Статью подготовил ведущий корпоративный юрист Шаталов Станислав Карлович. Связаться с автором
Сегодня мы поговорим про обязательства организации, дадим определение, разберем виды, признаки, причины и все что ними связано. Я постарался раскрыть тему полностью, поэтому статья получилась большая. Для удобства навигации по статье я разбил её на темы:
Обязательства — это задолженность организации на отчетную дату, результат свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности, расчеты по которой должны привести к оттоку активов; это задолженность организации, предусматривающая будущие платежи с ее стороны или выполнение ею определенных видов работ или услуг.
Обязательства показывают источник образования активов организации, т.е. кому организация должна за принадлежащие ей активы.
Обязательства разделяются на долгосрочные и краткосрочные.
К долгосрочным относятся обязательства, срок погашения которых наступает в период, превышающий один год: займы и кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а также отложенные налоговые обязательства.
Кредиты характеризуется тем, что они:
• выдаются в денежной форме;
• по ним устанавливается срок погашения;
• производится вознаграждение за пользование этими средствами (выдаются под определенный процент);
• должны быть обязательно возвращены;
• должны быть обеспечены.
Займы могут предоставляться юридическими и физическими лицами:
• в виде денег или вещей;
• на определенный срок;
• под определенный процент либо без уплаты процентов за пользование займом;
• на условиях возвратности;
• под залог или без залога имущества.
Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы — раньше.
В этой связи возникают налогооблагаемые временные разницы. Они приводят к увеличению сумм налога на прибыль в последующих периодах.
Налогооблагаемые временные разницы возникают, например, в случаях, когда:
• организация начислила выручку от реализации товаров, но фактически деньги не получила (для тех, кто использует кассовый метод);
• сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском;
• есть отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль.
Краткосрочными являются такие обязательства, срок исполнения по которым является минимальным и для исполнения которых привлекаются текущие оборотные средства предприятия. При этом под оборотными средствами понимаются денежные средства на счетах, имущество, материальные ресурсы и другие активы, которые могут быть превращены путем реализации в денежные средства в течение одного года.
Краткосрочные обязательства включают:
• краткосрочные кредиты и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты;
• кредиторскую задолженность;
• обязательства по распределению;
• доходы будущих периодов.
Краткосрочными называются кредиты и займы, полученные организацией на срок не более одного года.
Организация может получить заемные средства в денежной форме; натуральной форме; в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора.
Кредиторская задолженность, т.е. долги организации другим юридическим и физическим лицам, включает:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• задолженность поставщикам и подрядчикам за приобретенные ресурсы, полученные работы и услуги, но не оплаченные им;
• векселя к уплате, выданные поставщикам и подрядчикам за полученные материальные ценности вместо оплаты их стоимости;
• авансы полученные. Для покупки ресурсов и товаров покупатели предварительно перечисляют за них денежные средства продавцу. В момент поступления денежных средств на расчетный счет организация-продавец становится должником перед покупателем. Погашение задолженности произойдет только при переходе права собственности на товары или услуги к покупателю. Обязательства по распределению — это кредиторская задолженность, возникающая по фактам хозяйственной жизни внутри организации:
• задолженность перед персоналом организации по оплате труда. Заработная плата как элемент себестоимости включается в текущие издержки того периода, в котором затраты, связанные с использованием трудовых ресурсов, фактически имели место, а не тогда, когда они выплачиваются персоналу. До момента погашения задолженности по оплате труда персонала эта задолженность рассматривается как начисленное обязательство;
• задолженность перед государственными внебюджетными фондами (по социальному страхованию и обеспечению). Начисления на оплату труда в социальные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования) включаются в расходы того периода, в котором отражена зарплата, и служат источником образования имущества до момента перечисления их третьим лицам, перед которыми организация имеет обязательства;
• задолженность перед бюджетом как источник заемных (привлеченных) средств — обусловлена тем, что с момента начисления налогов и сборов до момента перечисления их финансовым органам организация использует эти средства в хозяйственном обороте;
• обязательства перед прочими кредиторами — задолженность по страховым платежам, взносам в профсоюзные организации и т.п.;
• задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов — возникает за счет разрыва во времени между фактом расчета вознаграждения владельцам организации (акционерам, учредителям), которое устанавливается за счет прибыли организации, и моментом погашения задолженности по доходам (выплата через кассу или банк). Задолженность перед участниками может также возникнуть при выходе участника из состава учредителей организации на стоимость имущества, подлежащего передаче (выплате) ему.
Обязательства по распределению, хотя и относятся к заемным (привлеченным) средствам, до момента их целевого погашения могут использоваться организациями в хозяйственном обороте как собственные.
Доходы будущих периодов (отложенные доходы) — это денежные средства, полученные авансом в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата, квартплата, плата за коммунальные услуги, абонентская плата за телефон), а также предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей; безвозмездно полученное имущество.
Имущество и обязательства организации
Для составления бухгалтерской отчетности выраженная в иностранной валюте стоимость имущества и обязательств, используемых организацией для ведения хозяйственной деятельности за пределами Российской Федерации, подлежит пересчету в рубли.
Указанный пересчет в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации этой иностранной валюты по отношению к рублю, за исключением случаев, перечисленных в пункте 5.4 настоящего Положения.
Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости имущества и обязательств, перечисленных в пункте 3.4 настоящего Положения и используемых организацией для ведения хозяйственной деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, последнему по времени котировки в отчетном периоде.
Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости имущества и обязательств, перечисленных в пункте 3.6 настоящего Положения и используемых организацией для ведения хозяйственной деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой это имущество или обязательства были приняты к бухгалтерскому учету.
Переоценка стоимости имущества и обязательств, перечисленных в пункте 3.6 настоящего Положения, произведенная в соответствии с законодательством или правилами иностранного государства - места ведения хозяйственной деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату переоценки.
Пересчет выраженных в иностранной валюте доходов и расходов, формирующих финансовые результаты от ведения организацией хозяйственной деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли производится с использованием курсов Центрального банка Российской Федерации, действовавших на соответствующие даты совершения операций в иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин курсов Центрального банка Российской Федерации и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде.
Разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости имущества и обязательств организации, используемых для ведения хозяйственной деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли, отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации.
Указанная разница подлежит зачислению на дату составления бухгалтерской отчетности в прибыль или убыток организации.
Финансовые обязательства организации
Финансовые обязательства предприятия — обязательные платежи предприятия, обусловленные его финансовыми и договорными отношениями. Финансовые обязательства предприятия возникают в регламентированных отношениях с бюджетами, внебюджетными (социальными, специализированными, общественными) фондами, банками и другими кредитными учреждениями, контрагентами по хозяйственным связям, вышестоящими организациями, персоналом предприятия.
Обязательства перед бюджетами включают платежи налогов на прибыль, имущество, добавленную стоимость и др. Финансовые обязательства предприятия перед внебюджетными фондами означают внесение единого социального налога (взноса) и других платежей.
Финансовые обязательства предприятия перед банками и другими кредитными организациями состоят в возврате полученных кредитов и процентов за пользование ими, а также в оплате банковских услуг.
Финансовые обязательства предприятия перед контрагентами по хозяйственным связям включают расчеты и платежи за поставленное сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо и энергию, за выполненные работы и услуги при соблюдении условий соответствующих договоров.
Обязательства перед вышестоящими организациями связаны с перечислением им средств для создания централизованных фондов и резервов.
Финансовые обязательства предприятия перед персоналом предприятия включают осуществление оплаты труда в соответствии с трудовым законодательством и условиями оплаты труда на предприятии.
Нарушения финансовых обязательств предприятия по объему или сроку выполнения влекут наступление ответственности в виде уплаты штрафов, пени и неустоек в пользу потерпевшей стороны.
Финансовые обязательства являются частью финансовых отношений, связанных с движением денежных средств и основаны на передаче предприятиям финансовых ресурсов для осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Они отражаются в пассиве баланса предприятий как долгосрочные и краткосрочные обязательства.
Краткосрочные финансовые обязательства (Short-term liabilities) — все виды используемых предприятием заемных финансовых средств со сроком погашения основной суммы долга до 1 года (краткосрочные банковские кредиты; краткосрочные ссуды небанковских учреждений; эмитированные краткосрочные облигации предприятия; эмитированные векселя; полученные товарные кредиты; различные формы внутренней кредиторской задолженности и т.п.). По версии МСФО: обязательства, которые ожидаются к исполнению в нормальном ходе операционного цикла предприятия или должны быть выполнены в течение 12 месяцев после отчетной даты.
При этом с точки зрения МСФО финансовое обязательство — это любое обязательство, являющееся обусловленной договором обязанностью:
1. передать денежные средства или другие финансовые активы другой компании;
2. или обменяться финансовыми инструментами с другой компанией на условиях, которые потенциально невыгодны.
Выделяют внешние и внутренние финансовые обязательства.
Внешние финансовые обязательства у предприятий возникают:
• перед государством в лице бюджетов и внебюджетных фондов в форме выплаты налогов, сборов и других обязательных платежей;
• перед партнерами по хозяйственной деятельности в лице поставщиков, подрядчиков, банков, страховых компаний, в части выполнения финансовых аспектов заключенных договоров.
Внутренние финансовые обязательства у предприятий возникают:
• перед собственниками, в части выплаты им из чистой прибыли предпринимательского дохода или дивидендов за расчетный период;
• перед филиалами и дочерними фирмами, в части платежей, установленных условиями заключенных с ними соглашений или разовыми распоряжениями руководства;
• перед наемным персоналом, в части выплаты заработной платы в размерах и сроки, установленные условиями индивидуальных трудовых контрактов или коллективного трудового договора (соглашения).
Финансовые обязательства возникают в результате договорных отношений и требуют уплаты денежных средств или передачи иных финансовых активов другим компаниям и организациям. К финансовым обязательствам также относится предстоящий по договору с другой компанией обмен финансовых инструментов на потенциально невыгодных условиях. При классификации финансовых обязательств следует иметь в виду ограничения, связанные с тем, что обязательства, не предполагающие передачу финансовых активов при их погашении, не являются финансовыми инструментами. С другой стороны, опционы на акции или другие обязательства передать собственные долевые финансовые инструменты другой компании не являются финансовыми обязательствами. Они учитываются как долевые финансовые инструменты.
К финансовым обязательствам относится кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, по договорам займа и кредитования, включая задолженность по выданным и акцептованным векселям, размещенным облигациям, выданным гарантиям, авалям и другим условным обязательствам. К финансовым обязательствам относится задолженность арендатора по финансовой аренде в отличие от оперативной аренды, которая предполагает возврат арендованного имущества в натуре.
