В 80-х годах внимание печати было приковано к реформе в области правовой ответственности за гражданские правонарушения.
Благодаря реформе стали выплачиваться крупные суммы в возмещение ущерба, резко возросли страховые взносы, страхование в некоторых случаях стало затруднительным. Эти проблемы возникли у массы людей—от промышленников до организаторов рок-концертов, коснулись эти трудности и бухгалтеров. В начале 80х годов на судебные процессы было затрачено около 200 млн. дол. Страховые взносы возросли более чем на 100%. 27 небольших бухгалтерских фирм организовали совместно страховую компанию на Бермудах, чтобы соответствующим образом страховать свою деятельность.
Бухгалтеры несут потенциальную ответственность за денежный ущерб и могут даже подвергаться уголовной ответственности, включая штрафы и тюремное заключение, за неудовлетворительное выполнение профессиональных услуг.
Судебное дело против аудитора могут возбудить клиенты, кредиторы и инвесторы клиента, государство. Значительные судебные иски к аудиторам могут предъявляться в соответствии с законодательством США от имени больших групп людей. В этом случае несколько истцов вправе начать судебный процесс от имени группы лиц, которым нанесен крупный (по сумме) ущерб. Например, после банкротства 40 владельцев облигаций, которым в результате нанесен ущерб в размере 40 тыс. дол., могут начать судебный процесс и, действуя от имени всех владельцев облигаций, требовать возмещения ущерба (скажем, в 40 млн. дол.) и для них. Если юрист выиграет такой процесс, то ему выплачивается определенный процент суммы возмещенного ущерба. Выплаты значительных сумм по подобным искам и заинтересованность юристов в том, чтобы выиграть процесс, влекут за собой серьезные проблемы для ответчика.
Изучение судебных процессов против бухгалтеров и аудиторов за 19601976 гг. показало, что ошибки, которые они совершают, можно сгруппировать по пяти основным типам: 33% — неточная интерпретация бухгалтерских принципов, 15% — неточная интерпретация аудиторских стандартов, 29% — ошибочное применение аудиторских процедур, 13% — мошеннические действия клиента, 7% — мошеннические действия аудитора.
Это говорит о том, какую ответственность несут аудиторы и бухгалтеры за то, что не указывают в своих отчетах на факты отступления от бухгалтерских принципов, неверно проводят аудиторскую проверку, не обнаруживают мошенничества клиента или сами участвуют в нем. Общественные бухгалтеры, дающие консультации по вопросам и занятые налоговой практикой, также могут подвергаться судебным преследованиям (отметим, что 35% гражданских исков по возмещению ущерба связаны именно с налогами).
Исследования показывают, что число судебных процессов против аудиторов возрастает. Все эти процессы были серьезны, требовали расходов на защиту, однако не все закончились победой истца и возмещением ущерба. Около 40% судебных исков против аудиторов были либо отклонены, либо не удовлетворены. По 30% исков выплачивались суммы до 1 млн. дол., а по остальным 30% — более значительные суммы.
Ответственность за выявление фактов мошенничества
Бухгалтеры стараются не употреблять слово мошенничество, так как это — слишком широкое понятие. В аудиторских стандартах рассматриваются обязанности аудиторов перед заинтересованными сторонами, ответственность за ошибки, неточности и незаконные действия. Помимо прочего, аудиторы несут ответственность за выявление фактов мошенничества клиента. Под мошенничеством имеется в виду преднамеренное внесение фиктивной информации в финансовые отчеты с целью введения кого-либо в заблуждение, повлекшее за собой ущерб для инвесторов или кредиторов.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Этот закон является поправкой к Закону о ценных бумагах и бирже и рассматривает как уголовное преступление подкуп компаниями США иностранных официальных лиц, политических партий или кандидатов на политические должности за рубежом с целью влияния на принятие ими решений в пользу компании. За это преступление компания может быть оштрафована на сумму до 2 млн. дол., а отдельным лицам грозит штраф до 100 тыс. дол., или тюремное заключение сроком до пяти лет.
