При разработке и осуществления внутренней политики, касающейся бухгалтерского учета, следует ориентироваться на акты четырех уровней:
• Законы и иные акты федеральных органов власти нашей страны, включая президентские указы, документы, изданные различными ведомствами.
• Стандарты. Прежде всего те, которые регулируют процессы бухгалтерского учета.
• Постановления и инструкции, рекомендательные материалы Минфина и различных иных ведомств.
• Внутренние правила самой организации.
Прежде всего, следует исходить из положений следующих НПА:
• Федеральный закон N 402-ФЗ.
• Важные нормы содержатся в Гражданском кодексе РФ и Налоговом Кодексе РФ.
• Большую роль играет и Постановление Правительства РФ N 283 «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности».
Учетные стандарты считаются сводами основополагающих правил, которые устанавливают процедуры действий по учету и оценке одного или нескольких определенных объектов, а также содержат требования к составу сведений бухгалтерских отчетных документов. Они находятся на втором уровне законодательства.
Обычно выделяют три вида данной политики предприятий:
• по бухучету;
• по налогообложению;
• для отчетности, предусмотренной международными стандартами.
Последний вид применяется в международных организациях или на предприятиях с иностранными партнерами. Это распространенная практика, но она касается не всех. Поэтому будут описаны только первые два типа.
В этом направлении политики освещаются организационные вопросы функционирования бухгалтерского дела на предприятии.
Бухгалтерам следует исходить из таких основных правил:
• Полноценное отображение каждой деловой операции. Это позволяет оценить все факторы экономической активности и детально проанализировать их. Учет текущей хозяйственной активности. Он должен быть своевременным.
• Приоритетное внимание на экономические основы деятельности, отражаемой в отчетности, по сравнению с их правовой формой.
Такой документ обычно содержит следующие разделы:
• учет операций, связанных с внеоборотными активами и строительством;
• учет материально-производственных запасов;
• учет нематериальных активов;
• бухгалтерское отражение ситуации с основными средствами;
• принципы осуществления учета финансовых вложений;
• правила отражения затрат, связанных с полученными займами и кредитами;
• общие нормы учета, классификации доходов и распространения сведений о них;
• нормы, особенности учета текущих и будущих затрат, правила определения их типов;
• учет налогообложения прибыли — касается признания налоговых обязательств, учета налога на прибыль, правил раскрытия информации о нем в финансовой отчетности;
• специфика составления отчетности;
• различные приложения.
Налоговая учетная политика ведется для правильного определения налоговой базы и общих расходов по уплате налогов. Её применяют в любых ситуациях, когда допускается применение различных способов учета или законодательство не дает четких указаний на этот счет.
Структура рассматриваемого документа зависит от особенностей уплачиваемого налога.
Если речь идет о налоге на прибыль, то предусматривают следующее:
• принципы и пути расчета доходов и расходов;
• применяемые на предприятии методы начисления амортизации и ситуации, в которых используется амортизационная премия;
• процедуры списания отработанных материалов и товаров, а также определения стоимости их приобретения;
• способ оценивания стоимости незавершенного производства;
• правила и процедуры отражения факта создания налоговых резервов.
Бухгалтера и иные ответственные работники обычно знают её принципы и положения. Однако в 2019 году был внесен ряд изменений, касающийся применения международных стандартов финансовой отчетности, приведения ПБУ в соответствие с положениями ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402.
За разработку учетной политики отвечает человек, в обязанности которого согласно распоряжениям руководства предприятием входит контроль за ведением бухгалтерского учета. Обычно это главбух.
Закон не указывает периодичность изменения УП. Но он определяет сроки её разработки и обстоятельства её изменения.
Ст. 8 упомянутого ФЗ о бухучете гласит, что её следует применять последовательно из года в год. В п. 9 ПБУ 1/2008 сказано, что её нужно принять не более чем за 90 дней с момента регистрации новой организации.
Методы, способы и процедуры, отдельные положения учетной деятельности, которые указаны в УП, вступают в силу с 1 января года, который наступает за годом её принятия. Дополнения вступают в действие сразу же.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• При изменении требований законодательства России, федеральных или отраслевых стандартов.
• При создании или переходе на новый метод учета, использование которого повышает качество информации об объекте, подлежащем данному учету.
• При принципиальных изменениях среды функционирования субъекта хозяйственной деятельности.
Способ составления учетной политики не регламентируется правовыми нормами.
Но при её формировании обычно рассматриваются следующие ключевые вопросы:
• методика учетных действий с товарами, применяемая в торговых организациях;
• рабочий план счетов;
• разработанные и применяемые в организации формы первичной документации — сегодня они необязательны, но в случае применения их нужно утвердить в рамках УП;
• применяемые способы и методика учета ТМЦ;
• методика расчета выручки от выполненных работ или оказанных услуг;
• метод ведения учета и дальнейшего распределения полученных доходов и осуществленных расходов;
• методы амортизационных расчетов.
В тексте УП фирмы должны быть отражены её правила по примерно такому кругу вопросов:
• Список нормативных актов, которые она применяет для организации и ведения учетной деятельности. Обычно указывают закон о бухучете, различные стандарты, ПБУ, ведомственные распоряжения.
• Положения о рабочем плане счетов. Он должен входить в УП как дополнение или приложение.
• Формы «первички». То есть, первичной документации. Это же касается и форм регистров, применяемых для бухгалтерии и налогообложения. Организация может применять как стандартные шаблоны документов, так и разработанные самостоятельно.
• Амортизационные проблемы. В УП указывают, периодичность амортизации и способы расчета.
• Распределение функциональных обязанностей. Указываются должности людей, ответственных за различные действия по организации и ведению корпоративного учета.
• Правила и нормы по стоимостным лимитам для основных средств, процедура их переоценки.
• Учетные действия, касающиеся доходов и расходов организации.
• Порядок и критерии выявления и исправления ошибок.
• Правила учета сырья, готовой продукции и товаров.
• Иное.
Структура чисто бухгалтерских разделов УП обычно примерно одинакова для всех субъектов хозяйствования. Но разделы, касающиеся налогообложения зависят от используемого режима.
Выделим общие позиции:
• Сведения о налоговой системе. Если применяются несколько систем, то регламентируется порядок раздельного учета.
• Описание способов уплаты налогов в подразделениях, размещенных вне основного офиса.
• Перечень имеющихся льгот по налогам и ситуации их действия.
Есть два взгляда на методологическую сторону УП:
• Согласно одной позиции методы сводятся к способам бухучета. Их выбор и широкое использование влияет на отражение ситуации с имуществом и финансового положения корпорации или фирмы.
• Другая позиция более широкая. Согласно ей к методологии относят все моменты, влияющие на формирование оценки результатов функционирования организации с финансовой точки зрения и на анализ её имущества.
В любом случае при выборе или разработке методов следует учитывать следующие принципы учетной политики:
• четкое выделение имущества организации;
• постоянство её деятельности;
• последовательная реализация УП, оптимальный выбор учетных методов и приемов;
• четкое определение периода, к которому относятся хозяйственные операции.
Учетная политика бюджетного учреждения на 2019 год
Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов введения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового фактов хозяйственной деятельности. «Учетная политика организации» Положение по бухгалтерскому учету 1/98.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
Учетная политика бюджетного учреждения формируется главным бухгалтером организации на основе Положения и утверждается руководителем организации. Например, начальником Управления образования.
При этом утверждаются:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств учреждения;
- методы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
При формировании учетной политики предполагается, что:
- активы и обязательства учреждения существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других учреждений;
- организация будет продолжать свою деятельность в обозримом ликвидации или существенного сокращения деятельности, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;
- принятая учреждением учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;
- факты хозяйственной деятельности учреждения относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Учетная политика бюджетного учреждения должна обеспечить полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности:
- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
- отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания факторов и условий хозяйствования;
- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;
- рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины учреждения.
При формировании учетной политики бюджетного учреждения по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя их Положения по бухгалтерскому учету 1/98 и иных положений.
Принятая бюджетным учреждением учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) учреждения.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные учреждением при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями бюджетного учреждения (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения.
Что касается раскрытия учетной политики - учреждение должно раскрыть принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности учреждения.
Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике бюджетного учреждения по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.
Если учетная политика бюджетного учреждения сформирована исходя из допущений, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.
При формировании учетной политики учреждения исходя из допущений, отличных от предусмотренных выше, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.
Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то учреждение должно указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.
Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности учреждения за отчетный год.
Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике учреждения, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.
Изменение учетной политики может производиться в случаях:
- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных активов по бухгалтерскому учету;
- разработка учреждением новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности учреждения или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
- существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности учреждения может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.
Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности учреждения.
Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться в соответствующем порядке.
Изменение должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.
Последствия изменения учетной политики оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности учреждения, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных учреждением данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.
Последствие изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации или, нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом. Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности.
Последствия изменения учетной политики, вызванного причинами, отличными от указанных выше, и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности учреждения, отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.
При соблюдении указанного требования отражения последствий изменения учетной политики следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за период, предшествующие отчетному.
Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.
В случаях когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.
Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности учреждения, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна как минимум включать причину изменения учетной политики; оценка последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.
Учетная политика на УСН на 2019 год
Учетная политика формируется на основе Федерального закона № 402-ФЗ и на основе ПБУ 1/2008. Для компаний на упрощенке нет обязанности составлять учетную политику ежегодно. Достаточно оформить ее один раз и при необходимости вносить изменения.
Учетную политику в компании должен составить главный бухгалтер или любой другой работник, который ведет бухучет. А утверждает документ директор организации, издав приказ.
Кроме того, для утверждения учетной политики при УСН есть ровно 90 дней с момента регистрации. Те же сроки и для реорганизованных компаний.
Документ содержит два раздела: политика для целей бухгалтерского учета и налогового. Налоговый период для всех положений - календарный год. То есть вы утвердите политику в 2019, а применять начнете с 2020 года.
Учетная политика для УСН должна содержать:
• ссылки на нормативные акты, на основании которых компания ведет учет;
• рабочий план счетов;
• формы первичных учетных документов, регистров бухучета, документов для внутренней отчетности;
• порядок применения инвентаризации активов и обязательств организации;
• способы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями.
Налоговая политика на УСН должна содержать необходимый минимум:
• объект налогообложения: доходы или доходы минус расходы;
• ставка налога, если она установлена региональными властями и отличается от стандартной;
• как оформляется книга доходов и расходов;
• лимит по основным средствам для объекта "доходы минус расходы" - 100 тысяч рублей;
• списание основных средств;
• методы оценки товаров;
• работа с убытком и минимальным налогом.
Несмотря на то, что учетную политику ежегодно обновлять не надо, существуют случаи, когда необходимо внести изменения:
1. изменилось бухгалтерское или налоговое законодательство;
2. смена собственника компании;
3. реорганизация;
4. изменение правил ведения бухучета в компании.
Чтобы внести поправки в утвержденную УП, надо создать документ, перечислив все изменения. Так же, как и саму учетную политику, изменения надо утвердить приказом директора. Изменения, которые касаются ведения учета в компании, можно применять с нового налогового периода – с 2019 года. А если изменения связаны с поправками в законодательстве, то их применяют с даты вступления в силу законодательных актов.
Учетная политика казенного учреждения в 2019 году
В соответствии с Законом о бухгалтерском учете под учетной политикой понимается совокупность принятых организацией способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности).
Учетная политика включает в себя методологическое, организационное и техническое обеспечение учетного процесса.
Методологический раздел учетной политики регламентирован Инструкцией по бюджетному учету, где определены:
• критерии, при соблюдении которых актив признается основным средством, нематериальным активом, непроизведенным активом, материальным запасом;
• правила оценки нефинансовых активов;
• порядок начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам;
• порядок формирования стоимости материальных запасов.
Помимо этого учреждения должны руководствоваться правилами формирования учетной политики, закрепленными ст. 6 Закона о бухгалтерском учете.
