Понятие о финансах и управлении финансами

Сущность и функции финансов

Термин «финансы» появился значительно позднее, чем отношения, которые им обозначаются. Исторически зарождение финансовых отношений связано с появлением государства в эпоху рабовладения. Поэтому некоторые экономисты считают, что появление государства — главная причина возникновения финансов, но это не совсем так. Действительно из всего многообразия того, что в настоящее время принято называть финансовыми операциями, исторически первыми появились такие, которые представляли собой уплату обязательных платежей государству и расходование государством средств. Тем не менее, весь опыт функционирования экономических отношений показывает, что их возникновение и развитие не может быть связано с появлением и деятельностью отдельного, пусть и очень важного, субъекта отношений. И хотя хронологически финансовые операции возникли в условиях появления первых государств, необходимость развития финансовых отношений вызвана закономерностями социально-экономического развития, а сами эти отношения существуют и за рамками отношений по обязательным платежам государству, в них участвуют различные организации, население. По поводу времени появления термина «финансы» до сих пор ведутся споры. Одни называют XIII—XV вв. и связывают этот термин с возникновением первых банковских операций в Италии или Франции, другие считают, что этот термин ввел Ж. Боден в 1755 г. в работе «Шесть книг о республике». Первоначально термин «финансы» обозначал «денежный платеж», позднее — вплоть до XIX в. — стал рассматриваться как наука о государственных доходах и расходах.

По мере развития денежных отношений (именно с ними связаны и финансовые операции) в отдельных хозяйствах (мануфактурах, предприятиях, компаниях) финансовые операции стали охватывать уже не только расчеты с государством, но и отношения между отдельными хозяйствами и внутри хозяйств. К XIX веку финансовые операции «пронзают» все сферы экономики и термин «финансы» уже связывают не только с доходами и расходами государства, но и с деятельностью крупных промышленных и торговых компаний, а также с отдельной сферой рыночных отношений — финансовым рынком (рынком капиталов).

Современную рыночную экономику невозможно представить без многообразия финансовых операций. Субъекты, осуществляющие предпринимательскую деятельность (организации, индивидуальные предприниматели), привлекают средства на возвратных и безвозвратных началах для расширения дела, создания новых продуктов, внедрения новых технологий. В то же время они могут разместить временно свободные денежные средства на банковских депозитах, приобрести ценные бумаги, на долевых условиях участвовать в инвестиционных проектах других субъектов. Полученная коммерческими организациями прибыль распределяется между собственниками, участниками. Все организации и граждане уплачивают налоги и другие обязательные платежи в бюджеты бюджетной системы государства, могут покупать ценные бумаги, выпущенные государством или муниципальными образованиями. При этом существует и обратная связь: население получает государственные пенсии, пособия, стипендии, предприниматели могут получить государственную финансовую поддержку, государство финансирует учреждения, оказывающие социальные услуги, размещает средства резервов на финансовых рынках.

Самое читаемое за неделю
Введение ковидных паспортов в 2021 году
Должен знать каждый: Сильное повышение штрафов с 2021 года за нарушение ПДД
Введение продуктовых карточек для малоимущих в 2021 году
Доллар по 100 рублей в 2021 году
Новая льготная ипотека на частные дома в 2021 году
Продление льготной ипотеки до 1 июля 2021 года
35 банков обанкротятся в 2021 году

Все эти операции объединяет то, что они совершаются в денежной форме, и при этом движение денежных средств является как бы самостоятельным (без встречного движения товаров и денег). Классическая политэкономия в отличие от современных теорий денег различала функции денег как средства обращения (обслуживают операции купли-продажи) и средства платежа (по времени не совпадает движение денег и товаров), финансовые операции при таком разделении связаны с функцией денег как средства платежа. Кроме того, финансовые операции обеспечивают возможность накопления денежных средств, поэтому связаны и с функцией денег как средством накопления.

Финансовые операции обеспечивают формирование доходов и накоплений одних субъектов (организаций, государства, домохозяйств) и расходование средств других. Такой процесс называется распределением. Объектом распределения являются ВВП, поступления от внешнеэкономической деятельности, часть национального богатства. ВВП — совокупная стоимость созданных товаров и услуг, как правило, за год, на территории соответствующей страны. При определении стоимости ВВП для исключения повторного счета не учитывается промежуточное производство (например, для производителя оборудования не будет учитываться стоимость сырья (металла), из которого оно изготовлено, так как это сырье уже учтено как конечный продукт для производителя металла). Финансовые операции позволяют обеспечить распределение денежных средств, послуживших результатом реализации товаров, работ или услуг организаций, индивидуальных предпринимателей, и их дальнейшее распределение, обобщающим отражением этого процесса является распределение ВВП. Но в создании денежных доходов участвуют также средства, которые поступили от внешнеэкономической деятельности. Например, по данным статистики, валовое потребление в Российской Федерации превысило объем ВВП, это означает, что его источником частично послужили поступления из других стран (в основном в виде государственных внешних заимствований Российской Федерации). Природные ресурсы, стоимость товаров, созданных в прошлые годы, принято называть национальным богатством. В ходе финансовых операций часть национального богатства также участвует в распределении, например в виде налога на добычу природных ископаемых.

Следовательно, для всех финансовых операций характерно то, что они существуют в денежной форме и связаны с процессом распределения. За любой экономической (и в том числе финансовой) операцией стоят отношения между различными субъектами (между организациями и государством, между отдельными организациями, между государством и домохозяйством и т.д.), которые принято называть экономическими отношениями. В определении финансов как части экономических отношений подчеркивается их объективный характер, признается, что их функционирование обусловлено экономическими закономерностями.

Основными субъектами финансовых отношений выступают государство в лице органов государственной власти и местного самоуправления, а также субъекты хозяйствования (в Российской Федерации такими субъектами можно считать коммерческие и некоммерческие организации, индивидуальных предпринимателей).

Все вышесказанное позволяет дать следующее определение финансов. Финансы — совокупность денежных, распределительных отношений, в результате которых у субъектов хозяйствования, а также органов государственной власти и местного самоуправления формируются и используются денежные доходы, поступления и накопления в целях социально-экономического развития страны.

Совокупность денежных доходов, поступлений и накоплений субъектов хозяйствования, органов государственной власти и местного самоуправления называется финансовыми ресурсами. Финансовые ресурсы — это материальные носители финансовых отношений.

Источником формирования финансовых ресурсов субъектов хозяйствования, органов государственной власти и местного самоуправления являются ВВП, поступления от внешнеэкономической деятельности, часть национального богатства, вовлеченная в процесс распределения. Их объем, структура и динамика определяют объем, структуру и динамику финансовых ресурсов.

Ежегодно к проекту закона о федеральном бюджете Министерством экономического развития Российской Федерации разрабатывается Баланс финансовых ресурсов Российской Федерации (сводный финансовый баланс), который отражает объем финансовых ресурсов субъектов хозяйствования, а также органов государственной власти и местного самоуправления.

Финансовые ресурсы субъектов хозяйствования в соответствии с Балансом финансовых ресурсов представлены прибылью и амортизацией, финансовые ресурсы органов государственной власти и местного самоуправления — доходами бюджетной системы (налоговыми, неналоговыми, безвозмездными перечислениями) и прочими ресурсами бюджетной системы (поступлениями из источников финансирования дефицитов бюджетов).

Положительная динамика ВВП, поступлений от внешнеэкономической деятельности в последнее время определяют рост объемов финансовых ресурсов. При этом динамика прибыли и амортизации в относительном выражении (в процентах к ВВП) имеет разнонаправленную тенденцию за последние годы.

Тест "На сколько вы активны" Тест "Подходит ли Вам ваше место работы" Тест "На сколько важны деньги в Вашей жизни" Тест "Есть ли у вас задатки лидера" Тест "Способны ли Вы решать проблемы"

Тест "Для начинающего миллионера" Тест который вас удивит Семейный тест "Какие вы родители" Тест "Определяем свой творческий потенциал" Психологический тест "Вы терпеливый человек?"

Финансовые ресурсы могут формироваться и использоваться в форме фондов денежных средств. Для фондов денежных средств характерны организационное обособление денежных средств (на отдельном банковском счете, в бухгалтерских, финансовых документах), а также строго целевой характер формирования и использования.

Финансовые ресурсы органов государственной власти и местного самоуправления формируются исключительно в фондовой форме: бюджетные фонды, внебюджетные фонды (в Российской Федерации — Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования). В составе федерального бюджета в Российской Федерации в последнее время созданы два фонда, средства которых обособлены от других средств федерального бюджета, — Резервный фонд и Фонд национального благосостояния.

У субъектов хозяйствования могут формироваться амортизационный фонд, за счет отчислений от прибыли — резервные фонды, фонды развития производства, научно-исследовательской и опытно-конструкторской деятельности (НИОКР) и др. В условиях административно-плановой экономики государство устанавливало субъектам хозяйствования нормативы отчислений из прибыли в фонды экономического стимулирования, в том числе и внутриотраслевые (формировались на счетах отраслевых министерств). Рыночная экономика предполагает самостоятельность субъектов хозяйствования (кроме уплаты налогов) определять направления и формы использования прибыли: обособление средств амортизационного фонда и других фондов происходит не на отдельных банковских счетах (субсчетах), как это было ранее, а в бухгалтерских, финансовых документах. Средства амортизационных отчислений, прибыль обезличены в составе денежных средств, оборот которых происходит через банковские счета организаций, индивидуальных предпринимателей. Лишь средства финансовых резервов, как правило, размещаются на отдельном банковском счете или представлены не снижающимся остатком на расчетном счете.

Финансовые резервы — та часть финансовых ресурсов субъектов хозяйствования, органов государственной власти и местного самоуправления, которая предназначена для компенсации последствий непредвиденных событий. Например, коммерческие организации, действующие в форме акционерного общества, в соответствии с законодательством обязаны направлять часть прибыли в резервный фонд  он расходуется для покрытия убытков общества, а также для погашения облигаций и выкупа акций при отсутствии других средств. В составе бюджетов органов государственной власти и местного самоуправления формируются бюджетные резервы, они используются для ликвидации последствий стихийных бедствий (в частности, переселение граждан, пострадавших от наводнений), фактически бюджетные резервы представляют собой остаток средств на счете соответствующего бюджета.

В отечественной литературе большинством авторов признается распределительная и контрольная функции финансов.

