Госдума приняла в 3-м чтении законопроект № 47538-6/10, вносящий серьёзные изменения в положения ГК РФ о финансовых сделках.
Поправки затронут регулирование:
• договора займа;
• кредитного договора;
• договора финансирования под уступку денежного требования (факторинга);
• договора банковского вклада;
• договора банковского счёта;
• расчётов;
• договора условного депонирования (эскроу).
Также поправки вносятся в:
• закон № 395-1-ФЗ «О банках и банковской деятельности»;
• закон № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях»;
• закон № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)»;
• закон № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»;
• закон № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».
Эти поправки вступят в силу с 1.06.2018.
Поскольку поправки весьма обширны, остановимся на изменениях, касающихся договора займа. В настоящий момент договор займа является одним из немногих договорных видов, построенных по модели реального договора.
Для заключения договора займа необходимо наличие 2-х юридических фактов:
• достижения согласия сторон (консенсуса);
• передачи предмета займа (денег или вещей, определённых родовыми признаками).
В то время как для консенсуальных договоров достаточно лишь достижения консенсуса сторон договора.
Теперь законодатель вводит 2 варианта конструкции договора займа - в зависимости от фигуры займодавца:
1. консенсуальную – если займодавец юрлицо;
2. реальную – если займодавец гражданин.
При этом, если займодавец обязался предоставить заём, он вправе отказаться от исполнения договора полностью или частично при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что предоставленный заём не будет возвращен в срок.
Также отметим, что если в настоящий момент в качестве объекта договора займа в ГК РФ названы только деньги и вещи, определённые родовыми признаками, то по законопроекту в этот перечень также войдут ценные бумаги.
Заём – это передача заёмщику денег или вещей в собственность, с выплатой процентов или без них, с последующим возвратом денег или таких же вещей. Денежный заём может быть целевым (когда займодавец ограничивает возможность заёмщика распоряжаться деньгами, например, только для приобретения автомобиля) или без такого ограничения.
Предметом договора займа могут быть деньги (наличные или безналичные) или вещи, имеющие определенные родовые признаки. Если договор займа заключается между российскими организациями или гражданами, то денежный заём не может осуществляться в валюте.
При этом стороны могут предусмотреть передачу денежных средств в рублях, эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. Сумма в рублях на день возврата может определяться по официальному курсу соответствующей валюты, если другой курс не установлен законом или договоренностью сторон.
Если предметом договора займа являются вещи, имеющие определенные родовые признаки (товары, тара, сырье, полуфабрикаты, материалы и др.), то заёмщик получает их в собственность и может использовать по своему усмотрению.
При описании предмета денежного займа важно указать точную сумму в рублях (цифрами и прописью), а при передаче вещей – их количество и характеристики.
В отличие от договора аренды, по договору займа нельзя передавать индивидуально-определенные непотребляемые вещи, такие как земельные участки, природные объекты, здания, сооружения, транспорт, оборудование. Заёмщик должен вернуть не те же самые вещи, что были взяты в заём, а другие, того же рода и качества.
Что касается ценных бумаг, то они являются имуществом, поэтому могут быть предметом договора займа, но только если они не именные (т.к. в этом случае они являются индивидуально-определенными вещами). Спорным будет и вопрос передачи по договору займа векселя.
Договор займа должен быть заключен в простой письменной форме, но стороны могут обговорить и его нотариальное заверение. Устное заключение договора займа возможно только между гражданами и только на сумму до 10 МРОТ.
Обратите внимание, что расчет платежей по гражданско-правовым обязательствам, установленных в зависимости от МРОТ, производится из базовой суммы, равной 100 рублям (ст. 5 закона № 82-ФЗ), т.е. письменно надо заключать договор займа на сумму уже от 1000 рублей.
Несоблюдение письменной формы договор займа не делает его недействительным или незаключенным. В подтверждение заёмных обязательств может быть представлена расписка или другой документ, подтверждающий передачу денежной суммы или вещей (ст. 808 ГК РФ).
Договор займа относится к реальным договорам, то есть заключенным с момента передачи заёмщику вещи или денег, а не с момента подписания его сторонами. Это означает, что если заёмщик докажет, что не получал вещей или денег от займодавца, то договор займа будет признан незаключенным по признаку безденежности (ст. 812 ГК РФ).
Получение займа должно сопровождаться распиской (если заёмщик – обычное физическое лицо) и банковскими или бухгалтерскими документами, если заём получила организация. Передача вещей подтверждается товарной накладной или актом приема-передачи. В качестве доказательств заключения договора займа суд допускает и свидетельские показания с обеих сторон.
При возврате займа заимодавец должен вернуть расписку заёмщику, а при невозможности ее вернуть должен указать на это в новой расписке о приеме суммы долга. Если займодавец отказывается выдать расписку, то заёмщик вправе задержать возврат долга (ст. 408 ГК РФ).
Сторонами договора займа могут быть и организации, и ИП, и обычные физические лица. Выдача займа не требует наличия лицензии, но заимодавец может выдать заём только из своих собственных средств. Если займ будет выдаваться за счет средств, привлеченных от других лиц, то это уже признак кредитной деятельности. Кроме того, некоторые суды приходят к выводу, что займы не должны выдаваться на постоянной основе.
Достаточно распространенная ситуация – учредитель (участник) ООО предоставляет денежный заём своей организации, как физическое лицо. Обычно такой заём оформляется как беспроцентный, учитывая, что займодавец заинтересован в прибыльной деятельности своей компании. Беспроцентный займ от учредителя - хороший выход в случае, когда фирма нуждается в дополнительных средствах, а участник не хочет увеличивать уставный капитал.
Договор займа может быть как возмездным (с выплатой заёмщиком процентов), так и безвозмездным. Заём предполагается беспроцентным в следующих случаях:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• договор заключен между гражданами на сумму не более чем 50 МРОТ (5000 рублей);
• договор не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;
• по договору передаются вещи, а не денежные средства.
При этом если стороны предусмотрят в договоре условие о процентах, то заёмщик должен будет их выплачивать.
Во всех остальных случаях заём предполагается возмездным, точнее, займодавец имеет право на получение с заёмщика процентов, даже если условие об этом не прописано в договоре. Процентная ставка на сумму займа может быть прямо указана в договоре, а если она не указана, то будет равна ставке рефинансирования ЦБ на день возврата долга или его части.
Если вы хотите заключить беспроцентный договор денежного займа, то в тексте договора должно быть прямо прописано это условие.
Согласно статье 810 ГК РФ заём должен быть возвращен в срок и в порядке, указанном в договоре. Если стороны не предусмотрели это условие, то вернуть заём надо в течение 30 дней со дня предъявления займодавцем такого требования (договор может содержать и другие сроки).
Доказательством предъявления требования займодавца может служить отметка заёмщика о получении на копии или втором экземпляре требования. Если требование выслано почтой, то доказательством будет почтовая квитанция, при этом она обязательно должна быть оформлена от имени займодавца.
Если займодавец по какой-то причине не может предоставить подтверждения того, что он предъявлял требование о возврате займа, это не лишает его возможности обратиться за защитой своих прав с судебным иском.
В случае просрочки возврата займа займодавец имеет право требовать не только возврата самой суммы займа и процентов на нее (если они были предусмотрены договором), но и процентов за пользование чужими денежными средствами.
Если заёмщик утверждает, что он не смог вернуть в срок сумму займа из-за того, что займодавец не сообщил ему свои банковские реквизиты (или стало известно, что они изменились), это не снимает с заёмщика ответственности за просрочку. В таком случае он может исполнить свое обязательство путем внесения денег на депозит нотариуса (ст. 327 ГК РФ).
Денежный заём, выданный под проценты физическому лицу на цели, не связанные с предпринимательской деятельностью, может быть возвращен раньше оговоренного срока. Об этом заёмщик должен уведомить займодавца не менее чем за 30 дней до возврата. Договор займа может предусматривать и другой, более короткий срок. В других случаях досрочный возврат процентного займа возможен только с согласия займодавца.
