Понятие финансового права. Для того чтобы государство могло выполнять свои функции (социальное управление, оборона страны, поддержание общественного порядка и т. п.), ему необходимы материальные средства. В условиях товарно-денежных отношений привлечение и использование материальных средств удобнее всего осуществлять в денежной форме. Процесс собирания, распределения (перераспределения) и использования фондов денежных средств, обеспечивающих практическое выполнение функций государства, представляет собой финансовую деятельность государства. Осуществляется эта деятельность органами всех ветвей государственной власти — законодательной (представительной), исполнительной и судебной — в пределах их компетенции. Финансовая деятельность местного самоуправления осуществляется органами местного самоуправления в рамках их полномочий.
Финансовая деятельность государства основывается на конституционных принципах, важнейшими из которых являются: законность, гласность, плановость, федерализм (сочетание централизма с самостоятельностью субъектов Российской Федерации и местного самоуправления). Принципы законности, гласности, плановости присущи также и финансовой деятельности местного самоуправления наряду с принципами самостоятельности и государственной финансовой поддержки.
Осуществление финансовой деятельности объективно предполагает применение таких экономических категорий, как финансы, кредит, деньги и др.
Финансы как экономическая категория — это совокупность экономических общественных отношений по созданию, распределению и использованию государственных и муниципальных фондов денежных средств.
В процессе осуществления финансовой деятельности государство решает следующие основные задачи:
1. В соответствии с федеральным бюджетом (финансовым планом) обеспечить плановое собирание и распределение (перераспределение) денежных фондов в соответствии с целями государства.
2. Распределить фонды денежных средств таким образом, чтобы стимулировать расширенное воспроизводство.
3. Осуществить финансовый контроль за законностью и целесообразностью собирания, распределения и использования денежных ресурсов.
Финансовая деятельность осуществляется государством с помощью разнообразных методов, зависящих от субъектов, с которыми государство вступает в правоотношения в процессе этой деятельности, и от конкретных условий собирания и распределения денежных фондов.
С учетом этого указанные методы делятся на две группы:
1) методы собирания фондов денежных средств;
2) методы их распределения и использования.
Методы собирания (мобилизации) фондов денежных средств делятся на следующие виды:
а) налоговый метод — используется государством для изъятия части доходов физических и юридических лиц в бюджет;
б) метод обязательных взносов (платежей) в государственные внебюджетные фонды (юридическими и физическими лицами — в Пенсионный фонд, юридическими лицами — в фонды социального страхования, обязательного медицинского страхования) и др.;
в) метод добровольного привлечения денежных средств в форме вкладов населения в банк, приобретения облигаций, а других ценных бумаг, пожертвований;
г) метод взимания пошлин, т. е. платы за услуги, оказываемые уполномоченными на то органами (судебная, таможенная пошлина и т. п.);
д) метод страхования с образованием страховых фондов;
е) метод эмиссии денег — дополнительный выпуск денежных средств в обращение.
К методам распределения фондов денежных средств относятся:
а) финансирование — плановая, целевая, безвозмездная и безвозвратная выдача государственных денежных средств из бюджета;
б) кредитование — также плановая, гелевая, но возвратная и возмездная выдача средств в форме банковских ссуд;
в) выплаты страховых возмещений, пенсий, пособий, выигрышей, осуществляемые из образованных ранее соответствующих фондов;
г) осуществление расчетов между различными субъектами.
Совокупность однородных, взаимосвязанных по формам и методам аккумуляции или распределения денежных средств, экономических отношений принято называть финансовым институтом, к которым относятся, например, все отношения в области бюджета или все отношения в области налогов или кредита.
В свою очередь, совокупность и взаимосвязь всех финансовых институтов (групп экономических отношений) образует финансовую систему, состоящую из следующих звеньев:
1. Государственные финансы, включающие в себя бюджетную систему, внебюджетные фонды и государственный кредит.
