Вексель – это долговое обязательство, имеющее двойственную природу. С одной стороны, он относится к ценным бумагам, удостоверяющим имущественные права, осуществление или передача которых возможны при их предъявлении (ст. 142 и 143 ГК РФ). С другой стороны, вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) или иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении указанного в нем срока полученные взаймы денежные суммы (ст. 815 ГК РФ).
При этом вексель является строго формализованным документом, который должен быть составлен в соответствии с установленной формой и содержать обязательные реквизиты, установленные ст. 1 и 75 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного постановлением ЦИК и СНК СССР № 104/1341 (далее – Положение). При отсутствии одного из обязательных реквизитов вексель признается недействительным.
В настоящее время в зависимости от основания выдачи общепринятым является условное деление векселей на товарные (коммерческие) и финансовые.
Кроме того, вексели по виду получаемого векселедержателем дохода подразделяются на приобретаемые с дисконтом, т.е. с разницей между номиналом векселя и суммой его размещения, и процентные. Необходимо отметить, что дисконт по векселю может быть только у первого векселедержателя, у остальных векселедержателей может быть разница между ценой приобретения и номиналом векселя.
Особо выделяют бездоходный вексель, т.е. вексель с нулевой процентной ставкой.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Проценты на вексельную сумму будут начисляться только по векселям со сроком «по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления». В любом другом переводном векселе указанное условие считается ненаписанным. Процентная ставка должна быть указана в векселе, при отсутствии такого указания условие считается ненаписанным.
Определение срока начисления процентов по векселю
Проценты начисляются со дня составления переводного векселя, если не указана другая дата (ст. 5, 33, 77 Положения). В срок не включается день выдачи векселя (ст. 73, 77 Положения). Например, если вексель выдан, то проценты по нему начнут исчисляться.
Если в векселе указана другая дата начисления процентов, то проценты начисляются со дня, следующим за днем, указанным в векселе (ст. 5, 77, 73, 77 Положения). Например, в векселе указано, что проценты начисляются. Датой начала исчисления процентов по такому векселю будет 13 июля 2011 г.
В векселе также может быть сделана запись «по предъявлении, но не ранее». Проценты по такому векселю начисляются с даты наступления минимального срока для предъявления векселя к платежу (ч. 2 ст. 34 Положения, п. 19 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ № 33/14 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей, далее – постановление №33/14). Например, вексель выдан со сроком «по предъявлении», днем начала начисления процентов.
Существует мнение, что данное разъяснение Пленума ВАС РФ применяется только в случае, когда имеется спор о процентах между участниками вексельной сделки. При отсутствии спора проценты могут начисляться со дня составления векселя, при отсутствии указания другой даты – начисления процентов (постановление Президиума ВАС РФ № 13760/06).
Начисление процентов на сумму векселя со сроком платежа «по предъявлении» заканчивается в момент предъявления векселя к платежу, но не позднее чем в момент истечения срока, установленного ч. 1 ст. 34 Положения. Например, вексель выдан со сроком «по предъявлении». Проценты по такому векселю начисляются при условии предъявления векселя.
По векселю со сроком платежа «во столько-то времени от предъявления» начисление процентов заканчивается в момент предъявления векселя для проставления датированной отметки о предъявлении, но не позднее чем в момент истечения срока, установленного ст. 23 Положения (п. 19 постановления № 33/14). Например, если вексель выдан со сроком «по предъявлении, но не ранее 20 августа», то последним днем начисления по нему процентов. При предъявлении такого векселя, последним днем начисления процентов.
Учет доходов по процентным и дисконтным векселям отличается.
Начисление процентов по векселю в бухгалтерском учете отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Проценты по векселям полученным» в корреспонденции со счетом 91-1 (Д-т 76, субсчет «Проценты по векселям полученным», К-т 91-1).
Дисконт по векселю в бухгалтерском учете отражается в зависимости от основания выдачи векселя: товарный или финансовый.
Для целей бухгалтерского учета финансовые вложения в виде дисконтных векселей возможно учесть двумя способами:
- по стоимости приобретения с учетом дисконта (сумма дисконта равномерно относится на финансовый результат деятельности организации);
- по стоимости приобретения без учета дисконта.
Выбранный способ учета необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
По первому способу учета (равномерное распределение суммы дисконта) ежемесячно увеличивается первоначальная стоимость векселя и финансовый результат на сумму дисконта, относящегося к отчетному периоду. В бухгалтерском учете данное увеличение отражается записью: Д-т 58-2, К-т 91-1.
При этом вся сумма дисконта будет пропорционально отнесена на доходы предыдущих отчетных периодов, предшествующих моменту погашения векселя. Следовательно, в момент погашения векселя его первоначальная стоимость станет равна номинальной, финансовый результат равен нулю.
По второму варианту сумма дисконта отражается обособленно от первоначальной стоимости векселя и отражается бухгалтерской записью:
Д-т 76-3, К-т 91-1 – начислен доход в виде дисконта по векселю на дату погашения векселя.
При таком варианте дисконт по векселю учитывается только при его выбытии, а именно в момент его погашения.
Если дисконт по собственному векселю контрагента получен в обеспечение оплаты товаров (работ, услуг), его необходимо учитывать как прочие доходы (расходы) организации на дату их признания. Такой вексель по своей сути является обеспечением обязательств по оплате реализованных контрагенту товаров (работ, услуг).
В соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ сумма вексельных процентов, относящихся к внереализационным доходам организации в полном объеме включается в налоговую базу по налогу на прибыль.