Что касается беспроцентного денежного займа, то для его досрочного возврата заёмщиком согласие займодавца не требуется, т.к. это не нарушает интересов последнего в получении процентов.
Займодавец имеет право потребовать досрочного возврата долга, если:
• договор предусматривал обеспечение займа, а заёмщик не исполнил это обязательство;
• заёмщик не исполняет в срок обязанности по возвращению частей займа;
• заёмщик не выполняет условие целевого использования займа (если в договоре оговорены способы и сроки контроля за расходованием денежных средств).
Если процентный заём был возвращен досрочно, то заимодавец имеет право получить только те проценты, которые были начислены до возврата займа.
Прежде всего, договор займа схож с кредитным договором, а также с договорами товарного и коммерческого кредита. Учитывая родовую принадлежность этих трех видов кредита к займу (в ГК РФ они прописаны в одной главе), к ним применяется положения о договоре займа, но со своими нюансами.
Так, предоставлять заём по кредитному договору могут только банки или другие кредитные организации. Кроме того, кредитный договор во всех случаях будет возмездным, т.е. с выплатой заёмщиком процентов. Еще одно его обязательное условие - письменная форма, иначе кредитный договор считается ничтожным.
Относительно договора товарного кредита применяются не только положения о займе, но и правила договора купли-продажи (условия о количестве, ассортименте, качестве, упаковке товара), если иное не будет предусмотрено договорными условиями.
Договор займа может быть признан ничтожным или переквалифицирован в договор поставки или купли-продажи, если по нему допускается возврат вместо вещей денег.
Договор займа имеет также сходство с договорами найма и ссуды. Отличие вещевого займа от найма (аренды) в том, что заёмщик получает переданные вещи в собственность, а по договору найма вещь передается во владение и пользование и должна быть возвращена. Что касается договора ссуды, то по нему пользование вещью возможно только безвозмездно, хотя и заём тоже может быть беспроцентным. Если есть необходимость передать/получить определенную вещь в безвозмездное пользование с последующим возвратом, то заключать над именно договор ссуды.
Еще одна ситуация, когда стороны могут неправильно оформлять свои договорные отношения – это заём денег на предпринимательские цели. Если не указать условие о возврате суммы займа, то суд может квалифицировать договор как договор инвестирования, совместной деятельности или финансовой помощи.
Исходя из этого, при составлении договора займа обязательно должен быть подробно описан его предмет, обязательство заёмщика вернуть заём, а также сумма, сроки и порядок возврата.
Договор займа является наиболее типичным, универсальным кредитным обязательством. Возникнув из римского контракта "mutuum" (в пер. с латинского ссуда), договор займа и сегодня сохраняет значение общей модели, по которой строится регулирование всех кредитных отношений.
Договор займа - это соглашение, по которому одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или иные вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества. Права и обязанности участников любого вида акта или договора займа регулируются пар.1 гл.42 ГК РФ.
Договор займа является классической разновидностью реального и одностороннего договора. В силу действия п.1 ст.807 ГК РФ любой образец договора займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Реальный характер всех видов договора займа не означает, что соглашение сторон не имеет существенного значения: соглашения сторон недостаточно для возникновения заемного обязательства, однако (как и при всяком договоре) соглашение и при займе является необходимым моментом. Односторонность же договора займа проявляется в том, что заемщик создает для себя заключением договора долг, а займодавец всегда получает право требования.
Договора займа составляется по общему бланку, и является по общему правилу возмездным. В законе установлено, что займодавец имеет право на получение заемщика процентов на сумму займа, если иное не предусмотрено законом или самим образцом договора займа (п.1 ст.809 ГК РФ). Причем в целях придания гибкости договорам займа в ГК РФ (2018) в образец введено положение о том, что если договор займа не содержит условия о размере процентов, то он не становится от этого безвозмездным. В этом случае применяется процентная ставка, существующая в месте жительства займодавца - физического лица, а если займодавец является юридическим лицом, то используется банковская ставка (ставка рефинансирования Банка России), которая действует в месте нахождения займодавца.
Возможно заключение безвозмездного договора займа в случаях:
• договор займа заключен между физическими лицами на сумму не более 50 минимальных размеров оплаты труда;
• предметом договора займа являются вещи, определяемые родовыми признаками, кроме денег.
При это в тексте документа должно быть явно указано, что договор является безвозмездным.
Другими отличительными признаками шаблонов договора займа являются:
• предмет договора займа - денежная сумма или известное количество других вещей, определенных родовыми признаками (весом, числом, мерой);
• все вещи, являющиеся предметом, описанным в образце договора займа, передаются заимодавцем в собственность заемщика;
• вещи передаются с обязательством для заемщика вернуть заимодавцу такую же денежную сумму или такое же количество вещей такого же рода, какие были получены;
• на заемщике лежит риск случайной гибели полученных согласно образцу договора займа вещей: если в силу случайных причин взятые взаймы вещи погибли, и заемщик не имеет возможности ими воспользоваться, он не освобождается от обязанности вернуть заем.
Договор займа между физическими лицами 2018 года
Существуют множество образцов договоров займа между физическими лицами. Сегодня мы расскажем вам о том, что должно быть указано в этом документе, и дадим вам возможность скачать его в формате ворд.
На сегодняшний день оформление договора займа между частными лицами является достаточно популярной формой для закрепления каких-либо соглашений. Примечательно, что данная договоренность быть оформлена как в письменной, так и в устной форме, последний случай возможен только в том случае, если ссуда не будет превышать в своем размере 10 МРОТ, нужна будет только расписка.
Но вернемся к теме вопроса: договор — это соглашение, которое заключается между физлицами, где с одной стороны находится займодатель (тот, кто дает деньги) и займополучатель (т.е. заемщик, кто будет ими распоряжаться).
Различают два основных типа соглашения:
• безвозмездное — предполагает, что кредитор не получает никакой выгоды. Например, ваш родственник дает вам на полгода займ на 50000 рублей, значит, через 6 месяцев вы должны отдать ему ту же сумму, т.е. 50 тысяч,
• возмездное — здесь уже другая ситуация, связанная с тем, что займодатель преследует определенную выгоду, т.е. дает вам деньги под проценты. В данном случае должно быть обязательно прописано, какой действует процент, как он начисляется и как часто должны выплачиваться платежи — еженедельно, ежемесячно, ежеквартально и т.д.
Письменно составленный договор желательно заверить у нотариуса, однако в российском законодательстве нет строго требования на этот счет. По желанию, вы можете подписать его в присутствии свидетелей, которые также проставят в конце свои подписи, свидетельствующие о том, что все проводилось в рамках достигнутых соглашений, не было давления и т.д.
Существует расширенная классификация на следующие виды:
1. с процентами,
2. без процентов,
3. с поручителем,
4. с обеспечением,
5. под залог недвижимости,
6. и другие.
Как вы поняли, безвозмездные договора обычно заключаются между родственниками или знакомыми, а вот возмездные, да еще и под залог — с коммерческими организациями или же с частными кредиторами. Делается это для того, чтобы другой человек или фирма были уверены в том, что вы вернете взятые в долг денежные средства без просрочек, ведь в противном случае они смогут обратиться в суд.
Обязательно распишите все условия получения денег, а также их возврата кредитору.
Что должно быть прописано в документе:
1. ФИО и паспортные данные двух сторон, заключающих договор;
2. Описание предмета договора, т.е. — какая сумма предоставляется заемщику;
3. Форма, в которой деньги передаются заёмщику (наличной суммой или по банковскому переводу);
4. На какой срок, можно ли погасить долг досрочно, (число и год пишутся цифрами, месяц — словами). В том случае, если дата возврата не указана, автоматически считается, что заёмщику отводится на возврат взятых средств 30 календарных дней;
5. Есть ли залог и какой, порядок его оформления и передачи;
6. Порядок расчета и уплаты процентов — какая установлена ставка, с какого дня начинается начисление процентов, когда нужно выплатить. Если вы не можете самостоятельно определиться с %, разрешается использовать ставку рефинансирования Центробанка;
7. Ответственность сторон — указываются пени (штраф) за просрочку платежа. Ориентироваться можно на Статью 811 Гражданского Кодекса РФ;
8. Прописываются форс-мажоры, которые могут случиться и порядок разрешения споров. Обязательно нужно указать, в течение какого периода времени одна сторона должна оповестить вторую о наступлении форс-мажорных обстоятельств;
9. Разрешение споров. Конечно же, приоритетной считается возможность решения споров мирным путём путем направления друг другу претензий. При этом вы сами определяете срок, который даётся для ответа на претензию. Помимо этого, должен быть установлен порядок обращения в суд в случае, когда нет возможности решить спор мирным путём, и вам нужно будет прибегнуть к помощи Арбитражного суда по месту жительства ответчика;
10. Указываются контактные данные и реквизиты счета для перечисления денег;
11. Подписи обеих сторон, дата.