2. Институт финансов предприятий, учреждений и организаций, объединяющий финансы предприятий, функционирующих на коммерческих началах, финансы учреждений и организаций, осуществляющих некоммерческую деятельность, и финансы общественных объединений.
3. Институт кредитования образуют отношения, возникающие между вкладчиками и банками, иными кредитными организациями по поводу привлечения денежных средств, а также предоставления банковских ссуд.
4. В сфере страхования отношения представлены отраслями страхования: личным, имущественным, страхованием ответственности, перестрахованием.
Существует ряд вопросов, которые тесно связаны с финансовой деятельностью государства:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Во-первых, необходимо разделить компетенцию Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований в сфере финансовой деятельности.
Во-вторых, весьма важным является определение круга органов государственной власти и государственного управления, непосредственно осуществляющих финансовые функции государства, а также определение их компетенции в этой сфере.
Наконец, в-третьих, немаловажен вопрос финансового контроля, т. е. государственного контроля за образованием, распределением и использованием государственных денежных средств.
Все перечисленные отношения регулируются нормами отрасли финансового права, а сами эти отношения и составляют ее предмет.
Финансовое право — это отрасль права, регулирующая общественные отношения, связанные с собиранием, распределением и использованием денежных средств Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований, необходимых для осуществления их функций.
Важнейшие черты отношений, составляющих предмет финансового права, заключаются в том, что:
а) они складываются в сфере финансовой деятельности и связаны с организующей ролью государства по распределению и перераспределению национального дохода в целях образования необходимых обществу фондов потребления и фондов накопления;
б) непосредственным основанием для возникновения этих отношений служит проводимая планомерная деятельность по образованию и использованию денежных фондов в обществе:
в) объектом этих отношений всегда являются деньги или денежные обязательства, связанные с образованием и использованием денежных фондов.
Система финансового права включает общую и особенную части.
Нормы общей части закрепляют основные начала финансовой деятельности государства, ее задачи, формы и методы осуществления, устанавливают правовые основы финансового контроля, круг и компетенцию органов, участвующих в финансовой деятельности.
Особенная часть финансового права содержит разделы, группы норм, регулирующие отношения в области бюджета, государственных доходов, государственных расходов, государственного кредита, страхования, банковского кредита и расчетов, денежного обращения и валюты.
Названные разделы, в свою очередь, объединяют ряд институтов, обусловленных известной спецификой регулируемых отношений. В системе финансового права выделяют также под отрасли бюджетного и налогового права.
Юридической формой осуществления финансовой деятельности являются финансово-правовые акты. Они издаются уполномоченными на то государственными органами. Финансово-правовые акты весьма многообразны.
Их можно классифицировать по различным основаниям, например:
• по юридической силе финансово-правовые акты подразделяются на законы и подзаконные акты, которые, как правило, устанавливают общие правила поведения, обращены к широкому кругу лиц и организаций, рассчитаны на неоднократное, длительное применение;
• по органам, издающим финансовые акты, они делятся на акты органов представительной, исполнительной и судебной властей:
1) указы Президента Российской Федерации;
2) финансовые акты, издаваемые органами общей компетенции (Правительство РФ);
3) финансовые акты, издаваемые специальными финансовыми и кредитными органами (Министерство финансов, Центральный банк и др.), отраслевыми министерствами, ведомствами;
Общественные отношения, складывающиеся в процессе финансовой деятельности государства и урегулированные нормами финансового права, представляют собой финансовые правоотношения, отличающиеся от других правоотношений следующими признаками:
1) возникают и развиваются в сфере финансовой деятельности государства и муниципальных образований;
2) одной из сторон всегда является государство, уполномоченный государством орган или муниципальное образование, что придает этому правоотношению властный характер;
3) носят имущественный характер, т. е. в конечном счете, всегда возникают по поводу денежных средств.
