Согласно п. 8 ст. 346.5 НК РФ организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений главы 26.1 НК РФ.
В налоговой учетной политике организация должна привести перечень и образцы (или описание) налоговых регистров, в которых ведется учет доходов и расходов для целей исчисления ЕСХН. Если бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов совпадают, то в налоговой учетной политике следует привести перечень бухгалтерских регистров, на основании которых исчисляется налоговая база по ЕСХН. При этом в налоговой учетной политике следует сделать ссылку на бухгалтерскую учетную политику, в которой организация в соответствии с п. 4 ПБУ 1/2008 обязана утвердить формы бухгалтерских регистров.
Налоговый учет индивидуальными предпринимателями ведется в Книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей (далее – Книга). Форма Книги и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина № 169н.
Установлены следующие правила ведения книги:
1. Книга ведется в течение календарного года. На каждый год открывается новая книга.
2. Книга ведется на бумажных носителях или в электронном виде (по выбору индивидуального предпринимателя).
3. Книга, которая ведется в электронном виде, по окончании года должна быть распечатана.
4. Книга на бумаге, а также распечатанная электронная книга должна быть прошита, пронумерована и скреплена подписью и печатью (при наличии) индивидуального предпринимателя. На последнем листе книги указывают количество страниц в ней.
5. Книга должна быть заверена в налоговом органе:
а) на бумажных носителях – до начала ее ведения;
б) распечатанная электронная книга – не позднее 31 марта следующего года.
6. Книга ведется на русском языке.
7. Исправления в Книге допускаются. Рядом с исправленной записью надо поставить подпись индивидуального предпринимателя, печать (при наличии) и дату исправления.
Порядок регистрации хозяйственных операций в Книге:
1. В Книге регистрируют в хронологическом порядке хозяйственные операции, в результате которых:
а) возникают доходы, которые включаются в налоговую базу по ЕСХН, а именно (п.1 ст. 346.5 НК РФ):
- доходы от реализации (ст. 249);
- внереализационные доходы (ст. 250);
б) образуются расходы, перечисленные в п.2 ст. 346.16 НК РФ.
2. Регистрация хозяйственных операций производится только на основании первичных учетных документов.
3. В случаях, когда для признания доходов или расходов должны выполняться дополнительные условия, то записи в книге производятся на основании бухгалтерской справки, справки-расчета и т.п.
4. В разделе II книги производится расчет расходов, связанных с предпринимательской деятельностью на ЕСХН:
а) на приобретение (создание, изготовление сооружение) основных средств;
б) на достройку, дооборудование, техническое перевооружение, модернизацию, реконструкцию основных средств;
в) на приобретение (создание) нематериальных активов.
Указанные расходы отражаются в книге в последнюю дату отчетного (налогового) периода в размере фактически оплаченных сумм по каждому введенному в эксплуатацию объекту основных средств (принятому к учету объекту нематериальных активов) отдельно. В налоговую базу эти расходы включаются до конца налогового периода равными частями. Если права на объект должны быть зарегистрированы, то его стоимость отражается в разделе II книги при условии, что документы поданы на госрегистрацию.
Исходя из вышеизложенного, в налоговой учетной политике индивидуальный предприниматель должен установить:
- порядок ведения Книги – в электронном виде или на бумажных носителях;
- перечень первичных учетных документов, которыми оформляются хозяйственные операции, и на основании которых производятся записи в Книге;
- формы бухгалтерских справок, справок-расчетов и т.п., на основании которых производятся записи в Книге в случаях, когда для отражения доходов или расходов необходимы дополнительные расчеты или выполнение особых условий.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