Кроме того, в результате принятия Закона о подкупе в закон о ценных бумагах и бирже были включены некоторые стандарты бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Согласно этим стандартам от компаний, зарегистрированных в SEC, требуется вести записи в бухгалтерских книгах и на счетах, которые достаточно подробно, четко и точно отражают операции компании и размещение их активов. Компании должны также создавать свою систему внутреннего бухгалтерского контроля. Но согласно закону уголовные наказания (штрафы и тюремное заключение) могут последовать только за взятки, но не за нарушение требований этого закона в отношении бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Согласно закону SEC может воздействовать на компании и бухгалтеров, делая им предупреждение, если обнаружены фиктивные записи в бухгалтерских книгах и на счетах компании и не действует необходимая система внутреннего бухгалтерского контроля. Если компания или бухгалтер вновь нарушат закон, то их можно обвинить в неуважении к суду, что строго наказывается в США.
Ответственность за соблюдение закона о подкупе иностранных лиц несут, прежде всего, руководители компаний, а не независимые аудиторы. Аудиторы могут давать клиентам консультации по устранению недостатков систем внутреннего контроля, но не обязаны докладывать об этих недостатках кому-либо еще.
Дополнения ACPA к аудиторским стандартам
В этих дополнениях (SAS) устанавливаются рамки ответственности аудитора за различные неточности в финансовых отчетах.
SAS 45 “Заинтересованные стороны”. Иногда причиной появления в финансовых отчетах неверных сведений являются коммерческие сделки руководителей компании между собой, операции с филиалами, членами семей менеджеров, подставными компаниями. Это могут быть операции по выдаче ссуд под процент ниже рыночного, продаже недвижимости по цене, значительно отличающейся от ее оценочной стоимости, обмену имущества, предоставлению кредитов без учета шкалы погашения. В Дополнении определяются процедуры выявления заинтересованных сторон и операций с ними и аудиторной проверки этих операций.
Требования, предъявляемые к учету и раскрытию таких операций, содержит бухгалтерский стандарт “Раскрытие информации о заинтересованных сторонах”.
SAS 53 “Ответственность независимого аудитора за выявление и отражение в отчетах ошибок и нарушений различных норм и правил”. Ошибки — это непреднамеренные неточности, а нарушения — целенаправленное искажение финансовых отчетов. Поскольку пользователи финансовых отчетов считают, что внутренний контроль и независимая аудиторская проверка компании являются достаточной гарантией корректности финансовых отчетов, аудиторы несут ответственность за выявление ошибок и нарушений.
Согласно общепринятым аудиторским стандартам независимые аудиторы обязаны:
1) оценить вероятность того, что ошибки и нарушения приведут к существенному искажению информации, содержащейся в финансовых отчетах клиента;
2) спланировать аудиторскую проверку так, чтобы выявить значительные ошибки и нарушения.
Если имеется достаточная вероятность существования значительных ошибок и нарушений, то для сбора данных необходимо использовать не только обычные, но и расширенные аудиторские процедуры.
Аудиторы должны также информировать о всех обнаруженных нарушениях (если ими нельзя пренебречь) аудиторский комитет клиента. Незначительным нарушением, на которое можно не обращать внимания, является, например, случай мелкой кражи временным работником. О нем можно и не сообщать аудиторскому комитету Совета директоров. Однако о всех нарушениях, совершенных руководящими работниками компании, необходимо сообщать ее аудиторскому комитету.
Аудиторы не обязаны сообщать о нарушениях кому-либо за пределами компании, так как это запрещено согласно принципу конфиденциальности.
Но существуют особые обстоятельства, коша аудитор может нарушить этот принцип:
1) информация аудитора включена в отчет клиента SEC о смене аудиторов;
2) бывшие аудиторы компании отвечают на запрос ее новых аудиторов;
3) аудиторы отвечают на вопросы суда;
4) производится государственная аудиторская проверка организаций — объектов финансирования, и информация необходима финансовому органу.
Если после утверждения аудиторского отчета выяснилось, что в течение проверенного периода клиент совершал ошибки и нарушения, то это не обязательно означает, что аудиторская проверка проведена неудовлетворительно. Важно, были ли эти ошибки и нарушения существенными и была ли возможность их обнаружить. Следует обращать внимание и на соблюдение аудиторами профессиональных стандартов.