Кроме специфических признаков, отграничивающих его от смежных правовых отношений, финансовое правоотношение, как и любое другое правоотношение, возникает между определенными субъектами по поводу конкретного объекта и имеет содержание, раскрывающееся через соответствующие права и обязанности его участников.
Финансовые правоотношения весьма разнообразны, и в науке финансового права их принято классифицировать по разделам, под отраслям, институтам на соответствующие виды: бюджетные; налоговые; неналоговые; в области государственного кредита; в области страхования; в области государственных расходов, в том числе возникающие при сметно-бюджетном финансировании; в области банковской деятельности; в области денежного обращения и расчетов: валютные.
Коллективные субъекты, включающие органы государственной власти (представительные органы власти, исполни гельные органы власти общей и специальной компетенции и Банк России), уполномоченные кредитные организации, т. е. имеющие лицензию на осуществление банковских операций с иностранной валютой), а также иные организации я юридические лица (регистрирующие и лицензирующие органы, учреждения социальной защиты населения, бюджетные учреждения, унитарные и казенные предприятия, остальные юридические лица).
Индивидуальные субъекты, т. е. физические лица (граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства, определенные должностные лица).
Нормы финансового права как публичной отрасли права носят императивный характер, т. е. их содержание не может 5ыть изменено по соглашению участников отношения, как »то имеет место при диспозитивных нормах, например, гражданского права. Соответственно основным методом финансового права является метод властных предписаний.
В зависимости от характера воздействия на участников финансовых отношений нормы финансового права подразделяются на три вида: обязывающие, запрещающие и уполномочивающие. При этом большинство норм носит обязывающий характер.
В зависимости от содержания нормы финансового права подразделяются также на материальные и процессуальные. Материальные — закрепляют права и обязанности субъектов финансовых правоотношений, компетенцию и структуру органов управления финансами и т. д. Процессуальные — определяют порядок деятельности субъектов финансовых правоотношений. Особенно четко подразделение на материальные процессуальные нормы выражено в под отраслях финансово о права: бюджетном праве и налоговом праве.
Правовое регулирование финансового контроля
Финансовый контроль представляет собой один из видов государственного контроля за образованием, распределением и использованием ресурсов всех звеньев финансовой системы. Он направлен на проверку своевременности и полноты мобилизации денежных ресурсов, законности расходов и доходов всех звеньев финансовой системы, соблюдения правил учета и отчетности.
В зависимости от органов, его осуществляющих, он подразделяется на государственный контроль, внутрихозяйственный контроль, аудит. Государственный контроль, в свою очередь, делится на общегосударственный и ведомственный.
Общегосударственный контроль осуществляют Парламент, Правительство, налоговые органы и налоговая полиция, Счетная палата, Федеральное казначейство, Министерство финансов, Центральный банк России, правоохранительные органы и др.
Ведомственный контроль осуществляется в отраслях ревизорами вышестоящих органов на подчиненных предприятиях и в организациях.
Внутрихозяйственный контроль осуществляется специализированными подразделениями в структуре хозяйствующих субъектов.
Аудит — негосударственные, независимые, хозрасчетные контрольные органы, проводящие ревизии и проверки на предприятиях и в организациях всех форм собственности.
По времени осуществления финансовых проверок контроль делится на предварительный, текущий и последующий.
По содержанию финансовый контроль подразделяется на:
1) бюджетный — проводимый такими органами, как Парламент, Правительство, Счетная палата, Федеральное казначейство, правоохранительные органы;
2) налоговый — осуществляют налоговые органы, Министерство внутренних дел РФ, иные правоохранительные органы;
3) банковский — проводимый Центральным банком Российской Федерации (ЦБ РФ), аудиторскими фирмами, правоохранительными органами;
4) валютный контроль — осуществляют ЦБ РФ, Правительстве в лице ряда министерств и ГТК РФ, иные органы и агенты валютного контроля, правоохранительные органы;
5) контроль за страховой деятельностью — проводится Департаментом страхового надзора Министерства финансов РФ и правоохранительными органами;
6) таможенный контроль — осуществляется Государственным таможенным комитетом (ГТК РФ).
