импорт. Налоги на продукты включают налоги, размер которых прямо зависит от стоимости произведенной продукции и оказанных услуг. К налогам на продукты относятся: налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акцизы и др. Налоги на импорт - это налоги на импортируемые товары и услуги. Термин "чистые" означает, что налоги показаны за вычетом соответствующих субсидий на продукты и на импорт. Субсидии - текущие некомпенсируемые выплаты из Государственного бюджета предприятиям, при условии производства ими определенного вида товаров и услуг.
Валовой внутренний продукт на стадии производства получается путем суммирования валовых добавленных стоимостей секторов или отраслей экономики. Валовой внутренний продукт рассчитывается в рыночных ценах, то есть, включая чистые налоги на продукты и на импорт.
Оплата труда наемных работников определяется суммой всех вознаграждений в денежной или натуральной форме, выплачиваемых работодателями наемным работникам за работу, выполненную в течение отчетного периода. Оплата труда наемных работников учитывается на основе начисленных сумм и включает в себя фактические и условно исчисленные отчисления на социальное страхование (включая государственный пенсионный фонд, фонд занятости, фонд социального страхования), налоги на доходы и другие выплаты, которые подлежат уплате наемными работниками, даже если они фактически удерживаются нанимателями в административных интересах или по иным причинам и выплачиваются ими непосредственно органам социального страхования, налоговым службам и так далее от лица наемного работника.
Другие налоги на производство состоят из всех налогов, которыми облагаются производящие единицы в связи с их производством или использованием факторов производства, кроме налогов на продукты. Размер таких налогов прямо не зависит от объема и рентабельности производства. Они не включают также любые налоги на прибыль или иные доходы, получаемые институционной единицей. К другим налогам на производство относятся: налог на рабочую силу, участвующую в процессе производства, периодические налоги на землю, здания и сооружения, используемые в производстве, налог на основные фонды, предпринимательские и профессиональные лицензии, гербовые сборы и некоторые другие.
Валовая (чистая) прибыль и валовые (чистые) смешанные доходы представляют собой ту часть добавленной стоимости, которая остается у производителей после вычета расходов, связанных с оплатой труда наемных работников, и чистых налогов на производство и на импорт. Эта статья измеряет прибыль (или убыток), полученную от производства, до учета доходов от собственности. Чистая прибыль равняется валовой прибыли за вычетом потребления основного капитала.
Для некорпоративных предприятий, принадлежащих домашним хозяйствам, эта статья содержит элемент вознаграждения за работу, который не может быть отделен от дохода владельца или предпринимателя. В этом случае она называется смешанным доходом.
Потребление основного капитала представляет собой уменьшение стоимости основного капитала в течение отчетного периода в результате его физического и морального износа и случайных повреждений.
Доходы от собственности включают доходы, получаемые или выплачиваемые институционными единицами в связи с предоставлением в пользование финансовых активов, земли и других нефинансовых непроизведенных активов (недра и другие природные активы, патенты, лицензии и т.п.).
Сальдо первичных доходов характеризует доходы, образующиеся у институционных единиц-резидентов в результате их участия в производстве и от собственности. Оно определяется как разница между всеми первичными доходами полученными и выплаченными единицами-резидентами. На уровне экономики в целом сальдо первичных доходов, определенных на валовой основе, т.е. до вычета потребления основного капитала, равно валовому национальному доходу. Сальдо первичных доходов, определенных на чистой основе, т.е. за вычетом потребления основного капитала, равно чистому национальному доходу.
Трансферт представляет собой операцию, когда одна институционная единица предоставляет товар, услугу или актив (финансовый или нефинансовый) другой единице, не получая взамен от нее возмещения в виде товара, услуги или актива. Различают текущие и капитальные трансферты. Они могут производится в денежной и натуральной форме.
Текущие трансферты включают следующие основные виды: текущие налоги на доходы, богатство и т.п., отчисления на социальное страхование, социальные пособия, добровольные взносы и подарки, не имеющие капитального характера, штрафы и т.д.
Капитальные трансферты представляют собой безвозмездную передачу права собственности на активы (кроме наличных денег и материальных оборотных средств) или средств для их приобретения от одной институционной единицы к другой. Капитальные трансферты обычно являются единовременными и значительными по величине операциями, связанными с приобретением или выбытием активов у участников операции. Они включают налоги на капитал, инвестиционные субсидии, прочие капитальные трансферты.
Располагаемый доход представляет собой доход, которым институционная единица располагает для конечного потребления и сбережения. Он равен сальдо первичных доходов, минус доходы, переданные в качестве текущих трансфертов, плюс полученные текущие трансферты. Сумма располагаемых доходов всех институционных единиц-резидентов равна валовому национальному располагаемому доходу.
На стадии использования валовой внутренний продукт рассчитывается как сумма конечного потребления товаров и услуг, валового накопления и чистого (за вычетом импорта) экспорта.
Конечное потребление складывается из расходов на конечное потребление домашних хозяйств, расходов на конечное потребление государственных учреждений, удовлетворяющих индивидуальные и коллективные потребности домашних хозяйств и общества в целом, а также расходов на конечное потребление некоммерческих организаций, обслуживающих домашние хозяйства. Такая группировка показывает, кто финансирует расходы на конечное потребление.
Расходы на конечное потребление домашних хозяйств включают расходы домашних хозяйств на приобретение потребительских товаров и услуг во всех торговых предприятиях, на городских рынках и через неорганизованную (уличную) торговлю, предприятиях бытового обслуживания, пассажирского транспорта, связи, гостиницах, платных учреждениях культуры, здравоохранения, образования, а также потребление товаров и услуг в натуральной форме - произведенных для себя (сельскохозяйственная продукция личных подсобных хозяйств, условно исчисленные услуги по проживанию в собственном жилище) и полученных в качестве оплаты труда.
Расходы на конечное потребление государственных учреждений, обслуживающих домашние хозяйства, состоят из расходов сектора государственных учреждений на потребительские товары и услуги, предназначенные для индивидуального потребления. Такие расходы финансируются за счет Государственного бюджета и внебюджетных фондов из средств, полученных в результате сбора налогов и из других доходов государства. В эти расходы включаются расходы предприятий и организаций, оказывающих бесплатные (для населения) услуги в области образования, здравоохранения, культуры.
Расходы на конечное потребление государственных учреждений, удовлетворяющих коллективные потребности. Этот показатель отличается от предыдущего тем, что в нем учитываются услуги, оказываемые за счет Государственного бюджета предприятиями и организациями, которые удовлетворяют потребности не отдельных домохозяйств, а общества в целом или отдельных групп населения. В этот показатель включаются расходы на оборону, общее государственное управление, шоссейное хозяйство, а также расходы на нерыночную науку, коммунальное хозяйство, услуги организаций, обслуживающих сельское хозяйство.
Расходы на конечное потребление некоммерческих организаций, обслуживающих домашние хозяйства - расходы общественных организаций (политических партий, религиозных организаций, профсоюзов, общественных объединений), в отношении которых условно считается, что они предоставляют только индивидуальные товары и услуги. Сюда же включаются бесплатные услуги социального характера, оказываемые коммерческими предприятиями и организациями своим работникам.
С другой стороны, конечное потребление может быть определено как фактическое конечное потребление товаров и услуг. Для домашних хозяйств оно включает их расходы на покупку потребительских товаров и услуг и стоимость индивидуальных товаров и услуг, полученных домашними хозяйствами от государственных учреждений и от некоммерческих организаций бесплатно в качестве социальных трансфертов в натуре. Для государственных учреждений фактическое конечное потребление равно стоимости коллективных услуг, у некоммерческих организаций, обслуживающих домашние хозяйства, фактическое конечное потребление отсутствует.
Сбережение - часть располагаемого дохода, которая не израсходована на конечное потребление товаров и услуг.
Валовое накопление в целом по экономике показывает чистое приобретение резидентными единицами товаров и услуг, произведенных в текущем периоде или поступивших по импорту, но не потребленных в нем. Валовое накопление включает валовое накопление основного капитала, изменение запасов материальных оборотных средств и чистое приобретение ценностей.
Валовое накопление основного капитала представляет собой вложение резидентными единицами средств в объекты основного капитала для создания нового дохода в будущем путем использования их в производстве.
Валовое накопление основного капитала включает следующие компоненты:
а) приобретение, за вычетом выбытия, новых и существующих основных фондов;
б) затраты на улучшение непроизведенных материальных активов;
в) расходы в связи с передачей права собственности на непроизведенные активы.
Изменение запасов материальных оборотных средств включает изменение производственных запасов; незавершенного производства, готовой продукции и товаров для перепродажи. Изменение стоимости запасов в течение данного периода рассчитывается как разность между стоимостью запасов на конец и на начало периода, оцененных в средних рыночных ценах рассматриваемого периода для устранения влияния изменения цен.
Чистое приобретение ценностей - стоимость покупок за вычетом продаж ценностей, приобретаемых как средство сохранения стоимости: драгоценных металлов и камней, антикварных изделий, коллекций и других произведений изобразительного искусства.
Чистое приобретение земли и других нефинансовых непроизведенных активов - стоимость покупок за вычетом продаж природных активов, таких как земля, недра, некультивируемые (естественные) биологические ресурсы, водные ресурсы под землей, а также непроизведенных нематериальных активов, состоящих из авторских прав, патентов, лицензий, торговых знаков, прав на аренду и других передаваемых контрактов, купленных деловых связей ("гудвиллов") и др.
Чистое кредитование (+) или чистое заимствование (-) представляет собой превышение или дефицит источников финансирования по сравнению с расходами на чистое приобретение нефинансовых активов. На уровне экономики в целом чистое кредитование или чистое заимствование показывает количество ресурсов, которые страна предоставляет в распоряжение "остального мира" или которое "остальной мир" предоставляет стране.
Чистый экспорт рассчитывается во внутренних ценах как разница между экспортом и импортом и включает в себя оборот российской торговли с зарубежными странами, включая страны СНГ.
Импорт и экспорт товаров и услуг складывается из "видимых товаров" (материальных ценностей, немонетарного золота и серебра, которое не выступает в качестве платежного средства; товаров, предоставляемых в качестве даров, безвозмездной помощи и т.д.) и услуг. Стоимость экспорта и импорта в СНС корреспондируется с аналогичными показателями платежного баланса.
В расчетах по СНС показатели: выпуск, прибыль, промежуточное потребление и прирост материальных оборотных средств - исчисляются без холдинговой прибыли (убытка), представляющей собой ту величину стоимости продукции, которая образовалась в результате изменения цен на нее за период нахождения продукции в запасах и которая в условиях инфляции может быть довольно значительной.
Система показателей счетов
В современных условиях перехода к рынку статистика доходов важна для анализа общего состояния экономики и уровня жизни, для разработки социальной политики, а также мер по социальной поддержке отдельных групп населения. Данные о сбережениях, дифференцированные по группам населения, могут быть полезны для разработки налоговой политики. Также информация о сбережениях населения необходима для оценки возможности расширения инвестиционного процесса за счет мобилизации внутренних резервов.
К сожалению, общее состояние статистики доходов в СНГ остается пока неудовлетворительным вследствие ряда причин объективного характера.
Понятие дохода – это сложная экономическая категория, что в своё время признал один из мировых авторитетов в данной области, известный английский экономист Дж. Хикс. В своей работе “Стоимость и капитал” он развил концепцию, лежащую в основе всех показателей доходов: доход следует определять как максимальную сумму, которую можно израсходовать на потребление в течение некоторого периода и в то же время сохранить в конце этого периода капитал, который был вначале. То есть определение доходов должно указывать людям, сколько они могут потратить на потребление, не делая при этом себя беднее. Развивая свою концепцию, Дж. Хикс вводит в теоретический анализ две категории доходов. Первая включает регулярный предвидимый поток поступлений, вторая категория доходов охватывает поток фактических поступлений. По мнению Хикса, для многих целей анализа предпочтение надо отдать первой категории, так как она в большей мере объясняет поведение хозяйствующих субъектов.
Обе категории, однако, подчинены общей, сформулированной Дж. Хиксом концепции дохода, из которой можно сделать несколько выводов:
а) не всякая сумма поступивших денег может быть доходом;
б) сбережения нельзя приравнивать к сумме прироста денежной наличности, депозитов в банке и других финансовых активов (акций, облигаций и т.п.);
в) прирост капитала, вызываемый случайными причинами, не должен рассматриваться как доход.
В СНС предусмотрена система показателей доходов, построенная на общей концепции Дж. Хикса, которая характеризует различные, но взаимосвязанные, фазы и аспекты процесса распределения. Она включает следующие показатели: первичные доходы; текущие трансферты в денежной форме; располагаемые доходы; текущие социальные трансферты в денежной форме; скорректированный располагаемый доход; национальный располагаемый доход. Однако рассматриваемая система не лишена недостатков. Так, ВНП включает только товары, созданные в данный период времени. Не учитывается продажа домов, построенных ранее, или продажа подержанных автомобилей. Исключается из счета и ряд нерыночных видов деятельности (труд домохозяек, общественная работа, самообслуживание), но учитываются вредные для экономики элементы типа производства никотина и алкоголя. Не принимаются во внимание качество товара, операции с ценными бумагами.
Характеристикой экономического благосостояния является выпуск продукции на душу населения. Однако, если в качестве числителя взять валовой национальный продукт, то не получим полного представления о качестве жизни, о благосостоянии в стране. Поэтому американские экономисты У. Нордхаус и Дж. Тобин предложили использовать показатель "чистое экономическое благосостояние" (ЧЭБ). Этот показатель призван скорректировать то, что упущено в ВНП, и отразить все, что способствует увеличению благосостояния страны, в частности, использование свободного времени для повышения образования, воспитания детей и т.д. Кроме того, ВНП не учитывает проблем, связанных с загрязнением окружающей среды и функционированием теневой экономики. Поэтому показатель ЧЭБ (или NEM) должен отразить все изменения, которые произошли в социально-экономической жизни общества в рассмотренный период времени.
В экономической литературе для оценки экономического благосостояния применяют также отношение валового внутреннего продукта на душу населения и на одного работника.
