В договорах, заключаемых в прошлом году и предусматривающих поэтапное выполнение работы или поставку товаров партиями как в прошлом году, так и в 2019 году, можно указать ставку НДС следующим образом:
• НДС начисляется сверх установленной цены - 18 % для работ, выполняемых в прошлом году, и товаров, отгружаемых в прошлом году, 20 % - для 2019 года;
• стоимость включает НДС - применяется ставка НДС, указанная в п. 3 ст. 164 НК РФ, действующая на дату отгрузки товаров, работ.
Согласно п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных налогоплательщик предъявляет НДС дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг), передаче имущественных.
Сумма НДС рассчитывается как произведение налоговой ставки, указанной в ст. 164 НК РФ и цены товара, указанной в п. 1 ст. 168 НК РФ.
При этом в первичных учетных документах, в счетах-фактурах, в расчетных документах НДС выделяется отдельной строкой (п. 4 ст. 168 НК РФ).
В прошлом общая ставка НДС 18 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Но Федеральный закон № 303-ФЗ вносит изменения в этот пункт с 01.01.2019 года. С этой даты ставка НДС будет 20 %.
Согласно п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 обязанность по обеспечению выполнения требований п. 1, 4 ст. 168 НК РФ лежит на продавце. Поэтому ВАС РФ рекомендует судам при разрешении спора исходить из следующего: «если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом.
Кроме того, КС РФ еще в определении № 372-О-П указал, что налогоплательщик не может произвольно менять налоговую ставку по НДС или отказаться от его применения, так как налоговая ставка является обязательным элементом налогообложения.
Поэтому, при заключении договоров в прошлом году, исполнение которых частично приходится на 2019 год, во избежании споров с покупателями можно указать:
• цену за товар или цену за работу без НДС;
• ставку НДС, начисляемую сверх указанной цены, - 18 % для работ, выполняемых в прошлом году, и товаров, отгружаемых в прошлом году, 20 % - для 2019 года.
Однако, при таком подходе стоимость товаров или работ для покупателя в 2019 году вырастить на 2 %. С чем покупатель может не всегда согласиться. В таком случае можно указать общую стоимость работ, товаров, включая НДС.
При этом можно сделать НДС - оговорку: применяется ставка НДС, указанная в п. 3 ст. 164 НК РФ, действующая на дату отгрузки товаров, работ. Но в этом случае уже продавец не дополучить 2 % дохода в 2019 году.
Ведь свободу договора никто не отменял (ст. 421 Гражданского кодекса РФ).
Статью подготовил директор по развитию предпринимательства и конкуренции ОАО "Акса" Корчагин Юлиан Андриянович. 