Приказ об учетной политике учреждения должен раскрывать способы и средства бюджетного учета, по которым допускается их выбор, либо они вообще не регламентированы нормативными актами. В приказ не следует включать обильные цитаты из законов и инструкций. Ряд разделов учетной политики может быть оформлен отдельными приказами либо дан в виде приложений.
В соответствии со ст. 6 Закона о бухгалтерском учете существует три варианта организации бухгалтерской службы в учреждении:
• бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
• введение в штат должности бухгалтера;
• передача ведения бюджетного учета централизованной бухгалтерии.
Отражая один из вышеуказанных видов организации бухгалтерской службы в приказе об учетной политике, необходимо сформировать следующие положения, которые могут быть как самостоятельными документами, так и приложением к приказу:
• Положение о бухгалтерии (или централизованной бухгалтерии). Для централизованной бухгалтерии крайне необходимо определить порядок взаимоотношений с обслуживаемым учреждением;
• должностные инструкции специалистов бухгалтерии.
Порядок, количество и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Персональный состав инвентаризационных комиссий может утверждаться как в рамках учетной политики, так и отдельными приказами. При этом должна утверждаться комиссия для проведения внезапной ревизии кассы, частота контрольной инвентаризации денежных средств (при наличии бухгалтерской службы как структурного подразделения).
Приводится сформированный рабочий план счетов, который не противоречит Плану счетов бюджетного учета.
В виде приложения к приказу об учетной политике необходимо составить и привести график документооборота, содержащий перечень и формы первичных учетных документов, сроки их составления, а также перечень должностных лиц, ответственных за оформление, исполнение, обработку и проверку каждого документа, срок его исполнения и порядок передачи в архив.
Так как в современных условиях КУ имеют широкую возможность выбора программных продуктов для ведения бюджетного учета, используемый программный продукт следует указать в учетной политике.
Если учреждение при отражении фактов хозяйственной деятельности применяет документы, не утвержденные Инструкцией по бюджетному учету или не имеющие унифицированную форму, то тогда утверждается перечень таких неунифицированных форм. При этом необходимо учитывать установленные п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете требования к оформлению первичных учетных документов.
Утверждается перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов в соответствии с п. 3 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.
В соответствии с п. 18 Инструкции по бюджетному учету основному средству присваивается уникальный инвентарный порядковый номер. Однако правила составления инвентарного номера не определены. Поэтому бюджетному учреждению необходимо самостоятельно сформировать эти правила и отразить в учетной политике.
Необходимо отразить предельный размер и период времени, в течение которого полученные денежные средства должны быть использованы, сроки представления работником Авансового отчета.
Оценка имущества, полученного в виде пожертвования (за исключением денежных средств) может определяться постоянно действующей инвентаризационной комиссией по рыночным ценам, в случае, если жертвователь не указал стоимость имущества или нет подтверждающих документов.
Учетная политика на ОСНО на 2019 год
Учетная политика – это формы и способ ведения налогового и бухгалтерского учета, закрепленные приказом руководителя. Ей обязаны следовать все структурные единицы и работники компании. Отсутствие такого документа – серьезный повод для штрафа. Давайте разберемся на основании образца во всех тонкостях учетной политики в 2019 году для ООО на ОСНО.
Учетная политика обязательна для всех компаний на ОСНО и УСН, даже если это малое предприятие.
При утверждении учетной политики на 2019 год нужно руководствоваться законом о бухучете № 402-ФЗ и ПБУ 1/2008.
Существуют два вида учетной политики:
• Для целей бухгалтерского учета;
• Для целей налогового учета.
Разделять эти две формы нет необходимости. Они могут быть разными частями одного документа. Но если пунктов в положении много, то лучше утвердить их по отдельности.
Учетная политика утверждается один раз в течение 90 суток после регистрации предприятия (для бухучета). Срок надо считать с момента внесения сведений о создании компании в ЕГРЮЛ (ст. 313 НК РФ, п. п. 4, 8, 9 ПБУ 1/2008).
В дальнейшем переделывать ее из года в год не потребуется. Нужно будет лишь вносить корректировки по мере изменений в НК кодексе и бухучете. Причем все поправки на 2020 год делают до 31 декабря 2019.
Как закрепить учетную политику на 2020 год для целей налогового и бухгалтерского учета? Для этого нужно издать приказ, в котором и прописываются все пункты учета. Но сделать это нужно до наступления 2020 года, то есть не позднее 31 декабря 2019 года.
Утвердив учетную политику один раз, в дальнейшем вам просто нужно продлевать ее каждый год приказом руководителя. В отдельных случаях компания может поменять или дополнить свою «учетку» (п. 10 ПБУ 1/2008, ст. 313 НК РФ).
А что делать с учетной политикой, если в законодательстве сделаны изменения.
В первую очередь сразу оговоримся, что включать в положение об учете все абзацы нового закона не нужно:
1. Внесите новые пункты в существующий документ, но только в той области, где вам предлагается выбор. Например, будете ли вы создавать резерв для ремонта ОС или нет, и т.д.;
2. Если новые правила не затрагивают ваш способ учета, то вы оставляете документ в неизменном виде;
3. Если вы пропустили нововведение и не успели закрепить до 31 декабря уходящего года, не волнуйтесь. Начните выполнять новые требования с 1 января нового года, тогда у ФНС не будет глобального повода для придирок.
ПБУ 1/2008 были подкорректированы. В результате там образовалось множество новых пунктов, которые необходимо принимать во внимание, если вы только составляете приказ об учетной политике на 2019 год.
Кстати, обратите внимание на наш образец примера учетной политики для ООО на ОСНО, там учтены эти новшества:
1. Учетная политика новых ПБУ 1/2008 не затрагивает только бюджетников и кредитных учреждений;
2. Предприятие вправе само решать, каким способом осуществлять бухучет, не ориентируясь на то, что используют соседние фирмы или на традицию в регионе. При этом обособки должны брать метод головного офиса;
3. Предприятию нужно выбирать метод ведения бухучета, исходя из его рациональности для нее. При этом информация, раскрывающая методику бухгалтерии, должна отражать эту рациональность;
4. Если для компании не подходят государственные стандарты осуществления бухучета, она может разработать свои, опираясь на правила МСФО, федеральные ПБУ и отраслевые правила ведения учета;
5. пп.20.1 - обязывает организации, применившие п.7.3 ПБУ 1/2008 в последней редакции, раскрывать в учетной политике не применяемые ими способы ведения бухучета с объяснением причины, а также с предъявлением сравнительных данных, которые она получит, применяя ФСБУ или МСФО.
Посмотрим пример учетной политики для ООО на ОСНО на 2019 год с образцом, чтобы разобраться в основных положениях этих правил. Для этого возьмем УП для торговой компании, применяющей общую систему налогообложения.
Не вписывайте в приказ об учетной политике компании положения, касающиеся общеобязательных налогов, удержание которых подчиняется строгому регламентированию НК РФ.
Оговаривайте только то, что предполагает наличие выбора. То есть, можно делать так, а можно по-другому. Вот вы напишите, как будете делать вы.
Для торговых фирм с общим налогообложением большое значение имеет правильное отражение формирования базы для налога на прибыль.
Приказ об УП должен содержать:
• Ссылки на нормативные документы;
• Правила использования отчетных бланков и прочей учетной документации: универсальные или собственной разработки;
• Порядок начисления и уплаты налога на прибыль и авансовых платежей по нему;
• Какие расходы считать прямые, а какие косвенные;
• Как вы будете учитывать ОС, как будет происходить начисление амортизации;
• Порядок формирования и учета материально-производственных запасов;
• Будет ли создаваться резервный фонд;
• Если ваши товары облагаются НДС по разным ставкам, нужно отметить это обстоятельство, и включить пункт о раздельном учете.
Приказ об учетной политике на 2019 год
По сути учетная политика - алгоритм ведения бухгалтерского и налогового учета данного предприятия.
От общих методологических норм ведения бухучета и налогообложения учетная политика отличается конкретикой, выбором из всего многообразия подходящих данному предприятию способов и правовых норм.
Учетная политика касается, прежде всего, ведения бухгалтерского и налогового учета. Таким образом, приказом целесообразно утвердить сразу две политики - для бухучета и для налогового учета.
К числу обязательных разделов учетной политики предприятия относятся:
Для целей налогообложения:
1. Система учета (стандартная или специальная);
2. Рабочий план счетов организации;
3. Данные о введении кассовых операций и движении денежных средств;
4. Структура уплачиваемых налогов;
5. Порядок признания доходов;
6. Порядок признания расходов;
7. Структура доходов;
8. Структура расходов;
9. Порядок формирования финансового результата;
10. Определение объектов налогообложения;
11. Порядок реализации товаров, работ;
12. Порядок формирования цены на товары, работы, услуги;
13. Порядок исполнения обязанностей по налоговым обязательствам;
14. Другое.
Для целей бухгалтерского учета:
1. Система учета (банковских, бюджетных, коммерческих учреждений);
2. Рабочий план счетов организации;
3. Данные о введении кассовых операций и движении денежных средств;
4. Структура бухгалтерской службы;
5. Система учета основных средств;
6. Система учета производственных запасов;
7. Метод калькуляции;
8. Система учета заработной платы;
9. Метод расчета финансового результата;
10. Имущественные моменты организации предприятия;
11. Система проведения инвентаризации;
12. Лица, ответственные за учет хозяйственной деятельности предприятия;
13. Другое.
Количество разделов может быть больше - исходя из необходимости для предприятия. Внутри разделов могут быть подразделы, со ссылками на нормативные законодательные акты.
Форма приказа об учетной политике произвольная, но с обязательным включением следующих пунктов:
• наименование организации согласно учредительным документам;
• дата составления приказа и его номер (как правило, следующий за приказом о назначении директора, его заместителей, главного бухгалтера, и приказом об утверждении штатного расписания);
• содержание приказа - об утверждении учетной политики на следующий год со ссылкой на приложение, в котором собственно расписывается сама учетная политика; о требовании следовать ей всем, обязанностей которых эта политика касается; о возложении ответственности за исполнение приказа на конкретное лицо (как правило, это главный бухгалтер) с указанием его должности и расшифровки ФИО;
• виза генерального директора, утверждающего приказ, и, таким образом, несущего ответственность за организацию и состояние бухучёта на предприятии.
Изменения в учетной политике на 2019 год
Учетная политика — основополагающий регламент, устанавливающий ключевые правила ведения бухгалтерского и налогового учета в 2019 году. В документе следует учесть не только изменения действующего законодательства, но и новый федеральный стандарт.
При составлении учетной политики на 2019 год необходимо учесть все фискальные изменения, которые вступают в силу с января.
Итак, формируя регламент, в части особенностей применения норм налогообложения учитывайте следующие нововведения:
1. Увеличен НДС. Теперь налог на добавленную стоимость по общим правилам равен 20%. Обратите внимание, что льготные ставки в 10% и 0% сохранены.
2. Состав расходов по налогу на прибыль расширен. В состав основных затрат компании теперь можно включить расходы на покупку путевок для отдыха сотрудников или их родственников. Новый вид затрат действует только в отношении отдыха на территории РФ, зарубежные путевки учесть нельзя. В отношении нового вида расходов по налогу на прибыль установлен лимит — 6% от затрат на оплату труда.
3. Ставка по налогу на прибыль может вырасти. Так, чиновники определили, что региональные власти теперь не вправе утверждать дополнительные льготы по региональной ставке налога (17%). Действующие привилегии могут упразднить уже в январе, учитывайте это при составлении документа.
4. Налог на имущество по новым правилам. Ранее в налогооблагаемую базу по расчету налога на имущество организаций включалось все виды имущественных активов компании: недвижимость, движимые основные средства, транспорт, оборудование и прочее (ОС с 3 по 10 амортизационные группы). С 2019 год движимое имущество полностью исключено из налогооблагаемых объектов.
5. Новые лимиты по страховым взносам. Предельные ограничения увеличены в очередной раз. По ОПС в 2019 г. – 1 1150 000 рублей, далее платим взносы по тарифу 10%, по ВНиМ — 865 000 рублей, при достижении лимита — 0% тариф.