Финансовый контроль осуществляется с помощью различных методов, к которым относятся: проверка, обследование, анализ материалов и др.
Основным методом финансового контроля является ревизия, которая осуществляется специально созданной комиссией. По окончании ревизии составляется акт ревизии — документ, имеющий важное юридическое значение. Он подписывается членами комиссии, руководителем и главным бухгалтером проверяемой организации. В акте ревизии указываются ее цели, основные результаты проверки, выявленные факты нарушений, виновные лица и предлагаются меры ответственности для виновных должностных лиц.
Независимый финансовый контроль осуществляется аудиторами (аудиторскими фирмами). Аудиторские проверки делятся на обязательные, прямо предусмотренные законодательными актами РФ или по поручению правоохранительных органов, и инициативные — по решению хозяйствующего субъекта. В зависимости от сферы проведения аудита он делится на банковский, аудит внебюджетных, инвестиционных фондов и бирж, аудит страховых организаций и общий аудит. Аудиторская проверка может проводиться силами самих хозяйствующих субъектов, и в этом случае она называется внутрифирменным аудитом; если же проверку проводит аудиторская фирма (аудитор), она относится к внешнему аудиту.
Бюджетное право
Бюджет — это центральный институт финансового права, так как именно в форме бюджетов различных уровней происходят аккумуляция, распределение и денежных средств.
В материальном смысле бюджет — это централизованный денежный фонд, формируемый Российской Федераций, субъектами РФ, муниципальными образованиями для функций этих государственных и муниципальных образований. Такое понимание бюджета является упрощенным и имеется в виду в случаях, когда говорят средствах бюджета, финансировании из бюджета и т. п.
В экономическом смысле бюджетом является система экономических отношений, возникающих по поводу создания, распределения и использования средств бюджетных фондов различных уровней.
В юридическом смысле бюджет — это финансовый план образования и расходования денежных средств бюджетных фондов различного уровня, принимаемый соответствующими представительными государственными и муниципальными органами в виде определенного нормативного акта для обеспечения функций государственных и муниципальных образований (например, закон о федеральном бюджете).
Средства бюджета никогда не аккумулируются в полном объеме, а расходуются по мере их поступления, так что денежный фонд в материальном понятии не образуется. Поэтому бюджет и представляет собой именно финансовый план государства, субъекта Федерации или муниципального образования, т. е. схему поступления и расходования средств.
Бюджет является основным, универсальным финансовым планом, поскольку кроме него действуют и другие финансовые планы: сметы, балансы предприятий, учреждений, организаций. Кроме того, бюджет государственного или муниципального образования охватывает практически все области, группы общественных отношений, где государство осуществляет свои функции. Исключение сделано лишь для некоторых групп общественных отношений, финансирование которых происходит в форме внебюджетных целевых фондов.
Отношения, возникающие в процессе образования, распределения и использования бюджетов государства и местных бюджетов, чрезвычайно разнообразны и сложны. Они возникают в процессе установления бюджетной системы, распределения доходов и расходов между отдельными видами и уровнями бюджетов, распределения полномочий (предметов ведения, компетенции, бюджетных прав) между субъектами бюджетных правоотношений, составления, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджетов, составления и утверждения отчетов об их исполнении, а также при осуществлении государственного и муниципального финансового контроля. Указанные отношения регламентируются нормами финансового права, образующими в своей совокупности его главную подотрасль — бюджетное право.
Общественные отношения, урегулированные нормами бюджетного права, называются бюджетными правоотношениями, которые, являясь одним из видов финансовых правоотношений, имеют свои особенности. Характерной особенностью является то, что бюджетное правоотношение, как правило, не длится свыше одного года, хотя после его прекращения в конце соответствующего бюджетного года не исключается возникновение нового бюджетного правоотношения между теми же субъектами.