Помимо основного документа, к нему также могут идти приложения в виде графика предоставления и возврата ссуды, а также график внесения платежей. Если есть какие-то особые условия, например, связанные с предметом залога, также должно быть дополнительное соглашение, идущее в нагрузку к основному.
Договор беспроцентного займа 2018 года
Договор беспроцентного займа – это документ, свидетельствующий о договоренности между заимодателем и заемщиком с целью передачи денежных средств или иных активов во временное пользование последнему на безвозмездной основе. Как правило, такие договора заключаются между сторонами, имеющими высокую степень доверия друг к другу, а случаи их заключения довольно редки. Чаще всего договора беспроцентного займа заключаются между родственниками.
Как и при заключении договора займа между юридическими лицами, предметом договора беспроцентного займа могут выступать денежные средства или иные активы. Если хотя бы одна сторона соглашения не является юридическим лицом, оно может быть оформлено в устно форме, в противном случае – только в письменной. Устное соглашение рекомендуется подтвердить долговой распиской. Существенным условием договора является срок, на который предоставляется заем. Если он не определен ни одним пунктом соглашения, то предмет договора должен быть возвращен заимодателю в течение 30 календарных дней с момента его требования. Договор беспроцентного займа не предполагает выплаты процентов за пользование им, однако, это условие должно быть прописано в одном из его пунктов.
Текстом договора должна быть предусмотрена ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение его условий, состоящая в следующем:
• возмещение убытков стороной, которая нарушает условия соглашения в части их надлежащего исполнения;
• право заимодателя на досрочное расторжение соглашения в случае, если имеет место нарушение плана платежей заемщиком;
• право заимодателя на начисление пени за каждый день просрочки возвращения займа.
Договор беспроцентного займа составляется в количестве экземпляров, равному количеству сторон соглашения и подписывается их представителями. Заключение такого вида договоров влечет за собой высокий риск невозврата в связи с отсутствием платы за пользование предметом договора, поэтому при их заключении следует проявить особую внимательность.
Деньги и имущество, которые учредитель внёс в качестве уставного капитала, переходят в собственность созданной им фирмы. В этом положение учредителя кардинально отличается от индивидуального предпринимателя. Имущество ИП не разделяют на личное и то, что он использует в бизнесе. А вот «карман» учредителя и касса ООО – это разные активы, их нельзя смешивать.
На практике часто возникает ситуации, когда компании требуются дополнительные средства, но получение банковского кредита невозможно или невыгодно. Бывает обратная ситуация – деньги срочно нужны учредителю (участнику) в личных целях. В обоих случаях выходом может стать договор беспроцентного займа между учредителем и ООО.
Предлагаем разобраться, как заключать договор займа между учредителем и организацией в двух диаметрально противоположных ситуациях:
• собственник выдает заём своей компании;
• ООО одалживает деньги учредителю.
Денежные средства или имущество, переданные организации её собственником по договору займа, должны быть возвращены, поэтому не признаются доходами ООО и налогами не облагаются. В балансе это отражается на субсчете 66.03 "Краткосрочные займы" (срок займа до года) или субсчете 67.03 "Долгосрочные займы" (срок более года).
Важно: не допускается возврат долга собственнику компании наличной выручкой, полученной за товары или услуги. Деньги могут возвращены безналичным способом или же наличностью, снятой с расчётного счёта (п. 4 Указания Банка России № 3073-У).
Договор займа с учредителем считается возмездным, поэтому если в тексте нет прямого указания, что он беспроцентный, по сделке будут начисляться проценты по ставке рефинансирования Центробанка на дату возврата долга. Закон разрешает предоставлять средства без начисления процентов, но это условие должно прямо прописываться в тексте.
В НК РФ действует общее правило - когда должник не платит проценты за пользование чужими деньгами, у него возникает экономическая выгода (которую он бы уплатил в качестве процентов). Однако, если заключается договор беспроцентного займа от учредителя, налогооблагаемый доход у организации не возникает.
Минфин неоднократно признавал, что порядок определения выгоды и её оценки при получении беспроцентного займа юридическим лицом в главе 25 НК РФ не установлен. А потому - материальная выгода, полученная при беспроцентном пользовании, не увеличивает налоговую базу (письмо № 03-03-06/1/5149). Таким образом, общество с ограниченной ответственностью вправе временно пользоваться денежными средствами участника без процентов. Налогом экономия на процентах не облагается.
Можно ли не возвращать взятые в долг средства? Да, если долг заёмщику простят. Согласно статье 415 ГК РФ должника можно освободить от обязанностей, при условии, что это не нарушает прав других кредиторов. То есть, если у собственника нет задолженностей перед другими лицами, которые нельзя погасить из-за отказа от возврата займа, долг компании можно простить. Оформляется прощение долга письменным соглашением.
При этом у юридического лица возникает внереализационный доход в размере невозвращённого долга, который облагается согласно выбранному режиму. Так, если общество работает на ОСНО, налоговая ставка составит 20% дохода. Исключение – заимодавец-физлицо имеет в компании долю свыше 50%, тогда налог на сумму прощённого долга платить не надо (п. 1 ст. 251 НК РФ).
В целом, прощение долга своей организации нельзя назвать выгодной инвестицией. Участник ООО не будет иметь никаких прав ни на саму сумму, ни на возможную прибыль, полученную от её использования в бизнесе. Если вашей фирме требуются дополнительные средства, а вы рассчитываете на прибыль от этих вложений, лучше просто увеличить уставный капитал.
Выдачу беспроцентного займа участнику часто называют одним из способов получения денег из бизнеса, однако это не совсем так. Полученную сумму надо вернуть, кроме того, при получении средств в долг физлицом ему придётся заплатить подоходный налог с экономии на процентах. Напомним, что как мы рассмотрели выше, юридическое лицо в таком случае дополнительные налоги не платит.
В принципе, сумма НДФЛ не так уж велика. Налоговая база составит 2/3 ставки рефинансирования Центробанком, действующей на дату получения дохода, но налоговая ставка здесь повышенная – 35% вместо обычных 13%. В любом случае, одолжить без процентов деньги у своей фирмы выгоднее, чем кредитоваться в банке. Предположим, вы одолжили 100 000 рублей на три месяца, тогда переплатите в виде подоходного налога чуть больше 600 рублей, а по банковскому кредиту на эту сумму проценты превысили бы 3 000 рублей.
Можно ли простить долг в этом случае? Здесь, опять же, действует правило статьи 415 ГК РФ - прощение долга не должно компании мешать отвечать по другим своим обязательствам. То есть, если у общества есть непокрытый убыток, задолженность перед бюджетом, работниками, поставщиками, прощать долг участнику рискованно. Налоговая инспекция обязательно обратит на это внимание и потребует объяснений.
С экономической точки зрения не возвращать полученные участником деньги нет особого смысла. Прощённый долг облагается так же, как дивиденды, по ставке 13%, и удержать НДФЛ обязана сама организация. Кроме того, если должник является работником ООО, принятым в штат, проверяющие требуют начислять ещё и страховые взносы в размере 30% (например, письмо Минздравсоцразвития № 1283-19). Мнение весьма спорное, т.к. заёмные и трудовые правоотношения между собой не связаны. Тогда надо готовится к суду, шансы выиграть у компании есть.