Однако для того, чтобы оценить уровень жизни населения, необходимо определить следующие показатели:
1) рост продолжительности жизни, уменьшение смертности и заболеваемости людей;
2) показатели роста потребления товаров и услуг;
3) индекс цен на потребительские товары и услуги;
4) безработицу, инфляцию и т.п.
Но СНС представляет наиболее приемлемый метод расчета (измерения) национального богатства в современный период. Поэтому переход стран СНГ на этот метод измерения является актуальной проблемой.
Большая часть показателей доходов новой СНС пока не внедрена в статистику стран СНГ. В большинстве из них публикуется показатель реальных располагаемых денежных доходов населения. Проблема же в том, что методология его исчисления не согласована с определениями в СНС, и это затрудняет использование данного показателя в увязке с другими её важными показателями, прежде всего с ВВП и национальным доходом. Как правило, исчисление реальных располагаемых денежных доходов населения осуществляется в странах СНГ на основе данных баланса денежных доходов населения, который является неотъемлемой частью БНХ. В результате в денежные доходы населения включаются поступления, которые в СНС не рассматриваются как доходы, например, поступления от продажи имущества, финансовых активов (акций, облигаций, ваучеров и т.п.).
Есть и другие расхождения с методологией СНС, например, индексация сбережений населения, производимая в соответствии с решениями правительства, отражается в балансе денежных доходов и расходов населения, тогда как в СНС этот поток не включается в текущий доход, а отражается в счетах накопления, в частности, в счете переоценки активов.
При исчислении реальных доходов в странах СНГ практически не проводится четких различий между текущими и капитальными потоками, как это предусмотрено в СНС. Например, согласно СНС трансферты капитала отражаются в счете операций с капиталом и не оказывают влияния ни на национальный доход, ни на располагаемые доходы отдельных секторов. Однако в странах СНГ при расчете реальных располагаемых доходов населения некоторые капитальные трансферты не исключаются, например, единовременные компенсации населению из госбюджета за понесенные ущербы и потери.
Одно из важных положений СНС, которое влияет на исчисление показателей доходов, – проведение различия между операциями с доходами и финансовыми инструментами. Эти операции имеют неодинаковую природу и регистрируются в различных счетах системы. Например, поступления от продажи векселей, облигаций и других видов ценных бумаг отражаются в финансовом счете СНС и не влияют на показатели текущих доходов. Однако это важное различие не принимается во внимание при подсчетах реальных располагаемых доходов населения в странах СНГ. Существуют и другие недостатки в статистике доходов СНГ. Все их можно устранить на основе последовательного применения СНС 1993 года. Для этого необходима, в частности, разработка всех стандартных счетов системы для всех секторов экономики, в первую очередь для сектора домашних хозяйств, что, в свою очередь, требует улучшения первичного статистического наблюдения, совершенствования обследования домашних хозяйств, широкого использования данных налоговых учреждений, налаживания на новых принципах банковской и кредитной статистики.
В условиях расширения внешнеэкономических связей большое значение для оценки доходов, получаемых и выплачиваемых резидентом данной страны, имеет разработка платёжного баланса, находящаяся, к сожалению, в большинстве стран СНГ на начальной стадии.
Система национальных счетов (СНС)
Система национальных счетов (СНС) — балансовый метод взаимосвязанной комплексной характеристики экономических процессов и их результатов. Единство методологии обеспечивает сводимость, сопоставимость показателей всех счетов, информация которых дополняет друг друга, создавая в совокупности сводную картину функционирования экономики.
Система национальных счетов может быть определена и как система взаимосвязанных статистических показателей и классификаций, представленная в виде определенного набора счетов и таблиц, характеризующих результаты макроэкономической деятельности.
Базирующаяся на национальном счетоводстве, СНС охватывает деятельность всех институциональных единиц и хозяйствующих субъектов всех форм собственности; учитывает все операции с произведенными и непроизведенными, финансовыми и нефинансовыми, материальными и нематериальными активами.
В основе СНС лежит система обобщающих макроэкономических показателей функционирования экономики на различных стадиях воспроизводственного процесса: производства продуктов и услуг; образования, распределения, перераспределения и конечного использования доходов (в счетах потоков); использования валового сбережения на накопление различных активов (в счетах накопления); внешнеэкономических связей (в счетах остального мира) и на других стадиях экономической деятельности.
На основе системы показателей СНС характеризует экономические процессы и их результаты, отражает взаимосвязи между этими процессами. Таким образом, СНС своеобразная модель экономики, используемая для комплексного исследования экономической деятельности страны, ее регионов и секторов на основе взаимосвязанных балансов (счетов), отражающих потоки движения продуктов и их финансовых эквивалентов между экономическими агентами в процессе совершения ими различных экономических операций.
Представляя собой статистическую модель рыночной экономики, СНС с успехом используется для выработки экономической политики, анализа результатов ее реализации и оценки эффективности, а также для моделирования, прогнозирования и управления экономикой в 155 странах мира и в России.
В отечественной экономической практике накоплен значительный опыт использования балансового метода для характеристики макроэкономических процессов и их результатов на основе разработки отчетных и плановых балансов народного хозяйства (БНХ). Однако между методологиями составления БНХ и СНС имеются существенные различия, анализ которых позволяет отдать предпочтение именно системе национальных счетов как методу, наиболее отвечающему потребностям развития рыночной экономики.
В отличие от БНХ, дававшего количественную характеристику процесса воспроизводства материальных благ в соответствии с марксистско-ленинской концепцией расширенного воспроизводства, базой для разработки СНС служит концепция хозяйственного кругооборота по замкнутой системе на основе жесткой увязки показателей, обеспечивающих балансовое равенство совокупных доходов и расходов по секторам и экономике в целом. Рассматривая процесс воспроизводства как процесс создания не только материальных благ, но и услуг, СНС отдает предпочтение характеристике его финансового аспекта.
Национальные счета обеспечивают получение развернутой и взаимосвязанной информации по системе макроэкономических показателей, что усиливает их роль как информационной системы в анализе экономических процессов.
Методология СНС определяет границы экономического производства, факторы, образующие стоимость, счета и макроэкономические показатели, в обобщенном виде характеризующие потоки товаров, услуг и доходов; все активы и пассивы хозяйствующих субъектов; все аспекты экономического процесса и его результаты. Это позволяет считать СНС самой развитой информационной системой в мире, представляющей характеристику экономических процессов на макроуровне, увязку с важнейшими показателями экономической статистики.
СНС содержит следующие основные консолидированные счета, разрабатываемые в текущих ценах:
I . Счета внутренней экономики:
а) счет производства продуктов и услуг;
б) счета образования и распределения доходов:
• счет образования доходов;
• счет распределения первичных доходов;
• счет вторичного распределения доходов;
• счет перераспределения доходов в натуральной форме;
• сводный счет распределения доходов;
в) счета использования доходов:
• счет использования валового располагаемого дохода;
• счет использования скорректированного располагаемого дохода;
г) счета накопления:
• счет операций с капиталом (счет капитальных затрат);
• финансовый счет;
д) счет товаров и услуг.
II. Счета внешнеэкономических связей (остального мира):
• субсчет текущих операций;
• субсчет капитальных затрат.
Каждый счет, входящий в систему, представляет собой баланс, т.е. равенство между объемом тех или иных ресурсов и их использованием, достигаемое путем расчета балансирующей статьи, за исключением счетов, сбалансированных по определению. Балансирующая статья каждого счета имеет самостоятельное значение в характеристике результатов изучаемых экономических процессов, она также используется для увязки каждого предыдущего счета с последующим. В совокупности балансирующие статьи счетов представляют собой систему макроэкономических показателей результатов, каждый из которых имеет самостоятельное значение в экономическом анализе. Таким образом, на основе взаимосвязанной системы показателей, объединенных в счета и составляемых в определенной последовательности, соответствующей этапам воспроизводственного цикла, удается получить взаимосвязанную комплексную количественную характеристику экономических процессов и результатов функционирования экономики.
Для экономики в целом предусматривается составление всех счетов. Они образуют сводные счета и отражают, с одной стороны, отношения между экономикой страны и остальным миром, а с другой — отношения между секторами внутренней экономики и взаимосвязь между различными показателями системы.
Для каждого сектора внутренней экономики предусматривается составление набора счетов.
Счета представляют собой систему именно потому, что они, во-первых, взаимосвязаны между собой, во-вторых, строятся по единому методологическому принципу, в-третьих, содержат систему взаимосвязанных показателей, исчисленных по единым методологическим принципам.
Показатели в счете отражают операции, каждая из которых — это стоимостной поток между институциональными единицами. В соответствии со стадиями воспроизводственного цикла, в которых они осуществляются, операции могут быть производственными, распределительными, обменными или операциями потребления и сбережения.
Таким образом, в СНС отражается сквозное движение стоимости продуктов и услуг через все стадии воспроизводственного цикла — от производства до конечного потребления и накопления. Система завершается построением балансовых таблиц, отражающих итоговое изменение национального богатства в результате труда в данном году, и межотраслевого баланса производства и использования продукции и услуг.
Система основных счетов
Группировка счетов бухгалтерского учета по структуре позволяет уточнить значение оборотов и остатков по счетам.
К основным инвентарным счетам относятся: 01, 04, 10, 50, 51, 55, 52, 43 и др.
К основным фондовым счетам относятся: 80, 82, 83, 96 и др.
Для учета расчетов: 60, 68, 70, 66, 67, 76, 79 и др.
Регулирующие дополнительные счета: 44, 63 и др.
К регулирующим контрарным относятся: 02, 05, 81.
К контрарно-допонительным счетам относятся: 43, 40, 16.
К операционным собирательно-распределительным счетам: 25, 26, 20.
К сопоставляющим счетам: 90, 91.
К бюджетно-распределительным относятся счета: 96, 97.
Финансово-распределительные счета: 84, 99, 91.
Классификация счетов по назначению и структуре дополнят экономическую классификацию в части научной постановки бухгалтерского учета.
Основные счета - это счета, которые служат базой для составления бухгалтерского баланса и предназначены для учета и контроля за наличие и движением средств и источников, отражаемых в активе и пассиве баланса.
Основными они являются еще и потому, что учитываемые объекты служат основой хозяйственной деятельности предприятия.
Они подразделяются на инвентарные, фондовые, и счета для учета расчетов.
Инвентарные счета - это счета, которые используются для учета активов, фактическое наличие которых устанавливается путем проведения инвентаризации. Все инвентарные счета используются для учета имущества, подлежащего инвентаризации и являются активными счетами (01, 04, 07, 08, 10, 43, 41, 50, 51, 52, 55).
Фондовые счета - это счета, используемые для учета источников формирования имущества. Фондовые счета являются пассивными (80, 82, 83 и др.)
Счета учета расчетов - это счета, на которых отражается образование и движение дебиторской и кредиторской задолжности.
Счета для учета расчетов делятся на: активные, пассивные, активно-пассивные.
Регулирующие счета - это счета, которые не имеют самостоятельного значения и применяются только вместе с основным счетом для всесторонней характеристики объектов учета, корректирования оценки средств и источников формирования. Регулирующие счета выполняют особую роль в бухгалтерском учете, они сохраняют неизменную оценку объектов бухгалтерского учета и уточняют её.
Регулирующие счета подразделяются на: дополнительные, контрарные и контрарно-дополнительные.
Дополнительные счета - это счета, которые увеличивают оценку объекта бухгалтерского учета, они делятся на активные и пассивные. Если основной счет активный, то и дополнительный счет к нему будет активный (44). Дополнительный пассивный счет дополняет сальдо соответствующего основного пассивного счета (63, 91).
Контрарные счета - это счета, которые уменьшают остаток имущества на основных счетах. Они делятся на контактивные и контрпассивные.
Контрактивные счета - это счета, которые используются для уточнения стоимости основных активных счетов (уменьшают сальдо основного активного счета на сумму своего сальдо). Здесь участвует 2 счета - основной и регулирующий. Основной счет выступает в качестве активного счета, регулирующий - в качестве пассивного (противостоящего или контрактивного) (02 и 01, 04 и 05).
Система банковских счетов
В зависимости от объема расчетных операций, которые вправе совершать клиент банка, счета можно подразделить на:
- расчетные;
- текущие;
- специальные (бюджетные, валютные, ссудные, депозитные).
В зависимости от субъектного состава договора счета можно подразделять также на клиентские и межбанковские.
Любые операции банк может проводить только при условии, что клиент открыл у него необходимый счет (счета) и держит на нем (них) достаточные суммы денег, если режим счета не предусматривает иного.
ГК РФ содержит главу 46 "Банковский счет", включающую ст. 845—860. Но ни в одной из них не дано определения банковского счета и, соответственно, не указаны допустимые виды счетов (только в ст. 834 "Договор банковского вклада" упоминается особый вид счета — тот, на который вносится вклад, т.е. вкладной счет). Согласно Закону о банках (ст. 30) клиенты вправе открывать необходимое им количество расчетных и иных счетов в неограниченном числе банков (кредитных организаций) с их согласия, если иное не установлено в федеральном законе, однако и в нем отсутствует определение понятия "банковский счет".
С учетом данного обстоятельства следует считать, что банковский счет — это общее техническое средство форм сотрудничества клиента и банка. Другими словами, банковский счет — это не отдельный, самостоятельный или особый счет (банковский счет вообще, без дальнейших определений, это то же самое, что, например, дерево вообще). Реально могут существовать только такие конкретные виды банковского счета, как расчетный счет, вкладной (депозитный) счет, ссудный счет и др. Соответственно, нет и особого "договора банковского счета"1, но должны существовать конкретные договоры об открытии и ведении расчетного счета, депозитного счета и т.д.
Банковский счет клиента и самом общем понимании данного термина — это внутренний документ банка в форме книги (страницы), в которой работники бухгалтерии фиксируют реальное перемещение денег (наличных и безналичных), а именно проходящие через данный банк денежные поступления и расходы клиента в результате совершения им (или по его распоряжению банком) сделок, относящихся к определенным категориям.