Содержание распределительной функции финансов связано с участием финансов в процессе распределения. Основным объектом является ВВП. Стоимость ВВП как результат валового производства распадается на первичные доходы (прибыль, доходы от собственности, косвенные налоги, заработная плата) и амортизацию, которые образуют часть финансовых ресурсов субъектов хозяйствования, органов государственной власти и местного самоуправления.

В формировании денежных доходов указанных субъектов также участвуют поступления, связанные с внешнеэкономической деятельностью (от внешней торговли, внешних заимствований, дивиденды по ценным бумагам иностранных эмитентов, пенсии и др. поступления из-за рубежа). Объектом распределения и перераспределения является также часть национального богатства (накопления прошлых лет: сбережения, амортизационные отчисления, выручка и поступления от продажи имущества, природные ресурсы и т.д.).

Процесс распределения не заканчивается созданием первичных доходов, финансовые операции обеспечивают их перераспределение. Основными механизмами перераспределения являются финансовый рынок и бюджетный механизм, включающий налоговые и неналоговые доходы, источники финансирования бюджетного дефицита, межбюджетные расчеты, расходы.

Например, часть прибыли организации может быть направлена на покупку ценных бумаг, выпущенных другими организациями. Таким образом, в результате расходования части прибыли одной организации формируются финансовые ресурсы другой организации, выпустившей ценные бумаги для этой цели. В дальнейшем организация-эмитент будет при распределении своей прибыли выплачивать проценты, дивиденды по ценным бумагам, которые выступят источником формирования финансовых ресурсов организации, купившей такие ценные бумаги. Часть прибыли организаций направляется в бюджеты бюджетной системы в виде уплаты налога на прибыль организации, организация может также приобрести государственные или муниципальные ценные бумаги. С другой стороны, расходы бюджетов могут быть связаны с поддержкой отдельных видов деятельности, и таким образом организация может получить бюджетные средства в виде субсидий, бюджетных кредитов. Бюджетный механизм может обеспечить перераспределение средств между работающими, уплачивающими налоги, и пенсионерами, инвалидами, малоимущими, получающими государственные пенсии, пособия и другие выплаты.

Сформированные доходы и накопления субъекты хозяйствования, а также органы государственной власти и местного самоуправления используют в целях потребления (например, расходы организаций социальной сферы), направляют для дальнейшего накопления (инвестиции). От того, каким образом произошли процессы распределения и перераспределения, зависит новый воспроизводственный цикл. Для обеспечения высоких темпов развития экономики необходимо направлять значительную часть финансовых ресурсов на инвестиции.

Участие финансов в распределении и перераспределении вновь созданной стоимости и частично стоимости прошлых лет — это весьма сложный процесс, характеризующийся большой мобильностью создаваемых и расходуемых финансовых ресурсов. Он охватывает не только распределение и перераспределение стоимости в денежной форме между организациями, органами государственной власти и местного самоуправления, населением, но также между уровнями государственной власти и местного самоуправления, между организациями разных сфер и видов деятельности, между отдельными социальными группами, между территориями и отраслями, внутри отраслей и даже хозяйств. Формирование и использование денежных накоплений позволяет говорить о распределении во времени (например, создание резервов в благоприятные периоды и их расходование при наступлении соответствующих событий).

Многие отечественные авторы называют также контрольную функцию финансов. Контрольная функция финансов связана с их свойством количественно отображать воспроизводственный процесс в целом и различные его фазы. Это свойство финансов обеспечивает их способность «сигнализировать» о появляющихся диспропорциях в воспроизводственном процессе. Такие финансовые показатели, как индексы фондовых бирж, динамика рентабельности хозяйств, бюджетных доходов, государственного долга, бюджетного дефицита и многие другие, позволяют получать информацию о воспроизводственном процессе, возможных неблагоприятных экономических событиях. Для реализации данной функции очень важным является достоверность информации, на основе которой определяются финансовые показатели, а также правильный выбор самих финансовых показателей.

Контрольная функция финансов как объективно присущее им свойство выступает основой контрольной деятельности различных субъектов финансового контроля (органов государственного и муниципального финансового контроля, аудиторских организаций, органов внутрихозяйственного и общественного финансового контроля), при этом не следует смешивать понятия «контрольная функция финансов» и «финансовый контроль». В первом случае речь идет о проявлении свойств объективно существующей совокупности финансовых отношений, а во втором — о деятельности конкретных субъектов (субъектов хозяйствования, органов государственной власти и местного самоуправления) но контролю за формированием и использованием финансовых ресурсов.

Финансовая система

Следует отметить, что под термином «финансовая система» в экономической литературе понимается и система финансовых отношений, и совокупность финансовых учреждений, т.е. имеются два значения понятия «финансовая система». В настоящей теме рассматривается только классификация финансовых отношений, т.е. более широкое трактование термина «финансовая система». Органы управления финансами будут рассмотрены в других темах. Финансовые отношения, которые существуют в обществе, очень многообразны, и для дальнейшего изучения необходимо их систематизировать, классифицировать, разделить на отдельные группы, которые будут иметь похожие свойства. Разделение всех финансовых отношений па группы должно происходить по определенному признаку. Наиболее точным признаком является роль субъекта в общественном воспроизводстве. Именно этот признак будет определять специфику финансовых отношений, способы их организации, наличие, порядок образования и использования тех или иных финансовых ресурсов и финансовых фондов, особенности управления финансами.

В любом обществе есть субъекты, роль которых — обеспечить общество товарами и услугами, в которых нуждается население. К ним относятся организации и граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью, которые производят товары, оказывают различного рода услуги. Для осуществления своей деятельности они проводят финансовые операции, которые обеспечивают непрерывность процесса производства товаров и оказания услуг: начисляют амортизационные отчисления, восполняют недостаток оборотных средств, используют прибыль на капитальные вложения, на материальное стимулирование своих работников, поощряя лучшие результаты их работы, и т.п. Эти субъекты «хозяйствуют», т.е. являются участниками воспроизводственного процесса в обществе, поэтому финансовые отношения, возникающие у этих субъектов, называются «финансами субъектов хозяйствования».

Также в любом обществе есть еще один субъект — государство, на которое возложены различные функции: экономическая, социальная, политическая и др. Государству также необходимы финансовые ресурсы для выполнения этих функций. Группа финансовых отношений, которые обеспечивают государство, и прежде всего органы власти, финансовыми ресурсами, называется «государственные и муниципальные финансы». Для этой группы соответственно будут характерны иные формы и методы организации финансов, другие источники и виды финансовых ресурсов, другая организация процесса управления финансами.

Таким образом, первым классификационным признаком, в соответствии с которым финансовые отношения подразделяется на составные части, является роль субъекта в общественном воспроизводстве. В соответствии с этим признаком все финансовые отношения подразделяются на две большие группы, которые называются сферами финансовой системы, — финансы субъектов хозяйствования и государственные и муниципальные финансы.

Каждая сфера финансовой системы в свою очередь также имеет структурные элементы, подразделяется на звенья. Дальнейшая группировка финансовых отношений внутри сферы финансов субъектов хозяйствования осуществляется в зависимости от характера деятельности субъекта. Часть организаций в качестве основной цели своей деятельности преследуют извлечение прибыли, они являются коммерческими. Помимо коммерческих организаций для нормального функционирования общества необходимы организации для удовлетворения потребностей населения в образовательных, культурных, научных, благотворительных и других общественно необходимых благах.

Организации, осуществляющие такую деятельность, как правило, не преследуют получение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяют полученную прибыль между участниками. Финансовые ресурсы им необходимы лишь для осуществления своей уставной деятельности, соответственно это оказывает влияние и на состав финансовых отношений, участниками которых являются такие организации.

Кроме юридических лиц участниками воспроизводственного процесса могут выступать и граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Таким образом, внутри сферы финансов субъектов хозяйствования выделяют группы финансовых отношений в соответствии с характером деятельности субъектов, такие группы называют звеньями финансовой системы. Сфера финансов субъектов хозяйствования будет подразделяться на следующие звенья: финансов коммерческих организаций, финансов некоммерческих организаций, финансов индивидуальных предпринимателей.

Внутри сферы государственных и муниципальных финансов выделение групп отношений (звеньев) будет зависеть от формы организации государственных и муниципальных финансовых ресурсов в стране.

Любое государство не может существовать без финансовых ресурсов, которые формируются и используются в форме бюджетов, в которых аккумулируются средства для финансирования функций, возложенных на органы власти того или иного уровня. Кроме того, в большинстве стран помимо бюджетов имеются финансовые фонды, как правило, узкоцелевого назначения, используемые в качестве дополнительного источника финансирования некоторых расходов. Такие фонды образуются вне бюджетов и называются внебюджетными фондами; создаются они, как правило, для финансирования отдельных расходов — социальной защиты граждан, первоочередных экономических и экологических мероприятий. Таким образом, в составе сферы государственных и муниципальных финансов выделяют следующие звенья: бюджеты органов государственной власти и местного самоуправления и внебюджетные фонды.

Таким образом, финансовая система может быть определена как совокупность взаимосвязанных между собой сфер и звеньев финансовых отношений и будет иметь следующий вид.

Субъекты хозяйствования образуются и действуют в определенных организационно-правовых формах, закрепленных законодательством той или иной страны. Организационно-правовые формы функционирования субъектов хозяйствования в Российской Федерации закреплены в ГК РФ.

В соответствии со ст. 50 ГК РФ, коммерческие организации могут создаваться в формах:

—           хозяйственных товариществ (полного товарищества или товарищества на вере (коммандитного товарищества);

—           хозяйственного общества (акционерного общества, общества с ограниченной или дополнительной ответственностью);

—           производственных кооперативов;

—           государственных и муниципальных унитарных предприятий.

Для некоммерческих организаций предусмотрены следующие организационно-правовые формы:

—           потребительский кооператив;

—           общественные или религиозные организации (объединения);

—           учреждения;

—           благотворительные и иные фонды и др.

Специфика организационно-правовой формы будет оказывать влияние на порядок формирования и использования их финансовых ресурсов.