Договор займа заключается в простой письменной форме, но, по желанию сторон, заверяется нотариально. Описание предмета договора является существенным условием, без чего сделка признаётся незаключенной. Без указания суммы договор заключать нельзя.
Что будет, если сам договор, как документ, не составлять, а ограничиться только приходным кассовым ордером или банковским платёжным документом?
Такая ситуация чревата судебными разбирательствами, причём, практика здесь противоречива, например:
1. Отсутствие оригинала договора при том, что факт передачи денег заёмщику подтверждён документально, обязывает его вернуть долг (постановление Президиума ВАС РФ по делу № 16324);
2. ПКО или платёжные поручения только подтверждают передачу денег, но не доказывают наличие заёмных обязательств (определение ВС РФ по делу № 5-КГ14-63).
Так что, письменный документ о намерениях сторон передать деньги надо составлять, это позволит избежать разбирательств как со стороны налоговых органов, так и при возврате долга. При этом обе стороны должны получить по одному экземпляру подписанного документа.
Кто имеет право подписывать договор с учредителем от имени общества? Может ли директор, являющийся учредителем, выдать заём сам себе? Это спорная точка зрения, по ней суды выносили разные решения. Например, принималась во внимание статья 182 (3) ГК РФ: «Представитель не может совершать сделки от имени представляемого в отношении себя лично, а также в отношении другого лица, представителем которого он одновременно является».
Некоторые судьи считают, что директор выступает представителем юридического лица, поэтому не вправе подписывать документ с обеих сторон: как руководитель фирмы и как ее участник. Однако здесь применяется статья 53 ГК РФ, согласно ей руководитель организации не является самостоятельным субъектом гражданских правоотношений, поэтому признаётся органом управления, а не представителем компании.
Таким образом, в договоре, подписанным лицом, который является директором и участником одновременно, сторонами выступают разные лица: юридическое и физическое. Для снижения риска признания сделки незаключенной, имеет смысл подписывать документ со стороны юрлица другим участником или сотрудником по доверенности.
Одалживаемая сумма должна возвращаться в срок, указанный в договоре, а при отсутствии в тексте такого условия – в течение 30 дней с даты письменного требования. Нельзя возвращать полученные денежные средства имуществом или товаром, в этом случае будет признаваться реализация имущества с вытекающими из этого налоговыми последствиями.
Договора займа между юридическими лицами 2018 года
Договор займа между юридическими лицами – это документ, по которому одно юридическое лицо (заимодавец) передает другому юридическому лицу (заемщику) определенную сумму денег (или другие активы) во временное пользование, а заемщик обязуется вернуть данные средства в установленный срок. Займ может быть как беспроцентным, так и предусматривающим выплату заимодавцу финансового вознаграждения за использование заемных средств.
Договор составляется в письменном виде в 2-х экземплярах для обеих сторон сделки и заверяется подписями (печатями) заимодавца и заемщика. Оформление и использование договоров займа между юридическими лицами регулируется Гражданским кодексом РФ.
Договор займа между юридическими лицами должен содержать следующие сведения:
• Город и дату подписания договора.
• Данные о заемщике и заимодателе: наименование, сведения об исполнительном органе и основаниях для осуществления его деятельности.
• Предмет договора с указанием суммы денежных средств (или суммы оценки иных активов), предоставляемых заемщику во временное пользование.
• Права и обязанности заемщика и заимодателя с указанием сроков возврата денежных средств или иных активов, необходимости уплаты процентов с суммы займа.
• Ответственность заемщика и заимодателя.
• Порядок действия в случае возникновения форс-мажорных обстоятельств.
• Порядок разрешения споров по предмету договора.
• Порядок и сроки действия договора, а также условия для его досрочного расторжения.
• Обязательства сторон по неразглашению конфиденциальной информации.
• Прочую существенная информация по договору.
• Платежные реквизиты и адреса заемщика и заимодателя.
Договор займа между юридическими лицами – это договор о том, что одна сторона, именуемая заимодателем, передает другой стороне (заемщику) либо денежные средства, либо другие ценности на определенный срок, по истечении которого заемщик обязуется вернуть эти ценности заимодателю. Договор считается заключенным с момента передачи оговоренного имущества или ценностей.
Чаще всего в договоре денежного займа указываются проценты, взимаемые с заемщика за период пользования имуществом. Их величина прописывается в договоре, по взаимному согласию сторон.
Если же в договоре отсутствует пункт, оговаривающий величину процентов, то размер их определяется исходя из ставки рефинансирования (банковского процента), который действует на момент подписания договора в той области, где находится в данный момент заимодатель. Начисление и выплата процентов производится ежемесячно, вплоть до полного исполнения обязательств по договору.
Для того, чтобы договор займа считался беспроцентным, в тексте договора обязательно должен быть пункт, указывающий именно на беспроцентность сделки. В противном случае, договор считается процентным, и заимодавец вправе рассчитывать на получение вознаграждения за оказываемые услуги. В договоре займа обычно строго прописываются сроки, в течение которых заемщик обязуется вернуть заимодавцу всю оговоренную в договоре сумму или иное имущество, служащее предметом договора.
Если же срок возврата долга не установлен, то заимодавец обязан предупредить должника о возврате имущества за 30 дней. Так же заимодавец может потребовать досрочного возврата своего имущества, но только с согласия заимодателя. Сам факт исполнения требований заимодавца обязательно должен быть зафиксирован.
Обязательным условием для того, чтобы договор займа между юридическими лицами считался действительным, является заключение его в письменной форме. Если соглашение было заключено в устной форме, или на бланке договора отсутствует подпись хоть одной стороны, то договор считается недействительным.
Но подтверждением факта совершения сделки может служить расписка заемщика, подтверждающая факт передачи имущества, или же денежных средств в пользование заемщику на оговоренных условиях. Если же эти условия не соблюдены, то есть все основания для того чтобы признать договор недействительным. Правда, стороны все же могут доказать именно свою правоту, предоставив другие доказательства, помимо самого договора, но сделать это уже будет весьма и весьма непросто.
По истечении указанного в договоре срока, заемщик должен вернуть деньги либо иное имущество, указанное в договоре своему заимодателю, с выплатой всех процентов, указанных в договоре. Если он этого в указанный срок не сделает – или не осуществит возврат заемного имущества, или не выплатит в полном объеме процентов, то заимодавец вправе обратиться в суд.
Юристы советует, прежде чем подавать заявление, попытаться урегулировать конфликт мирным путем. Именно таким образом, как показывает практика, удается урегулировать значительную часть конфликтов. Если же этот вариант не срабатывает, то после подачи искового заявления, суд может обязать заемщика выплатить не только всю сумму с учетом процентов, но и наложить штраф.
Обычно размеры штрафных ставок прописаны в тексте договора, если же такого пункта в договоре нет, то судья может самостоятельно установить сумму штрафа, взяв в качестве ориентира процентную ставку банка. Процентная ставка берется на день подачи (предъявления) либо искового заявления, либо на день принятия судом решения.
Договор процентного займа 2018 года
Заём - один из самых используемых видов кредитных обязательств в гражданском обороте. Физические лица нередко берут друг у друга в заём денежные средства.
Этим же пользуются и юридические лица.
В чём же заключается смысл договора займа?
Согласно данному виду договора, одно юридическое лицо передаёт в собственность другому юридическому лицу денежные средства или иные ценности, которые подлежат возвращению, а также, как правило, начисляются дополнительные проценты за пользование.
Договор займа может использовать юридическое лицо любой формы с любой организационной структурой. Так, помимо организаций, направленных на получение прибыли, в качестве заёмщика могут выступать некоммерческие организации.
Для юридического лица возможность получения денежной суммы или прочих ценностей в займ должна быть обязательно предусмотрена в уставных документах организации.
Кроме того, займ может быть получен только для выполнения целей, перечисленных в уставе предприятия. Следует отметить, что для займодавца также должна быть предусмотрена возможность предоставления денежных займов.