6. Отмена пониженного тарифа для компаний и предпринимателей на УСН, а также для аптек на ЕНВД. Поэтому если ваша компания относится к данной категории налогоплательщиков, учитывайте нововведения.
Чиновники внесли существенные изменения в действующую редакцию закона № 402-ФЗ. Данные коррективы учите при составлении учетной политики на 2019 год.
К тому же, если в деятельности вашей организации встречаются расчеты и операции в иностранной валюте, придется работать по новому ПБУ 3/2006. Нововведения определяют важные правила: как проводить перерасчет операции, осуществленной в иностранной валюте, в российские рубли.
Напомним, что в бухгалтерском учете все операции без исключения должны отражаться в российских рублях.
А вот учреждениям государственного сектора придется переписать учетную политику полностью. Так как в действие вступил новый приказ №274н — федеральный стандарт по БУ. Как правильно это сделать, расскажем далее.
Итак, составлять документ по новым правилам придется всем бюджетникам, так как новый стандарт обязаны применять все представители государственного сектора. Но пугаться не стоит: несмотря на то, что предстоит переписать документ полностью, содержание Учетной политики не поменялось.
В первую очередь, отметим, что документ следует составлять на основании действующих положений законодательства, ФСБУ, а также учитывать положения учетной политики учредителя. Простыми словами, теперь документ должен соответствовать не только законодательным требованиям и федеральным стандартам, но и равняться на учредителя, учитывая все особенности специфики конкретной сферы деятельности.
С нового года определено лицо, ответственное за составление УП. Положения ФСБУ закрепляют, что ответственным лицом может быть главбух или же иной работник, на которого были возложены обязанности по ведению бухучета в учреждении. Обратите внимание, что если бухучет в организации ведет сторонняя организация, например централизованная бухгалтерия, созданная учредителем, то составить учетную политику на 2019 год обязана эта самая сторонняя организация. Данное условие придется закрепить в договоре на оказание бухгалтерских услуг.
Утверждает новый документ, как и ранее, руководитель учреждения. Напомним, что необходимо опубликовать обновленную учетную политику на официальном сайте организации в Интернете.
Новый ФСБУ в части определения структуры УП соответствует общепринятым требованиям Инструкции №157н. То есть кардинально менять документ не придется.
Как и раньше в учетной политике придется раскрыть следующие аспекты:
• методы оценки объектов бухучета — однако расписывать все доступные способы не нужно, описывать необходимо только те методы, которые будем использовать в работе; учитывайте положения новых ФСБУ;
• рабочий план счетов учреждения — все счета по действующим инструкциям вносить не обязательно, обозначьте только те, на которых будут отражаться операции;
• порядок проведения инвентаризации активов — теперь определяйте алгоритм с учетом прямых рекомендаций учредителя, установите алгоритм в соответствии с Учетной политикой органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя;
• формы первичных и учетных документов — можно применять унифицированные бланки, например, закрепленные приказом Минфин №52н, или же разработать свои формы;
• правила документооборота — необходимо определить, каким образом структурные подразделения будут взаимодействовать между собой, чтобы обеспечить своевременное поступление документов в бухгалтерию;
• организация внутреннего финансового контроля — допустимо все положения о финансовом контроле отнести в отдельное положение, которое следует оформить отдельным приложением к УП;
• порядок признания событий после отчетной даты — при определении положений данного раздела УП учитывайте новые требования, закрепленные в ФСБУ — приказ №275н.
Иные разделы раскрывайте по аналогии с положениями законодательства, ФСБУ, иными нормативно-правовыми актами, а также руководствуйтесь УП учредителя.
Изменить положения УП можно не только с начала отчетного периода.
Так, законодатели предусмотрели несколько вариантов, когда придется скорректировать документ:
• изменение законодательства о бухучете: например, внесены существенные изменения в закон №402-ФЗ;
• условия деятельности субъекта (организации) значительно измены: например, была проведена реорганизация субъекта;
• применение новых способов, методов и форм учета, которые позволят получить достоверную и релевантную информацию для отчетности.
А вот отдельные поправки и корректировки УП нельзя назвать изменением, к таковым следует относить утверждение новых правил, которые будут применяться к операциям, которые встречаются в деятельности субъекта впервые. Также не считают изменением утверждение порядка применения правил в части отражения фактов хоздеятельности, отличных по существу от фактов, совершаемых ранее.
Необходимо раскрыть порядок исправления ошибок в бухучете учреждения. Обратите внимание, что способы исправления ошибок напрямую зависит от периода, в котором была обнаружена эта самая неточность.
Также в Учетной политике следует определить новый термин «оценочные значения». Новый показатель следует использовать при расчетах, когда конкретное значение получить невозможно либо затруднительно, и в работе используются приблизительные значения. Изменения оценочных значений — это корректировка показателя, с учетом определенных факторов и изменений методов учета.
Это самые основные изменения, которые необходимо учесть при составлении документа. Как видим, нововведений много, однако кардинальных изменений нет. Сущность и ключевые методы учета сохранены. Суть вводимых корректировок — это сближение коммерческого и бюджетного учета. Напомним, что в настоящий момент данные виды БУ имеют многочисленные характерные особенности и отличия.
Не забудьте опубликовать на официальном сайте учреждения новый документ.
Стандарты учетной политики на 2019 год
В составе учетной политики утверждаются (п. 9 СГС «Учетная политика»):
• методы оценки объектов бухгалтерского учета, порядок признания (постановки на учет) и прекращения признания (выбытия из учета) объектов учета и (или) раскрытия информации о них в отчетности;
• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые счета учета для ведения синтетического и аналитического учета (номера счетов бухгалтерского учета) либо коды счетов учета и правила формирования номера счета учета;
• порядок проведения инвентаризации активов, имущества, учитываемого на забалансовых счетах, обязательств, иных объектов бухгалтерского учета;
• формы первичных (сводных) учетных документов, регистров бухгалтерского учета, иных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета, по которым законодательством РФ не предусмотрены обязательные формы; утвержденные формы документов бухгалтерского учета должны содержать обязательные реквизиты и соответствовать требованиям СГС «Концептуальные основы»;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов для отражения в учете в соответствии с утвержденным графиком документооборота и (или) порядком взаимодействия структурных подразделений и (или) лиц, ответственных за оформление фактов хозяйственной жизни, по предоставлению первичных учетных документов для ведения бухгалтерского учета;
• правила документооборота, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов для отражения их в бухгалтерском учете в соответствии с утвержденным графиком документооборота, технология обработки (представления (обмена) учетной информации при условии ведения учета и (или) составления отчетности централизованной бухгалтерией;
• порядок организации и обеспечения (осуществления) внутреннего контроля;
• порядок признания в учете и раскрытия в отчетности событий после отчетной даты;
• иные способы ведения бухгалтерского учета, необходимые для организации ведения учета и формирования отчетности учреждением.
В учетной политике бюджетных и автономных учреждений, осуществляющих полномочия получателей бюджетных средств, дополнительно раскрываются особенности организации и ведения бухгалтерского учета в части операций по исполнению соответствующих полномочий (п. 10 СГС «Учетная политика»). Основные положения и (или) копии документов учетной политики следует размещать на официальном сайте учреждения.
Корректировка учетной политики возможна только при возникновении следующих обстоятельств (п. 12 СГС «Учетная политика»):
• изменение законодательства РФ о бухгалтерском учете, нормативных правовых актов;
• разработка или утверждение новых правил (способов) ведения учета, применение которых позволит представить отчетность с достоверной и более релевантной информацией;
• существенное изменение условий деятельности учреждения, включая его реорганизацию, изменение возложенных на учреждение полномочий и выполняемых функций.
Изменение учетной политики производится с начала отчетного периода, если иное не обуславливается причиной такого изменения. Поправки, которые вносятся в течение года, подлежат обязательному согласованию с учредителем и соответствующим финансовым органом.
При этом не считается изменением учетной политики (п. 14 СГС «Учетная политика»):
• применение правила (способа) организации и ведения бухгалтерского учета для отражения фактов хозяйственной жизни, которые отличны по существу от фактов хозяйственной жизни, имевших место ранее;
• утверждение нового способа организации и ведения бухгалтерского учета для отражения фактов хозяйственной жизни, которые возникли в деятельности учреждения впервые.
Применять на практике положения измененной учетной политики необходимо одним из следующих способов, показанных на схеме (п. 6 СГС «Учетная политика»).
Последствия изменения учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, финансовый результат или движение денег учреждения, оцениваются в денежном измерении (стоимостном выражении) на дату, с которой применяются указанные изменения (п. 15 СГС «Учетная политика»). Последствия корректировки учетной политики, вызванной изменением законодательства РФ о бухгалтерском учете, федеральных и (или) отраслевых стандартов и нормативных правовых актов, отражаются в учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим нормативным правовым актом (п. 16 СГС «Учетная политика»). При отсутствии такого порядка применяется ретроспективный способ. Если корректировка вызвана иными причинами, оказавшими или способными оказать существенное влияние на финансовое положение, финансовые результаты деятельности и (или) движение денег учреждения, последствия отражаются ретроспективно (п. 17 СГС «Учетная политика»).
При применении такого способа корректировке подлежат:
• входящие остатки по статье «Финансовый результат экономического субъекта» бухгалтерского баланса;
• показатели связанных статей бухгалтерской (финансовой) отчетности за самый ранний год, предшествующий году, для которого в отчетности раскрываются сравнительные показатели. Информация о корректировке сравнительных показателей предшествующего года (годов) указывается в отчетности текущего отчетного года.
При ретроспективном способе пересматривать, менять и повторно представлять отчетность за предыдущий год не надо.
Ретроспективное применение измененной учетной политики недопустимо, если оценка в денежном выражении последствий такого изменения (п. 18, 19 СГС «Учетная политика»):
• не может быть произведена в связи с недостаточностью (отсутствием) информации за соответствующий предшествующий год;
• требует использования оценочных значений, основанных на информации, которая не была доступна на дату представления бухгалтерской (финансовой) отчетности за предшествующий год.
В таких ситуациях измененная учетная политика применяется перспективно, то есть после даты ее корректировки.
В силу положений п. 20 СГС «Учетная политика» бухгалтерская (финансовая) отчетность должна содержать сведения о применяемых способах ведения учета, составе и содержании документов учетной политики. Порядок раскрытия таких сведений в отчетности устанавливается соответствующими нормативными правовыми актами.
В отношении изменений учетной политики в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности указывается следующая информация:
1) обоснование изменений;
2) содержание изменений;
3) порядок отражения последствий изменения учетной политики в отчетности, включая указание на обстоятельства, в связи с которыми применяется выбранный порядок, и дата, с которой применяется измененная учетная политика;
4) в случае ретроспективного применения измененной учетной политики:
• суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской (финансовой) отчетности за каждый из предшествующих годов, для которых в отчетности раскрываются сравнительные показатели;
• сумма корректировки, относящаяся к годам, предшествующим тем, для которых в отчетности раскрываются сравнительные показатели. Данная сумма раскрывается в отношении сопоставимых показателей в случае, когда такие корректировки возможно определить.
Кроме того, в пояснениях к отчетности также раскрывается факт невозможности отражения информации об изменении сравнительных показателей одного или нескольких предыдущих годов (если в отчетности раскрыта сравнительная информация по этому году или годам). При этом указывается отчетный период, в котором начинается применение изменений в учетной политике (п. 21 СГС «Учетная политика»).
СГС «Учетная политика» введено новое понятие – оценочное значение. Им является рассчитанное или приблизительно определенное значение какого либо показателя, необходимого для ведения учета и (или) отражаемого в отчетности, при отсутствии точного способа его определения.
К оценочным значениям относят (п. 6 СГС «Учетная политика»):
• сроки полезного использования основных средств и нематериальных активов;
• величины оценочных резервов;
• величины амортизационных отчислений;
• стоимость нефинансовых активов (в случаях, предусмотренных федеральными и отраслевыми стандартами бухучета);
• иные значения показателя, необходимого для ведения учета и (или) отражаемого в отчетности, рассчитываемые или приблизительно (оценочно) определяемые на основе экспертных заключений (профессиональных суждений) при отсутствии точного способа его определения.