Так, в звене финансов коммерческих организаций организационно-правовая форма определяет порядок формирования уставного капитала, распределение прибыли между участниками, степень финансовой ответственности перед другими субъектами, в некоторых коммерческих организациях нормативно-правовыми актами предусмотрено создание специальных финансовых фондов (например, создание резервного фонда акционерными обществами). В составе финансов коммерческих организаций выделяются: финансы акционерных обществ (открытых и закрытых), финансы хозяйственных товариществ, финансы обществ с ограниченной ответственностью, финансы производственных кооперативов, финансы государственных и муниципальных унитарных предприятий. Особое место среди них занимают финансы государственных и муниципальных унитарных предприятий. Финансовые ресурсы унитарных предприятий находятся в государственной и муниципальной собственности, а унитарное предприятие распоряжается ими лишь на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Несмотря на то, что финансы унитарных предприятий находятся в государственной или муниципальной собственности, тем не менее, они не входят в состав сферы государственных и муниципальных финансов, поскольку финансовые отношения этих организаций аналогичны финансовым отношениям других коммерческих организаций (начисляются амортизационные отчисления, формируется прибыль и т.п.) и основная цель этих организаций —1 получение прибыли от произведенной продукции или оказанных услуг.

Организационно-правовые формы некоммерческих организаций также оказывают влияние на их финансовые отношения, например на наличие в их составе членских взносов, бюджетных средств, на право использования заемных средств.

В составе финансов некоммерческих организаций в соответствии с организационно-правовой формой выделяют финансы учреждений, финансы потребительских кооперативов, финансы общественных и религиозных организаций (объединений), финансы фондов и т.д.

Отдельное место в звене финансов некоммерческих организаций занимают финансы учреждений. Учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера. Учреждение может быть создано гражданином или юридическим лицом (частное учреждение) либо собственно Российской Федерацией, субъектом Росси некой Федерации, муниципальным образованием (государственное или муниципальное учреждение). Государственное или муниципальное учреждение может быть бюджетным, автономным или казенным.

В настоящее время в России осуществляется реформирование бюджетных учреждений. Принят Федеральный закон № 83ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений», в соответствии с которым изменяется финансовый механизм функционирования бюджетных учреждений — казенные учреждения.

Государственные и муниципальные учреждения (казенные, бюджетные и автономные) обеспечивают население необходимыми социальными услугами в сфере образования, здравоохранения и т.д. Преимущественно в форме бюджетных учреждений функционируют школы, больницы, поликлиники и т.п. Специфика функционирования финансов бюджетных учреждений обусловлена тем, что одним из основных источников их финансовых ресурсов являются бюджетные средства, это обеспечивает тесную взаимосвязь финансов бюджетных учреждений со сферой государственных и муниципальных финансов; механизм функционирования их финансовых ресурсов дополнительно регламентируется бюджетным законодательством.

Звено финансов индивидуальных предпринимателей появилось в составе финансовой системы нашей страны сравнительно недавно, так как лишь с началом рыночных преобразований граждане Российской Федерации получили право заниматься предпринимательской деятельностью. Под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. В настоящее время предпринимателями без образования юридического лица могут выступать юристы, врачи, детективы, фермеры, граждане, осуществляющие свою деятельность в сфере розничной торговли, и т.д.

Название следующей сферы применительно к Российской Федерации — государственные и муниципальные финансы — определили конституционные изменения, произошедшие в нашей стране Конституция Российской Федерации провозгласила принцип самостоятельности местного самоуправления, органы местного самоуправления не входят в систему органов государственной власти. Федеральным Собранием Российской Федерации была ратифицирована принятая Советом Европы Хартия местного самоуправления, которая вступила в силу на территории Российской Федерации.

Местное самоуправление — одно из проявлений народовластия, предполагающее самостоятельную деятельность (непосредственно или через органы местного самоуправления) по решению вопросов местного значения исходя из интересов населения, исторических и иных местных традиций. Будучи выражением народовластия, местное самоуправление составляет одну из основ конституционного строя Российской Федерации. Эти изменения привели к тому, что и рассматриваемая сфера финансовых отношений стала называться «государственные и муниципальные финансы», что подчеркивает самостоятельность последних.

Звено бюджетов органов государственной власти и местного самоуправления власти в РФ называется бюджеты органов государственной власти и местного самоуправления. В него включаются бюджеты соответственного уровня власти: федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации (региональные бюджеты) и местные бюджеты.

Федеральный бюджет предназначен, прежде всего, для финансирования расходов органов государственной власти РФ по предметам ведения Российской Федерации. К ним относятся такие важные вопросы, как финансирование фундаментальных исследований; обслуживание государственного долга РФ; финансирование национальной обороны, государственная поддержка субъектов хозяйствования, осуществляющих деятельность в приоритетных для страны в целом отраслях экономики (капиталоемких, стратегических). На федеральном уровне происходит формирование основных направлений проводимой бюджетной политики в стране, определяется основные принципы построения межбюджетных отношений.

В соответствии с Конституцией РФ Российская Федерация является федеративным государством, поэтому в финансовой системе бюджеты органов государственной власти представлены помимо федерального бюджета еще и бюджетами субъектов РФ (региональными бюджетами). Из этих бюджетов финансируются расходы, соответствующие полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации, например государственная поддержка приоритетных для регионов отраслей экономики (сельское хозяйство, пищевая, легкая промышленность и т.п.); государственная поддержка пригородного (железнодорожного, автомобильного, речного) транспорта; финансирование основных социальных расходов и т.д.

В соответствии со ст. 12 Конституции Российской Федерации органы местного самоуправления не входят в систему органов государственной власти, однако они имеют право на формирование местных бюджетов, средства которых направляются на осуществление расходов по решению вопросов местного значения, например финансирование некоторых видов социальных расходов, благоустройство и озеленение территории муниципального образования и т.п.

Второе звено сферы государственных и муниципальных финансов в настоящее время представлено в Российской Федерации государственными внебюджетными фондами. В финансовой системе бывшего Советского Союза, куда входила и Россия (бывшая РСФСР), нe было внебюджетных фондов, они появились лишь в условиях перехода нашей страны к рыночным отношениям. В 1990х годах в условиях возрастающих социальных рисков, а также в соответствии с требованиями международного права средства государственного социального страхования, которые ранее включались в Государственный бюджет СССР, были выделены из состава бюджетной системы. Таким образом, были созданы Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, фонды обязательного медицинского страхования и Государственный фонд занятости населения Российской Федерации. Кроме того было создано множество внебюджетных фондов экономического назначения на всех уровнях управления, появились дорожные фонды, экологические фонды, фонды финансирования жилищного строительства и т.д. Введенный в действие Бюджетный кодекс РФ внес существенные изменения, касающиеся состава внебюджетных фондов, механизма их формирования и использования.

В настоящее время в РФ функционируют только три государственных внебюджетных фонда, это фонды социального назначения — Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонды обязательного медицинского страхования, которые представлены Федеральным и территориальными фондами обязательного медицинского страхования, средства которых используются в качестве дополнительного источника финансирования социального обеспечения населения. Органы местного самоуправления не вправе в настоящее время формировать внебюджетные фонды.

Пенсионный фонд Российской Федерации фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета, является основной материальной базой пенсионного обеспечения в Российской Федерации. Пенсионный фонд Российской Федерации — самый крупный из всех государственных внебюджетных фондов, важное место данного фонда в составе финансовой системы Российской Федерации объясняется его социальной значимостью (в РФ более 30 млн. пенсионеров) и большим объемом мобилизуемых в нем финансовых ресурсов.

Фонд социального страхования Российской Федерации является вторым среди внебюджетных фондов по объему перераспределяемых финансовых ресурсов и предназначен для осуществления государственных гарантий по социальному обеспечению граждан в случае временной нетрудоспособности при болезни, инвалидности, рождения и воспитания детей и др.

Фонды обязательного медицинского страхования обеспечивают гражданам Российской Федерации возможность бесплатно получать некоторые виды медицинской помощи.

Рассмотренные выше сферы и звенья тесно взаимосвязаны между собой. Финансы субъектов хозяйствования взаимодействуют с государственными и муниципальными финансами — при уплате организациями налогов и страховых платежей в бюджет и внебюджетные фонды, при получении бюджетных средств некоторыми организациями для финансирования своей деятельности и т.д. Внутри сферы финансов субъектов хозяйствования между организациями существуют взаимосвязи при осуществлении финансовых операций, к которым относятся, например, уплата штрафов, иных санкций, внесение паевых взносов, инвестирование средств, участие в распределении прибыли, получение дивидендов и т.п. Учитывая, что финансовые отношения — это распределительные отношения, необходимо помнить, что к ним не будут относиться операции по купле-продаже товаров, так как они относятся к стадии обмена.

Государственные и муниципальные финансы как сфера финансовой системы также характеризуются тесным взаимодействием своих структурных звеньев между собой и со сферой финансов субъектов хозяйствования. Возникают различные межбюджетные отношения между уровнями и видами бюджетов, кроме того, бюджеты взаимодействуют с внебюджетными фондами при передаче средств фондам на некоторые целевые расходы, при использовании остатков средств внебюджетных фондов на покупку государственных ценных бумаг и др.

Внебюджетные фонды, как часть сферы государственных и муниципальных финансов страны, имеют взаимосвязи с финансами субъектов хозяйствования — при уплате организациями и гражданами-предпринимателями страховых взносов, налогов и других платежей и при получении субъектами хозяйствования сумм на определенные виды расходов; с бюджетом — при получении ассигнований на некоторые целевые расходы, а также при использовании средств фондов при наличии активного сальдо для покрытия бюджетного дефицита; с другими внебюджетными фондами — при передаче некоторых средств одним фондом другому.

Специфика каждой сферы и звена финансовой системы не только определяет особенности в составе и структуре финансовых ресурсов, наличии и организационном построении финансовых фондов, но и оказывает влияние на процессы финансового планирования и контроля в разных в сферах и звеньях финансовой системы.

Финансовая политика — это разработка и обоснование субъектами власти  и субъектами хозяйствования совокупности мероприятий, направленных на мобилизацию финансовых ресурсов, их распределение и использование для выполнения этими субъектами своих функций и задач.

Содержание финансовой политики состоит в том, чтобы на основе теории финансов, в том числе в части классификации источников и видов финансовых ресурсов, направлений и форм их использования, определить, как формировать и использовать финансовые ресурсы исходя из требований экономической политики и отличительных особенностей страны, отдельной административно-территориальной единицы, организации. В этой связи решаются вопросы о том, какие источники и методы мобилизации финансовых ресурсов целесообразно использовать, как развивать налоговую систему, какие расходы увеличить и т.п.