Отсроченные доходы, полученные в счет будущих отчетных периодов, гарантийные обязательства по товарам, работам, услугам, резервы, образованные для регулирования затрат по отчетным периодам, не являются финансовыми обязательствами, так как не предполагают их обмена на денежные средства и другие финансовые активы. Любые договорные обязательства, не предполагающие передачи другой стороне денег или других финансовых активов, по определению не могут быть отнесены к финансовым обязательствам. Например, обязательства по фьючерсным товарным контрактам должны выполняться путем поставки обусловленных товаров либо оказания услуг, которые не являются финансовыми активами.
Финансовые обязательства не следует путать с долевыми финансовыми инструментами, которые не предполагают их погашения денежными или иными финансовыми активами. Например, опционы на акции удовлетворяются путем передачи некоторого числа акций их владельцам. Такие опционы являются долевыми инструментами, а не финансовыми обязательствами.
Учет обязательств организации
Обязательства отражаются на балансе предприятия. Долгосрочные кредиты фиксируются на счете 67. Отложенные налоговые обязательства – на счете 77. Если у предприятия имеются еще какие-либо долгосрочные обязательства, то их проводят по строке «прочие». Для краткосрочных займов используется счет 66.
Кредиторская задолженность отражается на следующих счетах:
• Сч.60 – долги за предоставленную продукцию от поставщика, если на момент составления баланса расчет за нее еще не был произведен.
• Сч.62 – задолженность за возврат товаров от покупателей по претензии.
• Сч.70 – долги по выплатам сотрудникам.
• Сч.68 – невыплаченные налоговые сборы. 68.2 – субсчет НДС.
• Сч.69 – долги перед внебюджетными фондами (страхового пенсионного и медицинского обеспечения и пр.).
Иная кредиторская задолженность идет по строке «прочие кредиторы».
Если необходимо отразить долги по выплате частей дохода участникам, то делают это по счету 75.
Забалансовые (внебалансовые) обязательства предприятия (т. е. имущество для обеспечения обязательства) отражаются по двум счетам: 008 – принятое обеспечение и 009 – выданное обеспечение.
Существует несколько объектов, которые служат основанием для классификации обязательств:
• По субъектам обязательств.
• По степени срочности погашения.
• По видам.
Классифицироваться по субъектам обязательство будет следующим образом:
• Обязательства перед учредителями (собственниками) предприятия. Они могут быть двух видов. Первый – это те, обязанности, которые возникают, когда данные лица вносят первоначальный и последующий взносы на счет фирмы. Второй появляется по ходу осуществления коммерческой деятельности. Такие обязательства могут подразумевать, что собственники имеют право получать дивиденды.
• Обязательства перед третьей стороной. К таковым будет относиться кредитный долг, возникший перед банком.
Активы и обязательства организации
Применительно к действующей форме бухгалтерского баланса (приказ Минфина № 66н) активы организации представлены в строках 1110 – 1260 и распределены в форме бухгалтерской отчетности в порядке возрастания ликвидности.
Обязательство – это существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов (п. 7.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России).
Обязательства могут возникать в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.
В форме бухгалтерского баланса обязательства распределены на долгосрочные и краткосрочные и представлены в строках 1410 – 1550 баланса.
Учет активов и обязательств ведется на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов (приказ Минфина № 94н) и иными документами системы нормативного регулирования бухучета.
При анализе состава и структуры баланса организации важным является показатель обеспеченности обязательств активами. Он характеризует платежеспособность компании и показывает величину активов организации, приходящуюся на 1 рубль ее долгов.
Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации (п. 7.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России).
Считается, что при определении финансового положения организации размер ее капитала (К) определяется по формуле:
К = А – О, где:
• А – активы;
• О – обязательства.
В бухгалтерском балансе организации ее капитал раскрывается в строках 1310-1370 баланса.
Инвентаризация обязательств организации
Инвентаризация обязательств организации проводится для установления достоверности финансовой отчетности и бухучета. В процессе сверки специалисты определяют наличие и состояние долгов.
Порядок, сроки, периодичность (даты) инвентаризации устанавливает руководитель компании. Он также определяет обязательства для проверки. Методику закрепляют в учетной политике. Основным руководством для определения правил является Приказ МФ РФ № 49 в редакции Приказа Минфина № 142н.
В некоторых случаях проверку проводят обязательно, а именно при:
• преобразовании унитарного предприятия,
• подготовке годовой бухгалтерской отчетности,
• смене материально ответственных лиц,
• реорганизации (ликвидации) компании и в иных случаях, предусмотренных законами РФ.
Инвентаризация обязательств предприятия охватывает проверку расчетов по следующим пунктам:
• кредиты, займы,
• налоги, сборы,
• социальное страхование,
• поставки товаров, выполнение работ или услуг,
• заработная плата.
Назначается инвентаризационная комиссия, которая оценивает правомерность бухгалтерского учета, в том числе задолженности по своевременной оплате кредитов и процентов, соответствие сумм в соглашениях и финансовой отчетности. Проверка затрагивает налоговую отчетность — суммы, записанные на субсчета, должны отвечать информации, отраженной в декларациях.
В ходе определения долгов перед фондами сверяют перечисления денежных сумм, ищут задолженности. Оплата труда сотрудников рассматривается по каждому работнику для установления недоплаты или переплаты.
Расчеты с покупателями, поставщиками и подрядчиками анализируют по срокам оплаты платежных документов, предоставления авансов и оформлению отчетов.
Проверка финансово-хозяйственной деятельности, в том числе аудит обязательств организации, подразумевает проведение не только непосредственно инвентаризации, но и подготовительных этапов.
К основным из них относят:
• определение целей и задач инвентаризации обязательств предприятий,
• разработка программы,
• составление комиссии,
• назначение ответственных лиц,
• оформление документов,
• проведение проверки,
• оформление отчетов,
• перенесение данных проверки в бухгалтерский учет.
По результатам работы заполняют унифицированную форму № ИНВ-17. В двух экземплярах составляют Акт, которые должны подтвердить своими подписями ответственные лица. Один отдают в бухгалтерию организации, второй — оставляют комиссии.
Денежные обязательства организации
В повседневности любой гражданин, предприниматель сталкивается с необходимостью вести взаиморасчеты в денежном измерении. Объектами таких обязательств становятся знаки, общепринятые на территории государства. Задолженность возникает у контрагента по условиям договоренности или в результате определенного правонарушения. Важно понимать, каким образом формируется, учитывается и погашается денежное обязательство физических и юридических лиц.
Разновидностью гражданско-правовых отношений являются расчеты, осуществляемые в денежном эквиваленте. Предметом сделки может выступать любая операция, товар, но одна из сторон взаимоотношения будет всегда передавать другой денежные средства. Причем в обороте могут участвовать как отечественные, так и зарубежные знаки. Примерами долгов в финансовом измерении считаются взносы на формирование уставного капитала обществ, факторинг, паевые операции, депозиты, рента и т. д.
Договорные обязательства в денежной форме образуются при реализации товаров, оказании услуг, предоставлении недвижимости, имущества под аренду. По банковским сделкам клиенты учреждения получают финансы взаймы, временно пользуются ими и платят займодавцу за это вознаграждение. Участниками денежных правоотношений могут выступать рядовые граждане, предприятия, профессиональные клиенты финансового, фондового рынка.
Внедоговорные долги формируются, когда гражданин или организация совершают преступление, нарушают законодательный регламент. Например, за нарушение ПДД водителю будет выписан штраф. Руководитель компании, нарушающий сроки отчисления налогов и предоставления отчетности, привлекается к административной ответственности.
Денежная задолженность не всегда образуется в результате сотрудничества двух контрагентов. По юридической практике обязательства могут сформироваться в одностороннем порядке. Примером таких ситуаций может стать неосновательное обогащение, убытки от материального или морального вреда, причиненного другим гражданам. К таким долгам также можно отнести алиментные перечисления на содержание детей, нетрудоспособных родителей, супругов.
Реализация долговой обязанности – фактическая передача денег дебитором в пользу кредитора. Например, должник перечисляет ежемесячные платежи за коммунальные услуги, по кредиту банка. Задолженность погашается, обязательство признается полностью исполненным. После того, как долг погашен, контрагенты не предъявляют друг к другу никаких требований.
Перечислим базовые причины, когда обязательство невозможно исполнить в соответствии с условиями договоренности:
• В назначенный день и время кредитор или его уполномоченный представитель не явились на встречу для передачи денег.
• Взыскатель утратил дееспособность, не передал полномочия иному лицу по доверенности.
• По задолженности ведется спор в связи с установлением личности получателя, адресата вноса.
• Кредитор изменил платежные реквизиты, не известив об этом плательщика.
• Перечисления в адрес контрагента не принимаются, возвращаются к отправителю и пр.
Термин подразумевает договорные или внедоговорные правоотношения, когда одно лицо предъявляет к другому требование о передаче определенной суммы денег. Не имеет значения предмет сделки, важно, чтобы одна из сторон в обязательном порядке передавала в распоряжение другой финансы.
Субъектом взаимоотношений выступают именно деньги, денежные знаки, утвержденные правительством государства. Закрытие задолженности может осуществляться целой суммой единовременно или частично на протяжении срока действия договоренности. Например, зарплата выплачивается в виде аванса и окончательного расчета. Лизинговые платежи перечисляются равными долями или частями на протяжении срока действия контракта выкупа.
Денежные обязательства коммерческих и некоммерческих учреждений — это расчеты по контрактам с покупателями, поставщиками, арендаторами, бюджетом и внебюджетными фондами. Такие правоотношения называются регулятивными. Они формируются при заключении контрактов, исполнении обязательств налогоплательщика, страхового агента. Заработную плату трудящимся фирма платит по трудовому договору, нормативным актам.
Например, платеж в пользу поставщика электричества осуществляется по авансовой системе. Денежное обязательство на периодические авансовые платежи формируется по условиям сделки. Начисления по налогам (охранительные правоотношения) ведутся исключительно по Налоговому Кодексу РФ с учетом конкретных обстоятельств деятельности.
Величина денежного обязательства, порядок принятия, исполнения, закрытия прописываются в условиях письменной договоренности, устной форме или нормативно-правовых актах государства. Поскольку денежные средства подвержены инфляции, обесцениванию, многие контрагенты заранее вносят в контракт примечания по переоценке, корректировке задолженности.
Международными признаются любые денежные обязательства, сформированные между резидентами различных стран в результате торгового или рыночного оборота. Например, по ликвидации через оффшор иностранный учредитель вносит денежные средства в качестве вклада на формирование доли уставного капитала предприятия.
Главная особенность таких правоотношений – отсутствие единой платежной единицы. В расчетных операциях участвуют различные денежные знаки, применение которых не противоречит законодательству и международным регламентам.
Для регулирования договорных правоотношений, обеспечения исполнительности со стороны дебитора, кредитора, в договоренности вводятся штрафные санкции. При нарушении сроков перечисления денежных средств, отказа от выполнения требований, должник вынужден платить проценты. Неустойка может иметь фиксированную величину или является определенным процентом от суммы задолженности.