В комплект документов, необходимых для открытия счета в банке, обычно входят:
1) заявление на открытие счета;
2) свидетельство о государственной регистрации (копия, заверенная нотариально или регистрирующим органом);
3) копия учредительного документа (устава), заверенная нотариально, или органом, зарегистрировавшим либо издавшим (утвердившим) его, или вышестоящей организацией (в случае представления в банк подлинного экземпляра учредительного документа его не нужно заверять);
4) справка из органов статистики о присвоении кодов ОКПО и классификационных признаков;
5) подлинник документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе (для открытия расчетного или текущего счета), или справки, удостоверяющей факт уведомления налогового органа о намерении открыть в банке другие (кроме расчетного и текущего) счета;
6) карточка с образцами подписей (первая и вторая подписи) и оттиска печати в 2 экземплярах, один из которых должен быть заверен нотариально или иным образом;
7) документ, подтверждающий полномочия должностных лиц распоряжаться счетом.
Детальные перечни документов, необходимых для открытия разных видов банковских счетов, приведены в главах 3-6 Инструкции ЦБ РФ № 28-И с корявым названием "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)".
Поданному вопросу см. также положения Банка России:
• № 311-П "О порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета";
• № 361 -П "О порядке сообщения банком в электронном виде органу контроля за уплатой страховых взносов об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета".
Виды и назначение банковских счетов
В соответствии с Инструкцией ЦБ РФ № 28-И банки и РФ открывают клиентам в рублях и иностранных валютах следующие виды счетов:
1) текущие счета — физическим лицам для совершения расчетно-платежных операций, не связанных с предпринимательской деятельностью;
2) расчетные счета — юридическим лицам, не являющимся КО, а также индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, занимающимся в установленном в законодательстве РФ порядке частной практикой, для расчетов и платежей, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой;
3) бюджетные счета — лицам, осуществляющим операции со средствами бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и государственных внебюджетных фондов (далее также — ГВФ) РФ;
4) корреспондентские счета — кредитным организациям и корреспондентские субсчета — филиалам КО;
5) счета доверительного управления — доверительным управляющим для расчетов и платежей, связанных с доверительным управлением чужим имуществом;
6) специальные банковские счета — юридическим и физическим лицам в случаях и порядке, установленных в законодательстве РФ для ведения операций соответствующего типа (например, брокерский счет);
7) депозитные счета судов, подразделений службы судебных приставов, правоохранительных органов, нотариусов — для зачисления денег, поступающих во временное их распоряжение в установленных в законодательстве РФ случаях при осуществлении ими своей деятельности;
8) вкладные и депозитные счета — физическим и юридическим лицам для учета денег, размещаемых в КО (филиалах) в целях получения доходов в виде процентов.
Договор банковского счета
Банк заключает договор банковского счета с клиентом, обратившимся с таким предложением, на условиях, объявленных банком для счетов данного вида и соответствующих требованиям законов и банковским правилам.
По договору банковского счета (как в рублях, так и в валюте) банк обязуется:
• принимать и зачислять на открытый клиенту счет деньги, поступающие в его пользу;
• выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче определенных сумм со счета и проведении других операций по счету (он также может использовать имеющиеся на счете деньги, гарантируя клиенту возможность беспрепятственно распоряжаться ими);
• не определять и не контролировать то, каким образом клиент использует деньги, находящиеся на его счете, не устанавливать другие не предусмотренные в законе или договоре ограничения его права распоряжаться своими средствами по собственному усмотрению (за исключением распоряжения счетами бюджетов различных уровней и специальными счетами, режимы для которых установлены в отдельных нормативных актах).
На практике используются типовые формы договоров банковского счета, обычно соответствующие основным требованиям к договорам такого рода. Банк по согласованию с клиентом может дополнять условия или иначе изменять типовой договор. Кроме того, стороны обычно заключают (в письменной форме) дополнительные соглашения, которые становятся неотъемлемыми частями основного договора.
Типичный договор банковского счета обычно имеет следующую структуру (основные части):
1) Преамбула;
2) Порядок открытия и ведения счета;
3) Права и обязанности банка;
4) Права и обязанности клиента;
5) Дополнительные условия (дополнительные соглашения).
Выписки из счета выдаются (в сроки, указанные в договоре) только самому клиенту — юридическому лицу в лице руководителя и главного бухгалтера, подписи которых удостоверены в карточке с образцами подписей и оттиском печати, а также его представителю по доверенности (если иное не предусмотрено в законе).
Договор подписывается сторонами после получения банком всех необходимых для открытия счета документов и вступает в силу с даты его подписания (если в нем самом не установлен иной срок). Правильность оформления пакета документов, представленных клиентом, банк проверяет, руководствуясь нормами законодательства и требованиями Центрального байка РФ. Счет клиенту открывают на основании разрешительной надписи руководителя банка на заявлении клиента.
Документы, представленные в банк для открытия счета, а также иные документы, касающиеся отношений между банком и клиентом по вопросам открытия, ведения и закрытия банковского счета, помещаются в "Юридическое дело клиента", которое хранится в банке в течение всего срока действия договора банковского счета, а в дальнейшем - в течение периода, установленного в законодательстве РФ. При этом банк обязан исключить несанкционированный доступ к юридическим делам своих клиентов.
Если для ведения счетов в банке используется автоматизированная система, то в ее базу данных помещают специально созданные для этого электронные копии документов.
Договор банковского счета может быть расторгнут по заявлению клиента в любое время, а по требованию банка — в судебном порядке в случаях:
• когда сумма па счете окажется ниже минимального размера, предусмотренного в банковских правилах или договоре, и не восстанавливается в течение месяца со дня письменного предупреждения банка об этом;
• при отсутствии операций по счету клиента в течение года (если иное не предусмотрено договором).
Основаниями для прекращения действия договора банковского счета могут служить также общие условия прекращения обязательств, предусмотренные в главе 26 ГК РФ. Расторжение (прекращение действия) договора банковского счета является основанием закрытия счета клиента.
В случае несвоевременного зачисления на счет клиента поступивших в его адрес денег либо их необоснованного списания банком, а также при невыполнении указаний клиента о перечислении или выдаче средств с его счета банк обязан уплатить на эту сумму проценты в размере действующей в месте нахождения клиента в день исполнения денежного обязательства ставки банковского процента (или его соответствующей части) за каждый день просрочки, если иное не установлено в законе или договоре. Размер ответственности банка за нарушение им своих обязательств устанавливается по соглашению сторон.
Договор банковского счета может быть расторгнут, и банк закрывает счет юридического лица:
• по требованию клиента (в любое время);
• по своей инициативе:
- на основании соответствующего судебного решения (см. выше);
- при отсутствии на счете средств и операций по нему в течение 2 лет (если в договоре не предусмотрено иное).
Остаток средств на закрываемом счете выдается клиенту или его правопреемнику либо по его указанию перечисляется на другой счет (в другой банк) не позднее чем через 7 дней после получения его письменного заявления.
В соответствии с Инструкцией ЦБ РФ № 28 каждый банк обязан сформировать и поддерживать в актуальном состоянии так называемые банковские правила (внутренний документ банка), которые должны включать в себя следующие положения:
1) о распределении между подразделениями банка компетенции в сфере открытия и закрытия банковских счетов, включая порядок ведения и хранения Книги регистрации открытых счетов клиентов;
2) о процедурах установления наличия по местонахождению юридического лица, его постоянно действующего органа управления, иного органа или лица, которые имеют право действовать от имени юридического лица без доверенности;
3) о порядке открытия и закрытия банковских счетов;
4) о порядке изготовления банком документов, используемых при открытии и закрытии счетов, а также изготовления и заверения им копий документов, представляемых клиентом;
5) о правилах документооборота с момента получения документов от клиента (его представителя) до сообщения клиенту номера банковского счета;
6) об организации работы по подготовке и направлению сообщений налоговому органу об открытии (закрытии) банковских счетов, об изменении их номеров;
7) о процедурах приема документов для открытия банковских счетов;
8) о порядке оформления карточки;
9) о порядке получения и оформления образца подписи клиента — физического лица в случае, предусмотренном Инструкцией ЦБ РФ № 28;
10) о порядке уведомления клиентов о реквизитах их банковских счетов;
11) о порядке учета и хранения документов (в том числе в электронной форме), полученных при открытии, ведении и закрытии банковских счетов;
12) о случаях и порядке формирования одного юридического дела по нескольким счетам клиента;
13) о порядке доступа к юридическим делам клиентов;
14) о порядке передачи юридических дел в подразделениях байка;
15) о периодичности обновления информации о клиентах;
16) иные положения, регулирующие открытие и закрытие банковских счетов.
Эти банковские правила не могут содержать положения, противоречащие законодательству РФ.
Основные операции по счету
В соответствии со ст. 848 ГК РФ "банк обязан совершать для клиента операции, предусмотренные для счетов данного вида в законе, установленных в соответствии с ним банковских правилах и применяемых в банковской практике обычаях делового оборота, если в договоре банковского счета не предусмотрено иное".
Основными операциями, совершаемыми по банковскому счету, являются:
• зачисление на счет клиента поступающих денег;
• списание со счета клиента определенных денежных сумм.
Деньги на банковский счет клиента зачисляются без дополнительного запроса согласия последнего. Основанием для зачисления является безналичный перевод денежной суммы с банковского счета иного лица, открытого в этом же и (или) другом банке (в другой КО), либо перевод денег с одного счета клиента на другой его счет в этом же банке, либо внесение наличных денег самим владельцем счета - юридическим или физическим лицом, либо поступление наличных денег в его пользу лица. КО уведомляет клиента о зачислении денег на его счет в случае, если это соответствует условиям договора.
На основании ст. 850 ГК РФ и в соответствии с договором банковского счета банк для проведения платежа со счета клиента, на котором недостаточно средств (или они отсутствуют), вправе кредитовать его (зачислять на него средства, которые будут считаться кредитом овердрафт).
Зачислением средств на счет клиента является также причисление процентов, начисленных банком за пользование привлеченными деньгами клиента (ст. 852 ГК РФ с учетом ст. 853 "Зачет встречных требований банка и клиента по счету").
Деньги со счета клиента банк списывает на основании его распоряжения либо без его распоряжения по решению суда, а также в случаях, установленных в законе или предусмотренных договором с клиентом (п. 1 ст. 854 ГК РФ). Здесь имеются в виду так называемые безакцептное и бесспорное списания средств со счета клиента (об этом см. в параграфе 6 данной главы).
Большое значение имеет очередность списания денег со счета клиента, которая регламентирована нормами ст. 855 ГК РФ.
При наличии на счете денег, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к нему, средства со счета списываются в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено в законе.
При недостаточности денег на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований деньги списываются в следующей очередности:
1) осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денег со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
2) проводится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денег для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
3) проводится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денег для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования;
4) проводится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не должны быть осуществлены ранее;
5) проводится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
6) проводится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, проводится в порядке календарной очередности поступления документов.
Не менее важны сроки проведения операций по банковским счетам, тем более что ГК РФ предусмотрена ответственность банка за ненадлежащее их совершение (ст. 856). На этот счет ст. 31 Закона о банках "Осуществление расчетов кредитной организацией" содержит такую норму: "Кредитная организация, Банк России обязаны... перечислить средства клиента и зачислить средства на его счет не позже следующего операционного дня после получения соответствующего платежного документа, если иное не установлено в федеральном законе, договоре или платежном документе".
Отдельно необходимо рассмотреть процедуры наложения ареста на средства, находящиеся на счете, и приостановления операций по счету, применяющиеся в качестве меры обеспечения иска.
В Законе о банках содержится отдельная ст. 27 "Наложение ареста и обращение взыскания на денежные средства и иные ценности, находящиеся в КО", в соответствии с которой:
1) на деньги и иные ценности юридических и физических лиц, находящиеся на счетах (включая вкладные) или па храпении в КО, а также на остаток электронных денег арест может быть наложен только судом и арбитражным судом, судьей, а также по постановлению органов предварительного следствия при наличии судебного решения;
2) при наложении ареста па деньги, находящиеся на счетах (включая вкладные), или на остаток электронных денег КО незамедлительно по получении решения о наложении ареста прекращает расходные операции по данному счету в пределах средств, на которые наложен арест;
3) на деньги и иные ценности лиц, находящиеся на счетах (включая вкладные) или на хранении в КО, а также на остаток электронных денег взыскание может быть обращено только на основании исполнительных документов в соответствии с законодательством РФ;
4) КО, Банк России не несут ответственности за ущерб, причиненный в результате наложения ареста или обращения взыскания на деньги и иные ценности их клиентов, за исключением случаев, предусмотренных в законе;
5) деньги и другие ценности могут быть конфискованы на основании вступившего в законную силу приговора суда.
Порядок приостановления операций по счету подробно изложен в ст. 76 Налогового кодекса РФ, которая содержит следующие основные положения:
1. Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа (если иное не предусмотрено в н. 3 статьи). I 1риостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по нему (если иное не предусмотрено в п. 2 статьи). Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности уплатить налоги и сборы, а также на операции списания денег в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и их перечисления в бюджетную систему РФ.
2. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимает руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, направивший требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения его налогоплательщиком-организацией. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в этом случае означает прекращение банком расходных операций по ним в пределах суммы, указанной в соответствующем решении (если иное не предусмотрено в абзаце 3 п. 1 статьи). Приостановление операций налогоплательщика-организации по его валютному счету в банке в случае, предусмотренном в настоящем пункте, означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы в иностранной валюте, эквивалентной сумме в рублях, указанной в соответствующем решении, по курсу ЦБ РФ, установленному на дату начала действия приостановления операций по валютному счету указанного налогоплательщика.
3. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может быть принято также в случае непредставления им налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней с момента истечения установленного срока ее представления. В этом случае приостановление операций по счетам отменяется не позднее дня, следующего за днем представления налогоплательщиком налоговой декларации.
4. Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке налоговый орган передает в банк на бумаге или в электронном виде. Решение о его отмене вручается представителю банка по месту нахождения этого банка под расписку или направляется в банк в электронном виде или иным способом, свидетельствующим о дате его получения адресатом, не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения. Копия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или о его отмене передается сотруднику этого юридического лица под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате ее получения организацией в срок не позднее дня, следующего заднем принятия такого решения.
5. Банк обязан сообщить в налоговый орган об остатках средств налогоплательщика-организации па счетах в банке, операции по которым приостановлены, в течение 3 дней со дня получения решения этого органа о приостановлении операций по счетам организации.
6. Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам организации в банке подлежит безусловному исполнению последним.
7. Приостановление операций организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении и до получения им решения налогового органа об отмене приостановления. Дата и время получения банком решения налогового органа приостановлении операций по банковским счетам организации указываются в уведомлении о вручении или в расписке о получении.
8. Приостановление операций по счетам организации в банке отменяется решением налогового органа не позднее 1 дня, следующего за днем получения налоговым органом документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога, пеней, штрафа.
9. Если общая сумма денег организации, находящихся на счетах, операции по которым приостановлены на основании решения налогового органа, превышает указанную в нем, то налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления операций по своим счетам в банке с указанием счетов, на которых имеется достаточно средств для исполнения решения о взыскании налога.
Налоговый орган обязан в двухдневный срок со дня получения заявления принять решение об отмене приостановления операций по счетам организации.
Если к данному заявлению налогоплательщик не приложил документы, подтверждающие наличие средств на счетах, указанных в нем, то налоговый орган вправе в течение дня, следующего за днем получения такого заявления, направить в банк, в котором открыты указанные налогоплательщиком счета, запрос об остатках средств на них.
После получения от банка информации о наличии средств на счетах налогоплательщика в размере, достаточном для исполнения решения о взыскании, налоговый орган обязан в течение 2 дней принять решение об отмене приостановления операций по счетам организации.
10. Банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком-организацией в результате приостановления его операций в банке по решению налогового органа.
11. Данные правила применяются также в отношении приостановления операций по счетам в банках организации — налогового агента и организации — плательщика сбора, по счетам в банках налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов — индивидуальных предпринимателей, а также по счетам в банках нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, налогоплательщиков, налоговых агентов.
12. При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать ей новые счета.
По затронутому здесь вопросу см. также документы Федеральной налоговой службы (далее также — ФПС):
1) "Порядок направления в банк решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке и решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке на бумажном носителе" (утвержден приказом № САЭ-3-19/824@);
2) "Порядок направления налоговым органом запросов в банк о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, о предоставлении выписок по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты)" (утвержден приказом № САЭ-3-06/829@);
3) "Порядок представления банками (операторами перевода денежных средств) информации о наличии счетов (специальных банковских счетов) в банке и (или) об остатках денежных средств па счетах (специальных банковских счетах), об операциях на счетах (специальных банковских счетах), об остатках электронных денежных средств и переводах электронных денежных средств по запросам налоговых органов на бумажном носителе, а также соответствующих форм справок и выписки" (приложение № 1 к приказу № ММВ-7-2/519®);
4) "Об информационном взаимодействии с банками при обмене информацией об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета на бумажном носителе" — письмо № СК-6-09/887@;
5) "Порядок представления в банки документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, и представления банками информации по запросам налоговых органов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи" (утвержден приказом № ММВ-7-2/203®);
6) "Порядок информационного взаимодействия налоговых органов при направлении в банк (филиал банка), учреждение Банка России электронных документов" (утвержден приказом № ММВ-7-6/90Ш).
Система бухгалтерских счетов
Понятие о счетах бухгалтерского учета и двойной записи. Дебетовая сторона (дебет) счета. Кредитовая сторона (кредит) счета. Схема записи на активном счете. Схема записи на пассивном счете. Обороты дебетовые. Обороты кредитовые. Остаток (сальдо) на активном и пассивном счетах. Активно-пассивные счета. Корреспонденция счетов. Методика применения принципа двойной записи. Сущность и обоснование принципа двойной записи, ее контрольное и информационное значение. Оборотная ведомость. Оборотная ведомость по синтетическим счетам. Счета синтетического и аналитического учета. Взаимосвязи между счетами синтетического и аналитического учета.
Бухгалтерский баланс обобщенно отражает состав и источники средств организации. В нем отражаются остатки имущества и обязательств организации, а также результаты хозяйственных процессов, но не сами процессы. В то же время, для целей управления и контроля необходима информация не только о состоянии хозяйственных средств и источников их образования и финансовом результате организации на определенную дату, но и сведения о самих хозяйственных процессах. Возникает необходимость текущей регистрации и накопления за отчетный период (с момента составления предыдущего баланса до составления следующего баланса) информации, касающейся изменения величины и структуры различных видов имущества и источников его образования.
В качестве регистров, позволяющих систематизировать и накапливать текущую информацию об имуществе, принадлежащего организации, а также источниках его образования и финансовом результате служат бухгалтерские счета. Следовательно, бухгалтерский счет служит основной единицей накопления и хранения учетной информации. Счет бухгалтерского учета - это способ группировки, текущего контроля за состоянием и движением хозяйственных средств и источников их формирования, а также хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности. Схематично бухгалтерский счет представляет двустороннюю таблицу в виде буквы «Т» или «самолетика», левая сторона которой называется «дебет», а правая «кредит».
Сокращенно обозначают Д-т и К-т. Каждый счет имеет свое наименование и двузначный шифр, которые установлены Планом счетов бухгалтерского учета и соответствуют учитываемому объекту. Обычно, название счета соответствует учитываемым на нем объектам. Например, для учета наличных денежных средств в кассе применяется счет 50 «Касса», для учета уставного капитала - счет 80 «Уставный капитал» и т.д. Бухгалтерия организации открывает (начинает вести) счета на каждый вид имущества и источников его образования. Когда на счете ничего не остается он закрывается, т.е. ее не надо больше вести до тех пор пока снова не появятся там остатки. Каждая организация выбирает из Плана счетов бухгалтерского учета, именно, те счета, которые необходимы для отражения ее деятельности, с учетом отраслевых, технологических и иных особенностей. Перечень тех, счетов, которые организация выбрала для отражения своей деятельности, называется Рабочим планом счетов организации.
В балансе указываются остатки имущества и их источников на определенную дату. При составлении баланса эти остатки берутся со счетов, как остаток на счете на момент составления баланса. Эти остатки называются «сальдо». Это итальянское слово означает «остаток». При записи сальдо указывается дата. Это, как правило, 1 число месяца. В течение месяца в бухгалтерском учете организации регистрируются хозяйственные операции, которые отражаются по дебету или по кредиту соответствующих счетов. По окончании месяца подсчитываются итоги операций. Эти итоги называются оборотами - дебетовым и кредитовым. После подсчета оборотов определяется сальдо на начало следующего месяца.
В связи с тем, что средства организации в бухгалтерском учете отражаются балансовым методом, то счета подразделяются на активные и пассивные. Активными, называются те счета, на которых учитываются остатки и движение средств по составу и размещению. В соответствии со схемой записи на активном счете, сальдо на этих счетах всегда дебетовое. При записи операций увеличения учитываемого объекта записывается по дебету активного счета, а уменьшение - по кредиту. Сальдо на конец месяца определяется: сальдо на начало плюс дебетовый оборот минус кредитовый оборот. Пассивными, называются те счета, на которых учитываются остатки и движение средств по источникам формирования и целевому назначению. Сальдо на этих счетах всегда кредитовое. При записи операций увеличение учитываемого объекта отражается по кредиту, а уменьшение - по дебету. Сальдо на конец месяца определяется: сальдо на начало плюс кредитовый оборот минус дебетовый оборот.
Для того чтобы облегчить запоминание схемы записи на активном и пассивном счетах можно запомнить следующее: на активном счете оборот, формируемый по левой стороне, увеличивает левую часть бухгалтерского баланса (актив), а на пассивном счете оборот, формируемый по правой стороне, увеличивает правую сторону бухгалтерского баланса (пассив). Следует отметить, что данные утверждения справедливы тогда, когда в результате хозяйственных операций изменяется валюта баланса, т.е. когда имеют место хозяйственные операции 3 и 4 типа. Практические работники бухгалтерии Т- образные счета используют только для обработки отдельных данных, т.е. в справочных целях, а системный бухгалтерский учет ведется специальных регистрах. В то же время, все регистры бухгалтерского учета, где накапливаются и систематизируются информация о хозяйственных операциях, основаны именно на схеме Т- образного счета.
В бухгалтерском учете также применяются счета, которые одновременно имеют признаки активного и пассивного счета. Такие счета называются активно-пассивными. Например, одна и та же организация может быть одновременно дебитором и кредитором по отношение к другому хозяйствующему субъекту. Чтобы не открывать два разных счета, открывают один. И на нем ведут учет дебиторской и кредиторской задолженности. Активно-пассивные счета могут иметь развернутое сальдо, т.е. одновременно и дебетовое и кредитовое. Дебетовое сальдо означает остаток дебиторской задолженности, а кредитовое – кредиторской. По дебету и кредиту отражается уменьшение или увеличение соответствующей задолженности. Примером такого счета является счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На активно-пассивных счетах с развернутым сальдо нельзя определить конечное сальдо расчетным путем как, например, в активных или пассивных счетах. Другой разновидностью являются активно-пассивные счета с переменным сальдо. В них сальдо бывают или дебетовое или кредитовое. Соответственно такой счет имеет признак активного или пассивного счета. Например, счет «Прибыли и убытки». Существуют некоторые счета бухгалтерского учета, которые отвечают лишь частично свойствам пассивных счетов. Например, счет 02 «Амортизация основных средств» и счет 05 «Амортизация нематериальных активов», по схеме записи соответствуют пассивным счетам, а остатки на конец периода в пассиве не находят отражение. Остатки на указанных счетах используются для выявления остаточной стоимости амортизируемых объектов. Другими словами, можно сказать, что суммы начисленной амортизации влияют на величину актива баланса, но следует помнить, что в балансе не отражается величина начисленной суммы амортизации внеоборотных активов.
Так как каждая хозяйственная операция вызывает изменения не менее двух статей баланса, то, следовательно, она должна быть записана минимум на двух счетах бухгалтерского учета. Отражение хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета осуществляется путем применения способа двойной записи. Сущность двойной записи состоит в том, что каждая хозяйственная операция записывается в дебет минимум одного счета и кредит минимум одного счета в одинаковой сумме. Двойная запись обусловлена двойственными изменениями, вызывающими любой хозяйственной операцией (4 типа хозяйственных операций). Кроме того, двойная запись обеспечивает единый методологический подход к изменениям величины имущества или обязательств хозяйствующего субъекта и равенство итогов записей на бухгалтерских счетах. Как уже отмечалось, каждая хозяйственная операция отражается минимум на двух счетах бухгалтерского учета. Следовательно, существенным вопросом ведения бухгалтерского учета является правильное выявление сочетания счетов, на которых будет отражена хозяйственная операция. Экономическая взаимосвязь между счетами в результате двойной записи, называется корреспонденцией счетов. Письменное указание корреспонденции счетов называется бухгалтерской статьей или проводкой. Счета, между которыми могут оформляться проводки, называются корреспондирующими. Различные возможные схемы корреспонденции бухгалтерских счетов даны в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные. В простой проводке дебетуется один счет и кредитуется один. Например, из кассы организации внесены денежные средства в сумме 10 000 руб. на расчетный счет организации. При этом деньги в кассе уменьшаются, а на расчетном счете увеличиваются. Зная, что (в соответствии со схемой записи) в активных счетах увеличение отражается по дебету, а уменьшение по кредиту. Указанную хозяйственную операцию необходимо отразить по дебиту счета 51 «Расчетные счета» и по кредиту счета 50 «Касса».
На схемах счетах бухгалтерского учета эта операция отражается следующим образом:
Дебет счета 51 «Расчетные счета» 10 000 руб.
Кредит счета 50 «Касса» - на сумму 10 000 руб.
В сложной проводке дебетуется один счет, а кредитуется несколько или наоборот.
От правильности составления проводок зависит правильность ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
Чтобы научиться правильно составлять бухгалтерские проводки, целесообразно применять следующий алгоритм:
1-й шаг. Исходя из содержания хозяйственной операции и используя План счетов бухгалтерского учета, определить, на какие счета она должна быть записана;
2-ой шаг. Выявить характер изменения величины учитываемых объектов: увеличение или уменьшение;
3-ий шаг. Какими являются счета по отношению к балансу (активные или пассивные);
4-ый шаг. Значение дебета и кредита в активных и пассивных счетах (применение схемы записи на счетах).
На синтетических бухгалтерских счетах, учет ведется в обобщенном виде. Например, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражает задолженность всем поставщикам, с которыми предприятие ведет расчеты. На счете «Материалы» отражается общая стоимость материала находящегося на всех складах. Обобщенные данные необходимы для контроля за общим движением средств и их источников. Кроме того, обобщенное сальдо нужно для составления бухгалтерского баланса. Счета, на которых ведется обобщенный учет средств и их источников, называются синтетическими, а учет на них синтетическим. (Слово «синтез» означает «обобщение, объединение»). Синтетический учет ведется только в денежном измерителе.
Для контроля за выполнением плановых показателей, за сохранностью имущества, состоянием расчетов, данных синтетического учета недостаточно. Например, из данных синтетического учета невозможно узнать, сколько материалов поставил конкретный поставщик, кому из поставщиков перечислены денежные средства. Также невозможно определить, кто несет материальную ответственность за определенные материально-производственные запасы, принадлежащие организации. Более детальную и конкретную информацию об имуществе организации, а также источниках его образования можно получить из данных аналитических счетов.