Правовые формы бюджетов следующие:
• федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме федеральных законов на основе прогноза социально-экономического развития страны на конкретный год;
• бюджеты субъектов и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме законов субъектов РФ;
• местные бюджеты разрабатываются и утверждаются в форме правовых актов представительных органов местного самоуправления либо в порядке, установленном уставами муниципальных образований.
Указанные формы соответствуют бюджетному устройству, под которым понимается организация бюджетной системы и принципы ее построения.
Бюджетная система представляет собой совокупность федерального бюджета РФ, бюджетов субъектов Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.
В соответствии с Бюджетным кодексом бюджетная система РФ основана на 10 принципах: единства бюджетной системы РФ; разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы; самостоятельности бюджетов; полноты отражения доходов и расходов бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов; сбалансированности бюджета; эффективности и экономности расходования бюджетных средств; общего (совокупного) покрытия расходов бюджета; гласности; достоверности бюджета; адресности и целевого характера бюджетных средств.
Бюджетное устройство государства зависит от государственного и административно-территориального устройства страны.
Соответственно Российская Федерация, являясь федеративным государством, имеет трехуровневую бюджетную систему:
1. Федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов.
2. Бюджеты субъектов РФ (республик в составе РФ, краев, областей, автономной области, автономных округов, городов федерального значения) и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов.
3. Местные бюджеты (городов, поселков, сельских округов, сел, деревень, районов в городах, сельских районов и т. д.).
В федеральном бюджете, а затем и в бюджетах субъектов РФ и муниципальных стали формироваться целевые бюджетные фонды, представляющие довольно динамичное явление в финансовой системе РФ. Такие фонды создаются для реализации более или менее долгосрочных целей, по достижении которых они расформировываются. Финансовой системе РФ происходит и консолидация (включение) ряда внебюджетных фондов в бюджетную систему.
На сегодняшний день определились четыре вида государственных и местных целевых фондов:
• государственные внебюджетные фонды;
• целевые бюджетные фонды;
• государственные целевые фонды Правительства РФ и Президента РФ;
• государственные отраслевые денежные фонды.
В зависимости от целевого назначения целевые фонды делятся на экономические и социальные. К числу последних относятся государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ. Остальные целевые фонды относятся к экономическим.
Бюджетный кодекс определяет, что государственный внебюджетный фонд — это форма образования и расходования денежных средств, образуемых вне федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ, и указывает, что он предназначен для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь.
Каждый субъект РФ и муниципальное образование самостоятельно устанавливают свою бюджетную систему, исходя из государственного и административно-территориального устройства своей территории и принципов построения бюджетной системы.
В целях достижения сбалансированности бюджетов всех уровней используются различные методы бюджетного регулирования.
К их числу относятся:
• закрепленные доходы, т. е. доходы, которые полностью или в твердо фиксированной доле на постоянной или долговременной основе (не менее чем на пять лет) в установленном порядке поступают в соответствующий бюджет; закрепленные доходы должны составлять не менее 70 процентов доходной части минимальных бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований;
• регулирующие доходы — это доходы, которые в целях обеспечения сбалансированности доходов и расходов поступают в виде процентных отчислений от налогов или других платежей по нормативам, утвержденным в установленном порядке на следующий финансовый год в нижестоящие бюджеты на основе решений вышестоящих органов государственной или местной власти, принимаемых при утверждении ими своих бюджетов;
• дотация — это сумма, выделяемая из бюджета вышестоящего уровня в случаях, если закрепленных и регулирующих доходов недостаточно для формирования минимального бюджета нижестоящего территориального уровня; выделение дотаций осуществляется на безвозмездной и безвозвратной основе, а ее использование не имеет целевого назначения;
• субвенция — это сумма, выделяемая на определенный срок из бюджета вышестоящего уровня на конкретные цели для выравнивания социально-экономического развития соответствующего субъекта РФ или муниципального образования.