Основным требованием для рассматриваемого документа будет являться соблюдение письменной формы договора займа. Несоблюдение этого условия, и отсутствие письменной формы договора займа будет означать отсутствие надлежащей юридической силы документа.
Кроме того, займодавец должен обладать правом собственности на передаваемую денежную сумму или иную ценность.
Обязательства по данному договору - в установленный срок оплатить сумму займа, а также проценты, если таковые имеются.
Как уже говорилось, договор займа характеризуется тем, что помимо обязательства вернуть займ, присутствует требование о возврате процентов за пользование этим займом.
Таким образом, по общему правилу, договоры займа являются процентными. Тем не менее, этот юридический документ может быть и беспроцентным. В этом случае в условиях контракта предусматривается беспроцентная передача ценностей.
Важное значение для данного вида договора будет играть срок исполнения обязательства. Заёмщик должен возвратить необходимую денежную сумму, а также проценты с этой суммы в установленный в договоре срок.
Практика показывает, что, как правило, в договорах содержится условие, что они будут действовать до момента выполнения обязательства.
Как правило, договоры займа предусматривают штрафные санкции на случай неисполнения обязательств. Так, с заёмщика может взыскиваться неустойка за каждый день просрочки. Как правило, она устанавливается в качестве фиксированного процента от общей суммы займа.
Кроме того, некоторые договоры предусматривает возможность контроля и проверки финансово-экономического положения заёмщика со стороны займодавца.
Договор займа от учредителя 2018 года
Одним из самых распространенных вариантов помощи учредителя своей компании является беспроцентный заем. После перевода денежных средств в дальнейшем заключается соглашение о прощении этого долга. Но насколько такой подход правомерен — необходимо разбираться. После выдачи беспроцентного займа учредителем возникают налоговые последствия в 2018 году.
Налоговый кодекс позволяет учредителю выдавать организации беспроцентные займы. Размер выданного учредителем займа, как и сроки его погашения могут быть любыми.
Перечислить сумму займа можно как на расчетный счет, так и в кассу организации. При перечислении денежных средств на расчетный счет или в кассу от учредителя-физлица никаких ограничений нет.
Если же учредитель – юридическое лицо, в кассу от него можно принять в рамках одного договора займа сумму только до 100 000 рублей.
Займ — удобная и выгодная схема для организации. При формировании налоговой базы по налогу на прибыль сумма займа не учитывается. А сама операция по предоставлению займа не подлежит обложению НДС.
Для организаций на упрощенке эта схема также является выгодной. Денежные средства, полученные организацией на УСН в качестве займа, не признаются ее доходом, а возвращённый заем — ее расходом. Дохода в виде материальной выгоды, который облагается налогом по УСН, при получении организацией беспроцентного займа от учредителя также не возникает.
В процессе камеральной или налоговой проверки налоговым инспекторам рекомендуется выявлять факты получения организацией необоснованной налоговой выгоды. В частности, такая выгода может образоваться из-за уменьшения налогооблагаемой базы в результате занижения цен по сделкам. Если такой факт будет выявлен, налоговики доначислят налог исходя из рыночных цен.
Именно поэтому займ несет в себе налоговые риски для компании и ее собственника. Ведь если налоговый орган посчитает, что последствием сделки стало получение необоснованной налоговой выгоды — он доначислит налог на прибыль исходя из суммы процентов по сопоставимому займу.
Что касается организаций на УСН, для них тоже существует определенный риск. Если заем, выданный учредителем, не вернуть в установленные сроки, у организации-упрощенца возникнет налогооблагаемый доход. Ведь кредиторская задолженность, списываемая в связи с окончанием срока исковой давности, является внереализационным доходом организации-упрощенца и должна отражаться в налоговой базе по УСН.
Срок исковой давности по кредиторской задолженности составляет 3 года. Ее отсчет начинается со дня, следующего за днем, установленным в качестве даты возврата займа.
Если в договоре займа установлено, что срок погашений займа — 31 января 2018 года, исковая давность будет отсчитываться с 1 февраля 2018 года.
Безопаснее всего выдать заем от учредителя под определенный процент. Такой доход будет учитываться у компании, получившей заем, как внереализационный.
При этом сумму процентов по займу организация может отнести на расходы, которые, в свою очередь, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Так как операции по предоставлению займа освобождаются от обложения НДС, необходимо вести раздельный учет. В случае, если на необлагаемые операции относится более 5% всей суммы расходов организации, необходимо распределять входной НДС. Если в дальнейшем между организацией и учредителем, выдавшим заем, заключается соглашение о прощении долга, такая операция признается безвозмездной передачей имущества. Безвозмездная передача имущества в соответствии с НК РФ облагается налогом на прибыль у организации, получившей имущество. Но в случае, если доля учредителя свыше 50% — налогом такая сделка облагаться не будет. При этом проценты по прощенному займу признаются налогооблагаемым доходом независимо от доли учредителя. Поэтому на сумму процентов нужно начислить налог на прибыль.
Что касается организации на УСН, существует три основных способа избежать налоговых рисков при получении безвозмездного займа от учредителя:
1. постоянно продлевать в договоре займа сроки его погашения;
2. оформить получение денежных средств как безвозмездную передачу имущества. Для этого уставный капитал организации должен более чем на 50 % состоять из вклада дарителя;
3. оформить безвозмездную передачу имущества с целью увеличения чистых активов организации.
Есть три способа оформить помощь:
Первый — это заключить договор займа, тогда ни у одной из сторон не возникнет ни доходов, ни расходов. При условии, что договор является беспроцентным и деньги учредителю будут возвращены в оговоренный срок.
Второй способ: оформить договор дарения. Тогда полученные деньги можно не учитывать в налогооблагаемых доходах при УСН, только если учредитель владеет более чем 50% уставного капитала.
Третий способ: учредитель может оказать финансовую помощь в виде вклада в имущество ООО. При этом нужно оформить решение общего собрания участников общества, тогда все полученные средства можно будет вывести из-под налогообложения. Вы можете выбрать любой способ, оценив предварительно его плюсы и минусы.
В случае нехватки денежных средств или трудностей с оформлением кредита предприятие может спасти финансовая помощь от учредителя. Вариантов оформления такой сделки несколько. Чтобы помощь учредителя не стала для предприятия неожиданными финансовыми потерями, мы подготовили данный материал.
Вариант № 1. Оформите договор займа.
Самый распространенный вариант, когда учредитель вносит свои деньги либо имущество, это оформить договор займа в письменном виде (п. 1 ст. 808 ГК РФ). Соглашение считается заключенным с момента передачи денег или других вещей по нему. Обязательным условием такого договора будет указание суммы займа (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Без этого условия соглашение будет считаться незаключенным (ст. 432 ГК РФ).
Кроме того, в договоре нужно указать срок и порядок возврата займа.
Также, принимая помощь от учредителя, можно прописать условие о том, что заем беспроцентный (ст. 808 и 809 ГК РФ). Если этого условия не будет, по умолчанию считается, что заем с процентами. А значит, в дальнейшем придется включать данные затраты в расходы при УСН.
Договор займа можно заключить на достаточно длительный срок, законодательством это никак не ограничено. Если же срок возврата денег подошел, а возвращать нечем, то можно продлить договор.
Имущество или денежные средства, полученные по договору займа, в доходах при упрощенной системе не учитывают (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поэтому в Книге учета доходов и расходов полученные суммы отражать не нужно. При возврате долга расходов тоже не будет, поскольку в закрытом перечне расходов, учитываемых при УСН, нет такого вида затрат (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Вариант № 2 Заключите договор дарения.
Другой вариант получить помощь от учредителя — это оформить с ним договор дарения. Поскольку дарителем является физическое лицо, договор можно заключить и устно, однако в целях учета лучше, если это будет письменный документ (п. 2 ст. 574 и 575 ГК РФ).
Отметим, что в обиходе часто такую операцию называют не дарением, а оказанием финансовой помощи. Вы и договор можете назвать именно так, однако к нему будут применяться все правила учета, действующие в отношении сделок дарения. Потому что экономический смысл тот же самый. А гражданское законодательство предусматривает свободу договора. То есть стороны могут заключать любые сделки, как предусмотренные, так и не предусмотренные конкретными законами. Это прописано в пункте 2 статьи 421 ГК РФ.
