Дивиденд — это доход, а с дохода, как известно, необходимо уплачивать налог. При этом обязанность по исчислению и уплате в бюджет налогов в основном ложится на источник «дивидендного» дохода, поэтому участники обществ получают свои дивиденды уже за минусом налога. Порядок налогообложения дивидендов зависит, прежде всего, от того, кто именно является участником общества: физические или юридические лица. В первом случае будет исчисляться НДФЛ, во втором — налог на прибыль.
Формула, по которой нужно рассчитывать налог с дивидендов, содержится в пункте 2 ст. 275 НК РФ. Эта формула используется при расчете не только налога на прибыль, но и НДФЛ, так как ссылка на статью 275 НК РФ содержится в главе 23 НК РФ, в частности, в ст. 214 НК РФ.
Формула следующая:
Н = К х Сн х (д-Д),
где Н — сумма налога, подлежащего удержанию;
К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика-получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;
Сн — соответствующая налоговая ставка (установленная подп. 1, 2 п. 3 ст. 284 или п. 4 ст. 224 НК РФ);
д — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей дивидендов;
Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, облагаемых по нулевой ставке). Но при условии, что эти суммы ранее не учитывались при определении налоговой базы в отношении дивидендов.
Эта формула не применяется, если российская организация выплачивает дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ. Налоговая база в этом случае определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка, установленная соответственно подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 или пунктом 3 статьи 224 НК РФ (п. 3 ст. 275 НК РФ).
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Итак, как мы видим из формулы, на сумму налога с выплачиваемых дивидендов напрямую влияет сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом. Если сумма полученных дивидендов (показатель «Д») превысит сумму дивидендов, подлежащих распределению между участниками (показатель «д»), то значение «Н» составит отрицательную величину. В этом случае, как сказано в кодексе, обязанность по уплате налога не возникает, но и возмещение из бюджета не производится. Поэтому крайне важно правильно определить показатель «Д».
Здесь нужно обратить внимание на следующие моменты. Во-первых, обществу, которое распределяет дивиденды (являясь налоговым агентом), сначала лучше дождаться получения дивидендов от другой компании, в которой она является участником. Это позволит снизить сумму налога с выплачиваемых дивидендов.
Во-вторых, нужно разобраться, что следует включать в формулу: сумму дивидендов за вычетом удержанного налога или начисленную сумму дивидендов? Чиновники считают, что включать в расчет нужно дивиденды за вычетом удержанного налога (письмо Минфина России № 03-03-06/1/114).
В-третьих, может сложиться такая ситуация, что в предыдущие годы общество не имело чистой прибыли, поэтому и дивиденды своим участникам не выплачивало. Но при этом само дивиденды получало. Вопрос: можно ли полученные в тех периодах дивиденды учесть сейчас? К примеру, фирма в 2016 году распределяет между участниками чистую прибыль, полученную по результатам 2015 года. При этом она получала дивиденды от своего участия в деятельности другого общества в 2014, 2015 и 2016 годах. Будут ли дивиденды, полученные в 2014 году, включаться в показатель «Д»?
Чиновники Минфина и налоговики на местах формулировку пункта 2 статьи 275 НК РФ — «предыдущий отчетный (налоговый) период» — понимают буквально. Они полагают, что речь идет только о периоде, непосредственно предшествующем текущему (письма Минфина России № 03-03-07/35, № 03-03-06/1/503). Если брать наш пример, то дивиденды, полученные в 2009 году, как считают чиновники, нельзя учесть при расчете налога с дивидендов, подлежащих выплате в 2011 году. Однако суды данную позицию не разделяют. Пример тому — постановление ФАС Поволжского округа по делу № А55-11827/2009.
Покажем наглядноvv
Порядок расчета дивидендов и исчисление с них налога мы продемонстрируем на примере.
Пример
Участниками ООО «Салют» являются Прохоров И.А. (с долей 20 процентов), ООО «Сигма» (с долей 30 процентов) и ОАО «Астра» (с долей 50 процентов). Этими долями участники непрерывно владеют три года. По итогам 2015 года ООО «Салют» получило чистую прибыль в размере 1 млн. руб. Промежуточные дивиденды в течение 2010 года не распределялись и не выплачивались.
25 марта 2011 года было проведено общее собрание участников, на котором дивиденды были распределены пропорционально долям:
- Прохорову И.А. — 200 000 руб.;
- ООО «Сигма» — 300 000 руб.;
- ОАО «Астра» — 500 000 руб.
Также ООО «Салют», являясь участником ООО «Восход» (с долей 30 процентов), 5-го марта 2016 года получило от него дивиденды в сумме 150 000 руб.
Рассчитаем сумму налога, подлежащего удержанию с распределенных дивидендов по каждому участнику.
1. Участник — Прохоров И.А.
200 000 руб.: 1 000 000 руб. х 9% х (1 000 000 руб. – 150 000 руб.) = 15 300 руб.
Таким образом, сумма дивидендов, подлежащая выплате, составит 184 700 руб. (200 000 — 15 300).
2. Участник — ООО «Сигма»
300 000 руб.: 1 000 000 руб. х 9% х (1 000 000 руб. – 150 000 руб.) = 22 950 руб.
Таким образом, сумма дивидендов, подлежащая выплате, составит 277 050 руб. (300 000 — 22 950).
3. Участник — ОАО «Астра»
500 000 руб.: 1 000 000 руб. х 0% х (1 000 000 руб. – 150 000 руб.) = 0 руб.
Таким образом, сумма дивидендов, подлежащая выплате, составит 500 000 руб. (500 000 — 0 руб.).
Получатель дивидендов — «упрощенец»
Если общество распределяет чистую прибыль в пользу организации, находящейся на упрощенной системе налогообложения, возникает вопрос: а нужно ли удерживать налог?
Одно время этот вопрос оставался спорным, так как положения НК РФ ясности не давали. Однако нынешняя редакция НК РФ говорит четко: удерживать налог с дивидендов, выплачиваемых «упрощенцу», нужно. Это следует из пункта 2 статьи 346.11 НК РФ. Там сказано, что применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности, налога на прибыль организаций, но за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 ст. 284 НК РФ.
Статью подготовила ведущий эксперт-экономист по бюджетированию Ошуркова Тамара Георгиевна. 
