Для пользователей бухгалтерской отчетности не менее важным является вопрос о том, за счет каких источников у предприятия появились экономические ресурсы. Очевидно, часть этих ресурсов будет предоставлена предприятию его собственником (поступлений от учредителей), а часть может быть получена за счет внешнего финансирования. Эти каналы поступления средств принято называть источниками хозяйственных средств (пассивы).
В зависимости от собственников средств источники их образования подразделяются на две большие группы: собственные источники и заёмные источники.
Собственные источники представляют собой сумму средств (денежных, материальных или неосязаемых), принадлежащих владельцам организации, называются капиталом собственника или собственным капиталом предприятия.
Часто часть ресурсов предприятия вносится кем-либо, кто не является собственником, или они приобретаются за счет привлечения средств физических и юридических лиц, вступивших с предприятием в корреспондентские отношения (кредиторы, поставщики и т.д.).
Задолженность организации за эти средства называется привлеченным капиталом, или кредиторской задолженностью. В качестве последней рассматривается задолженность хозяйствующего субъекта перед вторыми или третьими лицами, т.е. долговые обязательства организации возвратить в установленный срок их владельцам или третьим лицам полученные от них экономические ресурсы или, что встречается чаще, их денежный эквивалент (по договоренности сторон), а также причитающееся за это вознаграждение.
Таким образом, долговые обязательства – это источник привлеченных средств, образовавшийся в результате уже свершившихся действий (сделок) хозяйствующего субъекта, которые служат юридическим основанием для последующих платежей за товары, предоставленные услуги или выполненные работы.
К собственным источникам относятся уставный капитал, прибыль, добавочный капитал, резервный капитал, специальные фонды и резервы, целевое финансирование, амортизационный фонд и пр.
В зависимости от организационно-правовой формы предприятия его финансы функционируют по-разному и источники формирования уставного капитала предприятий различны. Для государственного предприятия – это стоимость имущества, закрепленного государством за предприятием на праве полного хозяйственного ведения; для общества с ограниченной ответственностью – сумма долей собственников; для акционерного общества – совокупная номинальная стоимость акций всех типов; для производственного кооператива – стоимостная оценка имущества, предоставленного участниками для ведения деятельности; для арендного предприятия – сумма вкладов его работников; для предприятий иной формы, выделенного на самостоятельный баланс, – стоимостная оценка имущества, закрепленного его собственником за предприятием на праве полного хозяйственного ведения и т.д.
Поэтому собственными источниками могут быть: акционерный капитал, паевые взносы членов кооператива, отраслевые финансовые ресурсы, долгосрочный кредит, бюджетные средства.
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, паевой фонд) на предприятиях, создаваемых за счет средств собственников, представляет собой совокупность взносов учредителей (участников) хозяйственных товариществ и хозяйственных обществ (в форме акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью и т.д.), муниципалитетов, государства.
Уставный капитал, таким образом, представляет собой сумму вкладов учредителей предприятия для обеспечения его жизнедеятельности. Вкладом в имущество могут быть денежные средства, основные и оборотные средства в натуральном выражении, ценные бумаги, имущественные или иные права, имеющие денежную оценку. Величина уставного капитала соответствует сумме, зафиксированной в учредительных документах, и является неизменной. Увеличение или уменьшение уставного капитала может производиться в установленном порядке (например, по решению общего собрания) только после перерегистрации хозяйствующего субъекта.
Прибыль – это положительный финансовый результат деятельности организации. Прибыль образуется главным образом в процессе реализации продукции, работ, услуг и определяется как сумма превышения доходов над расходами предприятия, полученными с начала года до отчетного периода, от реализации продукции, работ, услуг, материальных ценностей, основных средств, включая превышение прочих доходов над расходами.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• прироста стоимости основных средств и нематериальных активов в результате дооценки (увеличения) их стоимости;
• размещения акций компании по цене выше их номинальной стоимости – эмиссионный доход;
• превышения фактической стоимости вклада участника компании в уставный капитал над номинальным размером его доли;
• положительных курсовых разниц, образовавшихся в результате расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал (при их оценке в иностранной валюте) и пр.
Резервный капитал – создают за счет прибыли и используют для покрытия убытков, непредвиденных потерь, выплат дивидендов. Резервный капитал создается как дополнительный финансовый внутренний ресурс предприятия, образуется в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами предприятия, предназначается для списания безнадёжных долгов, снижения рыночной стоимости ценных бумаг, убытков и других потерь, возникающих в процессе хозяйственной деятельности.
Резервный капитал образуется за счет отчислений от прибыли в размере, определенном уставом, но не менее 15% его уставного капитала. Ежегодно в резервный фонд должно отчисляться не менее 5% чистой прибыли до тех пор, пока резервный капитал не достигнет установленного уставом размера.