Если учредитель владеет более 50% доли уставного капитала предприятия, полученный от него подарок не нужно включать в налогооблагаемые доходы (п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом если речь идет не о деньгах, а о каком-то конкретном имуществе, его нельзя передавать третьим лицам в течение года. В противном случае его рыночную стоимость придется включить в налогооблагаемые доходы.
Вариант № 3 Учредитель делает вклад в имущество организации, увеличивая чистые активы.
При необходимости можно оформить помощь учредителя как дополнительный вклад в имущество общества (п. 1 ст. 27 Федерального закона № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Участники ООО могут в любое время вносить вклады, если такая возможность предусмотрена уставом. Однако прежде надо оформить решение общего собрания участников ООО. Это решение нужно закрепить в протоколе общего собрания. Образец протокола представлен на рис. 3. Обратите внимание, взнос должен делать не один человек, а все участники пропорционально своим долям. Соответственно, если учредителей несколько, перечислить денежные средства придется каждому. А если учредитель один, он сам решает, какую сумму внести. Если же уставом организации не предусмотрена обязанность учредителей вносить вклад в имущество общества с ограниченной ответственностью, то воспользоваться данным методом «финансовых вливаний» не удастся, пока в устав не будут внесены соответствующие изменения.
Налоговый учет вклада не зависит от того, какова доля учредителя, внесшего деньги или имущество. Это четко прописано в подпункте 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. И это несомненный плюс — все поступившие средства выводятся из-под налогообложения. Такого же мнения придерживается Минфин России в письмах № 03-03-06/1/257 и № 03-03-06/1/160.
Если бизнес основали два партнера, часто они имеют одинаковые, равные доли уставного капитала — по 50%. Вроде как все красиво и по-честному. Однако с точки зрения учета лучше, если у одного учредителя будет хотя бы 51% уставного капитала, а у другого соответственно 49%. Тогда первый сможет оказывать своей фирме финансовую помощь, которая выводится из-под налогообложения.
Ведь согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ для того, чтобы безвозмездно полученные средства не включались в налогооблагаемые доходы, их должен передать учредитель, владеющий более чем 50% уставного капитала. Значит, его доля должна быть хотя бы 51%. Если же уставный фонд поделен между учредителями поровну, финансовая помощь от любого из них будет облагаться налогами.
Если же доля учредителя в уставном капитале не превышает 50%, полученное от него имущество либо деньги сразу нужно включить во внереализационные доходы. Это следует из пункта 1 статьи 346.15 и пункта 8 статьи 250 НК РФ.
Когда учредителю возвращают заем, экономической выгоды у него не возникает. Ведь ему возвращают сумму, которую он выдал ранее. Следовательно, при возврате заемных средств по договору беспроцентного займа доходов у учредителя не появляется и обязанности уплачивать НДФЛ нет (письмо УФНС России по г. Москве № 20-14/3/101546). А вот если договор займа предусматривает выплату процентов, то с суммы полученных процентов платить НДФЛ учредителю нужно. Причем обязанность по их удержанию возникает у налогового агента — организации, которая получила заемные деньги и платит проценты (п. 1 ст. 209 и п. 1 ст. 226 НК РФ).
Однако если заем в оговоренные сроки не вернуть, то может возникнуть налогооблагаемый доход. Дело в том, что в пункте 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ среди внереализационных доходов указана кредиторская задолженность, списанная в связи с окончанием срока исковой давности или по другим основаниям. А согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ внереализационные доходы «упрощенцы» должны отражать в налоговой базе.
Напомним, в соответствии с положениями статьи 196 ГК РФ общий период исковой давности равен трем годам. И по обязательствам с определенным сроком исполнения он начинается после того, как срок закончится (п. 2 ст. 200 ГК РФ). То есть если по договору вы должны погасить долг 10 июля, с 11 июля начнется отсчет срока исковой давности. Таким образом, если через три года заем не будет возвращен, его сумму придется включить в состав внереализационных доходов, учитываемых при упрощенной системе. Если договор займа процентный, то выплачиваемые проценты можно учесть в расходах при «упрощенке», правда, в пределах норм (подп. 9 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 и п. 1 и 1.1 ст. 269 НК РФ).
Код дохода проценты по договору займа в 2018 году
При выходе участника, Вы выплачиваете ему номинальную стоимость доли, какой код дохода проставить в справке, законодательством не установлено. Наиболее подходящим представляется код 4800 "Иные доходы".
Организация брала заем сроком на один год у учредителя физического лица под 7 процентов годовых. Заемные средства возвращены, проценты начислены и выплачены. Надо ли на сумму процентов начислять НДФЛ? Является ли организация налоговым агентом? Под каким кодом этот доход указывать при сдаче формы 2-НДФЛ?
С суммы процентов нужно удержать налог на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.
И вот почему. Статьей 217 НК РФ установлен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц. Доход, полученный физлицом-заимодавцем в виде процентов по долговому обязательству, выплачиваемых организацией-заемщиком, в нем не значится. Следовательно, он подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
Удержать налог на доходы физических лиц должна организация как налоговый агент. При этом в справке по форме 2-НДФЛ нужно указать код 1011.
Коды доходов приведены в Справочнике, утвержденном приложением № 3 к приказу ФНС России № ММВ-7-3/611@.
При выплате действительной доли компания как налоговый агент обязана подать в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Какой код дохода проставить в справке, законом не установлено. Наиболее подходящим представляется код 4800 «Иные доходы». Код 1540 «Доходы, полученные от реализации долей участия в уставном капитале организации» для случая выхода из состава учредителя не подходит. Он применяется в случае реализации доли по договору купли-продажи.
При предоставлении работникам беспроцентных займов у заемщиков возникает доход в виде материальной выгоды за счет экономии на процентах. В данном случае организация, выдавшая беспроцентный заем, признается налоговым агентом. Работодатель обязан исчислить сумму НДФЛ, удержать ее у налогоплательщика и уплатить в бюджет (абз. 2 п.п. 2 п. 2 ст. 212, ст. 226 НК РФ).
Подпунктом 1 п. 1 ст. 212 НК РФ предусмотрено, что доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций.
Налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Иными словами, если по условиям договора займа ставка процентов оказывается низкой либо нулевой, т. е. меньше 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов по займу, то у заемщика-физического лица возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, который облагается НДФЛ с учетом особенностей определения налоговой базы согласно ст. 210, 212 НК РФ.
Полученная сумма материальной выгоды является доходом налогоплательщика, облагаемым НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ). При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).
При получении дохода в виде материальной выгоды дата фактического получения дохода определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам (п.п. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ, письмо Минфина России №03-04-08/6-18). Порядок определения даты получения дохода в виде материальной выгоды по беспроцентному займу в НК РФ не установлен, ведь заимодавец не уплачивает проценты по договору. По мнению финансистов, датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом (кредитом) следует считать дату возврата налогоплательщиком заемных (кредитных) средств (письма Минфина России № 03-04-06/34520, № 03-04-05/4-282, №03-04-06/6-3, №03-04-06-01/175, №03-04-06-01/89). К аналогичному выводу приходят и суды (постановления ФАС Западно-Сибирского округа № А03-9886, ФАС Восточно-Сибирского округа № А58-4544, ФАС Уральского округа № Ф09-11970).
При возврате заемщиком суммы беспроцентного займа (кредита) по частям доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, подлежащий обложению НДФЛ, возникает у него на каждую дату частичного возврата заемных (кредитных) средств.
В письмах Минфина России № 03-04-06/4-163, № 03-04-08/6-18 чиновники уточнили, что если в течение налогового периода (календарного года) заемщик не выплачивал заимодавцу (кредитору) проценты по займу (кредиту), то в данном налоговом периоде доход в виде материальной выгоды, облагаемый НДФЛ, у него не возникает. Аналогичное мнение можно встретить и в судебных решениях (постановление ФАС Поволжского округа № А65-26834).
