Себестоимость страховой организации представляет собой все затраты, понесенные страховщиком при оказании услуг. Расходы, включаемые в нее для целей налогообложения, определяются Положением о составе затрат и разделом II Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденного постановлением Правительства РФ № 491. Одной из составляющих расходов являются вознаграждения страховым агентам.
В настоящее время распространены две формы материального поощрения страховых агентов:
— выплата комиссионного вознаграждения по агентскому договору (в зависимости от заключенных агентом от имени страховщика договоров страхования).
Система оплаты труда в первом случае устанавливается страховщиком самостоятельно штатным расписанием и внутренними приказами и положениями. При этом на страхового агента распространяются нормы, относящиеся к штатным сотрудникам.
Всякого рода поощрения за заключенные договоры, качество работы и т.д. могут носить характер премий, выплачиваемых по системным положениям (то есть при наличии системы в их начислении). Поэтому расходы включаются в себестоимость страховых услуг на основании пункта 7 Положения о составе затрат.
Во втором случае стороны (страховщик и страховой агент) в агентском договоре устанавливают размер комиссионного вознаграждения. Но возможна и ссылка в договоре на Положение о размерах комиссионного вознаграждения, действующее в страховой организации. При этом устанавливается определенный результат деятельности агента, по достижении которого ему причитается к выплате комиссионное вознаграждение.
Такими результатами, как правило, являются факты:
— заключения договора страхования;
— вступления договора страхования в силу или начало действия страхования (в соответствии с положениями ст. 957 ГК РФ);
— поступления страхового взноса на расчетный счет или в кассу страховщика;
— либо комбинации перечисленных моментов.
Практически ни одна страховая организация не обходится без расходов, связанных с вознаграждениями страховым агентам. Рассмотрим особенности их включения в себестоимость услуг.
Включению в себестоимость страховых услуг подлежит выплаченное (начисленное) комиссионное вознаграждение по агентскому договору. Причем результаты должны быть документально подтверждены (п. 1 и 2 ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ).
Отдельно следует упомянуть о моменте включения в себестоимость страховщика расходов по выплате комиссионного вознаграждения агентам, а также других аквизиционных расходов, которые носят характер переменных издержек. Действующим законодательством допускается вести учет доходов и расходов по страховым операциям как кассовым методом, так и методом начисления. Поэтому момент отражения на счетах расходов комиссионного вознаграждения и период, в котором данные расходы включаются в себестоимость страховщика, могут избираться самим страховщиком и указываться в учетной политике.
При этом надо исходить из следующих условий:
— затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной или последующей (п. 12 Положения о составе затрат);
— принципов признания расходов, изложенных в разделе IV ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России № ЗЗн;
— наличия первичных документов.
Приведем пример фрагмента учетной политики страховщика, оговаривающий особенности учета аквизиционных расходов.
Расходы по операциям прямого страхования, носящие характер переменных издержек, учитываются в составе расходов страховой организации в зависимости от момента их оплаты следующим образом:
— если имеется возможность соотнести произведенные затраты со сроком действия договора страхования, то такие затраты включаются в состав расходов страховщика равномерными частями ежеквартально согласно сроку действия договора. Они учитываются в течение срока их списания в составе расходов будущих периодов или в составе расходов на незавершенное производство (счета 31 "Расходы будущих периодов" или 20 "Расходы на ведение дела"). Порядок учета зависит от момента начала действия страхового покрытия по соответствующему договору страхования;
— если произведенные затраты не соотносятся со сроком действия договора страхования, то такие затраты включаются в состав текущих расходов страховщика в момент их оплаты, но не ранее даты акцепта документов, подтверждающих факт выполнения работ или оказания услуг.
Статью подготовил категорийный менеджер по работе с ключевыми клиентами Умберг Эмиль Дмитриевич. 