Разработка и реализация финансовой политики предполагают:

—           определение концептуальных основ финансовой политики (выбор типа финансовой политики и инструментов ее реализации);

—           разработку системы мероприятий по формированию и использованию финансовых ресурсов с целью достижения целей и задач деятельности субъектов власти и субъектов хозяйствования;

—           организационно-правовое обеспечение реализации разработанной системы мероприятий.

В условиях рыночной экономики к субъектам финансовой политики относятся органы государственной власти, органы местного самоуправления, организации, индивидуальные предприниматели. Объектами финансовой политики выступают финансовые отношения и финансовые ресурсы органов государственной власти и местного самоуправления, а также субъектов хозяйствования.

Можно выделить следующие аспекты финансовой политики:

—           функциональный;

—           целевой;

—           территориальный;

—           субъектный;

—           содержательный;

—           временной.

Функционально финансовая политика включает в себя политику мобилизации и использования финансовых ресурсов субъектами власти и субъектами хозяйствования. В рамках политики мобилизации финансовых ресурсов, проводимой органами государственной власти и органами местного самоуправления, можно выделить налоговую политику, политику в области неналоговых доходов и привлечения безвозмездных и безвозвратных перечислений. Политика использования государственных и муниципальных финансовых ресурсов предполагает определение целей, условий, направлений и форм их расходования, оценку социально-экономического эффекта этих расходов. Финансовая политика в области обеспечения сбалансированности бюджета и управления государственным (муниципальным) долгом предполагает выбор источников и методов покрытия дефицита бюджетов разного уровня бюджетной системы страны, обоснование форм, сроков и объемов государственных (муниципальных) заимствований, обеспечение своевременного и в полном объеме погашения и обслуживания государственного (муниципального) долга. Политика в области межбюджетных отношений нацелена на определение эффективных форм их организации и использования.

Субъекты хозяйствования в лице организаций и индивидуальных предпринимателей формируют учетную политику для целей налогообложения, инвестиционную политику, политику распределения чистой прибыли и т.д. Акционерные общества разрабатывают дивидендную политику.

Целевой аспект финансовой политики связан с целями, которые ставятся субъектами власти и субъектами хозяйствования при ее разработке. Государственная финансовая политика может быть нацелена на обеспечение макроэкономической устойчивости, финансовой стабильности и высоких темпов экономического роста. Муниципальная финансовая политика, как правило, ориентирована на создание благоприятных условий жизни для граждан, решение конкретных социально-экономических задач развития муниципального образования. Финансовая политика субъектов хозяйствования направлена на достижение двух целей: рост прибыли и обеспечение устойчивости бизнеса.

Территориальный аспект финансовой политики связан с тем, что она разрабатывается и реализуется на разных уровнях управления. Так, в соответствии с Конституцией Российской Федерации органы государственной власти Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления в пределах своей компетенции формируют цели и задачи финансовой политики, определяют мероприятия и механизмы ее реализации. Аналогично определяются основы финансовой политики в любой организации, имеющей территориально обособленные подразделения или функционирующей как совокупность юридических лиц (например, финансово-промышленная группа, холдинг и т.д.).

Субъектный аспект финансовой политики в условиях рыночной экономики предполагает, что она разрабатывается как на макро, так и на микроэкономическом уровнях, т.е. финансовая политика формируется и реализуется не только органами государственной власти и местного самоуправления, но и организациями, индивидуальными предпринимателями. Субъекты хозяйствования в пределах, установленных действующим законодательством, самостоятельны в принятии и реализации решений в области производства товаров (работ, услуг), определении направлений и пропорций использования финансовых ресурсов, выборе источников финансирования капитальных вложений и т.д.

Содержательный аспект финансовой политики включает финансовую стратегию и финансовую тактику. Финансовая стратегия охватывает вопросы теории и практики разработки и реализации финансовой политики, исследует закономерности функционирования финансов и их использования для решения конкретных социально-экономических задач, разрабатывает способы и формы подготовки финансовой политики, достижения ее целей, распределяет финансовые ресурсы по направлениям использования. Финансовая стратегия тесно связана с социально-экономической политикой государства, субъекта хозяйствования и вытекает из требований научной концепции финансов. Финансовая тактика конкретизирует цели и задачи финансовой политики для отдельных исполнительных органов власти, структурных подразделений организаций, определяет их задачи в области мобилизации и использования финансовых ресурсов.

Временной аспект анализа финансовой политики позволяет выделить долгосрочную и краткосрочную финансовую политику. Долгосрочная финансовая политика разрабатывается па перспективу (на период не менее трех лет) и нацелена на решение крупномасштабных социально-экономических задач. Краткосрочная финансовая политика определяет текущие задачи финансовой деятельности органов власти и субъектов хозяйствования.

Финансовая политика государства может быть двух типов: дискреционная и автоматическая. Дискреционная (активная) финансовая политика основана на изменении структуры налогов, их элементов, а также направлений и объемов бюджетных расходов с целью воздействия на экономический рост, инфляцию, безработицу, доходы граждан, инвестиционную активность. Автоматическая (недискреционная) финансовая политика основана на использовании встроенных стабилизаторов, обеспечивающих естественное приспособление экономики к фазам деловой конъюнктуры.

В современных условиях финансовая политика на макроэкономическом уровне используется для активного государственного воздействия на социально-экономические процессы, поэтому происходит конвергенция этих двух подходов к разработке финансовой политики с учетом конкретных требований экономики страны на определенный период времени. При этом признается необходимость координации финансовой и денежно-кредитной политики.

Новым моментом в мировой практике является координация государственной финансовой политики в рамках различных межгосударственных союзов и соглашений. Например, в Европейском союзе основными направлениями координации государственной финансовой политики являются обеспечение циклической сбалансированности бюджетов, соблюдение нормативной величины бюджетного дефицита и государственного бюджета по отношению к ВВП, предотвращение избыточных государственных расходов, контроль за объемом государственного долга. При этом страны зоны евро могут использовать для макроэкономического регулирования только меры государственной финансовой политики, тогда как страны Европейского союза (ЕС), сохранившие национальные валюты (Великобритания, страны Центральной и Восточной Европы и др.), могут использовать как финансовую, так и денежно-кредитную политику.

Значение финансовой политики определяется результатами ее реализации. Результаты реализации финансовой политики могут быть как положительные, так и отрицательные. Эти результаты выявляются в рамках оценки эффективности финансовой политики.

Оценка эффективности финансовой политики может проводиться только в рамках тех целей и задач, которые она решает. Если финансовая политика государства направлена на обеспечение макроэкономического роста, то для оценки ее эффективности могут использоваться показатели, отражающие темпы роста ВВП, промышленного производства, денежных доходов населения, инвестиций, уровень инфляции и др. В случае нацеленности финансовой политики на решение социальных задач оценка ее результативности должна проводиться на основе анализа параметров, характеризующих уровень жизни граждан, темпы инфляции и темпы роста потребительских цен.

В этой связи к основным факторам, обеспечивающим результативность финансовой политики, можно отнести:

—           научный подход к разработке финансовой политики;

—           обоснованность и непротиворечивость целей, задач финансовой политики и методов их достижения;

—           последовательность в разработке и реализации финансовой политики;

—           оценку последствий реализации целей и задач финансовой политики.

Особо следует подчеркнуть, что при разработке финансовой политики необходима не только оценка существующей экономической ситуации, но и прогноз результатов ее реализации.

Финансовая политика является составной частью экономической политики. Содержание и направленность финансовой политики определяются целями и задачами экономической политики. Именно стратегические направления экономической политики определяют размеры и пропорции изымаемых государством финансовых ресурсов, направления использования бюджетных средств. В условиях рыночной экономики финансовая политика определяет методы экономического воздействия государства на социально-экономические процессы. Так, государственная и муниципальная финансовая политика воздействует на деятельность субъектов хозяйствования через налоговую систему, налоговые льготы и санкции; бюджетные расходы позволяют регулировать социальные процессы (в частности, уровень социальной защищенности отдельных категорий граждан), структурные сдвиги в экономике, уровень развития отдельных территорий.

Финансовая политика субъектов власти служит основой для определения уровня налоговых изъятий, государственных и муниципальных расходов, величины государственного долга. Таким образом, финансовая политика государства выполняет роль регулятора частного сектора, из которого изымаются финансовые ресурсы для финансирования социально значимых программ и мероприятий, бюджетных учреждений и т.д.

Денежно0кредитная и государственная финансовая политика имеют различные, но пересекающиеся цели. Денежно0кредитная политика должна обеспечивать устойчивость денежной единицы, достаточность кредитных ресурсов в экономике, необходимый объем золотовалютных резервов, стабильный уровень цен. В этой связи денежно0кредитная политика, как и финансовая, направлена на регулирование экономического роста, сдерживание инфляции, обеспечение занятости.

Важным направлением регулирования инфляции является активизация и стимулирование инвестиционной деятельности, концентрация государственных и местных финансовых ресурсов на реализации приоритетных проектов и программ. Ключевое место в антиинфляционной политике занимает укрепление доходной базы бюджетов бюджетной системы страны, обеспечение их сбалансированности.

В этой связи актуальными становятся:

—           выбор методов покрытия бюджетного дефицита, не имеющих инфляционных последствий;

—           разработка и реализация эффективной налоговой политики, повышение собираемости налогов;

—           рост эффективности расходов бюджетов разного уровня;

—           развитие рынка государственных и муниципальных ценных бумаг.

При этом уровень развития рынка государственных и муниципальных ценных бумаг напрямую влияет на ликвидность банков, степень их финансовой устойчивости.

Финансовая политика в области управления бюджетным дефицитом, государственным и муниципальным долгом — эффективный инструмент макроэкономического регулирования, тесно связанный с денежно-кредитной политикой. Государственные ценные бумаги входят в состав ликвидных резервов коммерческих банков. Повышая норму ликвидных резервов, центральный банк вынуждает коммерческие банки увеличивать долю этих обязательств в портфеле ценных бумаг, влияя тем самым на распределение кредитных ресурсов между государственным и частным секторами экономики.

Денежно-кредитная политика проводится центральным банком в тесном контакте с министерством финансов, оказывает существенное влияние на состояние финансового рынка в стране. Стимулируя или затрудняя выдачу кредитов, регулируя эмиссию платежных средств, оказывая давление на уровень рыночных ставок по кредиту, центральные банки воздействуют на инвестиционные и инновационные процессы, масштабы и направления потребительского спроса, уровень товарных цен и другие факторы, определяющие состояние экономики.