• субсидия — это сумма, выделяемая на финансирование определенных мероприятий и предполагающая долевое участие нижестоящих бюджетов в этом финансировании;
• трансферт — это перевод средств из фонда финансовой поддержки регионов в бюджеты нижестоящего территориального уровня;
• бюджетная ссуда — это денежная сумма, предоставляемая в тех же случаях, что и дотации и Субвенции, однако на возвратной, а иногда и на возмездной основе. Бюджетная ссуда может предоставляться из бюджета любого уровня бюджету любого уровня, причем не на стадии формирования бюджета, а на стадии его исполнения.
Законом предусмотрено понятие консолидированного бюджета, который представляет собой сводный бюджет, включающий как бюджет соответствующего уровня, так и нижестоящие бюджеты. Так, федеральный консолидированный бюджет включает собственно бюджет Российской федерации, а также бюджеты субъектов РФ. Консолидированный бюджет района включает бюджеты района, городские, поселковые бюджеты и бюджеты сельсоветов. Консолидированные бюджеты используются для расчета нормативов минимальной бюджетной обеспеченности, являются основанием для предоставления дотаций и субвенций из вышестоящего бюджета в нижестоящий.
Федеральное собрание РФ обладает правом вводить чрезвычайный бюджет и режим чрезвычайного расходования бюджетных средств. Основанием для введения чрезвычайного бюджета является чрезвычайное положение на территории Российской Федерации, требующее иной схемы расходования бюджетных средств, а основанием для введения режима чрезвычайного расходования является увеличение дефицита бюджета до размеров, не покрываемых путем размещения государственных ценных бумаг. Расходование средств в рамках таких форм бюджета происходит с использованием механизма. Секвестр расходов заключается в пропорциональном снижении государственных расходов (на 5, 10, 15 процентов и т. д.) ежемесячно по всем статьям бюджета в течение оставшегося времени текущего финансового года, за исключением защищенных статей, т. е. тех, которые в любом случае должны финансироваться в полном объеме. Состав защищенных статей определяется соответствующим представительным органом при принятии бюджета. Обычно такими признаются заработная плата, стипендии, социальные пособия и т. п.
Существует также понятие минимального бюджета, т. е. расчетного объема доходов соответствующего бюджета, покрывающего гарантируемые соответствующими вышестоящими органами власти минимально необходимые расходы. Дело в том, что нижестоящие бюджеты (особенно местные) в значительной мере зависимы от решений вышестоящих органов власти. В таких условиях эти органы определяют перечень расходов, которые должны осуществляться в любом случае и, соответственно, гарантируют поступление средств на эти расходы.
Структура бюджета. Любой бюджет состоит из двух частей: доходной и расходной.
Доходы бюджета — это часть государственных или муниципальных доходов, выражающаяся в платежах юридических и физических лиц, поступающих в бюджет, и иных доходов.
Источники доходов можно классифицировать по различным основаниям.
По социально-экономическому признаку все доходы можно разделить на доходы от хозяйственной деятельности физических и юридических лиц, от внешнеэкономической деятельности, от банковской и страховой деятельности, от приватизации и т. д.
По юридическим формам доходы различных элементов бюджетной системы можно разделить на налоговые и неналоговые. Особое значение на сегодняшний день имеют налоговые поступления, так как в этой форме бюджет получает около 85 процентов всех доходов.
Кроме того, источники доходов бюджета можно разделить на внутренние и внешние. К внешним источникам относятся средства, предоставляемые иностранными государствами и международными организациями. Необходимо отметить, что данные средства чаще всего предоставляются на возвратной основе, т. е. по сути, являются процентными ссудами.
Наибольшее практическое значение имеет классификация по порядку и условиям зачисления доходов. По этому основанию доходы бюджета можно разделить на закрепленные и регулирующие, дотации, субвенции и ссуды.