Материальная выгода, возникающая у работника при получении им беспроцентного займа от работодателя, не учитывается при исчислении страховых взносов, поскольку фактически такого дохода работник не получает.
Являясь налоговым агентом, организация обязана вести учет выданных заемных средств в налоговой карточке работника (налоговом регистре, ст.230 НК РФ) и представлять сведения о них в налоговый орган (форма 2-НДФЛ) в срок, установленный п. 2 ст. 230 НК РФ (не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом).
У взявшего заем работника могут возникнуть сложности с возвратом денег. Руководство организации может пойти ему навстречу и простить долг (ст. 415 ГК РФ). Прощение долга в этом случае представляет собой договор дарения (ст. 572 ГК РФ). Для обеих сторон договора займа будет лучше, если этот документ составлен в письменной форме.
Если погашение займа не производится, в том числе в случае прощения долга, то дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом у заемщика, по мнению Минфина России, не возникает.
При прощении организацией работнику долга с него снимается обязанность по возврату полученного займа. Однако с этого момента у заемщика образуется экономическая выгода в виде суммы прощеного долга по договору займа.
НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ). Исходя из этого, доход в виде суммы прощеного долга подлежит обложению НДФЛ по ставке в размере 13 процентов (письма Минфина России № 03-04-06/34520, №03-04-06/6-3).
В данном случае датой получения дохода (то есть датой, на которую нужно исчислить налог) будет день подписания соглашения о прощении долга.
Поскольку сумма прощеного долга является подарком работнику (деньги в силу статей 128, 130 ГК РФ относятся к категории движимых вещей), то и код дохода в справке 2-НДФЛ следует указывать соответствующий – 2720 ("Стоимость подарков").
Стоимость подарков, в том числе и в виде денег, полученных налогоплательщиками от организаций в сумме, не превышающей 4000 руб., не подлежит обложению НДФЛ (пп. 28 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина России № 03-04-06-01/302).
Если прощение долга оформлено договором дарения, то сумма прощеного долга по договору займа (согласно п. 3 ст. 7 закона № 212-ФЗ) не облагается страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды (письма Минздравсоцразвития России № 2622-19, №406-19, определение ВАС РФ № ВАС-6555, постановление ФАС Поволжского округа № А65-16191). При отсутствии такого договора проверяющие посчитают, что прощение долга осуществлено в рамках трудовых отношений, в связи с чем на сумму долга должны начисляться страховые взносы. В письме Минздравсоцразвития России № 1283-19 чиновники констатировали, что в случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств по договору ссуды сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами согласно п. 1 ст. 7 закона № 212-ФЗ как выплата, произведенная в пользу работника в рамках его трудовых правоотношений с организацией.
Обратите внимание, что при получении целевого займа на строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, законодательством предусмотрена льгота по уплате налога (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными на эти цели, не облагается НДФЛ, если работник имеет право на получение имущественного налогового вычета.
Расчет процентов по договору займа в 2018 году
Проценты рассчитывайте исходя из суммы остатка денежных средств по займу. Для этого Вам понадобится:
– остаток денежных средств по займу, рассчитанному исходя из основной суммы займа за минусом возвращенной части;
– годовая ставка процентов - 10 %;
– количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты (количество дней между датами возврата частей займа).
Положение № 236-П (орган, утвердивший документ или приложение к документу - ЦБ РФ) «О порядке предоставления Банком России кредитным организациям кредитов, обеспеченных залогом (блокировкой) ценных бумаг».
«3.14. Начисление процентов за пользование кредитами Банка России (ломбардными кредитами, кредитами овернайт) осуществляется по процентной ставке (в процентах годовых), указанной в Извещении.
Начисление и взимание процентов за пользование внутридневными кредитами не производится. За право пользования внутридневными кредитами взимается плата в порядке, установленном п.6.4 настоящего Положения.
Начисление процентов на сумму основного долга по кредиту Банка России производится по формуле простых процентов за период со дня, следующего за днем предоставления кредита, до дня погашения кредита включительно, за каждый календарный день исходя из количества календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно). Проценты начисляются на остаток задолженности по основному долгу по кредиту Банка России на начало операционного дня (п.2 приложения 5 к настоящему Положению). День (дата) предоставления кредита Банка России не учитывается при расчете суммы начисленных процентов.
Если дни периода начисления процентов по кредиту Банка России приходятся на календарные годы с различным количеством дней (365 и 366 дней соответственно), то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году».
Размер процентов по займу (кредиту) можно указать в договоре. Если такой оговорки нет, организация должна выплатить заимодавцу (кредитору) проценты по ставке рефинансирования, действующей на дату возврата займа (или его части).
Заем может быть предоставлен без условия об уплате процентов (в отличие от кредитов). Если заимодавец предоставил беспроцентный заем, это условие должно быть прямо указано в договоре. Исключение – займы, предоставленные в натуральной форме. По умолчанию они являются беспроцентными. Но если заимодавец намерен получить с организации проценты, их размер и порядок уплаты следует предусмотреть в договоре.
Порядок уплаты процентов также можно указать в договоре. Но если это условие отсутствует, организация должна выплачивать проценты ежемесячно до полного погашения займа (кредита).
Это следует из положений статей 809, 819 и 822 Гражданского кодекса РФ.
Таким образом, размер и периодичность уплаты процентов полностью зависят от условий, на которых организация и заимодавец (кредитор) заключили договор займа (кредита).
По договору займа проценты можно заплатить как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Аналогичное правило распространяется на товарные кредиты (ст. 822 ГК РФ). По кредиту в денежной форме предусмотрена уплата процентов только деньгами (безналичным способом) (п. 1 ст. 819 ГК РФ, п. 3.3 Положения ЦБ РФ № 39-П).
Проценты по займу рассчитывают стороны сделки, исходя из условий договора (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Чтобы рассчитать проценты по полученному займу, определите:
- сумму займа, на которую начисляются проценты;
- ставку процентов (годовую или месячную);
- количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты.
Как правило, в расчете нужно учесть действительное число календарных дней в году – 365 или 366 и, соответственно, в месяце – 30, 31, 28 или 29 дней. Проценты следует начислить со дня, следующего за днем предоставления займа, по день его возврата включительно*. Такой порядок подтвержден пунктом 3.14 Положения ЦБ РФ № 236 П. Для организаций он не является обязательным, поэтому в договоре можно предусмотреть и другой порядок (например, установить фиксированную сумму процентов).
Величину процентов по полученному займу определите так:
Проценты по полученному займу = Заем, на который начисляются проценты х Годовая ставка процентов : 365 (366) дней х Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты
Проценты по выданному кредиту рассчитает банк (кредитная организация) (п. 3.5 Положения ЦБ РФ № 39-П). Порядок начисления процентов по выданным кредитам установлен Положением ЦБ РФ № 39-П.
Данным Положением предусмотрены четыре способа начисления процентов:
- по формуле простых процентов;
- по формуле сложных процентов;
- с использованием фиксированной процентной ставки;
- с использованием плавающей процентной ставки.
Способ начисления процентов должен быть прописан в кредитном договоре. Если в договоре не указан способ начисления процентов, то проценты начислят по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.
Такой порядок прописан в пункте 3.9 Положения ЦБ РФ № 39-П.
Проценты за пользование кредитными средствами банки начисляют на остаток задолженности по основному долгу, который учитывается на лицевом счете организации на начало операционного дня (п. 3.5 Положения ЦБ РФ № 39-П).
Для расчета суммы процентов учитываются:
- фактическое количество дней пользования кредитом;
- сумма кредита;
- процентная ставка;
- число календарных дней в году.
Пример расчета процентов по денежному займу, полученному от сотрудника:
31 января 2018 года в связи с нехваткой денег на выдачу зарплаты единственный учредитель (он же – генеральный директор) ООО «Торговая фирма "Гермес"» А.В. Львов предоставил организации процентный заем в сумме 200 000 руб. Заем предоставлен наличными под 20 процентов годовых. Изменение процентной ставки по займу не предусмотрено. По договору организация обязана вернуть заем наличными 16 апреля 2018 года и одновременно выплатить Львову всю сумму начисленных процентов.