В рамках государственной финансовой политики могут разрабатываться меры по субсидированию ссудного процента для отдельных категорий заемщиков (например, сельхозпроизводителей) как протекционистская мера, направленная на развитие приоритетных отраслей.

В современных условиях денежно-кредитная и финансовая политика координируется с целью повышения эффективности государственного регулирования темпов экономического развития, осуществления структурных сдвигов и снижения цикличности воспроизводства.

Цели и задачи государственной и муниципальной финансовой политики в любой стране формулируются в зависимости от формы государственного устройства и правления либо в бюджетном послании президента, либо в программе деятельности правительства, либо в программном заявлении главы парламента страны на очередной финансовый год.

В Российской Федерации в качестве целей государственной финансовой политики в соответствии с ежегодными посланиями Президента Российской Федерации выделены: повышение уровня и качества жизни населения; поддержание высоких темпов экономического роста; создание потенциала для будущего развития.

Основными задачами государственной финансовой политики в Российской Федерации и среднесрочную перспективу являются:

—           создание предпосылок для устойчивого социально-экономического развития страны в посткризисный период;

—           обеспечение исполнения социальных обязательств, кардинальное повышение качества предоставляемых гражданам государственных услуг;

—           экономное и эффективное использование бюджетных средств;

—           сбалансированность расходных полномочий и ресурсов для их обеспечения на каждом уровне власти, создание стимулов для роста доходного потенциала субъектов федерации и муниципальных образований;

—           совершенствование механизма государственной финансовой поддержки реального сектора экономики и финансовой системы;

—           определение экономически оправданного уровня налоговой нагрузки и др.  

Задачи финансовой политики коммерческих и некоммерческих организаций определяются исходя из приоритетов их развития. Финансовая политика коммерческих организаций нацелена на рост прибыльности ее деятельности при соблюдении требований устойчивости и ликвидности. В современных условиях акценты в финансовой политике коммерческих организаций смещаются в сторону обеспечения увеличения объема собственных средств как метода одновременного достижения целей в области прибыльности и ликвидности.

Большое внимание уделяется политике в области дивидендов, которая позволяет повысить рыночную цену акций коммерческих организаций, функционирующих в организационно-правовой форме акционерных обществ, и реализовать акции последующих выпусков по более высоким ценам. Эта политика зачастую оказывается более предпочтительной, чем удержание части прибыли для пополнения собственного капитала.

Финансовая политика некоммерческих организаций ориентирована на создание благоприятных условий для обеспечения процесса предоставления услуг, в том числе социальных, а также выполнения работ, производства товаров.

Финансовая политика реализуется через финансовый механизм. Финансовый механизм представляет собой совокупность форм организации финансовых отношений, с помощью которых обеспечивается формирование и использование финансовых ресурсов в соответствии с целями и задачами финансовой политики. Соответственно в составе финансового механизма можно выделить две составные части: механизм формирования финансовых ресурсов и механизм использования финансовых ресурсов.

Механизм формирования финансовых ресурсов включает следующие элементы: определение источников и форм финансовых ресурсов, пропорций их мобилизации. Например, на макроэкономическом уровне в качестве источника финансовых ресурсов могут выступать доходы граждан и организаций, средства могут изыматься в бюджет в виде налогов или неналоговых платежей, при этом нормативными правовыми актами устанавливаются пропорции изъятия средств в бюджеты бюджетной системы страны (в виде ставок налогов, арендной платы и т.п.). Организации в зависимости от специфики деятельности определяют состав и структуру источников и видов финансовых ресурсов, при установлении цены на товары (работы, услуги) формируют пропорции формирования прибыли.

В составе механизма использования финансовых ресурсов можно выделить следующие элементы: определение направлений, форм и пропорций использования финансовых ресурсов. Направления использования финансовых ресурсов выбираются в соответствии с приоритетами финансовой политики, формы и пропорции при этом должны обеспечить максимальный эффект при расходовании средств.

Финансовый механизм на каждом уровне характеризуется спецификой, обусловленной совокупностью прав и полномочий, закрепленных за субъектами власти и субъектами хозяйствования в действующем законодательстве страны (Конституции, гражданском, налоговом и бюджетном кодексах и т.д.). При изменении социально экономических задач, законодательства происходит изменение финансового механизма. Соответственно выбор адекватных форм и методов реализации финансовой политики предопределяет направления развития финансового механизма в каждый конкретный период времени. При этом должен обеспечиваться компромисс экономических интересов государства, граждан и организаций.

Действие финансового механизма осуществляется на основе законодательства, других правовых актов, регламентирующих функционирование элементов данного механизма. Функционирование финансового механизма предполагает разработку и исполнение финансовых планов, в которых отражаются основные направления финансовой политики.

Управление финансами

Любая управленческая деятельность предполагает воздействие субъекта (субъектов) управления на объект управления. Объектом управления финансами выступают финансовые отношения и соответствующие им финансовые ресурсы. Субъектами управления финансами являются органы государственной власти и местного самоуправления, руководство коммерческих и некоммерческих организаций, их специальные подразделения, индивидуальные предприниматели.

Таким образом, управление финансами — это деятельность органов государственной власти и местного самоуправления, коммерческих и некоммерческих организаций, индивидуальных предпринимателей, направленная на организацию финансовых отношений, формирование и использование финансовых ресурсов.

В теории управления выделяют основные функциональные элементы, которые в полной мере применимы и к организации финансовых отношений.

Такими элементами являются:

—           финансовое планирование и прогнозирование;

—           оперативное управление финансами в ходе реализации финансовых планов и прогнозов;

—           финансовый контроль.

Все функциональные элементы управления финансами должны обеспечивать реализацию целей и задач, определенных государственной финансовой политикой, а также стратегией развития коммерческой или некоммерческой организации.

Финансовое планирование и прогнозирование — это процессы, которые позволяют определить будущее состояние финансовых ресурсов, оптимизировать источники их формирования и направления использования, дают возможность учесть влияние различных факторов на объем, структуру и динамику финансовых ресурсов, оценить финансовые риски и минимизировать их влияние, обосновать необходимые объемы финансовых резервов для ликвидации последствий непредвиденных событий. Финансовое планирование и прогнозирование осуществляется в ходе составления финансовых планов и прогнозов, а также других документов (целевых программ, бизнес-планов, проспектов эмиссии ценных бумаг, заявок на получение банковских кредитов), при разработке которых требуется планирование отдельных финансовых показателей (источники финансирования и их объемы, ожидаемая прибыль, рентабельность и т.д.).

Исторически процесс планирования начался с разработки именно финансовых показателей. Впервые планирование государственных доходов и расходов стало осуществляться во второй трети XVII в. в Англии, где впервые был разработан бюджет правительства и утвержден парламентом. В России планирование государственных доходов и расходов было введено в рамках реформ графа Сперанского в начале XIX в., вплоть до 1927 г. такой документ назывался росписью государственных доходов и расходов. Финансовое планирование в коммерческих организациях стало осуществляться с XX в.

Оперативное управление финансами осуществляется в процессе исполнения плановых решений в условиях реальной экономической ситуации. Практика показывает, что в процессе финансового планирования и прогнозирования невозможно учесть все объективные и субъективные факторы, влияющие на финансово-хозяйственную деятельность организаций, органов государственной власти и местного самоуправления, в силу этого возникает потребность внесения корректировок в финансовые планы, разработки оперативных документов, необходимых для их реализации. Например, законом о бюджете запланированы ассигнования на содержание соответствующего министерства, в течение финансового года принимается решение об упразднении министерства и передаче его функций другому министерству, следовательно, необходимо разработать оперативные документы, связанные с передачей бюджетных ассигнований от одного министерства другому.

В деятельности коммерческих организаций, действующих в условиях рыночной среды, постоянно возникают ситуации, требующие незамедлительных решений. Например, часть прибыли коммерческой организации вложена в акции акционерного общества, на рынке происходит резкое снижение их курса — такая ситуация требует решения о незамедлительной продаже акций или сохранения пакета при условии, что это временное снижение.

В ходе оперативного управления принимаются решения о зачислении, распределении и списании средств, о выборе объекта инвестирования, о погашении долговых обязательств (кредиторской задолженности) или взыскании дебиторской задолженности и т.п. В условиях рыночной экономики, предполагающей огромное число субъектов, которые могут выступать партнерами коммерческих и некоммерческих организаций, индивидуальных предпринимателей, в ходе оперативного управления финансовые службы должны отдавать предпочтение надежным организациям, имеющим хорошую репутацию.

Субъект управления должен иметь постоянную обратную связь с объектом управления, она обеспечивается на основе контроля. Финансовый контроль позволяет предотвратить или пресечь финансовые злоупотребления, выявить резервы роста финансовых ресурсов, оценить эффективность решений, принятых в ходе финансового планирования и оперативного управления финансами. Контроль может осуществляться в ходе рассмотрения финансовых планов, в момент осуществления финансово-хозяйственных операций, например при визировании руководителем организации и главным бухгалтером платежных документов.

Управление финансами невозможно без сбора и регистрации информации о финансово-хозяйственной деятельности, без информационного обмена, связанного с документальными и денежными потоками. Рыночные преобразования в нашей стране многократно увеличили и число участников информационного обмена, и объем информации. В этих условиях вопросы автоматизации управления финансами являются особенно насущными.

Для участников финансово-хозяйственной деятельности очень важно знать текущее состояние нормативно-правовой базы, современные технологии позволяют создавать информационно-правовые системы, обеспечивающие доступ к документам в разных редакциях, корреспонденцию взаимосвязанных документов, комментарии к ним.

Регистрация финансово-хозяйственных операций осуществляется посредством их учета, таким образом создается информационная база для финансового планирования и прогнозирования, финансового контроля. Специальные программные продукты в настоящее время используются для автоматизации бухгалтерского, налогового учета, учета исполнения бюджетов бюджетной системы, составления отчетности. Данные первичных документов, отчетность представляются не только на бумажных носителях, но и в электронном виде (а нередко только в электронном виде). Преимущество имеют те программные продукты, которые оперативно адаптируются в условиях изменяющегося законодательства. Электронная форма представления первичных документов сокращает возможности ошибок при ручном вводе информации. Большая работа в Российской Федерации была проведена по созданию информационных баз налогоплательщиков, а также застрахованных по обязательному пенсионному страхованию.