Кроме того, такой способ распределения доходов между бюджетами различных уровней, как их закрепление (закрепленные доходы), используется при формировании доходной частя бюджетов всех уровней. Все это повышает значение закрепленных доходов и делает их долговременной основой любого бюджета, что должно повышать самостоятельность элементов бюджетной системы. Закрепление доходов за бюджетами различных уровней осуществляется бюджетным и налоговым законодательством. Вышестоящие бюджеты обладают правом передавать свои закрепленные доходы в бюджеты нижестоящего территориального уровня в целях обеспечения гарантированного уровня доходной части этих бюджетов.
Расходы бюджета любого уровня подразделяются на две части: бюджет развития и бюджет текущих расходов.
В бюджет развития включаются ассигнования на финансирование инвестиционной и инновационной деятельности и другие затраты, связанные с расширенным воспроизводством: капитальные вложения в развитие территорий, финансирование экологических программ и т. п. В бюджет текущих расходов попадают все другие расходы.
Практическое значение этой классификации заключается в следующем: при наличии бюджетного дефицита первоочередному финансированию подлежат расходы, включаемые в бюджет текущих расходов.
При составлении бюджета любого уровня важное внимание уделяется требованию сбалансированности бюджета. Как отмечается в законе, сбалансированность бюджетов всех уровней является необходимым условием бюджетно-финансовой политики.
Превышение расходной части над доходной составляет дефицит бюджета. Существенный, постоянно растущий бюджетный дефицит неизбежно ведет к росту государственного долга, усиливает инфляционные процессы. Однако в умеренных размерах дефицит бюджета страны представляется нормальным явлением: даже многие высокоразвитые капиталистические страны имеют дефицитные бюджеты. В целях сбалансированности бюджета представительные органы, утверждающие бюджет, могут устанавливать предельные размеры дефицита бюджета. Уже одно это является средством борьбы с бюджетным дефицитом, так как, будучи утвержденными чаще всего еще до окончательного утверждения бюджета, предельные размеры дефицита препятствуют принятию бюджета с существенным дефицитом.
Покрытие дефицита бюджета осуществляется за счет выпуска государственных займов или использования кредитных ресурсов. Государственные казначейские обязательства являются одним из таких средств. Средства, полученные подобным образом, включаются в государственный долг и подлежат возврату, чаще всего на возмездной основе.
Решения органов исполнительной власти, влияющие на уменьшение доходной части бюджета, подлежат утверждению соответствующим представительным органом, если размер изменений приводит к увеличению установленного предельного уровня дефицита бюджета.
Бюджетный процесс — регламентированная законная деятельность органов власти по составлению, рассмотрению, утверждению и исполнению бюджетов.
В соответствии с Бюджетным кодексом РФ финансовый (бюджетный) год устанавливается в 12 месяцев (с 1 января по 31 декабря).
Закон четко определяет все стадии бюджетного процесса. Бюджет должен быть принят до начала очередного финансового года.
Налоговое право
Основой формирования доходной части бюджета являются денежные средства, в принудительном порядке взимаемые с граждан и юридических лиц в пользу государства. Обязательные платежи в пользу государства делятся на два вида: налоги и сборы.
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и/или муниципальных образований.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Таким образом, основным отличием этих двух обязательных платежей друг от друга является то, что налог взимается безвозмездно, т. е. государство ничего взамен налогоплательщику не дает. Например, каждый месяц из зарплаты всех граждан удерживается налог на доходы физических лиц. Сбор же является платой за совершение государственными органами каких-либо действий (например, выдача лицензии), необходимой для оплаты фактических расходов государства по осуществлению этих действий.
Все налоги и сборы устанавливаются законом. Основным законодательном актом в данной сфере является Налоговый кодекс Российской Федерации.
Налогоплательщики и элементы налогообложения. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и/или сборы. В главе кодекса, посвященной соответствующему налогу, определяется, какие именно лица должны уплачивать соответствующий налог.