Изменение оценочного значения – это корректировка показателя, отраженного в учете или отчетности, обусловленная изменением допущений, обстоятельств, информации, на основе которых был выполнен его расчет. Такое изменение не является исправлением ошибки, а также изменением учетной политики. В свою очередь, изменение метода определения (расчета) оценочного значения является изменением учетной политики и подлежит раскрытию в отчетности (п. 23, 24 СГС «Учетная политика»).
Изменение оценочного значения отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности перспективно, то есть:
• в периоде, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели отчетности только данного отчетного периода;
• в периоде, в котором произошло изменение, и в будущих периодах, если такое изменение влияет на отчетность данного отчетного периода и будущих периодов.
В пояснениях к отчетности отражается следующая информация:
• описание изменения оценочного значения, повлиявшего на отчетность за отчетный период, с указанием денежных (стоимостных) значений таких изменений;
• описание изменения оценочного значения, которое повлияет на показатели периодов, следующих за отчетным, с указанием денежных (стоимостных) значений таких изменений. Также раскрытию подлежит тот факт, что оценить в денежном выражении влияние изменения оценочного значения на отчетность за будущие периоды не представляется возможным (п. 25, 26 СГС «Учетная политика»).
Особенности отражения исправлений ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности прописаны в разд. V СГС «Учетная политика». В целях применения указанного стандарта ошибкой в отчетности считается пропуск и (или) искажение, возникшее в результате неправильного использования или неиспользования информации о фактах хозяйственной жизни. Ошибки в зависимости от даты их обнаружения (выявления) подразделяются на ошибки отчетного периода и предшествующего отчетного периода.
Дата подписания отчетности – дата, когда субъект отчетности в установленном порядке подписывает полный комплект отчетности. Предельная дата представления отчетности – последний рабочий день установленного срока направления отчетности субъекту консолидированной отчетности или органу, уполномоченному ее принимать. Дата принятия отчетности уполномоченным органом – дата проставления им отметки (направления уведомления) о принятии отчетности по результатам проведения камеральной проверки. Дата утверждения отчетности – дата утверждения отчета об исполнении бюджета соответствующего публично-правового образования или дата утверждения отчетности в соответствии с бюджетным законодательством. Ретроспективный пересчет отчетности – исправление ошибки предшествующего отчетного года (годов) путем корректировки сравнительных показателей отчетности за предшествующий отчетный год (годы) таким образом, как если бы ошибка не была допущена. При этом корректировке подлежат сравнительные показатели, раскрываемые в отчетности за отчетный год, начиная с того предшествующего года, в котором была допущена ошибка, за исключением случаев, когда это невозможно. Такая корректировка отражается в отчетности с отметкой «пересчитано».
Положения СГС «Учетная политика» во многом повторяют действующие нормы Закона о бухгалтерском учете и Инструкции № 157н. Как и сейчас, ответственным за формирование учетной политики будет являться главный бухгалтер или иное лицо, на которое возложено ведение учета, а за ее утверждение – руководитель учреждения. Состав учетной политики останется неизменным. На сегодняшний день в этом документе закрепляются показатели, поименованные в п. 6 Инструкции № 157н. Стандартом введены новые термины и их определения. Указано, как осуществляется перспективное и ретроспективное применение измененной учетной политики, перспективное признание результатов изменения оценочного значения, ретроспективный пересчет отчетности. Рассмотрены правила отражения исправлений ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Учетная политика образовательного учреждения в 2019 году
Учетная политика учреждения – совокупность способов ведения учреждением бухгалтерского учета. С изменением в течение года статуса государственного (муниципального) образовательного учреждения ему следует составить новую учетную политику, так как существенно изменяются условия его хозяйствования. Поскольку в учетной политике отражается специфика деятельности конкретного учреждения образования, утвержденная руководителем учетная политика индивидуальна. В этой статье приведем типовую учетную политику в целях бухгалтерского учета.
Учреждение формирует учетную политику самостоятельно, руководствуясь при этом законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.
При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами.
Если в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, такой способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.
Инструкцией № 157н установлено, что учетной политикой утверждаются:
• рабочий план счетов бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений, содержащий применяемые счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета;
• методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
• порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота для отражения в бухгалтерском учете;
• формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым законодательством Российской Федерации не установлены обязательные для их оформления формы документов. При этом утвержденные субъектом учета формы документов должны содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа, предусмотренные настоящей Инструкцией;
• порядок организации и обеспечения (осуществления) субъектом учета внутреннего финансового контроля;
• иные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета.
Учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние налогового учета.
Принятая бюджетным учреждением учетная политика в целях налогообложения применяется последовательно из года в год.
Учетная политика может изменяться в случаях внесения изменений и дополнений в законодательство РФ или нормативные акты органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки бюджетным учреждением новых способов ведения бюджетного и налогового учета или существенного изменения условий своей деятельности, что влияет на определение налоговой базы для исчисления налогов. К существенным изменениям деятельности можно отнести образование филиала или обособленного подразделения бюджетного учреждения. При этом принятая учреждением учетная политика обязательна и для его обособленного подразделения.
Как и ранее, учреждение имеет право выбора метода признания доходов и расходов: кассовый или метод начисления. Кассовый метод используется при незначительных оборотах и, как правило, в практике бюджетными учреждениями не применяется. В бюджетном учете применяется только метод начисления. В налоговом учете тоже есть выбор: кассовый метод или метод начисления.
Мы рассмотрим подробнее метод начисления.
Для исчисления налога на прибыль определяются доходы без налога на добавленную стоимость. Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг берутся с кредита счета 2 40101 130 "Доходы от оказания платных услуг" без НДС с нарастающим итогом. При методе начисления данные по доходам полностью совпадают в бюджетном и налоговом учете. К основным доходам относятся все виды уставной деятельности: платные образовательные услуги, выполнение НИР и ОКР, полиграфические услуги, реализация книг, брошюр, ксерокопирование, реализация готовой продукции и прочие работы, услуги.
К дополнительным доходам, разрешенным уставной деятельностью, относится реализация нефинансовых активов: доходы отражаются по кредиту счета 2 40101 172 "Доходы от реализации активов", а в дебет счета 2 40101 172 "Доходы от реализации активов" относится стоимость списанных нефинансовых активов, разница без НДС составляет налоговую базу.
Кроме этих доходов в бюджетном учете имеются доходы, отражаемые по кредиту счета 2 40101 180 "Прочие доходы". К ним относится возмещение арендаторами коммунальных услуг, услуг связи и других хозяйственных расходов. Конечно, на этом счете учитываются и все целевые поступления, которые в соответствии со ст. 251 НК РФ не учитываются при исчислении налога на прибыль. Поэтому необходимо организовать раздельный учет доходов.
И самое печальное - это сложившаяся практика у образовательных учреждений. Доходы при сдаче федерального имущества в аренду являются неналоговыми доходами после уплаты налогов и сборов в установленном порядке, хотя и являются дополнительным источником финансирования. Где при этом для исчисления налога на прибыль следует брать данные? В бюджетном учете начисление дохода с арендаторами отражается на кредите счета 1 30305 730 "Расчеты по прочим платежам в бюджет". При двухсторонних договорах арендатор не является налоговым агентом и перечисляет НДС на лицевой счет по иной приносящей доход деятельности, а при трехсторонних договорах арендатор, являясь налоговым агентом, перечисляет сумму НДС в бюджет самостоятельно.
При методе признания доходов по начислению расходы принимаются (признаются) также по методу начисления.
При методе начисления важно определить дату признания доходов и расходов. Датой получения дохода признается дата реализации товаров, работ, услуг независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату (ст. 271 НК РФ). Расходы в этом случае признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (ст. 272 НК РФ). Особый порядок признания расходов определен по торговым операциям (ст. 320 НК РФ), по остаткам незавершенного производства, остаткам готовой продукции и материалам для перепродажи (товарам) отгруженным (ст. ст. 318, 319 НК РФ).
Расходы признаются в таком же порядке, как и доходы в целях налогообложения по методу начисления, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Расходы по деятельности, приносящей доход, отражаются на дебете счета 2 10604 340 "Увеличение изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)", по КОСГУ ведется аналитический учет на Многографной карточке ф. 0504054. Расходы списываются по мере выполнения работ, оказания услуг в дебет счета 2 40101 130 "Доходы от оказания платных услуг" с кредита счета 2 10604 440 "Уменьшение изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)".
В целях налогового учета ведется дополнительная графа "Не принимается (принимается) в целях налогообложения".
Если сделка не содержит конкретных сроков исполнения и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (ст. 272 НК РФ). Бюджетные учреждения также применяют ст. 321.1, в которой описываются особенности налогового учета для бюджетных учреждений.
Списание материальных запасов в соответствии с Инструкцией N 148н производится по средней фактической стоимости по каждой группе (виду) запасов. При этом к материальным запасам в бюджетных учреждениях относится и готовая продукция.
Налоговый кодекс предусматривает несколько методов оценки материалов и сырья при их списании (п. 8 ст. 254 НК РФ):
- метод оценки по стоимости единицы запасов;
- метод оценки по средней стоимости;
- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Поскольку в этом случае налогоплательщику предоставляется право выбора, для упрощения применения налогового законодательства и в целях совмещения двух учетных систем (налоговой и бухгалтерской) в учетной политике целесообразно закрепить метод списания материальных запасов (кроме готовой продукции) по средней стоимости.
В налоговом учете затраты на производство готовой продукции в соответствии со ст. ст. 318, 319 НК РФ подразделяются на прямые и косвенные.
Согласно ст. 318 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
К прямым расходам, в частности, могут быть отнесены:
- материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1, 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
- расходы на оплату труда работников, непосредственно участвующих в производстве продукции, а также суммы ЕСН и расходы на обязательное пенсионное страхование;
- амортизация, начисленная по основным средствам, используемым при производстве продукции.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных (ст. 265 НК РФ), произведенных в течение отчетного (налогового) периода. При этом они в полном объеме списываются на расходы текущего отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке в расходы текущего периода включаются внереализационные расходы.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены, в соответствии со ст. 319 НК РФ. За оказанные услуги разрешается относить на уменьшение доходов сумму прямых расходов в полном объеме без распределения на остатки НЗП (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).
В отношении готовой продукции, произведенной в рамках предпринимательской деятельности, необходимо указать:
- перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг);
- порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);
- механизм распределения прямых расходов по конкретному производственному процессу изготовления определенного вида продукции, если их нельзя определить прямым путем.
В учетной политике следует определить состав расходов по видам деятельности с учетом ст. 321.1 НК РФ:
- расходы на оплату труда производить в соответствии со ст. 255 НК РФ (основанием для оплаты труда служат коллективный договор и положение об оплате труда);
- материальные расходы, связанные с изготовлением продукции, выполнением работы или оказанием услуги (основанием служат ведомость выдачи на нужды учреждения ф. 0504210, акт о списании материальных запасов ф. 0504230, что является основанием для списания материалов, израсходованных на изготовление продукции, работ или услуг в соответствии со ст. 254 НК РФ);
- выдача основных средств в эксплуатацию стоимостью до 20 тыс. руб. единовременно принимается в расходы;
- суммы начисленной амортизации (на амортизируемое имущество стоимостью свыше 20 тыс. руб. и с соблюдением условий ст. 256 НК РФ);
- можно использовать право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) от первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства РФ N 1 с учетом изменений N 697 и N 676.
Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.
В случае реализации основных средств ранее чем по истечении пяти лет с момента введения их в эксплуатацию, если была применена эта норма, суммы подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль.
Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу при линейном методе ведется пообъектно в соответствии со ст. 323 НК РФ:
- прочие расходы (ст. 264 НК РФ);
- к ним относится распределение коммунальных услуг, услуг связи и транспортных расходов по перевозке административно-управленческого персонала, ремонта основных средств.
Если бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению, предусмотрено финансовое обеспечение расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов по всем видам ремонта основных средств за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).