Современные технологии, включая специальную спутниковую связь, позволяют в режиме реального времени осуществлять информационный обмен между клиентами и обслуживающими их кредитными организациями. Терминальная связь между органами Федерального казначейства и подразделениями ЦБ РФ позволяет оперативно получать информацию о поступлении средств в бюджеты бюджетной системы, осуществлять расходы бюджетополучателя со счета по учету бюджетных средств, даже если бюджетополучатель находится на значительном расстоянии от кредитной организации, в которой открыт такой счет. Использование электронного документооборота широко внедряется также при организации пенсионных накоплений, торговле ценными бумагами и т.д.

Аналитические возможности современных программных продуктов для моделирования финансовых ситуаций, оптимизации финансовых потоков активно используются в крупных финансово-промышленных группах, других вертикально интегрированных коммерческих структурах. К сожалению, в условиях постоянно меняющегося законодательства, изменения группировки доходов и расходов бюджета аналитические возможности современных технологий ограниченно применимы при осуществлении финансового планирования и прогнозирования в сфере государственных и муниципальных финансов.

В управлении государственными и муниципальными финансами участвуют и законодательные (представительные), и исполнительные органы государственной власти и местного самоуправления.

Законодательные (представительные) органы в рамках своей компетенции рассматривают и утверждают соответствующие бюджеты, контролируют их исполнение, рассматривают и утверждают отчеты об их исполнении, создают контрольные органы, утверждают финансово-налоговое законодательство. Известное выражение «Парламентаризм — сын налогов» показывает, что законодательная власть была создана для того, чтобы общество через своих представителей в законодательном органе — парламенте обеспечивало контроль за расходованием исполнительными органами средств, собранных от уплаты гражданами и организациями налогов.

Исполнительные органы ответственны за разработку финансовой политики на соответствующей территории, осуществляют разработку проекта закона (решения) о бюджете, исполняют бюджет, составляют отчет о его исполнении, осуществляют финансовый контроль.

В федеративном государстве разделяются полномочия не только между ветвями власти, но и между уровнями власти: федеральным и субъектов федерации (в ФРГ — земли, в США, Индии, Бразилии, Австралии — штаты, в Канаде — провинции, в Российской Федерации — республики, края, области, автономная область, автономные округа, города федерального значения Москва и Санкт-Петербург). К полномочиям федеральных органов власти в области управления финансами относятся вопросы федерального бюджета, организации социального страхования, определения общих принципов налоговой системы, введение федеральных налогов, управление государственным долгом федерального правительства, государственное регулирование финансового рынка. К полномочиям органов государственной власти субъектов федерации в области управления финансами — вопросы бюджетов субъектов федерации, введение региональных налогов, финансирование региональных экономических и социальных программ, долговая политика субъекта федерации. Во многих федеративных государствах разграничены также вопросы администрирования соответствующих налогов: федеральные органы власти администрируют федеральные налоги, органы власти субъектов.

Европейской хартией местного самоуправления гарантировано местное самоуправление, финансовой основой которого являются местные бюджеты. К полномочиям органов местного самоуправления в области финансов относятся вопросы местного бюджета, введения местных налогов, управление муниципальным долгом.

В Российской Федерации на федеральном уровне в управлении финансами участвуют:

—           Президент Российской Федерации;

—           Федеральное Собрание, представленное двумя палатами: Государственной Думой и Советом Федерации (законодательные органы государственной власти Российской Федерации);

—           Правительство Российской Федерации, в состав которого входят федеральные министерства, службы и агентства (исполнительные органы государственной власти Российской Федерации).

Функции разработки финансовой политики, финансового планирования (прогнозирования) и оперативного управления отнесены к компетенции исполнительных органов власти. Финансовый контроль осуществляют все ветви власти на федеральном уровне.

Все федеральные министерства, службы и агентства участвуют в управлении финансами (к их полномочиям относится разработка бюджетных заявок при составлении проекта закона о федеральном бюджете, администрирование доходов федерального бюджета (например, Федеральная налоговая служба ответственна за поступление налоговых платежей, Федеральная таможенная служба — таможенных платежей, Федеральное агентство по управлению федеральным имуществом — дивидендов и процентов по ценным бумагам, находящимся в федеральной собственности и т.п.), в исполнении федерального бюджета в рамках своей компетенции, в том числе расписывая бюджетные средства между подведомственными учреждениями.

Создание в Российской Федерации федеральных служб и агентств, подведомственных министерствам, имело целью разграничить функции между федеральными органами исполнительной власти. Министерства стали отвечать за разработку и реализацию государственной политики в рамках их компетенции, разработку нормативных правовых актов, службы стали осуществлять контрольно-надзорные функции, а агентства — функции по оказанию государственных услуг, управлению государственным имуществом и другие правоприменительные функции кроме контроля и надзора. Некоторые службы и агентства, непосредственно подведомственные Президенту Российской Федерации или Правительству Российской Федерации, могут выполнять и нормотворческие, и правоприменительные функции (например, Федеральная служба по финансовым рынкам).

Ведущая роль в управлении финансами принадлежит Министерству финансов Российской Федерации (Минфин России), полномочия которого определены Бюджетным кодексом Российской Федерации (ст. 165) и положением о министерстве, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации № 329. На протяжении последних двух веков оно выполняло большое число функций в области управления финансами, в отдельные исторические периоды его возглавляли известные реформаторы — Е.Ф. Канкрин, С.Ю. Витте, Г.Я. Сокольников.

В настоящее время основными полномочиями Минфина России являются:

—           разработка финансовой политики Российской Федерации;

—           разработка законопроектов в области бюджета, налогов, страхования, банковской деятельности, аудита, инвестирования средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии;

—           разработка проекта закона о федеральном бюджете и организация его исполнения;

—           составление отчетов об исполнении федерального бюджета и консолидированного бюджета Российской Федерации;

—           разработка общих принципов бюджетного планирования, учета исполнения бюджета и отчетности;

—           управление государственным долгом Российской Федерации, включая формирование долговых обязательств путем эмиссии государственных ценных бумаг Российской Федерации;

—           методология бухгалтерского учета для разных сфер деятельности (кроме учета кредитных организаций).

В ведении Минфина России находятся четыре федеральные службы: Федеральная налоговая служба, Федеральная служба страхового надзора, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Федеральное казначейство. Указанные службы имеют территориальные подразделения в субъектах Российской Федерации (управления, отделения, инспекции).

Федеральная налоговая служба (ФНС России) была создана на базе упраздненного Министерства Российской Федерации по налогам и сборам. Территориальными органами ФНС России являются управления в субъектах Российской Федерации и межрегиональные, межрайонные, городские, районные государственные налоговые инспекции. Ранее функции по разработке налоговой политики, налогового законодательства осуществляли и Минфин России, и МНС России, что приводило к бесконечным согласованиям документов, отсутствию оперативности в работе, разграничению ответственности. В целях устранения дублирования к Федеральной налоговой службе от упраздненного министерства перешли только функции контроля за соблюдением налогового законодательства. Федеральная налоговая служба осуществляет государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей, а также выступает от имени Российской Федерации в делах о банкротстве и процедурах банкротства для обеспечения требований Российской Федерации по исполнению обязательных платежей.

Государственный контроль и надзор в сфере страховой деятельности (страхового дела) осуществляет Федеральная служба по страховому надзору, в ведении которой находятся территориальные органы, состав которых определяется степенью развития страхового рынка на территории соответствующих субъектов Российской Федерации. Федеральная служба по страховому надзору была образована на базе упраздненного Департамента страхового надзора Минфина России.

Федеральная служба финансово-бюджетного надзора была также создана на основе бывших подразделений Министерства финансов Российской Федерации, а именно департамента государственного финансового контроля и департамента валютного контроля. В субъектах Российской Федерации Служба представлена контрольно-ревизионными органами и управлениями валютного контроля. Основное назначение Федеральной службы финансово-бюджетного надзора — последующий контроль за использованием средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, а также контроль за соблюдением валютного законодательства.

Большую роль в организации оперативного управления бюджетными средствами играет система органов Федерального казначейства (Казначейства России). Казначейство в России имеет многовековую историю, начиная с казначейского двора, или Приказа в XVI в., который ведал сбором податей; ему на смену пришли казначейские палаты, а в XIX в. казначейство стало действовать в составе Министерства финансов, оно осуществляло прием средств в государственные доходы, их хранение, выдачу средств в рамках государственных расходов, все эти операции велись в наличной форме. В XX веке функции казначейства стали осуществлять подразделения Госбанка СССР, но в условиях банковской реформы и разделения полномочий между финансовыми органами разных уровней вновь возникла необходимость создания казначейских органов.

Органам Федерального казначейства в подразделениях Центрального банка Российской Федерации открываются счета по учету средств федерального бюджета, таким образом, казначейские органы имеют возможность осуществлять учет кассовых зачислений и списаний бюджетных средств. Органы Федерального казначейства через систему ведения лицевых счетов федеральных учреждений осуществляют предварительный и текущий контроль за расходованием бюджетных средств. Система органов Федерального казначейства оснащена самыми современными технологиями, позволяющими вести оперативный учет кассового исполнения бюджета. Эти функции Казначейство России выполняет не только в отношении федерального бюджета, но также бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов. Открытие банковских счетов в подразделениях Центрального банка Российской Федерации или уполномоченных коммерческих банков для учета бюджетных средств и ведение такого учета получило название кассового обслуживания исполнения бюджета .

Субъекты Российской Федерации самостоятельно определяют состав, структуру и полномочия законодательных и исполнительных органов в рамках общих принципов, определенных федеральным законодательством. В составе органов исполнительной власти действуют финансовые органы субъектов Российской Федерации (министерства финансов, департаменты финансов, финансовые управления, комитеты по финансам), к основным полномочиям которых относятся разработка проекта бюджета субъекта Российской Федерации, организация его исполнения. Отдельные субъекты Российской Федерации в составе финансовых органов создали региональные казначейства, которые открывают и ведут лицевые счета региональных и муниципальных учреждений.

Право на местное самоуправление в Российской Федерации гарантировано Конституцией Российской Федерации. В рамках муниципальных образований (муниципальных районах, городских округах, на внутригородских территориях городов федерального значения, в городских и сельских поселениях) местное самоуправление реализуется через представительные и исполнительные органы, в составе последних могут создаваться специальные финансовые органы, основными полномочиями которых являются разработка и исполнение местных бюджетов.

