При увольнении работника ему должна быть выплачена денежная компенсация за все дни неиспользованного отпуска в размере среднего заработка. Для расчета среднего заработка нужно умножить средний дневной заработок на количество дней неиспользованного отпуска.
Расчетный период для расчета компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении составляет 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения работника (п. 4 Положения о средней заработной плате).
Например, если дата увольнения работника приходится на 31 июля 2019 г., то средний дневной заработок для компенсации за неиспользованный отпуск надо рассчитывать за период с 1 августа прошлого года по 31 июля 2019 г.
Компенсацию за неиспользованный отпуск нужно выплатить в день увольнения сотрудника.
Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении облагается НДФЛ в полной сумме, поскольку данный вид выплат отсутствует в перечне не облагаемых НДФЛ доходов (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Основание увольнения (сокращение штата, по собственному желанию или др.) значения не имеет. НДФЛ удерживается при фактической выплате компенсации (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если у вас увольняется работник, то в день увольнения вы должны выплатить ему компенса-цию за неиспользованный отпуск (ст. 127, 140 ТК РФ). Сделать это нужно независимо от того, по какой причине прекращается трудовой договор (Письмо Роструда № 1917-6-1). Также на основании заявления работника вы можете предоставить ему отпуск с последую-щим увольнением (ст. 127 ТК РФ). В этом случае работнику выплачиваются отпускные, а не компенсация.
Компенсация отпуска при увольнении подлежит обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Налог должен быть исчислен и удержан непосредственно из компенсации в день ее выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ).
Перечислить НДФЛ в бюджет нужно:
• если в банке были получены наличные на выплату компенсации, то не позднее дня их полу-чения;
• если компенсация была перечислена на счет работника в банке, то не позднее дня перечисле-ния;
• если компенсация выплачивается из наличной выручки компании, то не позднее дня, следую-щего за днем, когда компенсация была выплачена работнику из кассы (п. 6 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина № 03-04-06/4831).
Есть исключение из указанного выше правила, когда компенсация не облагается НДФЛ. Это ситуация, когда компенсация выплачивается родственникам умершего работника в порядке наследования (п. 18 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина № 03-04-05/33652).
Компенсация за неиспользованный отпуск облагается страховыми взносами (пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Поэтому с суммы компенсации должны быть начислены взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС по общим правилам - так же, как и с других облагаемых выплат в пользу работника (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).
Крайний срок, когда взносы нужно перечис-лить в бюджеты внебюджетных фондов, – это 15-е число месяца, следующего за месяцем, в котором взносы были начислены (ч. 5 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Иные компенсационные выплаты, начисленные в связи с увольнением работника, не облага-ются НДФЛ и страховыми взносами в пределах трехкратного размера среднемесячного зара-ботка работника (или шестикратного размера, если работник увольняется из организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) (п. 3 ст. 217 НК РФ, пп. «д» ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).
Речь идет об общей сумме выплат, состоящей из выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, а также ком-пенсациях, выплачиваемых руководителю, заместителю руководителя, главному бухгалтеру. При этом компенсация за неиспользованный отпуск в расчете не участвует (Письмо Минфи-на № 03-04-06/44623). А вот сумма превышения над трехмесячным (шестимесячным) зара-ботком облагается и НДФЛ, и взносами.
Статью подготовила руководитель отдела подбора персонала Толмачёва Диана Глебовна. 