Аналитические счета представляют собой составные части тех синтетических счетов, куда они входят. Они открываются к счетам синтетического учета по мере необходимости. Счета 2-го порядка, открытые к синтетическим счетам, называются субсчетами. По отношению к балансу аналитические счета бывают также активными или пассивными. Например, к синтетическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» могут быть открыты аналитические счета по каждому поставщику. А к счету «Материалы» могут быть открыты не только аналитические счета с указанием местонахождения материалов и материально-ответственных лиц, но и счета, на которых ведется учет материалов осуществляется по количеству и сумме. Следовательно, аналитический учет может вестись не только в денежном выражении, но и в натуральных измерителях. Другими словами, синтетические счета необходимы для обобщения однородных объектов бухгалтерского учета, а аналитические – для отражения более детализированной и подробной информации. Сумма сальдо, дебетовых и кредитовых оборотов, по аналитическим счетам должны быть равны сальдо и соответствующим оборотам того синтетического счета, к которому они открыты. В этом состоит взаимосвязь синтетических и аналитических счетов. Количество и уровни, открываемых аналитических счетов определяется хозяйствующим субъектом самостоятельно, исходя из потребностей финансово-хозяйственной деятельности и потребностей управления.
Результатом текущего бухгалтерского учета является составление бухгалтерского баланса. Прежде, чем составить баланс, учетные данные нужно обобщить. Это необходимо для того, чтобы выявить возможные ошибки, допущенные на счетах при записи хозяйственных операций, а также получить остатки на каждом счете. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета производится в специальных таблицах, которые называются оборотными ведомостями. Оборотные ведомости составляются по счетам синтетического и аналитического учета.
Особенностью оборотной ведомости по синтетическим счетам является наличие трех пар равных итого:
- 1 пара: равны между собой суммы дебетовых и кредитовых сальдо на начало месяца. Это равенство вытекает из того, что на их основе был составлен баланс. В активных счетах сальдо дебетовое, а в пассивных – кредитовое. Следовательно, сумма этих сальдо на начало будет равна;
- 2 пара: равны суммы дебетового и кредитового оборотов за месяц. Это равенство вытекает из отражения хозяйственных операций на счетах способом двойной записей, т.е. операция записывается в дебет одного счета и в кредит другого в одинаковой сумме. Сумма операций на счетах является оборотом. Следовательно суммы дебетового и кредитового оборотов будут равны;
- 3 пара: равенство конечных сальдо по дебету и кредиту. Это равенство обусловлено равенством двух первых пар. Кроме того, эти сальдо используются для составления нового баланса. Если при составлении оборотной ведомости не будет этого равенство, это значит, что допущены ошибки при записи операций на счета или при подсчете итогов.
Оборотные ведомости составляются и по счетам аналитического учета. Если на аналитических счетах ведется учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами, то оборотная ведомость составляется по такой же форме, как по синтетическим счетам но, в этой ведомости не будет трех пар равных итогов. Оборотная ведомость по аналитическим счетам к активно-пассивному счету составляется до составления оборотной ведомости по синтетическим счетам. Именно на основании итогов сальдо на конец месяца определяется конечное сальдо по синтетическому счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Только после определения сальдо в активно-пассивных счетах составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам. Если аналитический учет ведется в натурально-стоимостном выражении, то по этим счетам также составляется оборотная ведомость. В ней будет указаны наименование ценностей, их цена, единицы измерения, количество и сумма. Оборотные ведомости по аналитическим и синтетическим счетам сверяются между собой.
Системы управления счетом
В рамках технологии управления счетом альтернативой магнитным картам могут служить электронные чеки и системы “Клиент-Банк”.
Основные принципы таких систем:
- использование специальной программы-клиента для доступа к счету или управление через браузер;
- локальная защита данных (на компьютере пользователя) и в процессе передачи;
- идентификация пользователей (продавцов и покупателей) по симметричному или закрытому ключу или по электронному сертификату;
- привязка счета к реальной личности, организации или их анонимность.
Надежность, удобство и полнота реализации функций зависят от конкретной системы управления счетом. У таких систем много достоинств: высокая степень защищенности, низкая стоимость трансакции, привычная юридическая модель.
Системы управления счетом имеют ряд технологических ограничений и нерешенных вопросов безопасности осуществления операций в Интернете.
Эти проблемы могут быть описаны следующим образом:
- перевод (снятие) со счета всей суммы злоумышленником, получившим доступ к счету;
- отсутствие специальной информационной среды для проведения оперативных расчетов. Традиционная система межбанковских расчетов, использующая неттинг, в случае если счета продавца и покупателя находятся в разных банках, не позволяет продавцу получить подтверждение факта оплаты в момент ее совершения (в отличие от технологии использования авторизационных серверов в системах на основе пластиковых карт). В настоящее время эта проблема решается через информационные межбанковские шлюзы. Из рассматриваемых здесь систем управления счетом эта проблема характерна только для систем “Клиент-Банк”;
- трудности обеспечения конфиденциальности финансовой информации (возможность трассировки платежей). Подробная информация обо всех платежах хранится в банке и может быть востребована, причем не только в интересах клиента, но и в интересах третьих лиц. Анонимные или псевдо анонимные (номерные) счета лишь отчасти решают задачу: система не обеспечивает достаточной приватности, все платежи с одного счета связаны и при раскрытии одного из них неизбежно раскрываются все остальные;
- рост нагрузки на банковские серверы. С развитием платежных систем спрос на трансакции будет расти из-за большого объема микроплатежей и обрабатывать их будет труднее.
Принцип удаленного управления счетом используется в системах на основе электронных чеков, которые позволяют управлять счетом посредством электронных сертификатов-обязательств. В традиционном понимании чек — это предписание банку перевести деньги со счета покупателя на счет продавца, предъявившего чек. Электронный чек в этом смысле ничем от бумажного чека не отличается.
Электронная чековая книжка в данном случае представляет собой специальное ПО, выполняющее функцию оформления электронных чеков.
Электронный чек, как и его бумажный аналог, содержит код банка, в который чек должен быть предъявлен для оплаты, имя плательщика, номер счета плательщика, название (имя) получателя платежа и сумму платежа. Электронный чек имеет ЭЦП, подтверждающие, что чек исходит действительно от владельца счета и принадлежит банку. Прежде чем чек будет оплачен, он должен быть подтвержден ЭЦП получателя платежа.
Платежи с использованием электронных чеков через Интернет проходят в несколько этапов:
1) плательщик выписывает электронный чек, подписывает его ЭЦП и пересылает получателю;
2) получатель подписывает своей ЭЦП и предъявляет электронный чек эмитенту чековой книжки для авторизации и оплаты;
3) в платежной системе проверяется ЭЦП плательщика, остаток и лимит средств на его счете. В результате проверок формируется разрешение или запрет на проведение платежа;
4) при разрешении платежа эмитент переводит денежные средства со счета плательщика на счет получателя, передает получателю разрешение на оказание услуги (отпуск товара), получатель оказывает услугу (отпускает товар). При запрете платежа эмитент передает получателю отказ от платежа, плательщик получает отказ с описанием причины.
При использовании электронной чековой книжки плательщик может дополнительно зашифровать номер счета открытым ключом банка, чтобы скрыть его от продавца и тем самым уменьшить возможность мошенничества.
Такую схему в России предлагает платежная система СуЬегРІаІ. Единство форматов в платежной системе СуЬегР достигается путем предоставления обеим сторонам сделки специального ПО, которое позволяет подписывать документы и выставлять счета. Процесс авторизации покупателя и продавца (а также проверка подписей) происходит на сервере СуЬегРІаІ?
Электронные чеки незначительно отличаются от электронных денег, некоторые эксперты называют их разновидностью электронных денег. С экономической точки зрения клиент в обоих случаях размещает деньги на счете в банке и получает электронные платежные обязательства на предъявителя, далее он может передавать их в качестве оплаты.
Разница только в том, что в случае с электронными деньгами соблюдается анонимность плательщика, а чек по определению на это не способен. Технически все процессы тоже можно считать одинаковыми, только ПО, находящееся у пользователя, в одном случае носит название “электронная чековая книжка”, а в другом — “электронный кошелек”.
Счета денежной системы
Изменения в чистых официальных валютных резервах органов кредитно-денежного регулирования — Центрального банка (ЦБ) — связаны с предложением денег. В активах балансового отчета ЦБ отражается величина внутреннего кредита и официальных валютных резервов, в пассивах — величина денежной базы. В дальнейшем в целях упрощения нашего анализа мы будем предполагать, что величина иностранных валютных резервов точно соответствует величине официальных валютных резервов ЦБ.
Из балансового отчета ЦБ следует:
AR + ДДС = ДМВ
ДR - изменение в чистых официальных валютных резервах ЦБ;
ДDС — изменение во внутреннем кредите правительству и коммерческим банкам;
ДМВ — изменение в денежной базе, или в деньгах повышенной мощности.
В счетах внешнего сектора экономики баланс официальных расчетов страны (ВР) по сути отражает величину изменения чистых официальных валютных резервов ЦБ.
BP=ДR
Когда страна имеет дефицит ВР, растет спрос на иностранную валюту и официальные валютные резервы уменьшаются, поскольку ЦБ должен покупать собственную валюту в обмен на иностранную.
Если официальные валютные резервы уменьшаются на величину ДR в результате того, что страна испытывает дефицит ВР и внутренний кредит (DC) не меняется, тогда денежная база (MB) уменьшается на такую же величину.
Денежная база через денежный мультипликатор связана с предложением денег (предложение денег равно произведению денежной базы и денежного мультипликатора). Если ЦБ не предпринимает никаких шагов в ответ на уменьшение официальных валютных резервов, то денежная база, а, следовательно, и предложение денег, уменьшаются. Подобная пассивная политика ЦБ при определенных условиях может привести к уменьшению деловой активности, сокращению совокупного спроса, падению уровня выпуска.
Однако существует способ избежать подобного автоматического уменьшения MB. ЦБ может устранить, или "стерилизовать", несбалансированность внешних расчетов таким образом, что она не окажет воздействие на предложение денег. В ходе стерилизации ЦБ нейтрализует изменение в официальных валютных резервах соответствующим изменением в DC таким образом, что MB остается неизменной (или, в случае частичной стерилизации, изменяется на заданную величину), несмотря на изменения в официальных валютных резервах.
Это означает, что в стране, имеющей дефицит платежного баланса, ЦБ будет расходовать официальные валютные резервы, что уменьшит MB, но одновременно будет увеличивать DC, проводя расширительную денежную политику через операции на открытом рынке, снижение ставки дисконта или понижение нормы резервного покрытия для того, чтобы масса денег осталась на первоначальном уровне или уменьшилась на запланированную величину.
Политика стерилизации преобладает в странах, осуществляющих кредитно-денежную политику, направленную на поддержание неизменной процентной ставки или неизменного объема денежной массы.
Однако возможности стерилизации ограничены. Длительные дефициты платежного баланса приведут не только к уменьшению официальных валютных резервов ЦБ, но и сделают невозможным дальнейшее расширение внутреннего кредита. В условиях фиксированного валютного курса постоянное расширение внутреннего кредита подорвет доверие к валюте, что выразится в бегстве от этой валюты и спекулятивных натисках на нее. В создавшейся ситуации ЦБ будет вынужден девальвировать валюту или перейти к режиму гибкого валютного курса.
Если целью ЦБ является быстрое восстановление внешнего равновесия для поддержания зафиксированного уровня валютного курса, то он может предпринять действия, противоположные стерилизации. В этом случае дефицит платежного баланса может быть сокращен за счет уменьшения предложения денег, что приведет к снижению внутренних расходов в экономике, в том числе расходов на импорт. Положительное сальдо платежного баланса, наоборот, потребует от ЦБ расширения денежной массы, стимулирующего внутренние расходы и импорт.
Подобная защита официально объявленного уровня валютного курса получила название "правила игры при золотом стандарте" или "использование классического лекарства". "Правила игры" требуют пожертвовать целью стабилизации национальной экономики с помощью кредитно-денежной политики во имя устранения несбалансированности внешних платежей
Система экономических счетов
Для выявления проблем недостаточного воспроизводства или выявления факторов успеха экономики пользуются совокупностью методов измерения производственной деятельности экономики. Совокупность этих методов образует систему национальных счетов.
Система национальных счетов — это система взаимосвязанных статистических показателей представленных в виде таблиц и счетов, характеризующих результаты экономической деятельности страны.
Система национальных счетов играет особую роль в экономике:
• Она позволяет измерять объем производства в конкретный момент времени и раскрывать причины данного уровня производства.
• Сравнивая показатели национального дохода за определенный отрезок времени можно проследить тенденцию, определяющую характер развития экономики: рост, спад или застой.
• СНС позволяет сформировать и привести в жизнь государственную политику.
В основе системы национальных счетов лежит балансовый метод взаимосвязанного комплексного изучения экономических процессов и результатов их деятельности. С помощью системы национальных счетов выявляют взаимосвязи между экономическими процессами и явлениями.
Для получения комплексной оценки о состоянии национальной экономики и оценки результатов деятельности отдельных отраслей экономики система национальных счетов противопоставляет каждой стадии воспроизводства соответствующий счет или группу счетов, характеризующих интенсивность движения стоимости товаров и услуг через все стадии воспроизводственного цикла.
Для экономики в целом предусматривается составление всех счетов, которые образуют сводные счета. Также разрабатываются счета по секторам и регионам.
Основные показатели системы национальных счетов:
• Валовый внутренний продукт
• Валовый национальный доход
• Валовый национальный располагаемый доход
• Конечное потребление
• Валовое накопление
• Национальное сбережение
• Чистое кредитование
• Чистое заимствование
• Национальное богатство
• Сальдо внешней торговли
Взаимосвязь показателей экономической деятельности показана ниже.
Каждому из основных макроэкономических показателей системы национальных счетов, как правило, соответствует аналог, рассчитываемый на уровне отдельного производителя, хозяйствующего субъекта. Результаты экономической деятельности определяются на основе системы показателей.