Если бюджетными ассигнованиями, выделенными бюджетному учреждению, не предусмотрено финансовое обеспечение расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи (за исключением мобильной связи) и на ремонт основных средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств, указанные расходы учитываются при определении налоговой базы по предпринимательской деятельности при условии, что эксплуатация указанных основных средств связана с ведением такой предпринимательской деятельности.
При этом в общей сумме доходов для указанных целей не учитываются внереализационные доходы (доходы, полученные в виде банковских процентов по средствам, находящимся на расчетном, депозитном счетах, полученные от сдачи имущества в аренду, курсовые разницы и другие доходы - п. 3 ст. 321.1 НК РФ).
Учитывая, что в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 256 и п. 4 ст. 321.1 НК РФ имущество бюджетных организаций, находящееся у них в оперативном управлении, но приобретенное в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемое для осуществления такой деятельности, признается амортизируемым, суммы начисленной по такому имуществу амортизации учитываются при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль.
Напомним, что бюджетные учреждения по ст. 321.1 НК РФ получили возможность:
- учета при определении налоговой базы по предпринимательской деятельности расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи (за исключением мобильной) и на ремонт основных средств, даже если они приобретены (созданы) за счет бюджетных средств в том случае, когда указанные расходы не предусмотрены сметой доходов и расходов бюджетного учреждения, но они связаны с предпринимательской деятельностью;
- к расходам по осуществлению коммерческой деятельности, учитываемым для целей налогообложения, относить также расходы на ремонт объектов основных средств, связанных с ведением как некоммерческой, так и коммерческой деятельности, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств, но при условии отсутствия финансирования этих расходов в смете доходов и расходов бюджетного учреждения.
Ведение учета доходов и расходов целевых поступлений, а также сумм доходов и расходов от иной деятельности производится раздельно, бюджетный учет это позволяет сделать.
При признании доходов по методу начисления произведенные расходы принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы в следующем порядке:
- по материальным расходам - дата передачи в производство сырья и материалов (в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги)), а также дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ) (в части услуг или работ производственного характера);
- по амортизации - ежемесячно исходя из начисленной суммы;
- по расходам на оплату труда - ежемесячно исходя из суммы начисленных выплат и иных расходов;
- по расходам на ремонт основных средств - согласно отчетным периодам, в которых они были произведены, с учетом положений ст. ст. 260 и 321.1 НК РФ;
- по расходам на добровольное и обязательное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение) - согласно отчетным (налоговым) периодам, в которых в соответствии с условиями договора организацией были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.
Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ).
При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с настоящим подпунктом, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные настоящим подпунктом.
Учетная политика для целей налогообложения в 2019 году
Учетная политика для целей налогообложения – это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ). Этот термин упоминается во многих статьях, в которых рассматриваются те или иные вопросы налогообложения, налогового учета, подлежащие, в свою очередь, отражению в учетной политике для целей налогообложения. Кроме того, целесообразно утвердить в данной учетной политике решения отдельных вопросов, которые не были раскрыты при регламентации расчетов с бюджетом по тому или иному налогу либо не имеют однозначного толкования.
Налоговая политика, как и бухгалтерская, утверждается соответствующим приказом или распоряжением руководителя учреждения (организации) и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. При этом налоговая политика, принятая вновь созданным юридическим лицом, утверждается не позднее окончания первого налогового периода, а применяется со дня создания организации или учреждения. Учетная политика для целей налогообложения является обязательной для всех обособленных подразделений юридического лица (п. 12 ст. 167 НК РФ). Если учреждение физической культуры и спорта начало заниматься новыми видами деятельности, то оно должно в своей налоговой политике определить принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности (абз. 7 ст. 313 НК РФ), что можно сделать в течение налогового периода.
Бухгалтеру нет необходимости каждый год утверждать учетную политику для целей налогообложения заново, достаточно внести изменения в действующий распорядительный документ. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций или объектов налогообложения производится при изменении законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в налоговую политику при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах – не ранее чем с момента вступления в силу этих изменений (ст. 313 НК РФ, Письмо ФНС РФ № ГД-4-3/12247).
В правилах исчисления данного налога, описанных в гл. 25 НК РФ, термин «учетная политика для целей налогообложения» встречается наиболее часто. Начнем с того, что в названном документе следует определить порядок признания доходов (п. 3 ст. 248 НК РФ): по методу начисления (ст. 271 НК РФ) или по кассовому методу (ст. 273 НК РФ). То же самое нужно сделать по учитываемым налоговым расходам (п. 5 ст. 252 НК РФ). Кассовый метод описан в ст. 273 НК РФ, метод признания по начислению – в ст. 272. У обычных налогоплательщиков – коммерческих организаций данный вопрос является базовым. У коллег – некоммерческих организаций ключевой проблемой, которую следует решить в налоговой политике, является раздельный учет облагаемых и необлагаемых доходов и расходов по видам осуществляемой деятельности.
Раздельный учет. Требование о ведении названного учета для налогоплательщиков, получающих средства целевого финансирования, установлено пп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего эти средства, они рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. Как именно вести раздельный учет доходов и произведенных за их счет расходов, в гл. 25 НК РФ не сказано, поэтому данный неурегулированный момент бухгалтер должен прояснить в налоговой политике.
Например, если в бухгалтерском учете учреждения доходы и расходы разделяются между уставной (целевой необлагаемой) и прибыльной (облагаемой) деятельностью, то регистры бухгалтерского учета могут быть использованы и как налоговые регистры, в которых ведется требуемый гл. 25 НК РФ раздельный учет. Если же в регистрах бухучета недостаточно информации, то налогоплательщик вправе сам дополнить их необходимыми реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные налоговые регистры (абз. 3 ст. 313 НК РФ).
Важно разграничить расходы на управление учреждением и другие затраты, относящиеся ко всем видам деятельности (так называемые косвенные). Изначально последние должны финансироваться за счет необлагаемых целевых поступлений, поскольку связаны с уставной деятельностью учреждений физической культуры и спорта. Но часть таких затрат может финансироваться еще и за счет приносящей доходы деятельности. Разделение косвенных расходов производится исходя из фактических объемов их финансирования.
Амортизируемое имущество. Правила определения такого имущества прописаны в ст. 256 НК РФ и их дополнять не нужно. Другое дело, что в налоговой политике следует выбрать метод начисления амортизации (п. 1 ст. 259 НК РФ) – линейный или нелинейный. Практика показывает, что выбор чаще делается в пользу более простого, хотя для снижения налоговой нагрузки лучше предпочесть сложный метод начисления амортизации.
Выбранный метод применяется ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения. Также вне зависимости от установленного в учетной политике для целей налогообложения метода линейный метод применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8-ю – 10-ю амортизационные группы, независимо от срока их ввода в эксплуатацию (п. 3 ст. 259 НК РФ).
Допускается по решению руководителя, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения, начисление амортизации по нормам ниже установленных гл. 25 НК РФ. Такое решение о фактическом применении понижающего коэффициента закрепляется вместе с выбором метода начисления амортизации. При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость таких объектов определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации (п. 4 ст. 259.3 НК РФ).
Амортизационная премия. Напомним, под такой премией подразумеваются капитальные расходы, которые можно учесть единовременно в размере не более 10% (30% – в отношении ОС 3-й – 7-й амортизационных групп) первоначальной стоимости основных средств (исключение – полученные безвозмездно основные средства); расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (п. 9 ст. 258 НК РФ).
В частности, названная премия предусмотрена для амортизируемого имущества. Между тем не подлежит амортизации имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности (пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ). Поэтому лишь в части «предпринимательских» объектов ОС спортивного учреждения может применяться амортизационная премия.
Применение амортизационной премии является правом, а не обязанностью налогоплательщика. А значит, использование этого права должно быть закреплено в учетной политике учреждения для целей налогообложения, в которой нужно прописать размер данной премии и перечень объектов, к которым она применяется.
Материальные расходы. При определении размера данных затрат при списании сырья и материалов, используемых для оказания услуг, в налоговой политике устанавливается один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов (п. 8 ст. 254 НК РФ): по стоимости единицы запасов, по средней стоимости, по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). В аналогичном порядке бухгалтер учреждения может оценить покупные товары, приобретенные для перепродажи, что также надо закрепить в учетной политике для целей налогообложения (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Прямые и косвенные расходы. Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ). В названной статье дан перечень рекомендованных затрат, которые могут считаться прямыми, все остальные – это косвенные. Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (абз. 8 п. 1 ст. 318).
Заметим, из приведенных норм следует, что деление расходов на прямые и косвенные обязательно для всех налогоплательщиков, как производящих продукцию, продающих товары, так и выполняющих работы и оказывающих услуги. Другой вопрос, что налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации, как и в случае с косвенными. Но в декларации по налогу на прибыль данные виды затрат все же показываются отдельно.
Резервирование расходов. Плательщики налога на прибыль – некоммерческие организации вправе создавать резерв предстоящих расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности и учитываемых при определении налоговой базы (п. 1 ст. 267.3 НК РФ). Государственное (муниципальное) учреждение самостоятельно принимает решение о создании резерва предстоящих расходов и определяет в налоговой политике виды расходов, в отношении которых создается резерв (п. 1 ст. 267.3 НК РФ). Из наиболее часто встречающихся можно выделить расходы на ремонт (дорогостоящий) объектов ОС, а также на оплату отпусков персонала, пик которых приходится на лето.
Отдельно в учетной политике для целей налогообложения нужно сказать о резерве по сомнительным долгам. Он создается не столько в целях равномерного списания затрат, сколько для заблаговременного списания части задолженности, которая впоследствии из разряда сомнительной перейдет в разряд безнадежной. Поэтому в налоговой политике при формировании данного резерва целесообразно дать ссылку не на общую для некоммерческих организаций ст. 267.3 НК РФ, а на специальную ст. 266.
Как показывает практика, для резервирования расходов целесообразно предусмотреть отдельный налоговый регистр, в котором и отражать резервы по разным видам предстоящих расходов. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов налогоплательщик разрабатывает самостоятельно и устанавливает приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения (абз. 7 ст. 314 НК РФ).
В расчетах с бюджетом по данному налогу «поле для маневра» у налогоплательщика невелико: в гл. 21 НК РФ все нюансы исчисления налога прописаны достаточно четко и ясно. Тем не менее есть вопрос, отданный на откуп налогоплательщику. Как, возможно, догадался читатель, речь идет о раздельном учете по облагаемым и не облагаемым НДС операциям.
У учреждений физкультуры и спорта к последним относятся:
• услуги по присмотру и уходу за детьми в организациях, осуществляющих образовательную деятельность по реализации образовательных программ дошкольного образования, услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях (пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ);
• услуги в сфере образования, оказываемые некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки (пп. 14 п. 2 ст. 149);
• услуги населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий (абз. 6пп. 4 п. 2 ст. 149);
• реализация входных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия (пп. 13 п. 3 ст. 149);
• предоставление в аренду спортивных сооружений для подготовки и проведения указанных мероприятий (пп. 13 п. 2 ст. 149).
Перечисленные операции относятся к необлагаемым (освобожденным от налогообложения). Все остальные операции, например реализация спортивных товаров и атрибутики, оказание консультационных и рекламных услуг спонсорам, не относящихся к образовательным, и другие не поименованные в ст. 149 НК РФ операции – облагаемые.
Нет необходимости перечислять в учетной политике спортивного учреждения облагаемые и необлагаемые операции, это можно сделать в отдельном приложении. В самой же политике важно описать порядок ведения раздельного учета. Фактически его базовые правила описаны в гл. 21 НК РФ и их не нужно дублировать в налоговой политике. В ней необходимо указать способ разделения НДС, предъявленного поставщиками по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
Способ на самом деле простой: пропорция разделения «входного» НДС по косвенным расходам определяется исходя из доли стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) за налоговый период. Данная доля как раз и определяет ту часть НДС, которая включается в стоимость товаров (работ, услуг) и не предъявляется к вычету. Вся остальная часть «входного» НДС ставится к вычету в уменьшение налога, начисленного с облагаемых операций. Все это позаимствовано из п. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ. Зачем же это прописывать в налоговой политике?