SAS 54 “Незаконны действия клиента”. Здесь определяются два типа незаконных действий. К первому типу относятся те, что непосредственно и весьма существенно влияют на величину показателей финансовых отчетов, например, на определение подоходного налога, регулирование цен на продукцию, условия исчисления доходов по правительственным контрактам. Так как аудиторы несут ответственность за сбор данных, подтверждающих достоверность сумм, указанных в финансовых отчетах, они отвечают и за незаконные действия первого типа. Аудиторы (как и в случае нарушений со стороны клиента) должны оценить вероятность подобных незаконных действий и в соответствии с этой оценкой спланировать аудиторскую проверку.
Незаконные действия второго типа — это нарушения законов и нормативных актов, которые не влияют непосредственно на величину учетных данных, по крайней мере, первоначально. Примером таких действий являются нарушения законов о недопустимости дискриминации при приеме на работу, о ценных бумагах, охране здоровья в связи с профессиональными заболеваниями, охране окружающей среды, нарушения антитрестовского законодательства. Эти действия чаще всего не могут быть обнаружены аудиторами. Для выявления незаконных действий второго типа необходимы более глубокие, чем обычно, исследования неразрешенных операций, неоправданно крупных выплат работникам или “консультантам”, очень высоких комиссионных или гонораров, сомнительных выплат государственным служащим, случаев отсутствия необходимых отчетов о налогах.
Если аудиторы выявили незаконные действия, как первого, так и второго типа, им необходимо сообщить это аудиторскому комитету клиента. Согласно аудиторским стандартам нет необходимости ставить аудиторский комитет в известность о явно незначительных незаконных действиях. Но руководителям проверяемой компании о них сообщать можно.
Следует как можно реже сообщать информацию о клиенте третьим сторонам. Исключения из этого правила составляют нарушения, о которых говорилось выше, и незаконные действия. Если руководство проверяемой компании не предприняло адекватных мер для исправления незаконных действий, то аудиторский отчет может быть отрицательным или неблагоприятным, и аудиторская фирма может поставить вопрос о прекращении работы на клиента.
SAS 19 “Информация, предоставляемая клиентом”. Одна из наиболее часто используемых для сбора данных аудиторская процедура — опрос персонала проверяемой компании. Вопросы к персоналу могут касаться операций с заинтересованными сторонами, вероятности поступления дебиторской задолженности, устаревания запасов, возможных судебных процессов и убытков, планов деятельности компании по направлениям. Аудиторы обычно сверяют данные полученных ответов с информацией из других источников, но иногда (например, в случае изменения направлений деятельности компании) таких источников не существует или они есть, но получить достоверную информацию по исследуемой проблеме сложно (например, по операциям с заинтересованными сторонами). Тогда аудиторы могут полагаться лишь на стремление клиента к плодотворному сотрудничеству с ними.
Информацию от клиента о важных проблемах необходимо получать в письменном виде. Если же клиент отказывается сделать это, то масштаб аудиторской проверки ограничивается и, вероятно, аудиторы составят отрицательное заключение.
SEC приняла более строгие нормы, касающиеся информации, предоставляемой клиентом. Согласно правилам SEC должностные лица и директора не имеют права предоставлять бухгалтеру фиктивную информацию, необходимую ему для аудиторской проверки или подготовки отчетов для SEC. За нарушение этого правила SEC может наложить взыскание. Аудиторы также должны быть внимательны, поскольку SEC не доверяет результатам аудиторской проверки, проведенной на основании принятия представленной клиентом информации без ее анализа и проверки информации по другим источникам.
SAS 60 “Представление информации о структур внутреннего контроля, полученной в ход аудиторской проверки”. Большинство аудиторов сообщает информацию о слабых сторонах внутреннего контроля в специальном письме руководителям компании. Это письмо рассматривается как дополнительная услуга аудитора клиенту. Аудиторы обязаны сообщать аудиторскому комитету Совета директоров клиента обо всех недостатках организации или деятельности системы внутреннего контроля, которые могут оказать негативное влияние на способность компании учитывать, обрабатывать, подытоживать и отражать в отчетах финансовые данные. Цель сообщения этих сведений — помочь Совету директоров выполнять их обязанности в отношении финансовых отчетов и контроля за независимыми и внутренними аудиторскими проверками.
Система внутреннего контроля может иметь столь серьезные недостатки, что вероятно появление в финансовых отчетах существенных ошибок, которые будет сложно своевременно обнаружить работникам компании при выполнении ими своих повседневных обязанностей. Такие недостатки, возможно, указывают на нарушение стандартов бухгалтерского учета и внутреннего контроля, установленных в соответствии с Законом о подкупе иностранных лиц.