Для возникновения обязательства достаточно наличия одного юридического факта, реже встречаются долги, образованные совокупностью причин. Возмещение морального вреда, причиненного действиями гражданина, осуществляется по решению судебного органа. Выплата денежных средств по алиментам может производиться по устной договоренности, нотариальному соглашению или решению суда. Чаще всего задолженность образуется вследствие договорных отношений, сделок.
Обязательства имеют несколько характерных признаков: по правоотношению четко определены стороны, участники, действия которых ведут к достижению конкретной цели. Принципиальным признаком является исполнение требований кредитора именно в денежной форме. Этот пункт является основным различием денежных долгов от иных обязательств граждан и организаций. Долги погашаются в безналичной или наличной форме по решению сторон взаимоотношения.
Нередко идет осуществление трансформации долгов. Например, по условиям контракта поставщик обязуется передать за установленные сроки покупателю определенный объем готовой продукции. Продавец не исполнил обязательство своевременно, поэтому к нему применяются финансовые санкции. То есть должник обязан не только передать товар, но и уплатить неустойку.
Для коммерческого банка любого масштаба деятельности денежные вклады, депозиты, ценные бумаги — это обязательства. Учреждение принимает деньги от граждан, компаний, обязуется их хранить и выплачивать собственнику периодическое вознаграждение. Чтобы сохранить стабильность бизнеса, банки берут кредиты у Центробанка РФ. По выпущенным облигациям кредитная организация также несет обязательство перед держателем.
Основанием для прекращения действия обязательства становится перечисление полной суммы задолженности. Дополнительным поводом прекратить правоотношение является перевод, переуступка долга. В этом случае один контрагент передает права и обязанности третьей стороне, а сам покидает сделку. Закрыть долговую недоимку также можно путем прощения, когда кредитор по собственной инициативе списывает долг.
Если условия базовой договоренности не запрещают кредитору продавать долг контрагента, то оформляется реализация обязательств. Такие действия ведутся при строгом соблюдении условий основного контракта. Например, гражданин не платит по коммуналке длительное время, накопил существенную недоимку. Компании ЖКХ невыгодно передавать дело в суд и организовывать процедуры по взысканию, поэтому она продает обязательство коллекторам.
Принудительное списание долговых недоимок осуществляется по решению судебного органа, когда плательщик признается несостоятельным, банкротом. Такие меры возможны, если по очередности исполнения платежей денежных средств банкрота окажется недостаточно для удовлетворения всех исковых требований. Альтернативными вариантами завершения обязательств являются договоры новации, мены, дарения, отступного. Долговые недоимки с истекшим сроком исковой давности подлежат списанию по нормам ст. 196 ГК РФ и ст. 266 НК РФ.
По причине смерти должника задолженность перестает существовать, если отсутствуют наследники. Кредитор вынужден отнести такие безнадежные недоимки на убытки или списывает их за счет резервных фондов. Когда обязательство закрывается, ни одна из сторон не сможет предъявить требования к другой. Все права и обязанности прекращают действие.
При определении невозможности исполнения обязательства, указанных в ст. 416 ГК РФ, задолженность перестает существовать. Для применения этого основания необходимо доказательство факта присутствия обстоятельств, действие которых неподвластно кредитору и должнику. Если контрагенты имеют взаимные неисполненные требования, допускается проведение равноценного зачета.
Действующее федеральное законодательство предусматривает ряд мероприятий, позволяющих обеспечить должное исполнение обязательств, в том числе денежных. Если задолженность сформировалась на основании устной договоренности, то кредитору не получится взыскать с должника компенсации.
По правоотношениям в рамках официального договора неплательщикам придется ответить за просрочки и нарушения условий уплатой пеней, неустойки, штрафа. Если конфликт не может быть разрешен мирными средствами, он передается на рассмотрение в суд. Компетентный орган проверит правомерность применения и исчисления штрафных санкций, назначит справедливое наказание.
Разнообразные санкции предназначены для обеспечения исполнительности платежей. То есть такие меры являются косвенным обеспечением. Действительно покрыть долги сможет залог, поручительство, банковская гарантия. Например, по ипотечному кредитованию плательщик не сможет распоряжаться недвижимостью, пока полностью не рассчитается перед банком. Если у должника не окажется денег для погашения обязательства, кредитная организация заберет квартиру.
В рамках поручительства вспомогательный плательщик принимает на себя в равной мере обязательства должника. Поручиться по долгам могут физические или юридические лица. Кредитор одобрит крупную сделку, если убедится в платежеспособности клиента и его поверенного. Если основной исполнитель утратит дееспособность, лишится жизни или уклонится от удовлетворения требований кредитора, то все долги будет погашать поручитель.
Банковская гарантия является видом обеспечения, применяемого для крупных сделок. Фактически это поручительство, но предоставленное финансовым учреждением или страховым агентством. Важно понимать, что банк не согласится поручиться за должника, когда сделка не приведет к получению выгоды. Поэтому такие услуги оказываются на возмездной основе и под залог имущества, ценностей, прав.
Денежные и бюджетные обязательства подлежат обязательному отражению в регистрах бухгалтерского учета предприятий, независимо от организационно-правовой формы, сферы деятельности, уровня доходов. Долговое обязательство формируется в учете на основании проведения хозяйственной операции, первичной документации. Принятие денежных обязательств за счет средств бюджета также осуществляется на основании договоров и соглашений.
Учетные регистры содержат детальную информацию обо всех правоотношениях фирмы. Компания покупает товары, пользуется услугами, арендует имущество и обязуется кредитору уплатить деньги за установленные сроки. Расчеты с покупателями ведутся по сч. 62, поставщиками и подрядчиками – сч. 60, прочими контрагентами – сч. 76, персоналом – сч. 70, подотчетными лицами – сч. 71, бюджетными и внебюджетными фондами – сч. 68 и 69 соответственно.
Бухгалтерия предприятия формирует проводки в бухгалтерском и налоговом учете по принципу двойной записи: одновременно отражается поступление активов и величина задолженности перед контрагентами. Затраты по начислению налоговых обязательств включаются в текущие операционные расходы.
Расчеты с кредиторами и дебиторами ведутся в соответствии с письменными договоренностями, устные формы соглашений будут незаконными для юрлиц. Валютные сделки подлежат переоценке в национальную валюту по курсу на день приема к учету. Платежи по программе авансирования также учитываются в составе финансовых обязательств юридического лица. Предоплата поступает от заказчиков и покупателей.
Ответственность по обязательствам организации
Базовые принципы работы ООО отражены в ст. 87 ГК РФ. В частности, там говорится о том, что участники общества отвечают по его долгам только в пределах стоимости своих долей в уставном капитале. Аналогичное положение содержится и в статье 2 закона № 14-ФЗ «Об ООО».
Таким образом, ответственность ООО по своим обязательствам обеспечивается, в первую очередь, имуществом самой организации. Надо заметить, что такой подход при буквальном применении служил и служит причиной многих злоупотреблений.
Недобросовестные владельцы выводят активы из компаний, переписывают их на подставных лиц и т.п. Поэтому права кредиторов часто нарушаются, особенно, если учесть, что минимальный размер уставного капитала ООО чисто символический — всего 10 тысяч рублей.
Для борьбы с подобными действиями в законодательство был внесен ряд корректировок, что привело к изменению правоприменительной практики.
Как это отразилось на собственниках компаний — рассмотрим далее.
Именно банкротство часто используется для уклонения от погашения долгов перед кредиторами. На самом же деле, сегодня, в условиях пристального внимания государства, незаметно списать задолженность организации таким образом не получится.
Ответственность участников общества по его долгам при банкротстве предусмотрена п. 3 ст. 3 закона № 14-ФЗ.
Сам порядок взыскания долгов компании с ее владельцев подробно изложен в законе № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Ответственности контролирующих должностных лиц (КДЛ) посвящена глава III.2 этого документа.
Участник общества, имеющий долю более 50% в уставном капитале, признается КДЛ по умолчанию (п. 4 ст. 61.10 закона № 127-ФЗ).
Если будет доказана недобросовестность такого собственника, то он может быть привлечен к субсидиарной ответственности в размере, равном всей непогашенной задолженности (п. 11 ст. 61.11 закона № 127-ФЗ).
Кроме того, если ущерб, нанесенный кредиторам при банкротстве, превысил 2,25 млн. рублей, то КДЛ могут быть повергнуты и уголовному преследованию в соответствии со ст. 195-197 УК РФ.
Уголовные санкции в данном случае тоже часто имеют финансовую форму, т.е. выражаются в виде штрафов. Наиболее существенные из них (до 500 тысяч рублей) УК РФ предусматривает за сокрытие имущества от кредиторов и преднамеренное банкротство.
Но здесь не следует забывать, что за подобные нарушения можно лишиться не только имущества, но и свободы лет так на шесть.
Иногда недобросовестные участники не проводят процедуру ликвидации или банкротства, а просто «бросают» свою организацию. В этом случае по истечении 12 месяцев регистрирующий орган может признать такую компанию недействующей и исключить из госреестра (ст. 21.1 закона № 129-ФЗ «О государственной регистрации…»).
И вот здесь самое интересное — даже в этом случае уклониться от исполнения обязательств перед кредиторами собственники не смогут. Если будет доказана их недобросовестность, то по долгам компании участники будут нести субсидиарную ответственность (п. 3.1 ст. 3 закона № 14-ФЗ).
Налоговики в последние годы пытались взыскивать задолженность предприятий с их собственников и других КДЛ, не дожидаясь ликвидации или процедуры банкротства. Чиновники при этом ссылались на общий порядок взыскания ущерба, предусмотренный гражданским и налоговым законодательством (ст. 1064 ГК РФ и ст. 45 НК РФ).
Эта позиция является весьма спорной. В частности, потому, что сам принцип субсидиарной ответственности предполагает, что кредитор должен сначала убедиться в полной невозможности взыскать средства с основного должника (ст. 399 ГК РФ).
Неудивительно, что подобная практика вызывала массу споров, которые в итоге дошли и до Конституционного Суда РФ. Принятое по этому вопросу постановление КС РФ № 39-П имеет неоднозначный характер.
С одной стороны, суд указал, что в общем случае взыскивать с КДЛ задолженность в субсидиарном порядке можно только после ликвидации компании или признания ее недействующей. КС РФ отметил, что из этого правила могут быть исключения, если работа организации является фиктивной, т.е. служит лишь прикрытием для противоправной деятельности КДЛ. Критерии «фиктивности» КС РФ не определил, поэтому здесь у налоговиков остается возможность для маневра.
Т.е. риск привлечения участников общества к субсидиарной ответственности вне рамок процедуры банкротства на сегодня полностью не исключен.
Перечисленные выше меры взыскания долгов компании с ее собственников применяются с учетом ряда ограничений.
В рамках процедуры банкротства или при признании организации недействующей должна быть доказана недобросовестность КДЛ.
