С помощью нее Банк России воздействует на процентные ставки по депозитам и кредитам, предоставляемые кредитными организациями юридическим и физическим лицам.
Бухгалтеры организаций используют учетную ставку также для расчета следующих показателей:
• пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налога;
• материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование гражданином заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей и выраженными в рублях;
• предельная величина процентов, начисленных по долговому обязательству, выраженному в рублях, и включаемых в состав расходов (п. 1 ст. 269 НК РФ);
• минимальный размер процентов (денежной компенсации) при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику.
Пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налога определяют в процентах от неуплаченной суммы. При этом процентную ставку пеней принимают равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России (п. 4 ст. 75 НК РФ).
Пени, как правило, начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего дня его уплаты, который установлен законодательством. Начисление пеней прекращается в день, следующий за днем фактической уплаты задолженности по налогам.
За расчетный период учетная ставка может изменяться, причем неоднократно. Возникает вопрос: какое из ее значений следует брать для определения пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате налога в этом случае?
Здесь следует иметь в виду, что, когда в течение периода, за который начисляются пени, ставка рефинансирования Банка России менялась как в большую, так и в меньшую сторону, применяют все ее значения по каждому периоду действия. Об этом свидетельствуют, например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа № А19-9104/08-51-Ф02-493, ФАС Московского округа № КА-А41/2507-09. Рассмотрим сказанное на примере.
Доходом физического лица, облагаемым НДФЛ, является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей и выраженными в рублях. При получении налогоплательщиком дохода в виде такой материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Основание – подпункт 1 пункта 1, подпункт 1 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса.
Облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, возникает у заемщика в случаях, когда:
• по условиям договора займа (кредитного договора) предусмотрена уплата процентов по ставке, равной менее 2/3 ставки рефинансирования Банка России;
• заем (кредит) является беспроцентным.
Если кредитный договор содержит условие об изменении процентной ставки, независимо от того, менялась она или нет, при исчислении расходов в виде процентов применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания процентов. Это следует из пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса.
При получении доходов в виде материальной выгоды дата фактического получения дохода определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Значит, при расчете материальной выгоды по рублевым займам (кредитам) следует использовать ставку рефинансирования Банка России, действующую на день фактической уплаты процентов.
Под ставкой рефинансирования понимается ставка, под которую Центральный банк России одалживает средства кредитным организациям. Понятно, что по меньшей процентной ставке банки не могут кредитовать ни юридических, ни физических лиц.
Ставка рефинансирования Банка России, установленная на дату фактического возврата суммы займа, используется для расчета суммы экономии на процентах по беспроцентному займу. Ведь датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом (кредитом) следует считать дату возврата налогоплательщиком заемных (кредитных) средств. Об этом свидетельствуют письма Минфина России № 03-04-05/6-531, № 03-04-06/6-3, № 03-04-06-01/175 и № 03-04-06-01/89.
Итак, исходя из сказанного выше по процентному рублевому займу налоговую базу (НБ) налоговый агент может определить по формуле:
НБ = П2/3БР – Пдог, где
П2/3БР – сумма процентов исходя из ставки, равной 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату их уплаты;
Пдог – сумма процентов, подлежащих уплате согласно условиям договора займа (кредита).
Сумма процентов, подлежащих уплате согласно условиям договора займа (кредита), (Пдог) определяется по формуле:
Пдог = Сз X ПСдог : КДг X КДпол , где
Сз – сумма займа (кредита);
ПСдог – процентная ставка, установленная в договоре займа (кредита); КДг – общее количество календарных дней в году;
КДпол – количество дней пользования заемными (кредитными) средствами.
Для расчета суммы процентов исходя из ставки, равной 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату их уплаты (ПР2/3БР), применяют формулу:
П2/3БР = Сз X ПС2/3БР : КДг КДпол, где
ПС2/3БР – процентная ставка, составляющая 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов.
Если рублевый заем является беспроцентным, то налоговую базу (НБ) налоговый агент рассчитывает по следующей формуле:
НБ = СЗ X ПС2/3ЦБ : КДобщ КДпольз, где
СЗ – сумма займа (кредита);
ПС2/3ЦБ – процентная ставка, составляющая 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату возврата (частичного возврата) займа (кредита);
КДобщ – общее количество календарных дней в году;
КДпольз – количество дней пользования заемными (кредитными) средствами.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства;
• ставку рефинансирования Банка России, действовавшую на дату привлечения денежных средств;
• в отношении прочих долговых обязательств – ставку рефинансирования Банка России, действующую на дату признания расходов в виде процентов.
По договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях расчета налога на прибыль расход признается осуществленным и включается в состав надлежащих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства). Это указано в пункте 8 статьи 272 Налогового кодекса.
Допустим, кредитный договор (договор займа) содержит условие об изменении ставки рефинансирования Банка России за пользование кредитом (займом). Тогда предельную сумму процентов за пользование заемными средствами необходимо рассчитывать ежемесячно исходя из учетной ставки, действующей на последний день календарного месяца. А при погашении долгового обязательства до истечения отчетного периода – на дату возврата заемных средств. Причем изменения ставки рефинансирования Банка России в течение месяца при определении суммы процентов не учитываются.
Если кредитный договор (договор займа) не содержит условие об изменении процентной ставки за пользование кредитом (займом), то предельная величина расходов на уплату процентов определяется ежемесячно исходя из учетной ставки, действующей на дату получения кредитных (заемных) средств.
Если работодатель нарушил установленный срок выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся сотруднику, то он обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации). Размер такой компенсации должен быть не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Это указано в статье 236 Трудового кодекса.
В заключение отметим, что ставка рефинансирования Банка России также используется при определении:
• штрафных процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки их уплаты либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица. Так упомянутые проценты определяются в размере ставки рефинансирования на день исполнения денежного обязательства (его части) или на день предъявления иска (вынесения судебного решения). Законом или договором может быть установлен иной размер процентов. Основание – пункт 1 статьи 395 Гражданского кодекса;
• процентов по договору займа при отсутствии в договоре условия о размере процентов. Такие проценты определяются в размере ставки рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Это следует из пункта 1 статьи 809 Гражданского кодекса;
• налога на добавленную стоимость, исчисляемого с учетом подпункта 3 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса. Так, налоговая база по НДС увеличивается на суммы полученных в виде процента (дисконта) по поступившим в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, а также на суммы процента по товарному кредиту. Налоговую базу увеличивают названные суммы в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;
• процентов за нарушение налоговым органом срока возврата (зачета) налогоплательщику излишне уплаченного или излишне взысканного налога в соответствии с пунктом 10 статьи 78 и пунктом 5 статьи 79 Налогового кодекса;
• процентов, начисляемых на сумму задолженности за отсрочку или рассрочку уплаты налога, предоставленную по причине угрозы банкротства заинтересованного лица в случае единовременной выплаты им налога. А также в ситуациях, когда имущественное положение гражданина исключает возможность единовременной уплаты налога либо производство и (или) реализация товаров, работ или услуг заинтересованным лицом носит сезонный характер (п. 4 ст. 64 НК РФ);
• процентов, начисляемых при нарушении сроков возврата акцизов на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику. Про центы рассчитываются исходя из 1/360 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки (п. 3 ст. 203 НК РФ).
Статью подготовил директор по развитию предпринимательства и конкуренции ОАО "Акса" Корчагин Юлиан Андриянович. 