Показатели экономической деятельности и методика их расчета:
• ВВ — Валовый выпуск = ВВ продукции + ВВ услуги
• ПП — Промежуточное потребление
• ВДС — Валовая добавленная стоимость = ВВ — ПП + НДС + ЧНИ
• ВВП — Валовый внутренний продукт = ВДС = ВВ —ПП + НДС + ЧНИ = ВДС отраслей = ВДС секторов
• НДС — Налог на добавленную стоимость
• ЧНИ — Чистый налог на импорт
• ЧНП — Чистый налог на продукт
• ЧВП — Чистый внутренний продукт = ВВП — ПОК
• НД — Национальный доход = ВВП — ПОК
• ПОК — Потребление основного капитала
• ВПЭ — Валовая прибыль экономики = ВПЭ отраслей + ВПЭ секторов
• ЧПЭ — Чистая прибыль экономики = ВПЭ — ПОК = (ВВ — ПП) — (ОТ + ЧН + ПОК)
• РНД — Располагаемый национальный доход = ЧНД + ЧТТ
• ВРНД — Валовый располагаемый национальный доход =ВРНД секторов = ВНС + КП
• ЧНРД — Чистый национальный располагаемый доход = ВРНД — ПОК
• КП — Конечное потребление
• ВНС — Валовое национальное сбережение = ВРНД — КП
• Сб — Сбережение = Дт — Рт
• Дт — Доходы текущие
• Рт — Расходы текущие
• ЧТТ — Чистые текущие трансферты из-за границы
• ЧНС — Чистое национальное сбережение = ВНС — ПОК
• П — Продукты
• У — Услуги
• ОТ — Оплата труда
Система национальных счетов сформулирована в концепциях, категориях и терминах рыночной экономики. Рассмотрим те из них, без понимания которых невозможно дальнейшее изучение курса СЭС.
Исходной для баланса народного хозяйства и системы национальных счетов является концепция экономического производства и экономической деятельности.
Экономическое производство — это сфера, где происходит производство национального продукта.
По марксистской концепции в балансе народного хозяйства к сфере экономического производства относилось только материальное производство, т. е. те отрасли экономики, в которых происходило создание конкретных материальных благ: промышленность, сельское и лесное хозяйство, строительство, грузовой транспорт, связь по обслуживанию производственной сферы, торговля, материально-техническое снабжение и сбыт, заготовки сельскохозяйственной продукции и прочие отрасли материального производства.
В Системе национальных счетов применяется более широкая концепция экономического производства, которая охватывает производство практически всех товаров и услуг, за исключением услуг, оказываемых домашними хозяйками по приготовлению пищи, поддержанию жилищ в чистоте, воспитанию детей и т. д., поскольку такую деятельность оценить весьма сложно.
Отсюда видно, что экономическая деятельность — это все виды деятельности по производству товаров и услуг, предназначенных для рынка.
Производственная деятельность отличается от экономической на величину неоплаченных личных услуг, которые производятся домашними хозяйствами для собственного потребления: приготовление пищи, воспитание детей, уход за больными, престарелыми и детьми, уборка и ремонт жилья, ремонт и обслуживание домашнего имущества, транспортных средств и инвентаря, принадлежащего домашним хозяйствам, а также перевозка членов домашних хозяйств и домашнего имущества.
Иной является в системе национальных счетов и концепция определения роли различных факторов производства в создании стоимости.
В отличие от марксистской теории, признающей только один фактор производства — труд, согласно концепции Системы национальных счетов факторами, участвующими в создании стоимости, считается не только труд, но и земля и капитал.
Центральной категорией системы национальных счетов является экономический оборот, под которым понимается воспроизводство общественного продукта. В системе национальных счетов он представлен как производство, потребление и накопление национального продукта. Участниками экономического оборота выступают институционные единицы, объединенные в секторы экономики.
Институционная единица — это такая единица хозяйствования, которая владеет активами, обладает правом ведения хозяйственной деятельности, ведет полный набор бухгалтерских счетов и несет полную ответственность по своим обязательствам.
Активы — это экономические объекты, в отношении которых институционные единицы (индивидуально или коллективно) осуществляют право собственности и от которых могут быть получены экономические выгоды в виде прибыли, доходов от собственности и др.
С понятием активов неразрывно связано понятие пассивов — источников формирования активов.
Различают две группы институционных единиц:
• юридические лица (предприятия, корпорации, банки, страховые компании, органы государственного управления и др.);
• домашние хозяйства — группа лиц (или одно лицо), проживающих в одних и тех же помещениях, объединивших все свои доходы и материальные ценности (или часть их) и совместно осуществляющих расходы на потребление товаров и услуг, главным образом на жилье и продукты питания.
Институционные единицы классифицируются по критерию их интересов в отношении экономической территории страны на резидентов и нерезидентов.
Экономическая территория — это территория, находящаяся под административным управлением правительства, в пределах которой обеспечено свободное передвижение граждан, товаров и капиталов. В нее входят также острова, воздушное пространство, территориальные воды, континентальный шельф в международных водах, в отношении которых распространяется юрисдикция данной страны, "территориальные анклавы" в других странах мира — участки земли на территории других стран, используемые правительством на условиях аренды или права собственности для дипломатических, научных или других целей. В них размещаются посольства, консульства, торговые и другие представительства данной страны за рубежом.
Резиденты — это физические или юридические лица, проживающие в данной стране не менее 12 месяцев и имеющие в ней центр экономических интересов. Центр экономических интересов нерезидентов переносится на экономическую территорию других стран. К нерезидентам относятся органы государственного управления зарубежных стран, международные организации, их представительства и офисы, иностранные посольства, расположенные в данной стране; зарубежные предприятия, включая расположенные за границей предприятия владельцев данной страны; частные лица, обычно проживающие за рубежом, в том числе прибывающие в данную страну. Сфера экономической деятельности резидентов соотносится с внутренней экономикой. А национальная экономика дополняется операциями экономической деятельности нерезидентов на экономической территории страны за вычетом результатов деятельности резидентов за границей.
ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ОПЕРАЦИИ В СИСТЕМЕ НАЦИОНАЛЬНЫХ СЧЕТОВ
Все рассмотренные выше макроэкономические показатели широко используются в системе национального счетоводства. Система национальных счетов (СНС) служит не только макроэкономическим задачам в целом, но и направлена на практические цели, а именно: информировать субъектов хозяйственной деятельности об экономических процессах в стране, чтобы последние могли принимать взвешенные и экономически эффективные решения.
Система национальных счетов — это специальные балансы, в которых отражены, с одной стороны, наличие ресурсов, а с другой — их использование (принцип двойной записи). Система национальных счетов — это своеобразные таблицы для выражения равновесных состояний совокупности операций обмена между участниками экономических отношений. Полагается, что счета ведут агенты — участники экономических отношений.
Среди этих агентов можно выделить пять типов:
• нефинансовые предприятия: все агенты, чья функция — производство товаров и услуг в целях получения денег;
• домашние хозяйства: семейные ячейки, функции которых — потребление;
• администрация — государственные учреждения, а также частный административный аппарат (профсоюзы и др.), которые оказывают услуги, не реализуемые за деньги, для которых не существует рынка, а также все те агенты, чьей функцией является распределение стоимостей, созданных производством;
• финансовые учреждения (банки, кредитные, страховые и аналогичные им учреждения);
• заграница — агенты за пределами территории страны.
Агенты ведут счета основных экономических операций исходя из следующего: всякая операция имеет плательщика и получателя и записана один раз как использование и один раз как ресурсы (принцип двойной записи) так, что для каждой большой категории операций имеет место равновесие (все использование = всем ресурсам). Тогда можно построить сводную макроэкономическую таблицу, которая покажет равновесие между различными потоками продукции, потреблением и инвестициями с точки зрения баланса ресурсов и их использования главными агентами производства.
Важнейшие виды счетов:
• Счет производства — баланс потребления сырья, материалов и услуг для производственных целей.
• Счет валовой добавленной стоимости — баланс производства доходов и возмещения основного капитала через амортизацию в продукте.
• Счет эксплуатации — баланс распределения добавленной стоимости между заработной платой, выплатами по социальному страхованию, косвенным налогам.
• Счет распределения — баланс распределения результата эксплуатации на дивиденды, паи.
• Счет капитала — баланс финансирования инвестиций (чистых), увеличения запасов и т.д.
• Финансовый счет — итоговый баланс, который показывает, кто предоставил необходимые капиталы и кому были переданы излишние капиталы (бессальдовый счет).
Что касается нашей страны, то применение системы национальных счетов сориентировано на необходимость перехода к макроэкономическому моделированию рыночных процессов и обеспечения методологического единства при исчислении показателей для целей международных сопоставлений. Важным условием внедрения системы национальных счетов явилось исчисление органами статистики показателя ВНП.
Национальные счета Российской Федерации - это система взаимосвязанных статистических показателей, построенная в виде определенного набора счетов и таблиц, целью которой является получение полной картины экономической деятельности страны.
Результаты, т.е. продукты, услуги, товары, нерыночные услуги, а также трансферты в СНС РФ трактуются следующим образом:
• Продукты — результаты труда, имеющие материально-вещественную форму (включая энергию).
• Услуги — результаты деятельности, удовлетворяющие определенные личные и общественные потребности, но не воплощающиеся в продуктах. Сюда входят услуги как материального, так и нематериального характера.
• Товары — продукты и услуги, обычно предназначенные для продажи на рынке по цене, покрывающей издержки их производства. Условно исчисленная продукция финансовых посредников и условно исчисленная стоимость проживания в собственном жилище рассматриваются по соглашению как товары.
• Нерыночные услуги — услуги государственных учреждений и общественных организаций, относящиеся к их текущему потреблению.
• Трансферты — перераспределенные потоки доходов: они представляют собой односторонние безвозмездные передачи доходов как в денежной, так и в натуральной форме, осуществляемые в целях перераспределения доходов и сбережений. Другими словами, трансферты не вызывают потоков доходов, продуктов и услуг в обратном направлении.
Система национальных счетов (СНС) РФ включает следующие счета:
• счета внутренней экономики (продукты и услуги, производство, образование доходов, распределение доходов, капитальные затраты, финансовый счет),
• счета внешнеэкономических связей или "остального мира" (текущие операции, капитальные затраты, финансовый счет).
Кроме того, в системе национальных счетов для более детального макроэкономического анализа на национальном уровне в виде счетов представлены и важнейшие экономические операции.
Все экономические операции в системе национальных счетов делятся на три основные группы:
• операции с продуктами и услугами (производство, обмен и использование продуктов и услуг в отраслях и секторах народного хозяйства, включая и те из них, которые созданы в прошлые периоды, а также получены в качестве импорта);
• распределительные операции (операции, целью которых является распределение и перераспределение добавленной стоимости, созданной производителями, а также перераспределение сбережений);
• финансовые операции (относятся к изменениям финансовых активов и пассивов в различных секторах экономики).
Таким образом, национальные счета представляют собой систему с высоким уровнем детализации внутренней структуры, они являются незаменимой основой для проведения расчетов на макроэкономическом уровне, служат эффективным инструментом общего механизма регулирования национальной экономики.
Система социальных счетов
Отказ от системы бюджетного субсидирования организаций ЖКХ является одной из основных целей реформирования экономических отношений в ЖКХ. Первоначально этот подход реализуется в части изменения механизма предоставления субсидий на оплату жилья и коммунальных услуг. При выполнении предлагаемого стандарта, субсидии должны перечисляться не организациям ЖКХ, а предоставляться непосредственно гражданам, имеющим низкие доходы. Субсидии, при этом, будут перечисляться на банковские персонифицированные социальные счета граждан, а тем гражданам, которые не могут открывать такие счета по состоянию здоровья, из-за преклонного возраста или условий транспортной доступности, они могут доставляться на дом или через отделения почтовой связи.
В последующем, когда будет установлен механизм адекватной замены категориальных льгот выплатами социального характера (субсидиями, компенсациями, пособиями), эти выплаты могут также перечисляться на банковские персонифицированные социальные счета граждан. Это станет возможным в случае принятия изменений в федеральные законы, устанавливающие эти льготы, и внесения изменений в закон о федеральном бюджете (т. е. при отказе от практики предоставления субвенций для направления организациям ЖКХ ассигнований на возмещение расходов, не покрываемых в связи с предоставлением гражданам льгот по оплате жилищно-коммунальных услуг). При этом, льготы, установленные на региональном и местном уровнях по решению соответствующих органов государственной власти субъекта Российской Федерации и органов местного самоуправления будут отменены, а вместо них на социальные счета граждан будут перечисляться вновь установленные социальные выплаты.
Поступающие на счета средства должны иметь целевое назначение, то есть могут использоваться для оплаты жилищно-коммунальных услуг, включая оплату твердого топлива (для отопления жилых домов, не имеющих центрального отопления) и сжиженного газа в баллонах (для приготовления пищи и других бытовых нужд). При своевременной и полной оплате гражданами жилищно-коммунальных услуг за счет иных собственных источников (например, заработная плата, пенсии, пособия и др.) средства субсидий могут использоваться ими произвольно.
При реализации этого стандарта лучшей практики непосредственные потребители - граждане становятся главными участниками экономических отношений с предприятиями, предоставляющими им жилищно-коммунальные услуги. У граждан повышается степень заинтересованности в эффективном расходовании полученных из бюджета средств. Параллельно создаются условия для усиления возможностей граждан влиять на объемы и качество жилищно-коммунальных услуг, усиливаются экономические стимулы снижения издержек производства ресурсов, выполнения работ и оказания услуг, уменьшения уровня потерь воды и тепловой энергии.
Перераспределение бюджетной поддержки в сторону предоставления адресных жилищных субсидий непосредственно гражданам сопровождается мерами по формированию условий, способствующих самоорганизации граждан в жилищной сфере, а также по устранению на территории муниципального образования всех препятствий созданию конкурентной среды в сфере управления жилыми домами.
При реализации данного стандарта вместо хронического дефицита бюджетного недофинансирования на цели возмещения организациям ЖКХ затрат, связанных с предоставлением гражданам субсидий, адресная бюджетная помощь нуждающимся гражданам планируется и предоставляется полностью и своевременно. Бюджетной политике придается большая социальная направленность, повышается прозрачность расходования бюджетных средств.