Если же будет подтверждено, что КДЛ действовало разумно, в рамках обычаев делового оборота или что затраты были необходимы для предотвращения еще большего ущерба, то субсидиарная ответственность не применяется (п. 10 ст. 61.11 закона № 127-ФЗ).
Отдельно защищены законом права «миноритарных» собственников. Если участник не принимает непосредственного участия в управлении и владеет меньше чем 10% уставного капитала, получая обычный доход, связанный с этим владением, то он не признается КДЛ (п. 6 ст. 61.10 закона № 127-ФЗ).
Взыскать долги компании с участников вне рамок процедуры банкротства, с учетом описанной выше позиции КС РФ, также достаточно сложно. Для этого истец должен доказать фиктивность работы компании и направленность ее деятельности только на сокрытие денег и иного имущества от взыскания.
Итак, по факту ответственность участников является ограниченной, только если бизнес функционирует в «штатном» режиме. При возникновении серьезных проблем под угрозой может оказаться имущество не только организации, но и ее владельцев.
Капитал и обязательства организации
Экономическая характеристика актива представлена в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, согласно которой активами называются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. При этом будущие экономические выгоды — это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию.
Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:
а) использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
б) обменен на другой актив;
в) использован для погашения обязательства;
г) распределен между собственниками организации.
В соответствии с Российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ), под активом понимается имущество, классифицированное по составу на определенную дату и отражаемое в левой стороне баланса.
При признании активов в бухгалтерском балансе, по Российским учетным стандартам, необходимо соответствие их следующим критериям:
• контроль над активом. Несмотря на то, что в российской учетной практике принято под активами понимать ресурсы, контролируемые организацией в результате событий прошлых периодов, само понятие «контроль над активами» не описано ни в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», ни в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Согласно МСФО, организация контролирует актив, если обладает правом на получение будущих экономических выгод, проистекающих от лежащего в его основе ресурса, а также на ограничение доступа других лиц к указанным выгодам. Таким образом, учетное понятие «контролируемый ресурс» несколько шире юридического контроля, основанного на праве собственности, поскольку право собственности не всегда принимается во внимание при признании актива. Российские положения по бухгалтерскому учету в числе критериев признания актива выделяют переход рисков, связанных с данным активом;
• вероятность притока будущих выгод. Понятие «вероятность», в данном случае, используется для представления степени неопределенности получения экономическим субъектом будущих экономических выгод, ассоциируемых с определенным активом. Оценки степени неопределенности, применяемые к потоку будущих экономических выгод, производятся на основе доказательств по обстоятельствам на конец отчетного периода, имеющихся на момент составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Такие оценки производятся индивидуально в отношении каждого актива или их групп. Затраты организации, обещающие будущие выгоды, капитализируются в актив, а не обеспечившие их — признаются расходами периода. При этом актив отражается в балансе, если воплощенные в нем экономические выгоды могут быть реализованы за пределами текущего периода. Если актив обеспечивает получение выгод в текущем периоде или не может обеспечить их вообще, то он признается в отчете о финансовых результатах как расход;
• стоимостная оценка. Согласно данному критерию актив признается в балансе, если он имеет надежную стоимостную оценку, выраженную в сумме денежных средств, уплаченной или начисленной при приобретении или производстве актива. Однако в отдельных случаях принятие на учет активов не связано с осуществлением определенных затрат — например, при получении имущества безвозмездно, внесении имущества учредителями в счет вклада в уставный капитал. В данном случае для стоимостной оценки могут быть привлечены независимые эксперты. Таким образом, если актив может быть измерен с достаточной степенью надежности, информация о нем представляется в бухгалтерской (финансовой) отчетности, если же он не может быть измерен с достаточной степенью надежности, то информация о нем должна быть представления в пояснениях к отчетности. Конкретные критерии признания различных видов активов, а также порядок их оценки в зависимости от видов активов установлены соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Для целей представления в бухгалтерской (финансовой) отчетности активы подразделяются на краткосрочные (текущие, оборотные), срок обращения которых не превышает 12 мес. после отчетной даты, и долгосрочные (внеоборотные).
Обязательством считается существующая на отчетную дату задолженность экономического субъекта, которая является следствием свершившихся фактов хозяйственной жизни и урегулирование которой должно привести к оттоку активов организации, содержащих экономические выгоды, или появлению новых обязательств. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.
При погашении обязательства возможны:
• выбытие активов из организации (выплата денежных средств или передача других активов (оказание услуг));
• замена обязательства одного вида другим;
• преобразование обязательства в капитал;
• снятие требований со стороны кредитора (добровольное или принудительное).
Обязательства признаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности исходя из следующих критериев:
• юридическое или обусловленное сложившейся практикой основание. Подавляющее число обязательств хозяйствующего субъекта возникает из условий сделок, воплощенных в юридическую форму. В то же самое время заключение договоров поставки, купли-продажи, кредитных договоров еще не означает существования обязательства, оно формируется только при выполнении юридических условий сделки. Юридическое основание обязательства может быть обусловлено не только договорными условиями, но и требованиями действующего законодательства (например, обязательство по уплате налогов). Основания возникновения обязательств, вызванные сложившейся практикой, появляются в результате действий экономического субъекта, когда посредством сложившейся практики, опубликованной политики или достаточно конкретного текущего заявления организация продемонстрировала другим сторонам, что она примет на себя определенные обязанности или в результате определенных действий организация создала у других сторон обоснованные ожидания, что она исполнит принятые на себя обязанности;
• вероятность оттока ресурсов. Обязательство признается в отчетности, если существует вероятность того, что в результате его погашения возникнет отток ресурсов, содержащих экономические выгоды. Уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения обязательства, признается вероятным, если более вероятно, чем нет, что такое уменьшение произойдет. Обычно событие признается вероятным, если вероятность оттока ресурсов превышает 50%;
• стоимостная оценка. Обязательства признаются в бухгалтерской отчетности, если величина их погашения может быть надежно оценена. С наибольшей степенью точности можно определить фактические обязательства, выступающие следствием договорных отношений или законодательных актов. При этом оценка отдельных обязательств (например, перед банком, перед поставщиками ценностей) опирается на первичный документ, свидетельствующий о заключении сделки и выполнении ее условий. Для определения стоимостной оценки прочих обязательств (задолженности по оплате труда, по пенсионным и социальным обязательствам) используются специальные процедуры расчета, закрепленные в нормативных актах и приводящие к начислению в конце периода подобных обязательств и их включению в отчетность.
Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности экономического субъекта. Согласно МСФО капитал — это остаток, образующийся в результате вычета стоимости признанных обязательств из стоимости признанных активов. Вложения собственников в виде величины уставного (складочного) капитала признаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности в сумме, зарегистрированной в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности отдельно. Другие же составляющие капитала признаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности в зависимости от признания активов и обязательств.
Обязательства кредитной организации
Под текущими обязательствами кредитной организации понимаются:
1) обязанности по уплате задолженности, образовавшейся до дня отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций, за произведенные работы (оказанные услуги), связанные с продолжением функционирования кредитной организации, в пределах сметы расходов, утверждаемой Банком России в соответствии с Федеральным законом "О банках и банковской деятельности";
2) денежные обязательства, основания которых возникли в период со дня отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций до дня завершения конкурсного производства, в том числе:
- обязательства по оплате расходов, связанных с продолжением функционирования кредитной организации, включая оплату труда лиц, работающих по трудовому договору, выплату выходных пособий, компенсаций и иные выплаты этим лицам в случае их увольнения, с учетом особенностей, установленных настоящим Федеральным законом;
- обязательства по выплате вознаграждения конкурсному управляющему, аккредитованному при Банке России;
- судебные расходы кредитной организации, расходы на включение сведений в Единый федеральный реестр сведений о банкротстве и опубликование сообщений, предусмотренных настоящим Федеральным законом, а также иные вытекающие из настоящего Федерального закона расходы, связанные с проведением конкурсного производства;
3) обязанности по уплате обязательных платежей, возникшие со дня отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций до дня открытия конкурсного производства, а также обязанности по уплате обязательных платежей, возникшие в ходе конкурсного производства при оплате труда работников кредитной организации;
4) обязанности по удержанию денежных средств из заработной платы работников кредитной организации, выплаченной в связи с исполнением обязанностей, указанных в подпункте 1 настоящего пункта, со дня отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций и до дня завершения конкурсного производства, а также обязанности по перечислению сумм таких удержаний в соответствии с законодательством Российской Федерации (алименты, налог на доходы физических лиц, профсоюзные взносы и иные платежи, возложенные на работодателя в соответствии с федеральным законом).
Требования работников кредитной организации о выплате выходного пособия, компенсаций и иных выплат, размер которых установлен соответствующим трудовым договором, в случае его прекращения в части, превышающей минимальный размер соответствующих выплат, установленный трудовым законодательством, не относятся к числу текущих обязательств и удовлетворяются после удовлетворения требований кредиторов третьей очереди, предусмотренной пунктом 4 статьи 134 настоящего Федерального закона.
В целях настоящего Федерального закона обязанность по уплате обязательных платежей возникает со дня истечения времени (налогового периода), установленного для исчисления суммы обязательного платежа, подлежащей уплате в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Расходы на исполнение текущих обязательств кредитной организации включаются в смету текущих расходов кредитной организации и осуществляются конкурсным управляющим на основании такой сметы.
Если иное не установлено настоящей статьей, смета текущих расходов кредитной организации утверждается (изменяется) конкурсным управляющим.
Смета текущих расходов кредитной организации в части расходов, производимых после проведения первого собрания кредиторов, подлежит утверждению (изменению) собранием кредиторов или, если им образован комитет кредиторов, комитетом кредиторов по представлению конкурсного управляющего.
Смета текущих расходов кредитной организации должна быть представлена для утверждения первому собранию кредиторов или, если им образован комитет кредиторов, комитету кредиторов не позднее чем в течение трех дней со дня его образования. В случае неутверждения (отказа в утверждении) собранием кредиторов или комитетом кредиторов сметы текущих расходов кредитной организации собрание кредиторов или комитет кредиторов вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о разрешении возникших разногласий между конкурсным управляющим и собранием кредиторов или комитетом кредиторов. По итогам рассмотрения указанных разногласий арбитражный суд утверждает смету текущих расходов кредитной организации, производимых после вынесения соответствующего судебного акта.
Смета текущих расходов кредитной организации, утвержденная собранием кредиторов, или комитетом кредиторов, или арбитражным судом в порядке, установленном пунктом 6 настоящей статьи, может быть изменена собранием кредиторов или комитетом кредиторов по представлению конкурсного управляющего, а при наличии разногласий между ними по вопросу внесения изменений в указанную смету - арбитражным судом в порядке, установленном пунктом 6 настоящей статьи.