Состав и структура органов управления финансами в негосударственных коммерческих и некоммерческих организациях определяется уставными документами этих организаций, а также приказами их руководителей. В управлении финансами участвуют руководители этих организаций, плановые, бухгалтерские службы, в крупных коммерческих организациях, как правило, предусмотрены должности финансового директора, финансового менеджера, создаются специальные финансовые управления и отделы, казначейства. К управлению финансами коммерческих и некоммерческих организаций могут привлекаться сторонние организации (консалтинговые, аудиторские фирмы, управляющие компании). В управлении финансами некоммерческих организаций большую роль может играть попечительский, наблюдательный совет. Создание специального подразделения, отвечающего за управление финансами некоммерческой организации, зависит от ее масштабов и видов деятельности. Так, министерства, службы, агентства, как правило, имеют специальные финансовые подразделения, функции управления финансами в небольших учреждениях выполняют бухгалтерии. Бюджетные учреждения (например, школы, поликлиники) могут также обслуживаться централизованными бухгалтериями, созданными органами государственной власти или местного самоуправления. Специфика управления финансами казенных учреждений связана также с их зависимостью от решений, принимаемых вышестоящей организацией, которая определяет объем бюджетных ассигнований на содержание данного учреждения, утверждает бюджетную смету. С изменением статуса бюджетных учреждений образования, здравоохранения, науки, культуры предусмотрено значительное расширение их прав в области управления финансами.

Финансовый контроль

Финансовый контроль объективно вытекает из контрольной функции финансов. Но оба эти понятия нельзя смешивать. Контрольная функция — это свойство, внутренне присущее финансам, которым могут воспользоваться любые участники финансовых отношений. Финансовый контроль — это специальная деятельность уполномоченных органов. В этой связи можно дать следующее определение финансового контроля.

Финансовый контроль — это совокупность действий, осуществляемых специально уполномоченными органами и связанных с соблюдением субъектами хозяйствования, органами государственной власти и местного самоуправлении, должностными лицами, гражданами законодательства в процессе образования, распределения и использования финансовых ресурсов.

Финансовый контроль видоизменялся по мере эволюции финансовых отношений. Исторически он возник как государственный контроль за расходованием средств государственной казны. Расширение сферы финансовых отношений, углубление финансовых взаимосвязей между субъектами хозяйствования, появление и развитие финансовых рынков, совершенствование форм организации бизнеса требовало изменения и применения адекватных форм, видов и методов организации финансового контроля. Поэтому наравне с государственным в настоящее время широко применяется негосударственный финансовый контроль.

Финансовый контроль организуется и проводится на основе определенных принципов, важнейшими из которых являются:

—           принцип законности, который предполагает, во-первых, проведение контроля только органами и должностными лицами, наделенными соответствующими полномочиями, в соответствии с соблюдением требований нормативных правовых актов в области финансового контроля, во-вторых, проверку законности финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования, органа государственной власти или органа местного самоуправления;

—           принцип объективности, подразумевающий оценку операций субъектов хозяйствования и органов власти исходя из стандартов учета и контроля, а также требований делового оборота и нормативных правовых актов;

—           принцип ответственности, требующий установления и реализации мер ответственности по отношению как к проверяемым субъектам хозяйствования, органам власти, так и к должностным лицам и органам, осуществляющим финансовый контроль.

Основными задачами финансового контроля являются:

—           соблюдение законности при формировании финансовых ресурсов субъектами хозяйствования, органами государственной власти и местного самоуправления;

—           полное и своевременное выполнение органами власти, организациями и гражданами финансовых обязательств, установленных нормативными правовыми актами и договорами (контрактами);

—          обеспечение законности и эффективности использования финансовых ресурсов;

—           предупреждение и выявление финансовых правонарушений;

—           защита финансовых интересов и безопасности государства, субъектов хозяйствования, граждан (акционеров, инвесторов, пенсионеров и т.д.).

Необходимо различать объект и сферу действия финансового контроля. В качестве объекта финансового контроля выступают процессы формирования и использования финансовых ресурсов субъектами хозяйствования, органами государственной власти и органами местного самоуправления. Сферой действия финансового контроля могут стать любые стороны и показатели финансовой, хозяйственной, производственной и иной деятельности проверяемой организации или гражданина (например, потребительские свойства товаров или имущества, особенности технологического процесса и т.д.). Сфера действия финансового контроля всегда шире объекта финансового контроля.

Субъектами финансового контроля являются уполномоченные органы (государственные контрольные органы, структурные подразделения, созданные в субъектах хозяйствования и органах государственной власти и местного самоуправления, негосударственные специализированные организации), а также специалисты, осуществляющие контрольную деятельность (например, аудиторы, осуществляющие свою деятельность самостоятельно). Состав субъектов финансового контроля, их полномочия и границы ответственности определяются нормативными правовыми актами. Так, в Российской Федерации перечень органов государственного и муниципального финансового контроля установлен Бюджетным кодексом Российской Федерации. Полномочиями в области государственного и муниципального финансового контроля наделены Счетная палата Российской Федерации, контрольные палаты субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Федеральное казначейство, Федеральная налоговая служба и другие органы. Состав органов финансового контроля, их полномочия организации определяют самостоятельно с учетом требований действующих правовых актов. При этом, как правило, формируются отделы (управления) внутреннего контроля, которые подчиняются руководителю организации с целью обеспечения их независимости и объективности. Функции финансового контроля могут выполнять работники бухгалтерии организации.

При проведении финансового контроля выполняются следующие этапы:

—           планирование контрольного мероприятия (составление плана работы, программы проверки);

—           организация и проведение контрольного мероприятия;

—           подготовка акта (если выявлены нарушения) или справки (если нарушений не обнаружено) по результатам контрольного мероприятия;

—           реализация материалов контрольного мероприятия (устранение выявленных нарушений, мониторинг мероприятий по устранению выявленных нарушений и недостатков и т.д.).

Осуществление финансового контроля предполагает наличие ответственности субъектов хозяйствования, органов государственной власти и местного самоуправления, а также органов, осуществляющих финансовый контроль, и их должностных лиц. При выявлении в ходе контрольных мероприятий финансовых нарушений может возникнуть административная, гражданско-правовая и уголовная ответственность. Ответственность путем установления и применения к нарушителям реализуется в форме мер принуждения (наказания), к которым относятся предупреждение, наложение штрафа, начисление пени, запрещение или ограничение деятельности, запрещение на осуществление тех или иных операций, изъятие материальных и денежных средств, конфискация, лишение свободы за хищения и другие уголовно наказуемые преступления.

Применяемые меры наказания, выраженные в денежной форме, называют финансовыми санкциями. Основанием для применения финансовых санкций органами государственного и муниципального финансового контроля в Российской Федерации являются: неисполнение закона о бюджете; нецелевое использование бюджетных средств, невозврат или несвоевременный возврат бюджетных кредитов и ряд других оснований.

В зависимости от субъекта контроля выделяют следующие виды финансового контроля: государственный и муниципальный контроль, негосударственный контроль.

Государственный и муниципальный финансовый контроль осуществляется законодательными (представительными) органами и органами исполнительной власти, органами местного самоуправления и имеет следующие направления:

—           контроль за формированием государственных и муниципальных финансовых ресурсов;

—           контроль за целевым и эффективным использованием государственных и муниципальных финансовых ресурсов;

—           контроль за использованием и сохранностью государственной и муниципальной собственности.

К субъектам государственного и муниципального финансового контроля относятся:

—           законодательные (представительные) органы государственной власти, представительные органы местного самоуправления, а также контрольные органы, создаваемые законодательными (представительными) органами для осуществления внешнего финансового контроля бюджета;

—           органы исполнительной власти.

В Российской Федерации полномочия законодательных (представительных) органов государственной власти, представительных органов местного самоуправления, а также контрольных органов, создаваемых законодательными (представительными) органами, определены Бюджетным кодексом Российской Федерации.

Формы и порядок осуществления государственного и муниципального финансового контроля органами исполнительной власти регулируется в Российской Федерации бюджетным, налоговым и таможенным законодательством. В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации контрольными полномочиями наделены: Федеральное казначейство, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, главные распорядители и распорядители бюджетных средств.

Негосударственный финансовый контроль включает внутрихозяйственный финансовый контроль, аудиторский контроль, общественный контроль.

Организация внутрихозяйственного контроля зависит от ряда факторов: формы собственности, организационно-правовой формы организации, качественных параметров субъектов хозяйствования (размер уставного капитала, численность работающих, объем оборотов и операций и т.д.), отраслевой специфики деятельности, особенностей системы управления в организации. В этой связи внутрихозяйственный финансовый контроль может осуществляться руководителем организации (директором) или коллегиальным органом управления (правлением), специализированными подразделениями (отделами внутреннего контроля), бухгалтерией, финансовым отделом или — в небольших организациях — отдельными сотрудниками, в чьи должностные обязанности входит осуществление контроля (например, финансовый директор, главный бухгалтер). Для кредитных организаций ЦБ РФ установлено требование обязательного создания и функционирования отделов (управлений) внутреннего контроля.

Для акционерных обществ законодательство предусматривает обязательное избрание ревизионной комиссии (ревизора), в функции которой входит: анализ, проверка и оценка итогов финансово-хозяйственной деятельности общества; информирование акционеров о результатах проверки на общем собрании акционеров.

Теоретически внутрихозяйственный финансовый контроль должен быть эффективным, гак как проводится непрерывно, имеет целью предотвращение нарушений и ошибок и их оперативное устранение. Но на практике очень часто менеджеры организации заинтересованы в сокрытии финансовых нарушений не только от органов государственного финансового контроля и потенциальных инвесторов, но и от собственников компании. Актуальной проблемой в современных условиях является предоставление достоверной информации акционерам крупных компаний для принятия обоснованных финансовых решений.