SAS 61 “Сообщение сведений аудиторским комитетам". Здесь перечисляются требования к сведениям, предоставляемым аудиторским комитетам, в дополнение уже описанных требований к информации об ошибках, нарушениях и незаконных действиях.
Определим информацию об обязанностях аудиторов и их взаимодействии с руководителями проверяемой компании, которую следует сообщать (письменно или в устной форме) аудиторскому комитету:
1. Какие достаточные (но не абсолютные) гарантии того, что существенные ошибки в финансовых отчетах будут обнаружены, могут представить независимые аудиторы.
2. Обязанности аудиторов в отношении данных, не содержащихся в проверяемых финансовых отчетах (например, информации, представленной в финансовых обзорах).
3. Итоги обсуждения с руководством компании проблем, связанных с соблюдением в финансовых отчетах и в ходе аудиторской проверки принципов учета и аудиторских стандартов.
4. Важнейшие принятые компанией принципы учетной политики и методы решения спорных вопросов в области учета нетипичных операций.
5. Вазы подсчета оценочных сумм в финансовых отчетах и выводы аудиторов об обоснованности этих оценок.
7. Применение принципов учета, необходимость раскрытий, масштаб аудиторской проверки и формулировка в аудиторском отчете, по которым аудиторы не пришли к согласию с руководством проверяемой компании.
8. Консультации руководства компании с другими бухгалтерами по проблемам учета и аудита.
9. Серьезные трудности, возникшие (особенно по вине руководства компании) при проведении аудиторской проверки.
Политика корпораций и внутренний аудит
Отдел внутреннего аудита, особенно если он является функционально независимым (т. е. отчитывается перед лицами, не отвечающими за внешнюю финансовую отчетность, например, перед аудиторским комитетом Совета директоров), играет важную роль в предотвращении и выявлении случаев мошенничества.
У внутренних аудиторов следующие обязанности:
- контроль политики компании в отношении сомнительных платежей;
- проверка соблюдения этой политики;
- аудиторская проверка крупных, нетипичных и неподтвержденных необходимыми документами расходов;
- аудиторская проверка таких расходов, как комиссионные вознаграждения, расходы на рекламу, различные комиссионные сборы;
Во многих корпорациях члены Совета директоров и управляющие формулируют основные положения деловой этики и поведения, стремясь предотвратить появление ошибок и нарушений и незаконные действия.
Действуя в этом же направлении, аудиторские фирмы и другие организации разработали перечень обстоятельств, сигнализирующих о возможных случаях мошенничества.
Ответственность согласно общему (common law) праву
Бухгалтеры профессионалы могут нести юридическую ответственность за нарушения договорного права и за такие гражданские правонарушения, как халатность и небрежность, мошенничество, нанесение ущерба.
Иски к аудиторам за нарушение общего права обычно предъявляют лица, понесшие финансовые убытки в результате решений, принятых на основании финансовых отчетов, которые позднее были признаны неточными. Отметим, что аудиторы не несут целиком ответственность за финансовые отчеты, а делят ее с клиентом.
Если какое-либо лицо (лица) считает, что аудитор нанес ему ущерб и начинает против него судебный процесс, то, как правило, это лицо должно доказать, что аудитор совершил наказуемые действия — нарушил контракт, допустил гражданские правонарушения, обман, мошенничество и т. п.
Бремя доказательств таких действий несет истец, который должен доказать:
1) факт нанесения ущерба или наличие убытков;
2) наличие договорных отношений; 3) наличие существенной неверной информации в финансовых отчетах или тот факт, что аудитор дал неверный совет;
4) обоснование своих действий этими неверными финансовыми отчетами или советами;
5) тот факт, что эти отчеты или советы явились непосредственной причиной убытков;
6) факты, свидетельствующие о халатности аудитора, его гражданских правонарушениях и т. п.
Истец может начать процесс, обвинив аудитора в нарушении контракта. Отношения между непосредственными участниками контракта называются договорными. В случае наличия таких отношений истцу, как правило, необходимо представить лишь доказательства халатности аудитора, т. е. недостаточно добросовестного выполнения им своих профессиональных обязанностей.