Например, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, т. е. практически все физические лица. Плательщиками же налогов на имущество физических лиц являются только физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. В некоторых случаях налог непосредственно уплачивается не самим налогоплательщиком, а иным лицом, но за счет налогоплательщика. Такое лицо называется налоговым агентом. Например, налог на доходы физических лиц уплачивается у источника выплат не самим налогоплательщиком, а его работодателем, производившим выплаты. В этом случае работодатель является налоговым агентом.
Обязательными элементами налога являются. Объект налогообложения. Под объектом налогообложения понимается имущество, с наличием которого у налогоплательщика законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога, либо действия, подлежащие обложению налогом. Например, налогообложению подлежит такое имущество, как недвижимость, транспортные средства и т. д. Примером действий, подлежащих налогообложению, могут быть операции по реализации товаров (работ, услуг), прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и т. д.
Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с главой Налогового кодекса, посвященной этому налогу.
Налоговая база. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения устанавливаются Налоговым кодексом РФ. Например, налоговой базой по налогу на доходы физических лиц является совокупный доход налогоплательщика за год.
Налоговый период. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются платежи.
Налоговая ставка. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются Налоговым кодексом РФ. В некоторых случаях, например по таможенным пошлинам, ставки федеральных налогов устанавливаются Правительством Российской Федерации в порядке и пределах, определенных Налоговым кодексом РФ. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ.
Порядок исчисления налога. Порядок исчисления налога включает расчет налоговой базы и применение соответствующей налоговой ставки. По общему правилу, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Однако в некоторых случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.
Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий участниками налоговых правоотношений устанавливаются Налоговым кодексом применительно к каждому такому действию.
Порядок уплаты налогов и сборов. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу. По федеральным налогам — Налоговым кодексом. Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с настоящим Кодексом.
В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.
Виды налогов и сборов. В Российской Федерации действует трехуровневая налоговая система. Это значит, что все налоги и сборы делятся на три вида: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы.
Отнесение налогов и сборов к тому или иному виду осуществляется на основании территориального (географического) признака — по сфере их единообразного применения — и полномочий властей различного уровня регулировать налоговые правоотношения на подведомственной им территории.
Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Соответственно все элементы таких налогов одинаковы на всей территории России.
Региональные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации и вводятся в действие в соответствии с Налоговым кодексом законами субъектов Российской Федерации. Эти налоги и сборы обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются Налоговым кодексом РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов Российской Федерации. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются те же элементы налогообложения, что и законами субъектов Российской Федерации по региональным налогам. Иные элементы налогообложения, как и по региональным налогам, устанавливаются Налоговым кодексом. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Налоги и сборы не обязательно полностью зачисляются в бюджет соответствующего уровня. Суммы налогов могут распределяться между бюджетами различных уровней в пропорциях, установленных законодательством, или полностью передаваться из вышестоящего бюджета в нижестоящий.
Система налогов и сборов.
В настоящее время в Российской Федерации действуют следующие налоги и сборы:
- Федеральные налоги:
1. Налог на добавленную стоимость.
2. Акцизы.
3. Налог на прибыль организаций.
4. Налог на доходы от капитала.
5. Налог на доходы физических лиц.
6. Единый социальный налог.
7. Государственная пошлина.
8. Таможенная пошлина.
9. Налог на добычу полезных ископаемых.
10. Платежи за пользование природными ресурсами.
11. Плата за пользование водными объектами.
12. Налог на игорный бизнес.
13. Налог на наследование или дарение.
- Региональные налоги:
1. Налог на имущество организаций.
2. Транспортный налог.
- Местные налоги:
1. Земельный налог.
2. Налог на имущество физических лиц.
3. Налог на рекламу.
Введение новых налогов возможно только с начала нового финансового года, т. е. с 1 января года следующего после введения соответствующего налога.
Статью подготовил ведущий корпоративный юрист Шаталов Станислав Карлович. 