До утверждения (изменения) сметы текущих расходов собранием кредиторов, или комитетом кредиторов, или арбитражным судом в порядке, установленном пунктами 6 и 7 настоящей статьи, действует смета текущих расходов кредитной организации, утвержденная (измененная) конкурсным управляющим.
Требования по текущим обязательствам кредитной организации не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Кредиторы по текущим обязательствам кредитной организации в ходе конкурсного производства не признаются лицами, участвующими в деле о банкротстве.
Удовлетворение требований кредиторов по текущим обязательствам кредитной организации в ходе конкурсного производства производится в порядке, установленном настоящим параграфом.
Управление обязательствами организации
Финансовые обязательства представляют совокупность внутренних и внешних финансовых требований, которые в законном порядке предъявляются конкретной организации в течение расчетного периода.
- государством (бюджетом и внебюджетными фондами) в форме выплат налогов и приравненных к ним платежей в объемах и в сроки, установленные действующим законодательством, а также неустойки, пени при нарушении договорных обязательств;
- партнерами по хозяйственной деятельности (поставщиками, подрядчиками, банками-кредиторами и страховыми компаниями).
Внутренние финансовые обязательства хозяйствующий субъект несет перед:
- собственниками (учредителями, пайщиками, акционерами) по выплате дивидендов, предпринимательского дохода;
- филиалами и «дочерними фирмами» по платежам, установленным условиями заключенных с ними соглашений;
- наемным персоналом по выплате зарплаты в размерах и в сроки, установленные трудовым договором.
Форма реализации финансовых обязательств зависит от текущего финансового состояния. В нормальных условиях расчеты производятся в форме перечисления средств с расчетного счета.
Довольно часто для осуществления платежей организация вынуждена обращаться в банк за краткосрочной ссудой на восполнение недостатка оборотных средств (для реализации одних принимаются другие обязательства).
В условиях кризиса неплатежей хозяйствующие субъекты вынуждены для реализации своих финансовых обязательств использовать:
- безвозмездную отгрузку продукции или оказание услуг кредитору;
- бартерную систему взаимных расчетов (в целях уклонения от налогообложения);
- добровольную передачу кредитору части имущества (ценных бумаг, высоколиквидных запасов, основных средств) в счет погашения задолженности.
Основной целью управления финансовыми обязательствами является обеспечение платежеспособности организации (предприятия), т.е. своевременное удовлетворение всех требований кредиторов.
Получение банковского кредита как традиционной формы привлечения дополнительных ресурсов ограничено в силу дороговизны.
Платежеспособность хозяйствующего субъекта определяется через систему показателей:
Это требует совершенствования системы расчетов с потребителями продукции работ и услуг с тем, чтобы не допустить отсутствия средств на расчетном счете.
Эффективным инструментом управления является формирование финансового резерва, так как велика степень вероятности непоступления платежей от дебиторов, что уменьшает зависимость от банка.
В современных условиях целесообразно часть резервных ресурсов формировать в виде высоколиквидных запасов.
Источники формирование обязательств организации
Как известно, основная цель бизнеса состоит в приращении стоимости предприятия, а значит и в увеличении богатства владельцев, посредством расширения дела.
В использовании заемных денег для извлечения прибыли проявляется действие механизма заимствования; заем в данном случае используется в качестве "рычага": он повышает потенциал заемщика в производстве прибыли. Заимствование осложняется тем, что имеет множество источников, и с каждым из них связаны свои преимущества и недостатки, издержки и выгоды.
Для любого экономического субъекта существуют различные источники и формы привлечения заемных средств. Заемные средства классифицируются по целям, источникам, формам и периоду привлечения, а также по форме обеспечения. Соответственно и структура заемного капитала может быть различной в зависимости от отраслевой принадлежности предприятия, доступности того или иного источника финансирования и т. д. Следует отметить, что в современных условиях трансформируемой экономики на российских предприятиях, как правило, в структуре заемных средств наибольший удельный вес занимают краткосрочные кредиты банков.
Следует отметить, что для российских предприятий наиболее выгодными являются долгосрочные займы и кредиты, к которым в отечественной практике относятся обязательства со сроком погашения свыше 1 года (в развитых странах долгосрочными считаются обязательства сроком свыше 5 и даже 10 лет). Долгосрочные источники являются полноценным инвестиционным ресурсом, который может быть вложен в масштабные проекты, способные окупить затраты к моменту погашения задолженности. В этом смысле долгосрочные источники идентичны собственному капиталу. В финансовой практике они называются долгосрочным заемным капиталом, или долгосрочными пассивами. К ним относятся задолженность по налоговому кредиту; задолженность по эмитированным облигациям; задолженность по финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе и т.п. Кредиты и займы, привлекаемые на долгосрочной основе, направляются на финансирование приобретения имущества длительного использования.
Краткосрочные обязательства обычно привлекаются для покрытия дополнительной потребности в оборотных активах. Эти обязательства погашаются обычно в течение сравнительно короткого периода времени (не более одного года).
Среди краткосрочных обязательств следует выделить текущую кредиторскую задолженность, которая возникает в результате коммерческих и других текущих расчетных операций. К ней относятся: задолженность персоналу по оплате труда; задолженность бюджету и внебюджетным фондам по обязательным платежам; авансы полученные; предварительная оплата заказов и продукции; задолженность поставщикам и другие виды задолженности.
Выделяют различные формы привлечения заемных средств. Так, заемный капитал привлекается для обслуживания хозяйственной деятельности предприятия в следующих основных формах.
Выбор форм привлечения заемных средств осуществляется предприятием самостоятельно, исходя из целей и специфики его хозяйственной деятельности.
Однако в какой бы форме не привлекались заемные средства, они должны быть обеспечены соответствующими активами предприятия. Особое значение обеспеченность соответствующими ликвидными активами приобретает при привлечении заемных средств в денежной форме (при их привлечении в товарной форме обеспечением выступают сами товары, а при их привлечении в форме арендуемого имущества - сами арендуемые основные фонды).
Исходя из состава заемных средств, в финансовой практике основными кредиторами предприятия могут являться:
а) коммерческие банки и другие учреждения, предоставляющие кредиты в денежной форме (ипотечные банки, трастовые компании и т. п.);
б) поставщики и покупатели продукции (коммерческий кредит поставщиков и авансовые платежи покупателей);
в) фондовый рынок (выпуск облигаций и других ценных бумаг, кроме акций) и другие источники.
Основным способом привлечения заемных средств большинства российских фирм становятся банковские кредиты. Банковский кредит - кредитование деятельности в форме прямой выдачи денежных ссуд на конкретный срок и под определенный процент.
В настоящее время существует большое многообразие форм и условий привлечения банковского кредита, что определяют необходимость эффективного управления этим процессом на предприятиях с высоким объемом потребности в заемном капитале. В этом случае цели и политика привлечения заемных финансовых средств конкретизируется предприятием с учетом особенностей банковского кредитования.
Все большее распространение в современной финансовой практике получает коммерческий кредит, предоставляемый по товарным операциям в форме отсрочки платежа. Для привлекающих его предприятий он является маневренной формой финансирования за счет заемного капитала наименее ликвидной части оборотных активов - запасов товарно-материальных ценностей.
Еще одним способом привлечения заемных средств является расширение практики финансового лизинга. Федеральный закон № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" дает следующее определение этому виду деятельности, лизинг - это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга. Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.
Помимо выше рассмотренных способов привлечения заемных средств, существует еще ряд источников, не играющих в современных условиях столь заметной роли в финансовой деятельности большинства предприятий.
Учет активов и обязательств организации
Бухгалтерский баланс представляет собой отчетный документ, характеризующий финансовое состояние организации в целом. Состоит из 2-х частей - актива и пассива. Данные учета в денежном выражении находят отражение на строках баланса в соответствующих разделах.
В основе документа заложено равенство между имеющимися активами и пассивами организации. К активам относится все собственное имущество и ресурсы хозяйственного субъекта. В пассивной части отчета отражаются источники их формирования - обязательства перед сторонними лицами и собственный капитал.
Балансовые данные предоставляют информацию о текущем состоянии организации. Например, обеспеченность обязательств активами показывает, насколько собственное имущество и прочие активы покрывают размер имеющейся задолженности. Для расчета коэффициента принимаются во внимание ликвидные активы по отношению к размеру задолженности. Величина в пределах нормы должна быть больше 1.
Общая ликвидность баланса отражает способность организации как можно скорее погашать свои обязательства.
Активы и обязательства - основные составляющие бухгалтерского баланса, движение по которым происходит, как правило, в течение всего отчетного периода.
Актив баланса подразделяется на оборотные и внеоборотные. Оборотные активы характеризуются как наиболее ликвидные, обладают способностью превращаться в денежные ресурсы в более короткие сроки, чем внеоборотные.
Оборотные активы (текущие) представлены следующими статьями:
• денежные средства и их эквиваленты;
• материалы, запасы, участвующие в производственном процессе;
• краткосрочная задолженность дебиторов;
• неучтенный в отчетном периоде НДС;
• финансовые вложения;
• прочие оборотные активы.
В качестве внеоборотных считаются ресурсы, длительность использования которых превышает отчетный период. К этой категории относят основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения и прочие.
Под обязательствами понимают задолженность предприятия, которая делится в свою очередь на следующие категории:
1. Долгосрочная - задолженность организации, существующая в течение длительного времени (оценочные обязательства, долгосрочные займы и прочие).
2. Краткосрочная - активно меняющаяся сумма задолженности в течение налогового периода. Это задолженность перед поставщиками, персоналом, бюджетом, а также прочие обязательства, носящие краткосрочный характер.
Помимо обязательств, в пассиве баланса присутствует и еще один раздел - собственный капитал организации. Нередко показатель рассчитывается как чистые активы, то есть определяется разница между прочими активами и обязательствами предприятия. Сформированный капитал представляет собой совокупность взносов учредителей и экономический результат работы предприятия.
Состоит из следующих статей:
• уставный капитал формируется в начале деятельности, может изменяться в течение работы;
• добавочный капитал - часть собственных средств, влияющих на величину чистых активов;
• резервный капитал используется в целях погашения потенциальных убытков;
• переоценка оборотных активов - финансовый инструмент, повышающий инвестиционную привлекательность фирмы и влияющий на величину чистых активов;
• собственные акции;
• нераспределенная прибыль как финансовый результат по итогам деятельности.
Каждый из показателей бухгалтерской отчетности - активы, обязательства, капитал, характеризуют деятельность компании. Для проведения финансового анализа и экономической оценки необходимо знать реальную величину каждой составляющей.
Краткосрочные обязательства организации
Краткосрочными считаются те обязательства организации, срок погашения которых не пре-вышает 12 месяцев на отчетную дату. В бухгалтерском балансе такие обязательства показы-ваются обособленно от долгосрочных обязательств (п. 19 ПБУ 4/99).