Частичному разрешению этой проблемы способствовало появление аудиторского контроля. Данный вид контроля появился в Великобритании в середине XIX в. в целях обеспечения защиты интересов собственников акционерных компаний. В последующие годы круг задач аудиторского контроля существенно расширился. В настоящее время аудиторский контроль — это независимая проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей с целью оценки соответствия порядка ведения бухгалтерского учета требованиям законодательства и достоверности представленной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторский контроль осуществляется аудитором или аудиторской организацией, при этом аудит относится к предпринимательской деятельности. Аудиторская деятельность регламентируется законодательно. При этом государство применяет следующие методы регулирования аудиторской деятельности: лицензирование данного вида деятельности, аттестацию аудиторов, надзор и контроль за деятельностью аудиторов и аудиторских организаций. Саморегулируемые объединения аудиторов и аудиторских организаций проходят государственную аттестацию и разрабатывают для своих членов стандарты аудита, которые определяют содержание и методику проведения контрольных мероприятий, а также правила профессиональной этики.

Аудит может проводиться в форме обязательного и инициативного контроля.

Обязательный аудит — ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Целью обязательного аудита является получение собственниками организации, ее контрагентами и потенциальными инвесторами, органами государственной власти и местного самоуправления достоверной независимой информации о ее финансовом положении.

Необходимость проведения обязательного аудита устанавливается законодательно. Например, в Российской Федерации обязательный аудит проводится:

—           открытыми акционерными обществами;

—           кредитными и страховыми организациями, обществами взаимного страхования, биржами, инвестиционными и пенсионными фондами, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лип;

—           организациями и индивидуальными предпринимателями, у которых объем выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда.

В соответствии с требованиями российского законодательства обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, аудиторская организация должна определяться по итогам проведения открытого конкурса.

Инициативный аудит проводится добровольно, по решению самой организации, с целью предупреждения финансовых нарушений, привлечения стратегических инвесторов, а также перед размещением ценных бумаг на финансовом рынке.

В настоящее время во всем мире актуальной является проблема повышения качества оказываемых аудиторских услуг и обеспечения достоверности аудиторских заключений. В этой связи обсуждаются предложения по усилению материальной ответственности аудиторов и аудиторских организаций за качество выполняемых проверок, повышению роли профессиональных аудиторских объединений в регулировании содержания деятельности субъектов аудиторского контроля.

Общественный финансовый контроль появился как инструмент, дополняющий другие виды финансового контроля. Наличие коррупции, служебной зависимости среди государственных контролеров, корыстных интересов среди аудиторов и работников внутрихозяйственного контроля, а также ограниченная численность их, не позволяющая отследить абсолютно все финансовые операции и всех участников финансовых отношений, делает необходимым привлечение к контролю общественности в различных формах. Этот контроль не имеет карающего назначения и не дает проверяемым структурам предписаний, обязательных к исполнению. Его главное назначение — информировать граждан и государственные органы о финансовых нарушениях, что помогает, а иногда вынуждает другие органы финансового контроля и руководителей реагировать на полученные сигналы. Важное значение общественный финансовый контроль имеет для профилактики финансовых преступлений. Общественный контроль осуществляют средства массовой информации (известны многочисленные случаи журналистских расследований), профсоюзы (за соблюдением работодателями социальных обязательств перед работниками), оппозиционные политические партии, бдительные граждане (информируют о незаконной предпринимательской деятельности, вымогательствах взяток и т.д.).

Финансовый контроль осуществляется в разных формах. Формы финансового контроля различаются по времени его проведения. В этой связи выделяют предварительный, текущий и последующий контроль.

Предварительный контроль проводится на стадии разработки и рассмотрения финансовых планов, а также непосредственно перед совершением финансово-хозяйственных операций. Предварительный финансовый контроль имеет большое значение, так как позволяет предупредить незаконное или неэффективное использование финансовых ресурсов, а также предотвратить нарушения финансового законодательства.

Текущий контроль проводится в процессе совершения финансово-хозяйственных операций и в ходе исполнения финансовых планов. Как и предварительный финансовый контроль, текущий контроль позволяет предупредить часть финансовых нарушений, а также создает основу для корректировки финансовых планов и принятия обоснованных решений в процессе оперативного управления финансами.

Последующий контроль осуществляется по итогам завершения финансового года и, соответственно, исполнения финансового плана, а также после совершения финансово-хозяйственных операций. Данная форма финансового контроля отличается более глубоким изучением финансовых результатов деятельности организации на основе отчетных документов.

Применяются различные методы финансового контроля. Наиболее распространенными среди них являются проверка, наблюдение, ревизия.

Проверка — это изучение отдельных сторон финансово-хозяйственной деятельности проверяемой организации. Проверки бывают внешние и внутренние. Внешние проверки осуществляют сторонние контролирующие органы (налоговая инспекция, федеральное казначейство и т.д.), а внутреннюю — структуры самой организации.

Наблюдение — это более длительное и обстоятельное изучение отдельных сторон финансово-хозяйственной деятельности проверяемой организации с помощью специальных приемов (опрос, скрытое наблюдение и т.д.).

Ревизия — это изучение всей финансово-хозяйственной деятельности организации. Это самый полный метод финансового контроля.

В зависимости от статуса органов, осуществляющих финансовый контроль, выделяют внешний и внутренний контроль. Внешний финансовый контроль проводят независимые органы финансового контроля (налоговые, казначейские органы, аудиторские организации, аудиторы и др.). Внутренний финансовый контроль осуществляют структурные подразделения или должностные лица организации (например, ревизионная комиссия акционерного общества, отдел внутреннего контроля организации, главный бухгалтер и т.д.).

При осуществлении финансового контроля применяются различные приемы, наиболее важными из которых являются: приемы документального контроля (к ним относятся формальная проверка, арифметическая проверка, юридическая проверка, логическая проверка, встречная проверка), а также приемы фактического контроля (инвентаризация материальных ценностей, лабораторный анализ, экспертиза материальных ценностей).

Отличие приемов документального контроля от приемов фактического контроля заключается в том, что первые связаны с изучением документов, а вторые — с оценкой состояния материальных ценностей. При осуществлении формальной проверки изучается наличие всех реквизитов, подписей, печатей, отсутствие исправлений в документах; в результате арифметической проверки проверяется правильность расчетов, содержащихся в документе; юридическая проверка направлена на изучение соответствия документа действующему законодательству; логическая проверка позволяет выявить несоответствия в документе по косвенным признакам (например, по несоответствию отраженных в документе операций масштабам или характеру деятельности осуществляющей их организации); при встречной проверке изучаются операции проверяемой организации по документам контрагентов этой организации.

Самыми распространенными приемами фактического контроля являются: инвентаризация материальных ценностей, при которой производится сличение наличия материальных ценностей с данными учета; лабораторный анализ, когда изучаются потребительские свойства материальных благ физическими и химическими способами (например, для выявления контрафактной алкогольной продукции); экспертиза материальных ценностей, предполагающая изучение потребительских свойств материальных благ специалистами-экспертами (например, оценка стоимости страхуемого антиквариата и т.д.).

Необходимость совершенствования финансового контроля обусловлена все возрастающими требованиями повышения его эффективности и результативности. Основным направлением является совершенствование законодательства, регулирующего осуществление финансового контроля. В частности, необходимо устранение существующих противоречий между отдельными законодательными актами, между законом и подзаконными актами, разъясняющими положения закона. Вводится практика изучения взятко-емкости нормативных актов. Особое значение имеет повышение стабильности законодательства (особенно налогового), поскольку из-за частого внесения изменений в законы возникает большое количество неумышленных нарушений законодательства налогоплательщиками.

Необходимо повышение роли законодательных органов власти (в том числе счетных палат) в финансовом контроле как более независимом от исполнительной власти. Исполнительная власть тратит государственные финансовые ресурсы, и когда ее проверяют контрольные органы той же исполнительной власти, эффективность контроля оказывается неизбежно ниже.

Финансовый контроль не должен ограничиваться только проверкой законности совершенных операций, выяснением целевого расходования средств, он определяет и экономическую целесообразность совершения тех или иных финансовых операций, дает оценку эффективности использования финансовых ресурсов.

Совершенствование государственного финансового контроля предполагает необходимость усиления последующего контроля за выполнением мероприятий, связанных с реализаций результатов проверок и ревизий. В настоящее время наблюдается низкий процент возврата бюджетных средств по результатам проверок. Это связано с тем, что действующее законодательство не предусматривает мер ответственности к руководителям организаций, не обеспечившим возврат бюджетных средств. Соответственно, в законодательстве должна быть уточнена ответственность должностных лиц за невыполнение предписаний органов финансового контроля, а также за нецелевое использование бюджетных средств.

Особое значение имеет повышение прозрачности и открытости финансовой информации и других показателей. Использование новых информационных технологий позволяет обеспечить открытость операций с бюджетными средствами, прозрачность доходов и расходов бюджетов. В некоторых странах для борьбы с коррупцией государственных служащих в открытом доступе на специальных сайтах Интернета размещают информацию о заключенных государственных контрактах на поставку товаров и услуг для государственных нужд, о размерах доходов и личного имущества государственных служащих.

Совершенствование финансового контроля тесным образом связано с улучшением кадрового состава органов финансового контроля (особенно государственного), привлечением на работу высокопрофессиональных специалистов. Для повышения профессионального уровня и закрепления сотрудников в органах финансового контроля необходимо обеспечивать достойный уровень оплаты труда, нормальные условия труда, а также личную безопасность. Высокая текучесть кадров в органах финансового контроля имеет мультипликационный негативный эффект: переход высококлассных специалистов органов государственного финансового контроля для работы в коммерческих организациях обусловлен возможностью использовать их опыт работы для создания, например, схем уклонения от налогообложения и других финансовых нарушений.

Для повышения эффективности финансового контроля большую актуальность приобретает использование достижений научно-технического прогресса. В частности, необходимо создание единой информационной системы, включающей различные базы данных, электронный документооборот, надежную защиту информации, сетевые технологии. Появление более совершенных баз данных и правовых документов, компьютерных программ для анализа и контроля финансовой информации облегчит и ускорит работу контрольных органов. Большие перспективы открывает использование новых технических средств контроля. Например, замена наличных денег электронными откроет широкие возможности для проверки контролирующими органами всех денежных потоков физических и юридических лиц, что создаст качественно новые условия для борьбы со взятками, неуплатой налогов, хищениями денежных средств и другими финансовыми преступлениями. Новое поколение полиграфов позволяет осуществить эффективную проверку показаний физических лиц по их биометрическим данным. Некоторые финансовые органы (например, таможенные) используют их при приеме на работу новых сотрудников.

Для повышения действенности финансового контроля необходима разработка более совершенной системы показателей оценки эффективности деятельности контрольных органов и проводимых контрольных мероприятий. 

Назад | | Вверх