Аудиторы несут ответственность не только перед клиентом, но и перед третьими сторонами, заинтересованными в результатах деятельности аудиторов, на основании которых эти третьи стороны принимают определенные решения. Например, аудиторскую фирму могут информировать, что ее отчеты потребуются банку для принятия решения о предоставлении кредита клиенту фирмы.
Аудиторы также несут ответственность перед кредиторами, реальными и потенциальными инвесторами клиента, которые полагаются на результаты работы аудиторов. Эти лица могут попытаться привлечь аудитора к ответственности, но им необходимо доказать, что аудитор был халатен и совершил мошенничество.
Защищаясь от обвинений, аудитор представляет доказательства, смягчающие или опровергающие обвинения и доказательства истца. Например, аудитор может представить доказательства, что результаты его деятельности не были рассчитаны на их использование истцом, что финансовые отчеты являются достоверными, что истец сам виноват в неполном выполнении аудитором своих обязанностей. Но основным является доказательство того, что аудиторская проверка выполнялась в соответствии с общепринятыми стандартами и с должной компетентностью.
Кроме услуг в области аудита, профессиональные бухгалтеры выполняют также услуги по сбору и обзору финансовой информации, не подвергающейся аудиторской проверке. Качество этих услуг также должно соответствовать стандартам, в противном случае аудитор может быть вынужден нести юридическую ответственность. Опасность привлечения аудитора к суду существует и в том случае, когда клиент не понимает точно существа оказываемых ему услуг, Аудиторы, выполняя профессиональные обязанности, должны (устно или письменно) четко объяснить клиенту, что услуга по сбору информации практически не предполагает никакой последовательной работы и уже по масштабу, чем обзор информации. А обзор, в свою очередь, не является полной аудиторской проверкой. Своевременное разъяснение этих вопросов клиенту избавит от возможных обвинений в халатности при выполнении профессиональных услуг.
Ответственность согласно статутному праву
Аудиторы могут нести юридическую ответственность согласно нескольким федеральным законам: о ложных отчетах, о мошенничестве, о сохранении профессиональной тайны, о коррупции, о ценных бумагах и о ценных бумагах и бирже. Два последних закона содержат положения, определяющие некоторые виды гражданской и уголовной ответственности бухгалтеров. Поскольку значительная часть бухгалтерской деятельности подпадает под юрисдикцию этих двух законов, рассмотрим их более подробно.
SEC установила правила, регламентирующие деятельность лиц, обязанных выполнять законодательство о ценных бумагах и бирже. Таким образом SEC регулирует деятельность аудиторов и аудиторских фирм. Кроме того, согласно Закону о ценных бумагах и Закону о ценных бумагах и бирже, SEC имеет право устанавливать различные нормы в области бухгалтерского учета, которые по некоторым моментам отличаются от общепринятых бухгалтерских принципов. Например, SEC требует представления в отчетах отдельной статьей привилегированных акций, которые могут быть предъявлены к погашению, отдельного раскрытия некоторых статей подоходного налога, дополнительных раскрытий, касающихся компенсационных остатков на депозитных счетах, МПЗ, сроков погашения долгосрочной задолженности. Но в основном требования SEC к бухгалтерскому учету построены на общепринятых бухгалтерских принципах. Отступления от этих принципов допускаются при необходимости дополнительных раскрытий информации, и аудиторы должны учитывать это Обстоятельство.
Согласно определенной SEC системе раскрытий компании должны представлять годовые отчеты акционерам, а при реализации своих ценных бумаг — годовые отчеты по специальной форме и регистрационные документы на ценные бумаги.
Система раскрытий разработана таким образом, чтобы упростить и свести воедино различные требования к отчетности.
Вмешательство SEC в вопросы аудиторской деятельности, в отличие от вмешательства в бухгалтерский учет, минимально. Главный бухгалтер SEC следит за разработкой аудиторских стандартов в ACPA. Бухгалтеры SEC посещают заседания Комитета по аудиторским стандартам, анализируют разрабатываемые стандарты, особенно если они касаются зарегистрированных SEC акционерных компаний. Спорные вопросы обсуждаются в Комитете по аудиторским стандартам вместе с главным бухгалтером SEC и разрешаются тем или иным образом. Технические аудиторские стандарты SEC обычно не обсуждаются. SEC требует, чтобы аудиторские отчеты соответствовали общепринятым аудиторским стандартам.
Статью подготовил ведущий корпоративный юрист Шаталов Станислав Карлович. 