В бухгалтерском балансе краткосрочные обязательства отражаются в пассиве в разде-ле V «Краткосрочные обязательства» и включают в себя следующие статьи (Приказ Минфи-на № 66н):
Как и по долгосрочным обязательствам, для отражения краткосрочных долгов используются сведения о кредитовом сальдо определенных счетов на отчетную дату.
Краткосрочными являются обязательства, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.
К краткосрочным обязательствам относится краткосрочная кредиторская задолженность организации перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные для организации услуги), покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, заимодавцами и прочими кредиторами.
Кроме того, в составе краткосрочных обязательств организации отражаются резервы предстоящих расходов.
В указанном разделе показывается информация о краткосрочных обязательствах организации.
Обязательства организации (по сути - ее заемный капитал) представляют в двух разделах пассива баланса в зависимости от срока их погашения:
• в разд. IV "Долгосрочные обязательства" – обязательства, срок погашения которых составляет более 12 месяцев после отчетной даты;
• в разд. V "Краткосрочные обязательства" – обязательства, погасить которые необходимо в течение ближайшего года.
В разделе V "Краткосрочные обязательства" пассива баланса отражаются сведения о краткосрочных заемных источниках, привлеченных организацией.
В строку 1510 "Заемные средства" заносится кредитовое сальдо счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", а также часть сумм с кредита счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (в части, подлежащей погашению в пределах ближайших 12 месяцев после отчетной даты).
По строке 1520 "Кредиторская задолженность" организации нужно показать общую сумму всех видов краткосрочной задолженности перед другими организациями и лицами, а также перед государством и внебюджетными фондами.
Для этого складывают кредитовые сальдо следующих счетов (в части краткосрочной кредиторской задолженности):
• 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
• 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (в части краткосрочной кредиторской задолженности по полученным авансам и предоплатам);
• 68 "Расчеты по налогам и сборам";
• 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
• 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
• 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
• 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";
• 75 "Расчеты с учредителями", субсчета 2 "Расчеты по выплате доходов";
• 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Организации вправе самостоятельно определять детализацию показателей по статьям отчетности.
Поэтому в принципе организация может добавлять расшифровывающие строки для детализации показателя по стр. 1520 "Кредиторская задолженность".
Например, для обособленного представления информации о краткосрочной кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, перед персоналом организации, перед бюджетом по уплате налогов и сборов, а также перед внебюджетными фондами, если организация признает такую информацию существенной.
Заполнять стр. 1530 "Доходы будущих периодов" пассива баланса организация должна в случаях, когда положениями по бухгалтерскому учету предусмотрено признание данного объекта учета.
Например, коммерческие организации здесь отражают сумму кредитовых сальдо счетов 98 "Доходы будущих периодов" и 86 "Целевое финансирование".
Дело в том, что в коммерческих организациях, получающих бюджетные средства, суммы целевого финансирования, направленные на приобретение внеоборотных активов или материальных запасов, учитываются в составе доходов будущих периодов. Остатки целевого финансирования также отражаются в рамках этой категории объектов учета.
Строка 1540 "Оценочные обязательства" предназначена для отражения кредитового сальдо счета 96 (за исключением сумм, включенных в состав долгосрочных обязательств).
По строке 1550 "Прочие обязательства" отражаются остальные виды краткосрочных обязательств, не попавшие в вышеперечисленные строки.
Например, суммы целевого финансирования, полученного организациями-застройщиками от инвесторов и порождающего обязательство передать им построенный объект в течение 12 месяцев после отчетной даты (в бухучете они учитываются на счете 86 "Целевое финансирование"), или суммы НДС, принятые к вычету при перечислении аванса (предоплаты) и подлежащие восстановлению и уплате в бюджет при фактическом получении товаров, работ, услуг либо при возврате перечисленного аванса (предоплаты), обычно учитываемые на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Итоговая сумма стр. 1510 - 1550 отражается по стр. 1500 "Итого по разделу V", характеризующей общую величину краткосрочного заемного капитала (обязательств) организации.
Виды обязательств организации
Обязательство — это существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.
Погашение обязательств предполагает обычно отток соответствующих активов в виде выплаты денежных средств или передачи других активов (оказания услуг). Погашение обязательств может происходить также в форме замены обязательств одного вида другим, преобразования обязательств в капитал, снятия требований со стороны кредитора.
Обязательства организации классифицируют по различным признакам — субъектам, видам, срочности погашения и т.д. В классификации по субъектам следует различать обязательства перед собственником организации и обязательства перед третьими лицами.
Обязательства перед собственником бывают двух видов:
1) возникающие при первоначальных и последующих взносах собственников в уставный (складочный) капитал (фонд) обязательства учитываются на счете 80 «Уставный капитал» и по этой же статье отражаются в балансе;
2) возникающие в процессе деятельности организации учитываются на счетах 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и отражаются в соответствующих статьях бухгалтерского баланса. Указанные виды обязательств перед собственниками в совокупности образуют понятие «собственный капитал».
Обязательства перед третьими лицами — это задолженность по кредитам и займам, различным видам кредиторской задолженности (поставщикам и подрядчикам, перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации и т.п.) и прочие обязательства. В совокупности обязательства перед третьими лицами образуют понятие «заемный капитал». Отражаются эти обязательства в разделах IV и V баланса.
Деление обязательств на собственный и заемный капитал имеет важное практическое значение с точки зрения срочности их погашения. Обязательства, составляющие собственный капитал, не подлежат погашению за время деятельности организации, обязательства заемного капитала должны быть погашены в соответствующие сроки.
В зависимости от срочности погашения обязательства перед третьими лицами делят на долгосрочные (срок погашения по ним превышает 12 месяцев) и краткосрочные (срок погашения составляет менее 12 месяцев).
Различают точные и оцениваемые обязательства: по точным обязательствам сумма погашения заранее известна — задолженность по кредитам банка, по акцептованным счетам поставщиков и т.п.; по оцениваемым обязательствам сумма погашения заранее неизвестна — она определяется с учетом реально сложившихся условий.
Объективные причины кризиса не зависят от действий и поведения людей. К таким причинам относятся природные явления, влияющие на жизнеспособность системы. Внутренние причины кризисов назревают в самой системе, например, как несоответствие функций системы и ее управления, управления и организационной структуры и т.п. Примерами закономерного кризиса являются циклические кризисы развития экономики в целом, отраслей и отдельных предприятий. Случайные причины кризиса трудно предвидеть и прогнозировать. В этом заключается их особая опасность. Опасность причин искусственного происхождения в том, что они специально и целенаправленно организованы для того, чтобы возник кризис именно в конкретной системе. Примером искусственно созданного кризиса может являться преднамеренное банкротство предприятия.
Кризис в системе - это процесс, который развивается во времени. Динамика развития кризиса по длительности, глубине и последствиям зависит от остроты факторов кризиса и сопротивляемости системы. В результате действия процессов саморегуляции и сопротивления системы кризис может развиваться как затухающий процесс. Напротив, при слабом сопротивлении кризис может усиливаться и даже стать процессом, который перекидывается с одного объекта (части, звена) системы на другие как при цепной реакции. Если кризис возник, то его развитие приводит к тому, что система либо сохраняется, приобретая какие-то новые качества, либо перестает существовать в прежнем виде.
Ниже представлена классификация последствий кризисов в системах:
- Обновление системы - Разрушение системы.
- Резкие изменения функций и процессов в системе - Мягкая корректировка функций и процессов.
- Краткосрочные изменения - Долгосрочные изменения.
- Обратимые изменения - Необратимые изменения.
- Возникновение нового кризиса - Восстановление жизнедеятельности.
Если в результате кризиса система обновлена и продолжает функционировать, то обычно обновление связано с изменениями ее функций и тех процессов, которые в ней происходят. В результате обновления могут произойти как резкие изменения, так и мягкая корректировка функционирования системы. Данные изменения могут быть краткосрочными, например, до момента исчезновения причин (факторов) кризиса, а могут иметь долгосрочный характер. Необходимость в наличии изменений может пропасть, и тогда система вернется в прежнее состояние. Поэтому изменения бывают обратимыми или необратимыми.
Кроме того, в результате развития кризиса могут появиться новые противоречия и новые кризисные факторы. В связи с этим в качестве альтернативных последствий кризиса выделяют восстановление жизнедеятельности или возникновение нового кризиса. Рассмотрим типологию (классификацию) кризисов по их типам.
По проблематике, затрагиваемой кризисными явлениями, кризисы бывают:
- социальные (в том числе политические);
- экономические (в том числе финансовые);
- организационные;
- технологические;
- психологические.
Социальный кризис может проявляться как кризис политического устройства. Частным случаем экономического кризиса является кризис финансовый. Организационный кризис чаще всего проявляется в том случае, когда организационная структура системы не отвечает новым функциям и тормозит ее развитие. Одна из крайних форм организационного кризиса - бюрократизация.
Противоречия между потребностями развития системы и используемыми технологиями функционирования приводят к технологическому кризису.
Психологические кризисы проявляются как кризисы психологического состояния человека, групп людей, коллективов. Причинами таких кризисов становятся неуверенность в своей социальной защищенности, страх будущего, стрессы, паника и т.п. Психологические кризисы часто возникают вслед за социальными.
По соотношению природных и социальных факторов кризисы подразделяются:
- на природные;
- общественные;
- экологические.
Природные кризисы вызываются стихийными, неконтролируемыми явлениями (наводнения, землетрясения, ураганы и т.п.). Общественные кризисы вызываются социальными причинами. Экологические кризисы возникают на стыке взаимоотношений человека и природы и проявляются как изменения природных условий, обусловленные деятельностью человека (загрязнение окружающей среды, истощение ресурсов и т.д.).
По характеру кризисы бывают:
- легкими или глубокими;
- затяжными или кратковременными;
- локальными или общими;
- частными или системными;
- явными или латентными (скрытыми);
- управляемыми или неуправляемыми (не поддающимися воздействию).
Также кризисы подразделяются:
- по причинам возникновения;
- последствиям кризиса.
Правовые обязательства организации
В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности у любого предприятия возникают обязательства, которые влекут за собой обязанность уплаты определенной суммы денежных средств. Обязательства появляются в силу установления договорных отношений различного характера, заключение которых необходимо для эффективного производственного процесса на предприятии, а также в силу исполнения правовых норм.
Признаком обязательства является тот факт, что при его исполнении у организации возникает отток финансовых средств (или иных ресурсов) либо замена одного вида обязательства на другой. Именно эта характеристика отличает обязательства (пассивы) предприятия от его активов, которые, наоборот, предполагают приток денежных средств в компанию.
Погашение обязательства организацией предполагает снятие задолженности перед хозяйствующими субъектами или третьими лицами, которые в данном случае являются кредиторами. В некоторых случаях обязательства называют кредиторской задолженностью, однако понятие «обязательство» имеет более широкие границы и включает в себя кроме кредиторской задолженности также и иные типы обязательств.