Сумма дисконта по векселю является для векселедержателя внереализационным доходом (п. 6 ст. 250 НК РФ). В соответствии с п. 6 ст. 271 и п. 1 ст. 328 НК РФ доходы в виде дисконта признаются в налоговом учете равномерно исходя из срока нахождения векселя на балансе.
В соответствии с п. 4 ПБУ 15/2008 и п. 6.2 ПБУ 10/99 проценты и дисконт являются самостоятельным видом обязательства, начисляются ежемесячно (п. 6 ПБУ 15/2008) и относятся к прочим расходам организации (п. 7 ПБУ 15/2008). Учет расходов в виде процентов по собственному векселю осуществляется на отдельном субсчете к открытым счетам учета расчетов (60, 76) и отражаются по Д-т 91-2 и К-т 60 (76), субсчет «Расчеты по процентам с векселей выданных».
Учет дополнительных расходов в виде дисконта осуществляется в момент передачи векселя за товары (работы, услуги) на счете 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с субсчетом. Расчеты по дисконту с векселей выданных счета 60 (76).
В соответствии с п. 1 ст. 154, п.п. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) НДС исчисляется на дату отгрузки. В этой связи оплата по векселю значения не имеет.
Исключением является случай, когда сумма фактически полученного процентного дохода (дисконта) по такому векселю превысит размер процентов, рассчитанных исходя из ставок рефинансирования ЦБ РФ, которые действовали в соответствующих периодах. Сумму такого превышения необходимо включить в налоговую базу по НДС (п.п. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). Кроме того, налогоплательщику следует выписать счет-фактуру на соответствующую сумму в одном экземпляре (п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации № 914).
При этом положения п.п. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ распространяются только на вексели, полученные в качестве средства оплаты реализованных товаров (работ, услуг). На финансовые вексели действие п.п. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ не распространяется.
В соответствии с п. 3 ст. 43 НК РФ в целях налогообложения дисконт приравнен к процентам. Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 265 и п. 8 ст. 272 НК РФ у векселедателя дисконт является внереализационным расходом и признается равномерно в течение срока обращения векселя на конец месяца соответствующего отчетного периода либо на дату погашения долгового обязательства. При отражении расходов в виде дисконта применяются правила, предусмотренные ст. 269 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце – для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Сопоставимыми признаются обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.
При отсутствии сопоставимых обязательств, а также по выбору налогоплательщика в расходы включается сумма дисконта, не превышающая предельной величины процентов, которая рассчитывается согласно пп. 1 и 1.1 ст. 269 НК РФ.
Если проценты получены по векселю, переданному покупателем (заказчиком) в счет оплаты товаров (работ, услуг), реализация которых не облагается НДС, то исчислять и уплачивать в бюджет сумму НДС с процентного дохода не нужно.
Налог на прибыль
Сумма процентов (дисконта) включается в состав внереализационных расходов в пределах норм п.п. 2 п. 1.2 ст. 265 и п. 1 ст. 269 НК РФ.
При этом учет расходов в виде процентов (дисконта) по налогу на прибыль зависит от метода, который применяет организация.
При методе начисления сумма процентов (дисконта) по векселю в целях налогового учета ежемесячно учитывается в расходах в размере, приходящемся на него (п. 8 ст. 272 и п. 4 ст. 328 НК РФ).
При кассовом методе в целях налогового учета отражение расходов осуществляется в день фактической выплаты процентов или дисконта в размере уплаченной суммы (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Проценты и пени при просрочке оплаты векселя
В случае неуплаты вексельной суммы и процентов по предъявленному векселю при наступлении срока платежа векселедержатель может потребовать начисления процентов как на сумму неуплаченного вексельного долга, так и на сумму неуплаченных процентов по ставке рефинансирования (пп. 2, 4 ст. 48, 49 Положения, ст. 3 Федерального закона № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» (далее – Закон № 48-ФЗ), п. 6 постановления Пленума ВС РФ № 3, Пленума ВАС РФ № 1 от 5.02.98 г. «О некоторых вопросах применения Федерального закона «О переводном и простом векселе» (далее – постановление Пленума ВАС РФ).
Проценты следует исчислять с первого дня нарушения сроков оплаты по векселю и заканчивая днем получения векселедержателем платежа (п. 27 постановления ВС РФ и ВАС РФ № 33/14) по ставке рефинансирования согласно следующей формуле.
Сумма процентов и пеней за просрочку платежа по векселю = (вексельная сумма + начисленные проценты) х ставку рефинансирования х 2/количество дней в году (365 или 366) х количество дней просрочки платежа по векселю.
Ставка рефинансирования берется на день оплаты векселя (ст. 395 ГК РФ, ст. 3 Закона № 48-ФЗ, п. 3 постановления Пленума ВС РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14). В случае отсутствия оплаты по векселю и обращение должника в суд, то по решению суда используется ставка на день предъявления иска или на день вынесения решения суда. В п. 3 постановления Пленума ВС РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14 указано, что исчислять проценты и пени необходимо по более низкой ставке рефинансирования, которая наиболее близка по значению к ставкам, существовавшим в течение периода просрочки платежа.
Согласно п.п. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ проценты и пени, начисленные за нарушение срока оплаты по векселю, представляют собой санкцию за нарушение долгового обязательства и включаются в налоговые расходы векселедателя в полном объеме.
Статью подготовила ведущий эксперт-экономист по бюджетированию Ошуркова Тамара Георгиевна. 