Переориентация финансовых потоков приведет к коренному изменению системы ответственности за погашение выпадающих доходов от предоставления жилищных субсидий организациям жилищно-коммунального хозяйства, при котором:
- бюджет будет отвечать за своевременное и полное предоставление средств не перед организациями ЖКХ, а непосредственно перед гражданами-получателями субсидий;
- граждане будут отвечать за своевременную и полную оплату потребляемых жилищно-коммунальных услуг перед органами, принявшими решение о предоставлении его домохозяйству субсидии (одно из условий субсидирования);
- за своевременную и полную оплату жилищно-коммунальных услуг по действующим ставкам и тарифам (т. е. без вычета сумм субсидий) перед организациями ЖКХ будут отвечать только граждане; зависимость организаций ЖКХ от бюджетного финансирования и административного воздействия снизится.
Макроэкономические показатели система национальных счетов
Макроэкономика — раздел науки о хозяйстве в целом, проблемах экономического роста, тенденциях и закономерностях экономического развития, функциях государства и экономической политике. В рамках макроэкономического анализа проводится исследование таких проблем, как уровень организации экономического регулирования, управление инфляцией, снижение уровня безработицы и др.
Кругооборот доходов и расходов в национальном хозяйстве
В рыночной экономике производится огромное количество разнообразных товаров и услуг. В процессе их создания участвуют различные факторы производства, собственниками которых являются известные нам субъекты рыночной экономики.
Владельцы факторов производства получают доходы, величина которых в конкурентной экономике соответствует предельному продукту данного фактора в денежном выражении. Доходы одних субъектов рыночной экономики одновременно являются расходами других субъектов. Поэтому в макроэкономической теории принято говорить о кругообороте доходов и расходов в масштабах национальной экономики.
На схеме видно, что по часовой стрелке (сплошная линия) от домашних хозяйств через рынок факторов фирмам поступают услуги факторов про-изводства (услуги труда, капитала, земли, предпринимательства). В свою очередь, через рынок благ от фирм к домашним хозяйствам поступают различные материальные и нематериальные блага: продовольствие, автомобили, различные виды сервисного обслуживания и т. д. Этот процесс также происходит на нашей схеме по часовой стрелке. Но движение всех этих реальных потоков ресурсов и конечной продукции оплачивается денежными потоками. Поэтому против часовой стрелки пунктирной линией показано встречное движение денежных средств. От фирм домашним хозяйствам поступает оплата услуг факторов производства. Для домашних хозяйств - это их доходы, а для фирм эти платежи представляют собой расходы. Далее мы видим, следя за направлением пунктирной линии, что от домашних хозяйств фирмам поступают платежи за конечные товары и услуги. Очевидно, что для домашних хозяйств эти денежные суммы представляют собой расходы, но для фирм они являются доходами.
Таким образом, здесь показана циркуляция реальных благ и денежных потоков в закрытой экономике. Если же, помимо домашних хозяйств и фирм, ввести в нашу схему государство, то мы увидим, что государство взимает налоги с фирм и домашних хозяйств, предоставляя, вместе с этим, трансферты и субсидии. Кроме того, государство закупает на рынке ресурсов услуги труда и других факторов, а на рынке благ - различную продукцию, производимую фирмами.
Система национальных счетов
В экономической теории и статистике широко используются взаимосвязанные показатели национальных счетов.
Система национальных счетов (СНС) связывает воедино важнейшие макроэкономические показатели - объем выпуска товаров и услуг, совокупные доходы и совокупные расходы общества.
Макроэкономические показатели необходимы для исследования результатов функционирования национальной экономики:
Необходимость в системе макроэкономических показателей была осознана еще английским экономистом Уильямом Петти, который впервые в мире осуществил оценку национального дохода своей страны. Первую макроэкономическую модель национальной экономики создал француз Франсуа Кэне, глава школы физиократов. Однако особенно сильно потребность в системе макроэкономических показателей проявилась в 20—30-х гг. ХХ в. В СССР была создана система показателей и таблиц, называемая балансом народного хозяйства, которая использовалась уже при составлении первого пятилетнего плана развития народного хозяйства (1928—1932 гг.). На Западе разработка подобной системы началась после Великой депрессии 1929—1933 гг. Ряд важных принципов этой системы был сформулирован еще А. Маршаллом, затем Дж. М. Кейнсом; большой вклад внесли английские экономисты Р. Стоун, К. Кларк, Дж. Хикс и американские экономисты С. Кузнец, М. Джилберт, В. Леонтьев и др.
К 1932 году относятся первые официальные оценки национального дохода Германии и Японии. Позднее официальные оценки национального дохода были произведены в Великобритании и Франции.
После Второй мировой войны к разработке системы макроэкономических показателей подключились международные экономические организации, и в 1953 г. ООН был создан документ под названием «Система национальных счетов и вспомогательных таблиц», который можно рассматривать как первый международно признанный вариант системы макроэкономических показателей. Эта система пересматривалась. С конца 1980-х гг. на нее начала переходить и Россия.
СНС характеризует воспроизводимые и невоспроизводимые (земля, лесные ресурсы, полезные ископаемые и т.д.) материально-вещественные ресурсы, а также финансовые активы и пассивы, увязанные с движением финансовых потоков.
Система национальных счетов (СНС) — свод балансовых экономических таблиц, отражающих расходы субъектов хозяйственной деятельности на покупку товаров и их доходы от результатов хозяйственной деятельности.
Структура СНС:
1) сводные счета ВВП, капитальные вложения, доходы и расходы домохозяйств и госучреждений и внешнеэкономических операций;
2) балансовые таблицы, расшифровывающие сводные показатели.
Роль СНС — это упорядочивание информации о хозяйственной деятельности. СНС не проводит различий между материальным и нематериальным производством и учитывает все оплаченные товары и услуги. СНС не учитывает производство товаров и услуг домашними хозяйствами для внутреннего пользования и производство промежуточного продукта, потребляемого внутри бизнеса.
Понятие системы счетов
Национальное счетоводство — система ведения первичного, оперативного бухгалтерского учета и статистики, охватывающая все виды экономической деятельности, основанная на единстве методологических принципов и завершаемая на макроуровне и на уровне секторов построением системы национальных счетов.
Система национальных счетов (СНС) — балансовый метод взаимосвязанной комплексной характеристики экономических процессов и их результатов. Единство методологии обеспечивает сводимость, сопоставимость показателей всех счетов, информация которых дополняет друг друга, создавая в совокупности сводную картину функционирования экономики.
Система национальных счетов может быть определена и как система взаимосвязанных статистических показателей и классификаций, представленная в виде определенного набора счетов и таблиц, характеризующих результаты макроэкономической деятельности.
Базирующаяся на национальном счетоводстве, СНС охватывает деятельность всех институциональных единиц и хозяйствующих субъектов всех форм собственности; учитывает все операции с произведенными и непроизведенными, финансовыми и нефинансовыми, материальными и нематериальными активами.
В основе СНС лежит система обобщающих макроэкономических показателей функционирования экономики на различных стадиях воспроизводственного процесса: производства продуктов и услуг; образования, распределения, перераспределения и конечного использования Доходов (в счетах потоков); использования валового сбережения на накопление различных активов (в счетах накопления); внешнеэкономических связей (в счетах «остального мира») и на других стадиях экономической деятельности.
На основе системы показателей СНС характеризует экономические процессы и их результаты, отражает взаимосвязи между этими процессами. Таким образом, СНС — своеобразная модель экономики, используемая для комплексного исследования экономической деятельности страны, ее регионов и секторов на основе взаимосвязанных балансов (счетов), отражающих потоки движения продуктов и их финансовых эквивалентов между экономическими агентами в процессе совершения ими различных экономических операций.
Представляя собой статистическую модель рыночной экономики, СНС с успехом используется для выработки экономической политики, анализа результатов ее реализации и оценки эффективности, а также для моделирования, прогнозирования и управления экономикой в 155 странах мира и в России. Она также применяется для подготовки экономистов высшей квалификации.
В отечественной статистической практике накоплен значительный опыт использования балансового метода для характеристики макроэкономических процессов и их результатов на основе разработки отчетных и плановых балансов народного хозяйства (БНХ). Однако между методологиями составления БНХ и СНС имеются существенные различия, анализ которых позволяет отдать предпочтение именно системе национальных счетов как методу, наиболее отвечающему потребностям развития рыночной экономики.
В отличие от БНХ, дававшего количественную характеристику процесса воспроизводства материальных благ в соответствии с марксистско-ленинской концепцией расширенного воспроизводства, базой для разработки СНС служит концепция хозяйственного кругооборота по замкнутой системе на основе жесткой увязки показателей, обеспечивающих балансовое равенство совокупных доходов и расходов по секторам и экономике в целом. Рассматривая процесс воспроизводства как процесс создания не только материальных благ, но и услуг, СНС отдает предпочтение характеристике его финансового аспекта.
Национальные счета обеспечивают получение развернутой и взаимосвязанной информации по системе макроэкономических показателей, что усиливает их роль как информационной системы в анализе экономических процессов.
Методология СНС определяет границы экономического производства, факторы, образующие стоимость, счета и макроэкономические показатели, в обобщенном виде характеризующие потоки товаров, услуг и доходов; все активы и пассивы хозяйствующих субъектов; все аспекты экономического процесса и его результаты. Это позволяет считать СНС самой развитой информационной системой в мире, представляющей характеристику экономических процессов на макроуровне, увязку с важнейшими показателями экономической статистики.
СНС содержит следующие основные консолидированные счета, разрабатываемые в текущих ценах:
I. Счета внутренней экономики:
а) счет производства продуктов и услуг;
б) счета образования и распределения доходов:
- счет образования доходов;
- счет распределения первичных доходов;
- счет вторичного распределения доходов;
- счет перераспределения доходов в натуральной форме;
- сводный счет распределения доходов;
в) счета использования доходов:
- счет использования валового располагаемого дохода;
- счет использования скорректированного располагаемого дохода;
г) счета накопления:
- счет операций с капиталом (счет капитальных затрат);
- финансовый счет;
д) счет товаров и услуг.
II. Счета внешнеэкономических связей («остального мира»):
- субсчет текущих операций;
- субсчет капитальных затрат.
Каждый счет, входящий в систему, представляет собой баланс, т.е. равенство между объемом тех или иных ресурсов и их использованием, достигаемое путем расчета балансирующей статьи, за исключением счетов, сбалансированных по определению. Балансирующая статья каждого счета имеет самостоятельное значение в характеристике результатов изучаемых экономических процессов; она также используется для увязки каждого предыдущего счета с последующим. В совокупности балансирующие статьи счетов представляют собой систему макроэкономических показателей результатов, каждый из которых имеет самостоятельное значение в экономическом анализе. Таким образом, на основе взаимосвязанной системы показателей, объединенных в счета и составляемых в определенной последовательности, соответствующей этапам воспроизводственного цикла, удается получить взаимосвязанную комплексную количественную характеристику экономических процессов и результатов функционирования экономики.
Для экономики в целом предусматривается составление всех счетов. Они образуют сводные счета и отражают, с одной стороны, отношения между экономикой страны и остальным миром, а с другой — отношения между секторами внутренней экономики и взаимосвязь между различными показателями системы.
Для каждого сектора внутренней экономики предусматривается составление набора счетов.
Счета представляют собой систему именно потому, что они, во-первых, взаимосвязаны между собой, во-вторых, строятся по единому методологическому принципу, в-третьих, содержат систему взаимосвязанных показателей, исчисленных по единым методологическим принципам.
Показатели в счете отражают операции, каждая из которых — это стоимостной поток между институциональными единицами. В соответствии со стадиями воспроизводственного цикла, в которых они осуществляются, операции могут быть производственными, распределительными, обменными или операциями потребления и сбережения.
Таким образом, в СНС отражается сквозное движение стоимости продуктов и услуг через все стадии воспроизводственного цикла — от производства до конечного потребления и накопления. Система завершается построением балансовых таблиц, отражающих итоговое изменение национального богатства в результате труда в данном году, и межотраслевого баланса производства и использования продукции и услуг.
Системы управленческих счетов
Системы управленческого учета характеризуются:
• объемом информации;
• поставленными целями;
• критериями и средствами достижения целей;
• составом элементов системы и их взаимодействием.
Организация системы управленческого учета основывается на первичной документации, учете затрат и чисто управленческих аспектах. Данные первичных документов учитывают с помощью двойной записи на счетах бухгалтерского управленческого учета. Полный набор счетов финансового и управленческого учета определяется рабочим планом счетов и отражает структуру базы данных внутри организации. Основным организационным вопросом в управленческом учете является степень необходимой детализации Плана счетов. Виды анализа, которые руководство стремится осуществлять более или менее регулярно, определяют детализацию счетов управленческого учета.
Существует множество различных методов и способов учета производственных затрат. Предприятие, организуя управленческий учет, должно выбрать определенные, удовлетворяющие его потребностям системы и способы учета затрат. Набор этих способов и методов различен на разных предприятиях. Система учета затрат зависит от технологии производства, характеристики продукции, организации производства и других факторов. Следовательно, на каждом предприятии создается своя неповторимая система управленческого учета.
В мировой практике системы управленческого учета классифицируется по трем признакам:
1. по взаимосвязи финансового и управленческого учета делятся на интегрированную и замкнутую;
Интегрированной является система управленческого учета, когда финансовый учет ведется в системе финансовых счетов, а управленческий учет - в системе управленческих (операционных) счетов. Связь финансового и управленческого учета осуществляется с помощью контрольных счетов. Контрольные счета - счета затрат и счета прибылей (доходов) в финансовом учете. Существует прямая корреспонденция счетов управленческого учета с контрольными счетами финансового учета.
Замкнутой является система управленческого учета, когда финансовый учет ведется в системе финансовых счетов, а управленческий - в системе управленческих (операционных) счетов. Информация из управленческих счетов на финансовые счета не передается. Взаимосвязь финансового и управленческого учета осуществляется с помощью парных контрольных счетов одинакового наименования в финансовом и управленческом учете. Эти счета называются отраженными (зеркальными или счетами - экранами).
2. оперативности учета затрат делятся на два вида:
- систему учета фактических прошлых (исторических) затрат;
- систему учета затрат на основе норм и стандартов (нормативный учет в России, "стандарт-кост" в западных странах).