Все обязательства организации можно классифицировать по различным признакам, а именно:
1. По субъективному признаку. В зависимости от того, кому именно задолжала организация, обязательства можно подразделить на три вида:
• перед собственниками по первоначальным вкладам в уставный (складочный) капитал, а также образующиеся в процессе хоздеятельности (резервный или добавочный капитал, нераспределенная прибыль);
• перед персоналом организации по заработной плате;
• перед третьими лицами (контрагентами, госорганами, кредитными учреждениями и прочими хозсубъектами).
2. По принадлежности. В зависимости от того, кому именно принадлежат обязательства, они подразделяются:
• на собственный капитал (уставный, резервный, добавочный), который не погашается в процессе осуществления деятельности предприятием;
• на заемный (задолженность по зарплате или перед банками), который погашается в определенные сроки в процессе осуществления деятельности.
3. По срочности:
• краткосрочные (со сроком исполнения не более 12 месяцев);
• долгосрочные (со сроком исполнения более 12 месяцев).
4. По определенности размера:
• обязательства, по которым размеры платежей заранее известны (взносы по кредитным договорам банков, оплата по договорам с поставщиками и подрядчиками);
• оценочные обязательства, по которым размеры платежей заранее неизвестны и зависят от определенных условий (по неоконченным судебным разбирательствам, по гарантийному обслуживанию, по мероприятиям, связанным с реструктуризацией предприятия).
Каждое из имеющихся у организации обязательств обладает характеристиками по всем перечисленным признакам, а потому их можно группировать, выводя итоговое значение по какому-либо определенному пункту классификации.
Бухгалтерский учет обязательств организации предполагает их отражение на соответствующих счетах синтетического и аналитического учета. Каждый счет характеризуется принципом двойной записи, то есть по кредиту счетов отражается увеличение размера обязательств, а по дебету — уменьшение их размера. Конечный результат или сальдо по кредиту счетов отражает сумму задолженности предприятия перед контрагентами, а по дебету счетов — сумму задолженности контрагентов перед предприятием.
Результирующие показатели по обязательствам отражаются в пассиве баланса, который разделяется на три группы:
1. Капитал и резервы.
2. Долгосрочные обязательства.
3. Краткосрочные обязательства.
Обязательства международных организаций
Право международных организаций — это совокупность международно-правовых норм, регулирующих правовое положение, порядок деятельности, полномочия и юридическую силу актов международных организаций, их взаимодействие с субъектами международного права и участие международных отношениях.
Международные организации в современном мире выступают важнейшим фактором развития международных отношений и международного права. Они участвуют в решении важнейших проблем человечества, принимают активное участие в осуществлении процессов кодификации и прогрессивного развития современного международного права, в рамках своих полномочий осуществляют контроль за соблюдением норм между народного права, обладают необходимыми механизмами по обеспечению его соблюдения.
Возрастающие роль и значение международных организаций в современном мире привели к формированию самостоятельной отрасли международного права – права международных организаций. В рамках данной отрасли объединяются принципы и нормы, регулирующие создание, правовой статус, объем полномочий и деятельность международных организаций. При этом право международных организаций включает в себя как принципы и нормы, общие для всех организаций, так и нормативные положения, отражающие специфику отдельных международных организаций.
Право международных организаций состоит из двух групп международных норм, образующих: «внешнее» право – совокупность норм, регулирующих правовой статус международных организаций и ее взаимоотношения с другими участниками международных отношений и «внутреннее» право – совокупность норм, регулирующих внутриорганизационные отношения международных организаций.
«Внешнее» право международных организаций регулирует, в частности, следующие вопросы:
• правовой статус, правосубъектность международных организаций;
• привилегии и иммунитеты международных организаций;
• привилегии и иммунитеты сотрудников международных организаций;
• право договоров международных организаций;
• ответственность международных организаций.
«Внутреннее» право международной организации регулирует такие вопросы, как:
• структура, компетенция и порядок работы органов международных организаций;
• взаимоотношения между органами и подразделениями международных организаций;
• процедурные правила;
• порядок назначения и служебный статус должностных лиц и служащих международных организаций;
• имущественные, хозяйственные, бюджетно-финансовые и иные отношения.
Внутреннее право не обладает качествами международного права. Оно имеет специфическую обязательную силу, необходимую для регулирования внутриорганизационной деятельности. Соблюдение внутреннего права обеспечивается средствами самой организации.
Источники права международных организаций — это преимущественно международные договоры.
Такие договоры можно разделить на три группы:
1. договоры между государствами — учредительные акты международных организаций, которые определяют правовую природу международных организаций, наделяя правами и обязанностями, составляющими их правосубъектность;
2. договоры между государствами и международными организациями — соглашения о месте пребывания штаб-квартиры международной организации, о ее представительстве в государствах; функциональные соглашения, направленные на реализацию целей организации; о технической помощи; о финансовой помощи; об опеке; о предоставлении вооруженных сил и других видов военной помощи и др.;
3. договоры между международными организациями — соглашения о сотрудничестве, о статусе специализированного учреждения при ООН, о правопреемстве, о создании совместных органов и программ и др.
Основными универсальными источниками права международных организаций являются:
• Венская конвенция о представительстве государств в их отношениях с международными организациями универсального характера;
• Венская конвенция о праве договоров между государствами и международными организациями или между международными организациями;
• соглашения о привилегиях и иммунитетах международных организаций и др.
Большое теоретическое и практическое значение в качестве источника права международных организаций приобретает сегодня проект статей «Ответственность международных организаций», разработанный Комиссией международного права и принятый в качестве приложения к резолюции ГА ООН № 66/100.
Принципы права международных организаций включают как общепризнанные принципы международного публичного права, в том числе:
• принцип уважения суверенитета государств-членов;
• принцип невмешательства во внутренние дела государств-членов;
• принцип неприменения силы и угрозы силы;
• принцип мирного урегулирования международных споров;
• принцип уважения и соблюдения прав и основных свобод человека;
• принцип добросовестности выполнения взятых на себя обязательств.
Так и специальные отраслевые принципы права международных организаций, такие как:
• принцип добровольности членства в международных организациях;
• принцип равенства членов международных организации;
• принцип обособленности правовой воли международных организаций;
• принцип функциональной правоспособности международных организаций;
• принцип ответственности международных организаций за правонарушения.
Следует заметить, что ряд императивных норм jus cogens впервые были закреплены как принципы отдельной международной организации (ООН), а не самого международного права.
Международные организации могут быть классифицированы по следующим основаниям и критериям:
• по юридической природе:
• межправительственные – учреждены на основе многостороннего международного договора;
• неправительственные – созданы на основе объединения физических и/или юридических лиц;
• по кругу участников:
• универсальные – открытые для всех государств мира;
• региональные – членами могут быть только государства одного региона;
• по направлениям деятельности:
• общей компетенции – затрагивают все сферы отношений между государствами-участниками (например, ООН, ОАГ, ОАЕ);
• специальной компетенции – деятельность ограничена одной специальной областью (например, ИКАО);
• по характеру полномочий:
• организации сотрудничества (межгосударственные) – решения высших органов организации адресованы только государствам-членам (например, ООН);
• организации интеграции (надгосударственные) – осуществляют отдельные полномочия по управлению общественной жизнью на территориях государств-членов, включая издание юридически обязательных актов как для государств-членов, так и непосредственно для их компетентных органов, национальных судов, юридических и физических лиц (например, ЕС);
• по порядку вступления:
• открытые – может вступить любое государство;
• закрытые – прием производится по приглашению первоначальных учредителей (например, НАТО).
Международная межправительственная организация (ММПО) — это добровольное объединение государств и иных образований, призванное на постоянной основе координировать действия своих участников в соответствии с предоставленными ему полномочиями.
ММПО должна обладать по крайней мере следующими шестью правовыми признаками:
1. создана в соответствии с международным правом;
2. учреждена на основе международного договора;
3. осуществляет сотрудничество в конкретных областях деятельности;
4. имеет соответствующую организационную структуру;
5. обладает правами и обязанностями организации;
6. обладает автономной волей, отличной от воль государств-членов.
В отличие от государств, являющихся основными (первичными) субъектами международного права и обладающих государственным суверенитетом, ММПО являются производными (вторичными) субъектами международного права. Как субъекты международного права они создаются волеизъявлением государств, зафиксировавших свое решение в учредительном акте международной организации, а содержание и объем их правового статуса определены в учредительном акте в полном соответствии с назначением и функциями каждой организации. Этим определяется то обстоятельство, что все наиболее значимые юридические характеристики ММПО имеют согласованную договорную основу.
ММПО не могут эффективно выполнять свои функции без признания за ними такого юридического качества, как международная правосубъектность. Объем и характер правосубъектности ММПО устанавливается прежде всего в учредительном акте. Организация не может совершать иные действия, чем те, которые предусмотрены в ее уставе и других документах.
Правосубъектность ММПО включает следующие четыре элемента:
1. правоспособность – способность иметь права и обязанности;
2. дееспособность – способность организации своими действиями осуществлять права и обязанности;
3. способность участвовать в процессе международного правотворчества;
4. способность нести юридическую ответственность за свои действия.
Правосубъектность ММПО носит функциональный характер, поскольку объем ее прав и обязанностей ограничен условием выполнения задач, достижения целей, осуществления функций, определенных в уставе.
Функции, выполняемые ММПО, весьма многочисленны и зависят от того, какие задачи возлагали на них участвующие страны.
Наиболее важными являются следующие функции:
• функция форума – предоставление «площадки» для обмена мнениями и принятия решений;
• нормативная функция — определение стандартов поведения;
• правотворческая функция – разработка проектов юридически обязательных международно-правовых актов;
• контрольная функция – мониторинг соответствия правилам, урегулирование споров, принятие принудительных мер;
• оперативная функция – распределение ресурсов, предоставление технической и гуманитарной помощи, развертывание миротворческих сил;
• информационная функция – сбор, анализ и распространение данных.
Международная неправительственная организация (МНПО) — это организация, не учрежденная на основании межправительственного соглашения и не преследующая цели извлечения коммерческой прибыли.
Основными признаками МНПО являются:
1. отсутствие целей извлечения прибыли;
2. признание по крайней мере одним государством или наличие консультативного статуса при международных межправительственных организациях;
3. получение денежных средств более чем из одной страны;
4. осуществление деятельности по крайней мере в двух государствах;
5. создание на основе учредительного акта.
МНПО не обладают международной правосубъектностью, так как их членами не являются государства, а только государства могут наделять международные организации правосубъектностью. Правовой статус МНПО определяется внутренним правом того государства, по законодательству которого создана и зарегистрирована организация. Однако в отношении некоторых МНПО объем прав и привилегий, а также иммунитетов устанавливается путем подписания соглашения с соответствующим государством.