Дело в том, что в учетной политике, вернее, в приложениях к ней, конкретизируются операции, не подлежащие и подлежащие обложению. Кроме этого, в ней легче описать налоговые правила, например, о том, что по основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, бухгалтер вправе определять пропорцию, исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Проще говоря, пропорция определяется ежемесячно и лишь в последнем месяце – в целом за квартал.
Помимо этого, конкретизируя в учетной политике раздельный учет, бухгалтер получает дополнительный аргумент для правомерного применения освобождения от НДС, прописанного в ст. 149 НК РФ. Ведь именно в данной статье установлено требование о ведении раздельного учета при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций.
Неурегулированным вопросом ведения раздельного учета по НДС является начисление налога с получаемых налогоплательщиками так называемых обезличенных предоплат (под осуществление облагаемых и необлагаемых операций). Чаще всего данные авансы получают продавцы товаров, с реализации которых НДС начисляется по разным налоговым ставкам. Целевое финансирование и поступления от приносящей доходы деятельности не могут быть объединены или обезличены. При оказании услуг, как правило, указывается наименование конкретной услуги, под которую перечисляются деньги, поэтому бухгалтер может определить налоговую природу аванса (облагаемый или необлагаемый). Следовательно, весь его раздельный учет заключается в том, чтобы оформлять документы (договоры, счета на предоплату и т. д.) правильно, не допуская неопределенности в квалификации «авансовой» операции для целей налогообложения.
Действующее законодательство не содержит требования о представлении налоговой политики как декларации в налоговые органы. При этом камеральная проверка отчетности проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ). Вместе с тем проверяющие не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено законодательством (п. 7 ст. 88). Как видим, ни в той, ни в другой норме об учетной политике для целей налогообложения не сказано, а в числе документов, представляемых в налоговый орган, она прямо не поименована. Значит, делать это не обязательно, но можно пойти навстречу инспекторам при возникновении у них вопросов, так как в противном случае они затребуют налоговую политику в ходе выездной проверки, а налогоплательщик должен будет ее представить как документ, предусмотренный НК РФ. Неисполнение этого требования может быть квалифицировано как непредоставление налоговому органу сведений для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ).
Учетная политика ИП в 2019 году
Под учётной политикой подразумевается сочетание разных способов ведения бухгалтерской, налоговой или управленческой отчётности. Производится на основании ПБУ 1/2008.
В 2019 году индивидуальный предприниматель (ИП) сможет сам выбирать конкретный метод ведения бухгалтерского учёта, игнорируя сложившиеся традиции определённого субъекта РФ или же то, что используют другие бизнесмены в аналогичной отрасли. Достаточно, чтобы тот вариант, на котором он остановился, был рациональным. Причем рациональность оформления бухгалтерского учёта нужно обосновать в соответствующих документах.
Не забывайте, что ИП по закону освобождён от обязанности вести бухгалтерскую отчётность. Однако если он всё-таки выбрал ею заниматься по разным причинам, то в таком случае у него должна быть и соответствующая учётная политика. Причём следует ориентироваться на профильный закон о бухучёте (№ 402), Приказ Министерства финансов РФ № 106н, посвящённый учетной политике организации, а также другие нормативно-правовые акты.
В учётной политике должны быть установлены определённые (конкретизированные в ПБУ 1/2008 или разработанные самостоятельно) алгоритмы, которым впоследствии ИП обязан будет следовать. Это помогает отражать в бухучете достоверную и объективную информацию. А уже на основании соответствующих данных индивидуальному предпринимателю гораздо легче принимать верные решения.
ИП никто не освобождал от ведения налоговой отчётности. Следовательно, формировать учётную политику по данному направлению предпринимателю необходимо.
Она требуется для того, чтобы:
• контролировать правильность и своевременность начисления налогов;
• фиксировать в целях налогообложения хозяйственные операции;
• группировать информацию для расчёта налогов на основании сведений, полученных из первичных документов.
По факту, учётная политика представляет собой в данном случае документ, где зафиксированы виды всех налогов, которые платит ИП, все особенности их взыскания, а также используемый режим налогообложения. У разных предпринимателей УП может отличаться по структуре, объему и содержанию. Каждому бизнесмену необходимо разрабатывать такой документ под себя с учётом всех индивидуальных особенностей своей работы. Кроме того, нужно принимать во внимание, что внести впоследствии в учётную политику изменения будет довольно сложно. Поэтому стоит сразу же разобраться с решением этого вопроса или поручить такую задачу опытным профессионалам.
С 2019 года контролирующие органы станут проверять не только ведение налоговой отчетности, но и учётную политику. Кроме того она должна быть прозрачной, открытой для потребителей, деловых партнеров и прочих заинтересованных лиц. Поэтому значение грамотного подхода к составлению такого документа увеличивается.
Конечной целью разработки Учетной политики является создание комплекса взаимоувязанных документов, которые должны обеспечить единство методики при организации и ведении налогового учета ИП, повысить качество учета и достоверность всех видов отчетности, представить полноценную и оперативную информацию самому предпринимателю и высшему менеджменту для принятия грамотных управленческих решений.
По сути, Учетная политика – это система, механизм сбора, обработки и группировки необходимой информации как для составления отчетности для внешних пользователей, так, и даже в большей степени, для внутреннего использования.
Каждый индивидуальный предприниматель ведет налоговый учет в соответствии с выбранной системой налогообложения.
Налоговый Кодекс во многих случаях дает выбор предпринимателю действовать так или иначе. При любой системе налогообложения НК РФ предлагает многовариантные правила учета, и обязывает предпринимателя самостоятельно принимать решение в части исчисления налогов.
Поэтому в учетной политике обязательно надо описать те способы учета, в отношении которых выполняется любое из условий:
• законодательством предусмотрено несколько способов учета, из которых ИП может выбрать для себя наиболее подходящий;
• способ учета законодательством не установлен.
При этом описывать надо только те способы учета, которые ИП действительно применяет или собирается начать применять в том году, на который составляется учетная политика. Если законодательство выбора нам не оставляет, то такие моменты прописывать в Учетной политике не надо.
Основной задачей при разработке учетной политики для целей налогообложения является создание оптимальной системы налогового учета как с точки зрения достоверности налогового учета и правильности исчисления налогов и взносов, так и с точки зрения оптимизации учетного процесса, экономии рабочего времени.
То, что описано выше, это – стандартный нормативный подход к разработке Учетной политики.
Однако существует и другой подход, когда Учетная политика является не только тезисным закреплением выбранных методов учета из предлагаемых законодательством альтернатив, а содержит ряд стандартов учета, нормативно-методическое обоснование способов и приемов ведения налогового учета на всех участках, вплоть до каждого рабочего места.
В таких стандартах подробно прописываются все учетные операции на каждом рабочем месте:
• На основе какого первичного документа отражается данная операция;
• В какой налоговый регистр данная операция записывается и каким образом;
• Если рабочих мест много, то прописывается система документооборота – откуда первичный документ поступает, куда передается после обработки;
• Сколько первичные документы должны храниться где и каким образом;
• Как обрабатывается налоговые регистры при составлении налоговых деклараций.
Такие стандарты разрабатываются под конкретные хозяйственные операции, в конкретных хозяйственных условиях, под конкретную программу учета или когда специализированной программы вообще нет и налоговые регистры составляются просто в табличках на бумаге или на компьютере.
Когда нужны такие стандарты:
1. Когда у индивидуального предпринимателя нет финансового образования и нет денег на наёмного бухгалтера и он вынужден вести учет самостоятельно.
2. Когда производство довольно большое, бухгалтерия состоит из большого числа работников, а квалифицированных кадров не хватает, сотрудники часто увольняются, уходят в декрет, нет в штате человека, который отслеживал бы все изменения законодательства.
В условиях дефицита квалифицированных учетных кадров стандарты Учетной политики призваны стать основным методическим руководством для рядовых исполнителей. Подробные инструкции учета, отраженные в стандартах, позволят минимизировать учетные ошибки, улучшить достоверность учетных данных и ввести единую сквозную методологию учета от первичного учета до налоговой декларации.
Достоверный учет – это:
• исключение штрафных санкций со стороны налоговых органов и страховых фондов;
• информационная база для управленческого учета, для принятия грамотных управленческих решений, для финансового анализа.
Такие стандарты Учетной политики разрабатываются грамотным специалистом один раз. А потом отслеживаются только изменения законодательства, при которых необходимо какие-то отдельные элементы Учетной политики изменить с учетом новых нормативных требований. Возможна доработка Учетной политики и при начале ведения других видов деятельности, других хозяйственных операций.
Хочу обратить ваше внимание на то, что стандартной Учетной политики, которая подходит для всех предприятий и ИП не существует. Существует минимальный обязательный состав Учетной политики – список элементов, которые каждый предприниматель должен выбрать для себя. Но стандартных решений для этого выбора нет.
Если законодательно не установлен какой-либо порядок расчета показателей, вы применяете тот, что вам кажется наиболее выгодным, но этот порядок не зафиксирован в Учетной политике, то налоговая при проверке имеет полное право применить свой порядок расчета, не выгодный предпринимателю, и доначислить налоги, пени, штрафы.
Если расчет каких-либо показателей вы делаете «на листочке бумаги», но не зафиксировали форму этого расчета как налоговый регистр, то такие расходы налоговая может совершенно обоснованно не принять к зачету в счет уменьшения налоговой базы. Если форма какого-либо первичного документа не зафиксирована в учетной политике, то такой расходы по такому документу тоже могут быть не приняты к зачету.
Приложения к учетной политике в 2019 году
В законодательстве отсутствует понятие «обязательные приложения к учетной политике».
Большинство фирм в качестве таких приложений утверждают следующие документы:
• рабочий план счетов;
• схему документооборота;
• формы первичных учетных документов.
Именно они в числе других составных элементов учетной политики названы в п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина РФ № 106н.
Вынос именно этих элементов в состав приложений продиктован следующими факторами:
• форматом информации — к примеру, схема документооборота обычно оформляется в виде таблицы с большим числом строк и столбцов;
• значительным объемом специфичной информации, представленной в виде одной таблицы, например рабочий план счетов состоит из синтетических счетов бухучета, детализированных счетами аналитического учета;
• изменчивостью состава — это характерно для утверждаемых в составе учетной политики форм первичной учетной документации (при необходимости компания может разрабатывать новые формы и удалять неприменяемые или утратившие свое практическое значение).
Для придания законной силы приложению, потребуется:
• разработать его;
• упомянуть о нем в тексте учетной политики;
• утвердить приложение (если приложение разработано или изменено позднее даты утверждения учетной политики — отдельным приказом ввести его в работу).
Количество приложений к учетной политике — величина, устанавливаемая каждой фирмой самостоятельно. Кроме того, число приложений не является величиной постоянной — оно может дополняться новыми или сокращаться в необходимых случаях.
Информация в учетной политике может разными компаниями детализироваться в разном объеме. Именно степень детализации может оказать влияние на схему отражения информации в учетной политике — скрупулезное описание какого-либо учетного нюанса целесообразно оформить в виде отдельного документа (положения, методики, перечня, порядка и др.) и утвердить в составе учетной политики.
Кроме перечисленных в предыдущем разделе общепринятых приложений, компания с учетом специфики своей деятельности может разработать и утвердить следующие приложения (например):
• методику раздельного учета НДС;
• алгоритм расчета резерва по сомнительным долгам;
• инструкцию по списанию безнадежной задолженности;
• положение о служебных поездках;
• положение о внутреннем финансовом контроле.
Отдельные приложения к учетной политике могут носить специфичный характер. К примеру, в состав приложений к учетной политике бюджетного учреждения могут входить:
• порядок определения срока службы хозяйственного инвентаря;
• состав комиссии по поступлению и выбытию активов;
• порядок принятия обязательств;
• иные приложения.
Разработка графика документооборота — непростое мероприятие, если структура фирмы достаточно разветвленная и в ходе деятельности образуется большое количество разнообразных документов.