3. полноте включения затрат в себестоимость продукции, работ, услуг различают систему учета по полной себестоимости и систему учета по неполной (частичной) себестоимости - "директ-костинг".
Система учета полной себестоимости - традиционный вариант учета затрат в российской экономике, основанный на делении всех текущих расходов на прямые и косвенные. Прямые - затраты, которые непосредственно связаны с изготовлением отдельного вида продукции. Косвенные - затраты, которые связаны с производством нескольких видов продукции, а иногда всех видов продукции.
Система "директ-костинг" основывается на делении затрат в зависимости от деловой активности предприятия (от объема выпущенной продукции). По этому признаку затраты делятся на переменные (зависящие от объема производства) и постоянные (не зависящие от объема производства). Переменные затраты в свою очередь могут быть прямыми и косвенными.
Существует несколько модификаций системы "директ-костинг":
• классический "директ-костинг"
Исчисляется себестоимость только по прямым основным затратам, все из которых являются переменными;
• система переменных затрат
Исчисление себестоимости продукции осуществляется по переменным затратам, в состав которых входят прямые переменные затраты и косвенные переменные затраты;
• система учета затрат в зависимости от использования производственных мощностей
Исчисление себестоимости осуществляется по всем переменным затратам, прямым и косвенным, и части постоянных затрат, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственных мощностей.
Система региональных счетов
Главным методологическим направлением региональной статистики является создание системы региональных счетов (СРС), совместимой с системой национальных счетов (СНС).
Региональные показатели СНС должны быть:
- современными, отвечающими требования рыночной экономики и международных статистических стандартов;
- системными, методологически сопоставимыми с макроэкономическими показателями федерального уровня и показателями других регионов.
На практике при построении региональных счетов используются два метода:
1) распределение между регионами различных операций и потоков на основе различных косвенных показателей (удельного веса ВРП региона в ВВП, занятости и т.д.);
2) введение в состав национальной экономики дополнительного (условного) региона, объединяющего заведения, расположенные в различных регионах.
Единого международного стандарта построения внутринациональных счетов не существует. Каждая страна организует работу по их составлению по-своему, используя свои подходы к решению методологических проблем определения отдельных региональных показателей. В одних странах первичные расчеты региональных показателей ведутся на региональном уровне, в других – все расчеты осуществляются на федеральном уровне (например, Российская Федерация). Некоторые страны вообще не рассчитывают региональные показатели СНС.
В Канаде региональные расчеты начали внедряться чуть позже. Рассчитываются не только провинциальные ВВП тремя методами, но и ежегодно строятся 13 детализированных таблиц ресурсов и использования.
В Германии сначала рассчитывается ВВП на федеральном уровне, а затем распределяется между землями.
В США и Японии региональные расчеты проводятся независимыми научными организациями (например, университетами) на деньги соответствующих штатов. Как правило, отсутствует единая методология, и на федеральном уровне такие расчеты не контролируются.
Даже в таких небольших странах, как Нидерланды и Дания осуществляются расчеты региональных показателей.
В настоящее время система региональных показателей СНС включает в себя следующие показатели:
Все эти показатели являются важными индикаторами социально-экономического развития региона, однако базовым показателем в этой системе является показатель валового регионального продукта (ВРП). Валовой региональный продукт (ВРП) представляет собой вновь созданную стоимость товаров и услуг, произведенных на территории региона, и определяется как разница между выпуском продукции и промежуточным потреблением. Сумма валовых региональных продуктов по России неравнозначна валовому внутреннему продукту (ВВП), поскольку не включает добавленную стоимость по нерыночным коллективным услугам (оборона, государственное управление и т.д.), оказываемым государственными учреждениями обществу в целом.
Макроэкономические показатели (экономические индикаторы) - сводные, усредненные в целом показатели объемов производства и потребления, доходов и расходов, структуры, эффективности, уровня благосостояния, экспорта и импорта, темпов экономического роста и др.
Макроэкономические показатели отражают общие тенденции в экономике:
- в сфере производства: объем ВРП; ВРП на душу населения; темпы роста ВРП; соотношение темпов роста потребления и инвестиций в основной капитал; рост экспортного потенциала региона; индекс физического объема промышленной продукции (в сопоставимых ценах); степень износа основных производственных фондов; удельный вес убыточных предприятий;
- в финансовой сфере: ставка по кредитам банков; темп роста инвестиций в основной капитал; индекс соотношения ВРП и налоговых поступлений в бюджет; уровень цен (соотношение цен текущего и базового периода); бюджетная обеспеченность региона; состояние кредиторской и дебиторской задолженности региона, в том числе по налогам;
- в социальной сфере: уровень прожиточного минимума; доля оплаты труда в ВРП; соотношение среднемесячной заработной платы и прожиточного минимума; задолженность по выплате заработной платы, пенсий и пособий; доля населения с доходами ниже прожиточного минимума в общей численности населения; естественная убыль и миграция населения; удельный вес официально зарегистрированных безработных и число безработных на одно вакантное рабочее место; динамика общей численности населения региона, активного и занятого населения; индекс человеческого развития (программой развития ООН рекомендуется показатель ИЧР - интегральную характеристику уровня благосостояния населения страны и регионов).
Система текущих счетов
Потоки и запасы учитываются в счетах, каждый из которых относится к какому-то определенному этапу воспроизводства. В СНС преимущественно используется классическое представление счетов в форме двусторонней таблицы (балансовой ведомости) с ресурсами - на одной стороне и их использованием - на другой. Иной формой представления счетов выступает матрица, в которой каждый счет представлен парными строкой и столбцом.
Каждый счет сводится с помощью балансирующей статьи, которая вычисляется как разность итоговой суммы по ресурсной части и суммы известных статей использования. Балансирующая статья одного счета переносится в качестве первой статьи в следующий счет, что и позволяет увязать всю последовательность счетов в единое целое. Кроме того, между счетами потоков и балансами активов и пассивов существует тесная связь, поскольку все происходящие с течением времени изменения, которые влияют на активы и пассивы институциональных единиц или секторов, систематически учитываются на том или ином счете потоков. Конечный баланс активов и пассивов полностью определяется начальным балансом и операциями или другими потоками, учтенными в последовательности счетов.
Первую группу счетов составляют счета текущих операций, которые начинаются со счета производства. Счет производства отражает результаты производства (выпуск продукции) и использование товаров и услуг при производстве этой продукции (промежуточное потребление).
В сферу производства включается производство всех товаров и услуг, за исключением личных услуг и услуг по ведению домашнего хозяйства, производимых в рамках домашних хозяйств для собственного конечного потребления.
В СНС отмечается, что незаконность какого-либо вида производственной деятельности или операции не является основанием для их исключения из системы национального счетоводства. Напротив, всестороннее отражение незаконных видов деятельности необходимо для того, чтобы избежать ошибок в учете несбалансированности счетов. Например, отказ от учета расходов домашних хозяйств на незаконно произведенные продукты привел бы к завышенной оценке их сбережений и к расхождениям с показателями финансовых счетов. Счет производства, построенный на уровне отраслей (секторов), позволяет выделить добавленную стоимость как одну из основных балансирующих статей в СНС, которая измеряется как на валовой, так и на чистой основе. На уровне экономики в целом балансирующей статьей счета производства является валовой внутренний продукт.
Данные национальных счетов обеспечивают получение информации, отражающей связь распределительных операций с процессом производства. Процесс распределения и перераспределения доходов имеет настолько важное значение, что в СНС предусмотрено разделение его на различные этапы, отражаемые в отдельных счетах. Первый этап – «первичное распределение доходов» - относится к распределению добавленной стоимости между факторами производства – «трудом и капиталом» и «органами государственного управления». Второй этап – «вторичное распределение доходов» – охватывает перераспределение доходов преимущественно посредством трансфертов в денежной форме. Последний этап связан с дальнейшим перераспределением посредством трансфертов в натуральной форме. Счет первичного распределения доходов подразделяется на два субсчета: счет образования доходов и счет распределения первичных доходов Счет образования доходов составляется для институциональных единиц – резидентов, выступающих в качестве производителей товаров и услуг, и служит для отражения первичных доходов, начисляемых органам государственного управления и единицам, непосредственно участвующим в производстве.
Таким образом, в счете образования доходов показываются те сектора, подсектора или отрасли, в которых эти первичные доходы создаются, в отличие от секторов и подсекторов, являющихся получателями таких доходов. Например, оплата труда работников, отражаемая в данном счете для сектора домашних хозяйств, характеризует общую сумму средств, выплачиваемых работникам некорпоративными предприятиями, принадлежащими домашним хозяйствам. Балансирующей статьей для данного счета является: для нефинансовых и финансовых корпораций – прибыль и приравненные к ней доходы; для некорпоративных предприятий, принадлежащих домашним хозяйствам, – смешанный доход, поскольку в этом случае в данную статью в неявном виде включается оплата труда самого владельца или других членов домашних хозяйств, которую невозможно обособить от дохода владельца как предпринимателя.
Счет распределения первичных доходов характеризует главным образом деятельность институциональных единиц, выступающих не в качестве производителей, деятельность которых ведет к образованию первичных доходов, а в качестве получателей указанных доходов. Состав балансирующей статьи данного счета «сальдо первичных доходов» может довольно значительно меняться в зависимости от сектора.
Для секторов, являющихся важными рыночными производителями, т. е. для нефинансовых и финансовых корпораций, а также домашних хозяйств, счет распределения первичных доходов подразделяется на два субсчета: счет предпринимательских доходов и счет распределения других первичных доходов. Целью такого разделения является выделение еще одной балансирующей статьи – «предпринимательский доход», который более близко соответствует известному в бухгалтерском учете понятию текущей прибыли. Однако в величину текущей прибыли включается номинальная холдинговая прибыль по запасам материальных оборотных средств и другим активам, находящимся в собственности предприятия.
Счет предпринимательских доходов должен сопровождаться счетом распределения других первичных доходов, что необходимо для выделения в счете сальдо первичных доходов. Балансирующая статья для счета распределения других первичных доходов идентична балансирующей статье по счету распределения первичных доходов для экономики в целом – национальный доход.
Дальнейший процесс перераспределения доходов также разделен в СНС на два этапа: трансферты в денежной форме (счет вторичного распределения доходов) и трансферты в натуральной форме (счет вторичного распределения доходов в натуральной форме). Такое различие проводится применительно к отношениям между домашними хозяйствами, с одной стороны, и органами государственного управления и НКОДХ, с другой. Применительно же к корпорациям и остальному миру данное разграничение не имеет такого значения. По этой причине трансферты в натуральной форме, получаемые и выплачиваемые корпорациями или остальным миром, отражаются в счете вторичного распределения доходов так, как если бы они были в денежной форме. Вместе с тем не исключается возможность показывать их раздельно. Все статьи в счете вторичного распределения доходов отражают текущие трансферты.
Балансирующей статьей счета перераспределения доходов в денежной форме является располагаемый доход.
Следующий этап процесса перераспределения доходов характеризует счет перераспределения доходов в натуральной форме. Этот счет дает представление о двух категориях элементов. Во-первых, в нем отражаются социальные пособия в натуральной форме, включая как пособия, не предполагающие расходов со стороны домашних хозяйств получателей, так и пособия, предполагающие первоначальные затраты со стороны домашних хозяйств, которые впоследствии возмещаются. Во-вторых, в нем отражаются трансферты нерыночных товаров и услуг индивидуального характера (например, в области образования), не относящиеся к социальном пособиям в натуральной форме.
Балансирующей статьей счета перераспределения доходов в натуральной форме является скорректированный располагаемый доход. Ввиду характера отражаемых операций данный счет имеет значение только для органов государственного управления, домашних хозяйств и НКОДХ.
Завершает группу счетов текущих операций счет использования доходов, который строится в двух вариантах: счет использования располагаемого дохода и счет использования скорректированного располагаемого дохода. В первом варианте счета внимание сосредоточено на располагаемом доходе и расходах на потребительские товары и услуги, финансируемых за счет этого дохода. Во втором варианте счета внимание сосредоточено на потребительских товарах и услугах, приобретаемых и используемых институциональными единицами, в частности, домашними хозяйствами; такие товары и услуги могут приобретаться либо путем осуществления расходов, либо через социальные трансферты в натуральной форме.
Для всей экономики располагаемый доход равен скорректированному располагаемому доходу, а расходы на конечное потребление равны фактическому конечному потреблению. Они различаются только при рассмотрении отдельных секторов. Из сказанного следует, что балансирующая статья – «сбережение» – одинакова, независимо от того, определяется ли она как разность между располагаемым доходом и расходами на конечное потребление или как разность между скорректированным располагаемым доходом и фактическим конечным потреблением. Перед подведением баланса в рассматриваемых счетах вводится корректировочная статья «Поправка на изменение чистой стоимости средств домашних хозяйств в пенсионных фондах» с тем, чтобы согласовать между собой сбережение домашних хозяйств и изменение чистой стоимости их средств в резервах по страхованию жизни и в пенсионных фондах, отражаемую на финансовом счете СНС.
Сбережение, будучи балансирующей статьей для всех текущих операций (а непосредственно – счетов доходов), является одновременно исходным элементом счетов накопления и переносится на счет операций с капиталом, который является первым в ряду счетов накопления СНС.
В составе отдельной группы счетов операций особо выделяется счет товаров и услуг. Баланс по этому счету подводится для всей совокупности операций с товарами и услугами, а не для каждой из них в отдельности. По существу, счета операций в СНС являются проверочными счетами, поскольку структура каждого счета такова, что позволяет суммировать данные по той или иной операции, которые можно найти в счетах различных секторов.
В СНС в соответствии с общей структурой учета (с незначительными отклонениями) «счет остального мира» включает те категории счетов, которые необходимы для охвата полного набора операций, совершаемых между экономикой страны в целом и остальным миром: счет внешних операций с товарами и услугами; счет внешних первичных доходов и текущих трансфертов; счета накопления по внешним операциям; счет внешних активов и пассивов.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