В бухучете проценты начисляются ежемесячно:
Сумма процентов составила:
– за февраль 2018 года:
200 000 руб. х 20% : 365 дн. х 28 дн. = 3068 руб.;
– за март 2018 года:
200 000 руб. х 20% : 365 дн. х 31 дн. = 3397 руб.;
– за апрель 2018 года:
200 000 руб. х 20% : 365 дн. Х 16 дн. = 1753 руб.
Договор займа ставка рефинансирования в 2018 году
С помощью нее Банк России воздействует на процентные ставки по депозитам и кредитам, предоставляемые кредитными организациями юридическим и физическим лицам.
Бухгалтеры организаций используют учетную ставку также для расчета следующих показателей:
• пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налога;
• материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование гражданином заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей и выраженными в рублях;
• предельная величина процентов, начисленных по долговому обязательству, выраженному в рублях, и включаемых в состав расходов (п. 1 ст. 269 НК РФ);
• минимальный размер процентов (денежной компенсации) при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику.
Пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налога определяют в процентах от неуплаченной суммы. При этом процентную ставку пеней принимают равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России (п. 4 ст. 75 НК РФ).
Пени, как правило, начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего дня его уплаты, который установлен законодательством. Начисление пеней прекращается в день, следующий за днем фактической уплаты задолженности по налогам.
За расчетный период учетная ставка может изменяться, причем неоднократно. Возникает вопрос: какое из ее значений следует брать для определения пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате налога в этом случае?
Здесь следует иметь в виду, что, когда в течение периода, за который начисляются пени, ставка рефинансирования Банка России менялась как в большую, так и в меньшую сторону, применяют все ее значения по каждому периоду действия. Об этом свидетельствуют, например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа № А19-9104/08-51-Ф02-493, ФАС Московского округа № КА-А41/2507-09. Рассмотрим сказанное на примере.
Доходом физического лица, облагаемым НДФЛ, является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей и выраженными в рублях. При получении налогоплательщиком дохода в виде такой материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Основание – подпункт 1 пункта 1, подпункт 1 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса.
Облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, возникает у заемщика в случаях, когда:
• по условиям договора займа (кредитного договора) предусмотрена уплата процентов по ставке, равной менее 2/3 ставки рефинансирования Банка России;
• заем (кредит) является беспроцентным.
Если кредитный договор содержит условие об изменении процентной ставки, независимо от того, менялась она или нет, при исчислении расходов в виде процентов применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания процентов. Это следует из пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса.
При получении доходов в виде материальной выгоды дата фактического получения дохода определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Значит, при расчете материальной выгоды по рублевым займам (кредитам) следует использовать ставку рефинансирования Банка России, действующую на день фактической уплаты процентов.
Под ставкой рефинансирования понимается ставка, под которую Центральный банк России одалживает средства кредитным организациям. Понятно, что по меньшей процентной ставке банки не могут кредитовать ни юридических, ни физических лиц.
Ставка рефинансирования Банка России, установленная на дату фактического возврата суммы займа, используется для расчета суммы экономии на процентах по беспроцентному займу. Ведь датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом (кредитом) следует считать дату возврата налогоплательщиком заемных (кредитных) средств. Об этом свидетельствуют письма Минфина России № 03-04-05/6-531, № 03-04-06/6-3, № 03-04-06-01/175 и № 03-04-06-01/89.
Итак, исходя из сказанного выше по процентному рублевому займу налоговую базу (НБ) налоговый агент может определить по формуле:
НБ = П2/3БР – Пдог, где
П2/3БР – сумма процентов исходя из ставки, равной 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату их уплаты;
Пдог – сумма процентов, подлежащих уплате согласно условиям договора займа (кредита).
Сумма процентов, подлежащих уплате согласно условиям договора займа (кредита), (Пдог) определяется по формуле:
Пдог = Сз X ПСдог : КДг X КДпол , где
Сз – сумма займа (кредита);
ПСдог – процентная ставка, установленная в договоре займа (кредита); КДг – общее количество календарных дней в году;
КДпол – количество дней пользования заемными (кредитными) средствами.
Для расчета суммы процентов исходя из ставки, равной 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату их уплаты (ПР2/3БР), применяют формулу:
П2/3БР = Сз X ПС2/3БР : КДг КДпол, где
ПС2/3БР – процентная ставка, составляющая 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов.
Если рублевый заем является беспроцентным, то налоговую базу (НБ) налоговый агент рассчитывает по следующей формуле:
НБ = СЗ X ПС2/3ЦБ : КДобщ КДпольз, где
СЗ – сумма займа (кредита);
ПС2/3ЦБ – процентная ставка, составляющая 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату возврата (частичного возврата) займа (кредита);
КДобщ – общее количество календарных дней в году;
КДпольз – количество дней пользования заемными (кредитными) средствами.
Под упомянутой ставкой следует понимать:
• в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства;
• ставку рефинансирования Банка России, действовавшую на дату привлечения денежных средств;
• в отношении прочих долговых обязательств – ставку рефинансирования Банка России, действующую на дату признания расходов в виде процентов.
По договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях расчета налога на прибыль расход признается осуществленным и включается в состав надлежащих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства). Это указано в пункте 8 статьи 272 Налогового кодекса.
Допустим, кредитный договор (договор займа) содержит условие об изменении ставки рефинансирования Банка России за пользование кредитом (займом). Тогда предельную сумму процентов за пользование заемными средствами необходимо рассчитывать ежемесячно исходя из учетной ставки, действующей на последний день календарного месяца. А при погашении долгового обязательства до истечения отчетного периода – на дату возврата заемных средств. Причем изменения ставки рефинансирования Банка России в течение месяца при определении суммы процентов не учитываются.
Если кредитный договор (договор займа) не содержит условие об изменении процентной ставки за пользование кредитом (займом), то предельная величина расходов на уплату процентов определяется ежемесячно исходя из учетной ставки, действующей на дату получения кредитных (заемных) средств.
Если работодатель нарушил установленный срок выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся сотруднику, то он обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации). Размер такой компенсации должен быть не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Это указано в статье 236 Трудового кодекса.
В заключение отметим, что ставка рефинансирования Банка России также используется при определении:
• штрафных процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки их уплаты либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица. Так упомянутые проценты определяются в размере ставки рефинансирования на день исполнения денежного обязательства (его части) или на день предъявления иска (вынесения судебного решения). Законом или договором может быть установлен иной размер процентов. Основание – пункт 1 статьи 395 Гражданского кодекса;
• процентов по договору займа при отсутствии в договоре условия о размере процентов. Такие проценты определяются в размере ставки рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Это следует из пункта 1 статьи 809 Гражданского кодекса;
• налога на добавленную стоимость, исчисляемого с учетом подпункта 3 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса. Так, налоговая база по НДС увеличивается на суммы полученных в виде процента (дисконта) по поступившим в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, а также на суммы процента по товарному кредиту. Налоговую базу увеличивают названные суммы в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;
• процентов за нарушение налоговым органом срока возврата (зачета) налогоплательщику излишне уплаченного или излишне взысканного налога в соответствии с пунктом 10 статьи 78 и пунктом 5 статьи 79 Налогового кодекса;
• процентов, начисляемых на сумму задолженности за отсрочку или рассрочку уплаты налога, предоставленную по причине угрозы банкротства заинтересованного лица в случае единовременной выплаты им налога. А также в ситуациях, когда имущественное положение гражданина исключает возможность единовременной уплаты налога либо производство и (или) реализация товаров, работ или услуг заинтересованным лицом носит сезонный характер (п. 4 ст. 64 НК РФ);
• процентов, начисляемых при нарушении сроков возврата акцизов на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику. Про центы рассчитываются исходя из 1/360 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки (п. 3 ст. 203 НК РФ).
Статью подготовил директор по развитию предпринимательства и конкуренции ОАО "Акса" Корчагин Юлиан Андриянович. 