При составлении графика необходимо учесть следующие важные аспекты:
• цикл существования документа (оформление или получение, обработка, хранение, уничтожение) — в графике должны найти отражение все этапы «жизни» документа;
• форма графика документооборота — традиционно он составляется в виде таблицы, что позволяет в краткой форме наглядно отразить большой объем информации;
• виды документов, участвующие в документообороте, — здесь требуется комплексный подход, поскольку своевременность отражения информации в учете зависит не только от бухгалтерской и налоговой первички, но и от своевременного получения бухгалтерией иных сопутствующих документов (например, для своевременного признания доходов и расходов при списании долгов требуются выписки из ЕГРЮЛ, судебные решения и др.);
• лица, ответственные за каждый этап жизненного цикла документа и сроки, в течение которых документ может задержаться на обработке у ответственного лица на каждом из этих этапов.
Совокупность форм первичных документов — одно из приложений к учетной политике, без которого не обходится ни одна компания. Чтобы отразить в бухучете какой-либо факт хозяйственной деятельности, нужен первичный документ, составленный по утвержденной компанией форме. Компания может разработать всю первичку самостоятельно (кроме кассовых документов — их унифицированные формы обязательны при оформлении кассовых операций). В этом случае она вправе предусмотреть в ней любые необходимые компании реквизиты, включая все обязательные — они перечислены в ст. 9 закона № 402-ФЗ о бухучете.
Если компания решит применять в своей работе и унифицированные, и самостоятельно разработанные формы первички, ей необходимо:
• проверить унифицированную первичку на наличие в ней всех обязательных реквизитов (если нет — добавить их в форму);
• в учетную политику включить пункт, посвященный применяемой первичке (о его содержании расскажем далее);
• все применяемые формы утвердить в качестве приложения к учетной политике.
Формулировка пункта учетной политики, посвященного применяемым первичным учетным документам, может быть, например, такой:
«Компания применяет унифицированные формы учетных документов (утвержденные Госкомстатом), а также самостоятельно разработанные нетиповые первичные документы (Приложение № 2)».
Учетная политика автономного учреждения в 2019 году
Автономные учреждения обязаны формировать свою учетную политику исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности учреждения и выполняемых ими в соответствии с законодательством Российской Федерации полномочий. Учетная политика автономного учреждения обеспечивает грамотное ведение бухгалтерского учета, оптимальную организацию учетной работы.
В статье, исходя из характера деятельности автономных образовательных учреждений, обозначены те вопросы, которые необходимо раскрыть при разработке учетной политики. Авторы убедительно доказывают, что учетная политика автономного учреждения не является формальным документом, создаваемым только потому, что его наличие предусмотрено действующим законодательством. Напротив, во многих случаях именно на основании утвержденной в установленном порядке учетной политики должностными лицами осуществляются те или иные действия, принимаются конкретные решения.
Создание нового типа учреждений, оказывающих государственные услуги, – это требование времени, связанное с реформированием бюджетного процесса. Проблематика обоснованности и порядка создания автономных учреждений, организации их деятельности, ведения ими бухгалтерского учета является относительно новым и недостаточно хорошо исследованным направлением отечественной экономической науки.
Необходимость создания целостной, научно обоснованной концепции организации учета автономных учреждений, созданных путем изменения типа государственных или муниципальных учреждений, предопределила актуальность данного вопроса.
Автономным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сфере науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта.
В рамках реализации Федерального закона № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» и реформирования сети государственных (муниципальных) учреждений, а, следовательно, и порядка ведения бухгалтерского учета в них, Министерство финансов РФ утвердило приказы № 142н и 132н, в которых имеется прямое указание на то, что на автономные учреждения не распространяются требования положений по бухгалтерскому учету.
Автономные учреждения организуют и ведут бухгалтерский учет по единым методологическим основам и правилам, установленным нормативными правовыми актами Российской Федерации. Единый порядок отражения автономными учреждениями активов, обязательств и фактов хозяйственной деятельности автономного учреждения на счетах Плана счетов бухгалтерского учета автономного учреждения устанавливает Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений.
При осуществлении бухгалтерского учета автономным учреждениям необходимо обособленно учитывать:
• средства, полученные в виде субвенций и субсидий, и расходы, произведенные за их счет;
• доходы (расходы), полученные (произведенные) для ведения самостоятельной хозяйственной деятельности;
• недвижимое и особо ценное имущество, закрепленное учредителем или приобретенное за счет средств, выделенных учредителем на приобретение такого имущества.
Автономные учреждения в целях организации бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующими бухгалтерский учет, Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных (муниципальных) учреждений, формируют свою учетную политику исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности учреждения и выполняемых ими в соответствии с законодательством Российской Федерации полномочий. Без такого инструмента, как учетная политика автономного учреждения, невозможно обеспечить грамотное ведение бухгалтерского учета, как, впрочем, и правильно исчислить свои налоговые обязательства.
Учетная политика формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, исполнение которых представляется обязательным для автономных учреждений. Учетная политика должна быть построена таким образом, чтобы бухгалтерский учет велся рационально и эффективно, сообразно размерам и возможностям организации.
Приказом автономного учреждения, устанавливающим в целях организации и ведения бухгалтерского учета учетную политику учреждения, утверждаются:
• рабочий план счетов бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений, содержащий применяемые счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета;
• методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;
• порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота для отражения в бухгалтерском учете;
• формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым законодательством Российской Федерации не установлены обязательные для их оформления формы документов. При этом утвержденные формы документов должны содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа, предусмотренные Инструкцией по применению единого плана счетов;
• порядок организации и обеспечения (осуществления) субъектом учета внутреннего финансового контроля;
• иные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета.
Автономное учреждение обязано обеспечивать открытость и доступность годовой бухгалтерской отчетности автономного учреждения. Для этого необходимо совершенствовать подходы к построению рабочего плана счетов. Следует отметить, что самим автономным учреждениям дано право вводить при утверждении рабочего плана счетов дополнительные аналитические коды счетов, обеспечивающие формирование в бухгалтерском учете информации, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности автономного учреждения.
Необходим такой вариант построения структуры счета по учету затрат на образовательную услугу, при котором увеличение информационной емкости учетной системы будет достигаться за счет увеличения информационных признаков в субсчетах, что характерно для иерархического подхода к построению рабочего плана счетов.
Для детализации расходов целесообразно использовать коды бюджетной классификации из номера счета бюджетного плана счетов. Тем более что составление плана финансово-хозяйственной деятельности строится также на основе кодов бюджетной классификации. Кроме того, автономные учреждения обязаны разграничивать движимое и недвижимое имущество, а также имущество, полученное от учредителя и имущество, приобретенное за счет собственной приносящей доход деятельности. Операции по реализации бюджетных обязательств автономные учреждения должны отражать по плану счетов для автономных учреждений, разработанному на основе единого плана счетов для государственных (муниципальных) учреждений, т. к. показатели автономного учреждения включаются в общую отчетность учредителя – органа государственной или муниципальной власти.
Как правило, учетная политика включает два раздела – организационный и методический.
Независимо от того, было ли учреждение создано или преобразовано, в организационном разделе, по нашему мнению, в обязательном порядке должна содержаться информация об организации бухгалтерской службы в учреждении.
В соответствии со ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и Инструкции по применению единого плана счетов бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений для автономных учреждений приемлемы следующие варианты организации бухгалтерской службы:
• бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
• штатная должность бухгалтера;
• передача ведения бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии.
В отличие от коммерческих организаций, которые в своей учетной политике обязаны утверждать любые формы используемой первичной учетной документации (в том числе унифицированные), автономные учреждения в учетной политике должны закрепить только самостоятельно разработанные формы учетных документов.
Формы унифицированной первичной учетной документации, которыми будут руководствоваться автономные учреждения, утверждены приказом Минфина Российской Федерации № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению». Приказом № 173н утвержден и Перечень регистров бухгалтерского учета, которыми будут руководствоваться автономные учреждения.
Для предотвращения просроченной дебиторской задолженности целесообразно предусмотреть Реестр покупателей и заказчиков. Структура реестра разрабатывается и утверждается приказом по учетной политике.
Реестр – это утвержденная форма внутреннего отчета, определенным образом структурированная совокупность всех имеющихся данных о заказчике.
На основе перечня применяемых в учреждении первичных документов разрабатывается и утверждается график документооборота, который приводится в приложении к приказу по учетной политике. В приложении приводится также и план инвентаризации, определяющий порядок и сроки проведения инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии.
В учетной политике следует указать характеристики программного продукта, используемого в учреждении. В современных условиях автономные учреждения имеют широкие возможности выбора программных продуктов для ведения бухгалтерского учета. Для автономных учреждений образования не так много предусмотрено программных продуктов, которые отражают специфику осуществления деятельности и могли бы применяться не только для ведения финансового бухгалтерского учета и составления отчетности, но и для управленческих целей. Проведя сравнительную характеристику бухгалтерских информационных систем, применяемых автономными учреждениями высшего профессионального образования, можно сказать, что наиболее целесообразной системой для управления вузом является Автоматизированная система управления вузом Галактика. В то же время системы 1С и БЭСТ-5 дают возможность использовать отдельные модули, которые можно адаптировать к автономным учреждениям высшего профессионального образования.
При формировании методического раздела учетной политики автономные учреждения должны руководствоваться Инструкцией по применению единого плана счетов государственных (муниципальных) учреждений. В нем необходимо предусмотреть порядок учета денежных средств, поступивших в учреждение в форме целевого финансового обеспечения деятельности. Автономные учреждения должны отразить источники получения сумм финансового обеспечения деятельности, а также на каких счетах должны отражаться эти средства.
К источникам относятся: субсидии, получаемые из бюджетов РФ и ее субъектов на содержание недвижимого и особо ценного движимого имущества учреждения, на выполнение государственного задания; пожертвования, получаемые от различных фондов, юридических и физических лиц; гранты; средства от собственной приносящей доход деятельности, направляемые на ведение уставной деятельности и развитие организации и т. д.
В учетной политике следует указать порядок отражения средств финансового обеспечения на счетах санкционирования расходов, а также на счетах учета денежных средств (или лицевых счетах в органах федерального казначейства). Для отражения сумм начисленных доходов рекомендуется к счету 401 10 «Доходы учреждения» утвердить в рабочем плане счетов перечень аналитических счетов по видам доходов. Целесообразно разделить доходы учреждения на целевые поступления, доходы от собственной деятельности, доходы от оказания услуг, сопутствующих образовательным, прочие доходы.
В части учета расходов учреждения целесообразно разделить расходы в соответствии с видами получаемых доходов на следующие группы:
• расходы, осуществляемые в рамках средств целевого финансирования;
• расходы, непосредственно связанные с производственным процессом (выполнением работ, оказанием услуг), с их подразделением по элементам и на прямые и накладные, и отражением их на счете 109 00 «Затраты по изготовлению готовой продукции, выполнению работ (услуг)»;
• расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом и отражаемые на счете 109 80 «Общехозяйственные расходы» в разрезе элементов затрат и статей калькуляции;
• прочие расходы.
Особое внимание необходимо уделить разделению затрат на прямые и косвенные и порядку распределения косвенных затрат.
Можно ввести статьи расходов в соответствии с кодами бюджетной классификации расходов бюджета.
Автономному учреждению при разработке раздела по учету основных средств и нематериальных активов следует руководствоваться действующими нормативными актами.
При отнесении объектов в состав основных средств необходимо принимать во внимание требования Общероссийского классификатора основных фондов.
Детально следует прописать в учетной политике порядок учета материальных ценностей стоимостью до 40 000 руб.
Раздел учетной политики по учету материально-производственных запасов и готовой продукции формируется в соответствии с Единым планом счетов бухгалтерского учета. Он должен содержать элементы бухгалтерского учета материалов (сырья), товаров и готовой продукции.
Рекомендуется отразить порядок и счета по формированию стоимости материальных запасов.
В разделе по учету займов, кредитов и затрат по их обслуживанию в учетной политике должны быть отражены:
• порядок перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную;
• порядок списания дополнительных затрат по займам;
• порядок признания организацией процентов по полученным займам и кредитам.