Резервы делятся на оценочные резервы и резервы предстоящих расходов. Оценочные резервы создаются за счет финансовых результатов (отражаются в составе прочих расходов), а источником покрытия резервов предстоящих расходов являются расходы по обычным видам деятельности (себестоимость продукции, работ, услуг).
Оценочные резервы формируются для покрытия суммы уменьшения активов. Организацией могут создаваться следующие оценочные резервы: под обесценение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам.
Резервы предстоящих расходов создаются для равномерного списания расходов отчетного года на следующие цели: выплату отпускных работникам организации, выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Целевое финансирование – средства, поступившие со стороны и предназначенные для использования на определенные цели. Организация может получить средства целевого финансирования в виде: имущества (в т. ч. денежных средств) от других организаций или граждан (негосударственное целевое финансирование) и финансовой помощи от государства (государственной помощи).
Еще одним специфическим видом собственных источников средств является амортизационный фонд, который представляет собой денежное выражение стоимости износа основных средств и нематериальных активов. Средства амортизационных отчислений поступают в составе выручки от реализации на расчетный счет предприятия, и непосредственно с расчетного счета производится оплата всех расходов по различным направлениям капитальных вложений.
Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся на праве собственности хозяйственного введения и оперативного управления и нематериальные активы. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются, это земельные участки и объекты природопользования.
Как уже было отмечено, бухгалтерский учет должен осуществляться с соблюдением принципа-допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, из которого следует, что доходы должны соответствовать тем расходам, благодаря которым они (доходы) были получены. В случаях, когда предприятие получает активы в отчетном периоде, но этот актив будет использоваться для получения прибыли не только в данном отчетном периоде, но и в периодах последующих, возникает необходимость согласно принципу сопоставимости, сравнить эти выгоды с теми расходами, которые к этим доходам относятся.
В целях соблюдения указанного принципа и корректного отражения таких событий в бухгалтерском учете в теорию и практику бухгалтерского учета была введена категория «доходы будущих периодов».
Таким образом, доходы будущих периодов – это средства, полученные в отчётном периоде, но приносящие экономические выгоды в будущих отчётных периодах. В бухгалтерском учёте доходы будущих периодов подлежат отнесению на финансовые результаты организации при наступлении периода, к которому они относятся.
Расширение хозяйственной деятельности может потребовать привлечения дополнительных денежных средств. Потребность в дополнительных капиталовложениях часто превышает собственные ресурсы компании. Невозможность обеспечить дополнительные капиталовложения за счет внутренних ресурсов предполагает обращение к внешним источникам финансирования. Источники формирования имущества, которые поступают в организацию на определенный срок, по истечении которого они должны быть возвращены их собственнику с процентами или без, называются заемными или обязательствами организации.
Определение и критерии признания обязательств как объекта бухгалтерского наблюдения дано в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике через понятие «кредиторская задолженность».
Согласно данному документу кредиторской задолженностью признается существующее на отчетную дату обязательство организации, которое является следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности и расчеты, по которому должны привести к оттоку ресурсов организации, содержащие экономические выгоды. Кредиторская задолженность может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы.
Погашение кредиторской задолженности предполагает обычно, что для удовлетворения требований другой стороны организация лишается ресурсов, в которых потенциально заключены экономические выгоды. Это может происходить в следующих формах: выплата денежных средств; передача другого имущества; оказание услуг; замена кредиторской задолженности одного вида другим; преобразование кредиторской задолженности в капитал; снятие требований со стороны кредитора.
Согласно ПБУ 4/99 для целей отражения информации в бухгалтерской отчетности обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока погашения на краткосрочные и долгосрочные. Обязательства представляются как краткосрочные, если срок погашения по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные обязательства представляются как долгосрочные.
К краткосрочным обязательствам относятся задолженность поставщикам и подрядчикам, векселя к оплате, задолженность перед внебюджетными фондами, задолженность перед персоналом по оплате труда, задолженность перед бюджетом по уплате налогов, кредиты и займы сроком менее 1 года и т.п.
К долгосрочным обязательствам относятся кредиты и займы со сроком погашения, превышающим 12 месяцев, векселя выданные со сроком погашения, превышающим 12 месяцев, облигации, выпущенные на срок более 12 месяцев, обязательства по аренде на срок свыше 12 месяцев, отсроченные налоговые обязательства и другие. Так как источником образования имущества организации являются собственный капитал и обязательства, стоимость всех активов предприятия всегда равна общей величине всех источников образования средств.
Статью подготовил ведущий корпоративный юрист Шаталов Станислав Карлович. 