Налоговые обязательства организации
Прежде чем приступить к рассмотрению систем налогообложения, следует определиться с базовой терминологией. Налогом называют обязательный, регулярный взнос в государственную казну. Выплатить налог может как физическое, так и юридическое лицо. В случае отсрочки выплаты, данное лицо понесет ответственность.
В случае с организациями, налоговое обязательство делят на три составляющие:
• объект обложения налогом — доход, прибыль, действующие активы;
• база налогообложения — численный показатель, характеризующий сумму выплаты;
• процентная ставка — соотношение базы налогообложения к реальной стоимости объекта.
Под термином «фирма» или «организация» в случае с налогообложением понимаются все виды юридических лиц.
Согласно ст. 48 ГК РФ юридическим лицом называется компания, владеющая обособленными имущественными объектами.
Таким образом, под определение «организация» попадают и крупные ИП, которые нанимают дополнительных сотрудников, арендуют помещение для ведения дел или владеют иными формами обособленных имущественных объектов.
Учредители организации обязаны выплачивать налоги с момента официальной регистрации компании.
НК РФ выделяет четыре формы налоговых обязательств организации:
• налог на чистую прибыль и его аналоги;
• НДФЛ за служащих, нанятых на работу;
• платежи, связанные с НДС;
• налоги на акцизы, пошлины.
Систему выплаты сборов владелец компании может выбрать самостоятельно.
Чем больший доход приносит компания, тем больше налогов выплачивает ее владелец. Впрочем, столь оптимистического взгляда на государственные сборы придерживаются далеко не все бизнесмены. Каждый владелец организации стремиться выбрать такой вид налогового обязательства, который позволит минимизировать обязательные выплаты.
В зависимости от специфики работы предприятия, можно придерживаться одной из систем:
• УСН — обязывает к выплате фиксированных 6% от чистого дохода или 15% от прибыли. Сбор за найм рабочей силы выражен в 13% за граждан РФ и 30% за граждан других государств.
• ЕНВД (будет отменен с 2021 года) — единый налог, выраженный в фиксированной процентной ставке в зависимости от доходности предприятия. Сопровождается разовыми отчислениями за нанятый персонал. Подходит для организаций с высоким уровнем регулярного оборота.
• ОСНО — организация облагается фиксированным налогом на прибыль. Выплаты в государственную казну составляют 2%, в казну субъекта РФ — 18%. НДС 0-20%. Налог на имущество до 2.2%.
• ЕСХН — режим, разработанный специально для производителей сельскохозяйственной продукции. Фиксированная ставка составляет 6% от базы.
От того, какую систему предпочтет владелец компании, зависит ставка, объект и конечная сумма отчисления. Чтобы рассчитать сумму сбора по каждому режиму, стоит обратиться к профессиональному бухгалтеру.
Согласно НК РФ, представитель организации обязан самостоятельно осуществить выплату сбора. Для этого бухгалтер рассчитывает сумму по выбранному режиму, формирует декларацию и обращается в уполномоченный орган. В случае, если расчеты сотрудника ошибочны и платеж окажется меньше требуемой суммы, компании придется выплатить штраф.
Отказ от выплаты сборов, их задержка или выплата меньшей суммы, влекут за собой ответственность. В первую очередь уполномоченный орган предпримет попытку связаться с представителями организации и сообщить о существующем долге. Если реакции на уведомления не последует, с расчетных счетов компании может быть списана требуемая сумма. Последним этапом взыскания является реализации имущества организации. Такую меру владелец организации может оспорить в суде.
Ответственностью за неуплату сбора облагаются все учредители организации. Каждого из них ожидают следующие санкции:
• штраф от 100 до 300 тысяч рублей;
• штраф в размере прибыли учредителя за период от одного года до трех лет;
• арест на срок до полугода;
• выполнение исправительных работ в течение двух лет;
• введение ограничения на занимаемый пост на срок до трех лет.
Несмотря на строгость системы налогообложения, учредитель может использовать законные меры уменьшения суммы обязательного сбора.
Уменьшить налог на доход можно двумя путями: снизить прибыль или увеличить расходы. В первом случае предпринимателю придется прибегать к незаконным махинациям, в то время как второй можно осуществить без риска. Для этого следует превратить капитальные затраты в текущие.
Способы уменьшения других категорий сборов зависят от выбранной схемы налогообложения. Основной их секрет кроется в грамотном администрировании расходов, ответственном ведении документации и совершении регулярных отчислений во избежание образования штрафов.
Необходимость регулярного совершения отчислений в государственную казну строго регламентирована законом. При условии верного выбора системы налогообложения, своевременного проведения выплат и эффективного управления предприятием, эти траты не ударят по доходности компании.
Текущие обязательства организации
Текущие обязательства, также известные как краткосрочные обязательства, представляют собой сумму долгов, финансовых обязательств и начисленных расходов компании, которые отражены в ее балансе и подлежат оплате в течение двенадцати месяцев. Примеры текущих обязательств включают кредиторскую задолженность, краткосрочные займы, начисленные расходы, налоги к уплате, незаработанные доходы и текущие доли долгосрочной задолженности.
Это относительно просто рассчитать текущие обязательства компании. Здесь важно убедиться, что все соответствующие позиции включены в расчет.
Векселя к оплате - это обязательство, представляющее общую сумму векселей, выпущенных компанией, но еще не оплаченных. Оно отражается как текущее обязательство, когда оно должно быть выполнено в течение года с отчетной даты. Ноты, подлежащие оплате в течение одного года, считаются долговой или долгосрочной задолженностью.
Кредиторская задолженность - это краткосрочные финансовые обязательства компании перед ее поставщиками или кредиторами. Кредиторская задолженность обычно за покупки товаров и услуг в кредит. Кредиторская задолженность имеет кредитный баланс на балансе, который будет списан после расчета. Как правило, они отражают счета поставщиков, которые были утверждены и обработаны, но еще не оплачены.
Краткосрочные займы - это займы, которые должны быть погашены в течение одного года или менее. Краткосрочные займы также включают кредитные линии, которые были использованы и должны быть предоставлены в течение следующих 12 месяцев. Существуют различные причины, по которым бизнес нуждается в краткосрочных бизнес-кредитах, таких как финансирование краткосрочных потребностей в оборотном капитале, финансирование для запуска нового продукта или для заполнения временных пробелов в денежных потоках.
Начисленные расходы - это расходы, которые отражаются на балансе компании до их оплаты. Они считаются текущими обязательствами, потому что они обычно должны быть погашены в течение одного года или менее. Начисленные расходы, как правило, являются периодическими и периодическими расходами, такими как заработная плата, коммунальные услуги, расходы на аренду, процентные расходы и т. д.
Неполученный доход - это текущее обязательство, которое представляет собой денежные средства, полученные авансом от клиентов до предоставления товаров или услуг. Обычно это предоплата за то, что компания должна произвести в течение одного года или меньше. Одним из примеров этого является подарочный чек или подарочная карта, которые были приобретены заранее до доставки товаров или услуг.
Текущая часть долгосрочной задолженности равна сумме основного долга по долгосрочному кредиту, который должен быть выплачен в течение двенадцати месяцев после отчетной даты. Например, общая сумма непогашенной коммерческой недвижимости и ссуды SBA может составить 300 000 долларов США. Если предположить, что основной платеж, подлежащий выплате в течение одного года, составляет 30 000 долларов США, эти 30 000 долларов США отражаются как текущее обязательство. Оставшиеся 270 000 долл. США отражены как долгосрочные обязательства.
Прочие долги и кредиторская задолженность включают все прочие краткосрочные обязательства, подлежащие оплате в течение одного года. Это может включать в себя - но не ограничиваясь ими - долги по кредитным картам, налоги с продаж, подлежащие уплате налоги на заработную плату, дивиденды, депозиты клиентов, банковские овердрафты, зарплаты, подлежащие оплате, и расходы на аренду.
Текущие обязательства компании отражены в ее балансе. Средние текущие обязательства компании означают среднюю стоимость краткосрочных обязательств компании от начального периода баланса до его конечного периода.
Чтобы рассчитать среднее текущее обязательство за определенный период, просто добавьте общую стоимость текущих обязательств в балансе на начало периода к его общей стоимости в конце периода, а затем разделите на 2.
Ниже приведено среднее значение формула текущих обязательств:
(Общая сумма текущих обязательств на начало периода + Общая сумма текущих обязательств на конец периода) / 2
Ваши текущие обязательства дают вам общее представление о краткосрочном финансовом положении вашего бизнеса и хороши при планировании расходов на оборотный капитал. Как правило, компания, которая имеет меньше текущих обязательств, чем оборотные активы, считается здоровой.
В идеале соотношение ваших текущих активов к вашим текущим обязательствам должно оставаться между 1,2 и 2. Однако текущие обязательства не обязательно являются плохой вещью. Например, принятие краткосрочного долга для финансирования роста может быть чистым позитивом. Для получения дополнительной информации, вы можете прочитать наши руководства по текущему и быстрому соотношению.
Текущие обязательства являются ключевым компонентом в создании краткосрочной ликвидности компании. Для того чтобы обязательства были классифицированы и отражены как текущие обязательства на балансе компании, статьи должны быть выполнены в течение одного года. В целом, финансово здоровая компания имеет больше оборотных активов, чем текущих обязательств, или с текущим соотношением между 1,2 и 2.
Расчет обязательств организации
Вступил в силу приказ Минздрава № 925н, который утвердил новый порядок оформления листков нетрудоспособности.
В новом порядке подробно прописано, как оформить электронный листок нетрудоспособности (ЭЛН) и работать с ним.
Если заболевший работает у нескольких страхователей, то вместо нескольких бумажных бюллетеней ему могут выписать один ЭЛН. Номер этого документа сотрудник должен сообщить каждому из работодателей.
Также один ЭЛН будет сформирован при уходе за двумя и более больными детьми.
В рамках одного страхового случая возможно выписать два бюллетеня: исходный на бумаге, продолжение в электронном виде. И наоборот, исходный допустимо оформить в виде ЭЛН, а продолжение — на бумаге.
Не допускается продление листка нетрудоспособности при наступлении нового заболевания, не связанного с тем, по которому человек ранее был освобожден от работы.
Правилами уточняется, что дубликат бюллетеня возможно оформить только до момента выплаты по нему пособия. Исключение — случай, когда причина нетрудоспособности изменена по решению врачебной комиссии.
Парень задает вопрос девушке (ей 19 лет),с которой на днях познакомился, и секса с ней у него еще не было: Скажи, а у тебя до меня был с кем-нибудь секс? Девушка ему ответила: Да, был. Первый раз – в семнадцать. Второй в восемнадцать. А третий -… После того, как девушка рассказала ему про третий раз, парень разозлился, назвал ее проституткой и ушел вне себя от гнева. Вопрос: Что ему сказала девушка насчет третьего раза? Когда он был?
Статью подготовил ведущий корпоративный юрист Шаталов Станислав Карлович. 