Следует отметить, что сейчас у автономных учреждений появилась возможность брать кредиты и займы, ранее статус бюджетного учреждения им запрещал этим пользоваться на основании ст. 161 БК РФ.
Раздел по учету расходов будущих периодов касается расходов, произведенных автономным учреждением в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам. Учет данных расходов осуществляется на счете 401 50 «Расходы будущих периодов». При этом учреждение должно закрепить порядок списания расходов на затраты учреждения и определить базу их распределения: завершение определенного этапа работ или окончание процесса формирования расходов, объем фактически оказанных услуг или иной показатель к распределению.
Автономным учреждениям разрешено формировать доходы будущих периодов, если они начислены учреждением в одном отчетном периоде, а фактически будут получены в следующих отчетных периодах. К образовательным услугам это имеет прямое отношение, т. к. процесс обучения занимает 4–6 лет и более и доход (плата за обучение) может быть начислен за весь период оказания образовательной услуги. Следовательно, необходимо закрепить порядок и этапы списания доходов будущих периодов на доходы текущего отчетного года.
По нашему мнению, автономным образовательным учреждениям необходимо включить в учетную политику раздел управленческого учета. Учетная политика для целей управленческого учета разрабатывается исходя из информационных потребностей организации и специфики ее деятельности. Как правило, необходимость разработки учетной политики для целей управленческого учета возникает тогда, когда разработанные бюджетные формы требуется наполнить данными, а следовательно, определить, по каким правилам будут отражаться хозяйственные операции и оцениваться имущество организации, источники его возникновения и финансовые результаты. Поскольку нормативного понятия «учетная политика для целей управленческого учета» не существует, каждой организации необходимо самостоятельно определить содержание и сферу применения внутреннего нормативного документа.
Таким образом, формирование учетной политики автономного учреждения – сложный процесс, требующий наличия специальных кадровых, финансовых и технических возможностей. Учетная политика может быть более действенной и результативной, если будет опираться на соответствующую нормативную базу, разработанную непосредственно для автономных учреждений с учетом специфики их деятельности. Порядок разработки учетной политики той или иной организаций различных секторов экономики зависит от особенностей ее деятельности. Именно поэтому, исходя из характера деятельности организации, лица, разрабатывающие данный учетный документ, должны обозначить те вопросы, которые необходимо раскрыть наиболее полно.
Учетная политика СНТ в 2019 году
Садоводческие товарищества и иные некоммерческие организации зачастую вообще не составляют приказ об учётной политике.
Однако в соответствии с действующим законодательством бухгалтерский учёт в некоммерческой организации, как и в любой другой, должен вестись на основании учётной политики, сформированной в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту "Учётная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Минфина России № 60н.
Учётная политика организации является основным внутренним документом, который регулирует порядок ведения бухгалтерского учёта и отчётности.
В учётной политике организация выбирает способ ведения бухгалтерского учёта из нескольких допускаемых законодательством и нормативными актами. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учёта, то при формировании учётной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа.
Согласно ст. 6 Закона № 129-ФЗ учётная политика разрабатывается главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается приказом или распоряжением руководителя организации.
Способы ведения бухгалтерского учёта, избранные организацией при формировании учётной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.
К способам ведения бухгалтерского учёта, принятым при формировании учётной политики, относятся способы начисления износа основных средств, оценки материальных запасов, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.
С момента введения в действие части второй НК РФ порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).
Учетная политика (УП) представляет собой «особо важный» документ, в котором собрана совокупная информация о ведении способов бухгалтерского и налогового учета на предприятии (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущая группировка и обобщение результатов фактов хозяйственной деятельности).
Целью создания УП, является обеспечение возможности объединения всей бухгалтерской информации о ситуации дел в компании. УП содержит финансово-экономические показатели компании, порядок их формирования и, что данные показатели отражают.
В ТСЖ учетная политика, также является важным элементом системы внутреннего контроля за деятельностью ТСЖ.
В нормативных актах законодательства РФ закреплено, то что УП формирует главный бухгалтер, либо лицо, ответственное за данный участок работы.
Каждый отдельный субъект экономической деятельности самостоятельно формирует свою УП, в основу которой входят факты/условия ведения хозяйственной деятельности.
При составлении УП для садоводств необходимо применять следующие нормативные акты:
• закон «О бухучете» № 402-ФЗ;
• ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России № 106н;
• закон «О садоводческих, огороднических и дачных НКО граждан» № 66-ФЗ;
• НК РФ (ст. 313);
• иные нормативные акты (Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина России № 64н, письма и разъяснения Минфина и др.).
В данных нормативных актах изложены основные принципы и требования по составлению учетной политики необходимые для осуществления деятельности СНТ.
Учетная политика ЕСХН в 2019 году
Согласно п. 8 ст. 346.5 НК РФ организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений главы 26.1 НК РФ.
В налоговой учетной политике организация должна привести перечень и образцы (или описание) налоговых регистров, в которых ведется учет доходов и расходов для целей исчисления ЕСХН. Если бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов совпадают, то в налоговой учетной политике следует привести перечень бухгалтерских регистров, на основании которых исчисляется налоговая база по ЕСХН. При этом в налоговой учетной политике следует сделать ссылку на бухгалтерскую учетную политику, в которой организация в соответствии с п. 4 ПБУ 1/2008 обязана утвердить формы бухгалтерских регистров.
Налоговый учет индивидуальными предпринимателями ведется в Книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей (далее – Книга). Форма Книги и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина № 169н.
Установлены следующие правила ведения книги:
1. Книга ведется в течение календарного года. На каждый год открывается новая книга.
2. Книга ведется на бумажных носителях или в электронном виде (по выбору индивидуального предпринимателя).
3. Книга, которая ведется в электронном виде, по окончании года должна быть распечатана.
4. Книга на бумаге, а также распечатанная электронная книга должна быть прошита, пронумерована и скреплена подписью и печатью (при наличии) индивидуального предпринимателя. На последнем листе книги указывают количество страниц в ней.
5. Книга должна быть заверена в налоговом органе:
а) на бумажных носителях – до начала ее ведения;
б) распечатанная электронная книга – не позднее 31 марта следующего года.
6. Книга ведется на русском языке.
7. Исправления в Книге допускаются. Рядом с исправленной записью надо поставить подпись индивидуального предпринимателя, печать (при наличии) и дату исправления.
Порядок регистрации хозяйственных операций в Книге:
1. В Книге регистрируют в хронологическом порядке хозяйственные операции, в результате которых:
а) возникают доходы, которые включаются в налоговую базу по ЕСХН, а именно (п.1 ст. 346.5 НК РФ):
- доходы от реализации (ст. 249);
- внереализационные доходы (ст. 250);
б) образуются расходы, перечисленные в п.2 ст. 346.16 НК РФ.
2. Регистрация хозяйственных операций производится только на основании первичных учетных документов.
3. В случаях, когда для признания доходов или расходов должны выполняться дополнительные условия, то записи в книге производятся на основании бухгалтерской справки, справки-расчета и т.п.
4. В разделе II книги производится расчет расходов, связанных с предпринимательской деятельностью на ЕСХН:
а) на приобретение (создание, изготовление сооружение) основных средств;
б) на достройку, дооборудование, техническое перевооружение, модернизацию, реконструкцию основных средств;
в) на приобретение (создание) нематериальных активов.
Указанные расходы отражаются в книге в последнюю дату отчетного (налогового) периода в размере фактически оплаченных сумм по каждому введенному в эксплуатацию объекту основных средств (принятому к учету объекту нематериальных активов) отдельно. В налоговую базу эти расходы включаются до конца налогового периода равными частями. Если права на объект должны быть зарегистрированы, то его стоимость отражается в разделе II книги при условии, что документы поданы на госрегистрацию.
Исходя из вышеизложенного, в налоговой учетной политике индивидуальный предприниматель должен установить:
- порядок ведения Книги – в электронном виде или на бумажных носителях;
- перечень первичных учетных документов, которыми оформляются хозяйственные операции, и на основании которых производятся записи в Книге;
- формы бухгалтерских справок, справок-расчетов и т.п., на основании которых производятся записи в Книге в случаях, когда для отражения доходов или расходов необходимы дополнительные расчеты или выполнение особых условий.
Учетная политика по НДС в 2019 году
Учетная политика по НДС может включать:
• описание синтетических и аналитических счетов учета НДС, применяемых в компании;
• технологию документооборота по учету НДС;
• перечень подтверждающих правомерность вычетов по НДС документов и требования к их оформлению, включая формы (счет-фактура, УПД, УКД и др.);
• формы применяемых бухгалтерских справок-расчетов (по исчислению налоговых вычетов, суммы НДС к восстановлению и др.);
• порядок нумерации счетов-фактур при наличии обособленных подразделений;
• формулы и алгоритмы раздельного учета НДС;
• алгоритм подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС (ответственные лица, перечень представляемых налоговикам документов и др.);
• перечень лиц, уполномоченных подписывать счета-фактуры (УПД, УКД);
• список ответственных лиц за оформление и отправку по ТКС деклараций по НДС;
• алгоритмы оформления и подписания документов, связанных с расчетом НДС (книги покупок, книги продаж и др.);
• иные аспекты (порядок подшивки и хранения счетов-фактур и иных связанных с исчислением НДС документов).
НДС не относится к разряду обязательных налоговых платежей, уплачиваемых всеми без исключения фирмами и предпринимателями.
Например, если ИП или компания применяет спецрежим и не исполняет обязанности налогового агента по НДС, уделять внимание вопросам налога на добавленную стоимость в учетной политике не требуется.
Учитывая специфичность работы с НДС разных компаний и предпринимателей, информация о порядке, способах учета, отчетных и иных связанных с НДС нюансах может быть оформлена по-разному, например:
• отдельной учетной политикой — такой вариант может применяться налогоплательщиками НДС при наличии многочисленных нюансов исчисления этого налога (сложной структуре филиалов, работе с иностранными контрагентами, совмещении режимов налогообложения и др.);
• приложением к учетной политике — обычно в таком виде оформляется методика раздельного учета НДС, без которой затруднительно подтвердить правомерность налоговых вычетов при осуществлении облагаемой и необлагаемой НДС деятельности и в иных случаях;
• специальной главой (разделом, подразделом) учетной политики — если обязанность по уплате НДС необходимо выполнять в силу требований НК РФ и при этом применяются стандартные учетно-расчетные подходы (отсутствует необходимость раздельного учета НДС, нет льгот и пр.).
Согласно действующему законодательству изменения в учетную политику компании вносятся при изменении нормативных актов, регламентирующих исчисление и уплату налога. Поскольку с января 2019 года на территории РФ повышается ставка НДС до 20%, налогоплательщику в приказе на изменение учетной политики следует прописать порядок исчисления налога, а также алгоритм учета переходных авансов. Т.к. получив аванс в прошлом году и рассчитав с него налог по ставке 18/118, налогоплательщик при отгрузке в 2019 году должен предъявить покупателю налог, исчисленный по ставке 20%.
Также внести изменения в учетную политику необходимо, если:
• с 2019 года компания планирует осуществлять операции, освобожденные от НДС (к примеру, выдавать займы контрагентам или начнет совмещать ЕНВД с ОСНО) — методику раздельного учета НДС необходимо разработать и включить в учетную политику. С 2019 года изменились требования к раздельному расчету. Теперь его необходимо вести даже если выполняется "правило 5%" Напомним, в периодах до 2019 года, в которых сумма расходов на необлагаемые операции не превышает 5%-ный барьер, раздельный учет был необязателен;
• в действующей учетной политике детализированы особенности расчета или отчетности по НДС, которые с 2019 года меняются в связи с законодательными нововведениями (например, если в учетной политике указана применяемая форма декларации по НДС и прописан алгоритм ее заполнения, внести изменения в учетную политику необходимо, поскольку с 2019 года меняется форма декларации по НДС).
Учетная политика по НДС может оформляться в разнообразных видах: как отдельный документ, в форме раздела или приложения основной УП. Детализация информации об НДС в учетной политике зависит от потребностей налогоплательщика и может включать разнообразные учетно-отчетные аспекты.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
