Статью подготовил директор по развитию предпринимательства и конкуренции ОАО "Акса" Корчагин Юлиан Андриянович. Связаться с автором
В данной статье про нностранные организации я описал все изменения, которые произошли в 2020 году, а так же напомнил про изменения, произошедшие в прошлом году. Статья состоит из несколько частей, можете переходить к интересующему Вас материалу или ознакомится с ней полностью. Для удобства навигации по статье я разбил её на темы:
Иностранная организация - иностранное юридическое лицо, компания и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.
Налоговым законодательством РФ предусмотрено признание иностранных компаний налоговыми резидентами РФ в следующих случаях:
• иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в РФ через постоянное представительство и/или получающие доходы от источников в РФ, не связанные с предпринимательской деятельностью в РФ. Указанные иностранные организации являются плательщиками налога на прибыль организаций в отношении доходов, получаемых от источников в РФ;
• иностранные организации, местом фактического управления которых признается Российская Федерация. Данные иностранные организации являются плательщиками налога на прибыль организаций в отношении доходов, полученных как от источников в РФ, так и за пределами РФ.
Согласно НК РФ контролируемой иностранной компанией (далее - КИК) в 2020 году признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно следующим условиям:
• организация не признается налоговым резидентом РФ;
• контролирующим лицом компании является организация, признаваемая налоговым резидентом РФ.
Контролирующим лицом иностранной организации признаются следующие лица:
1. физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25 процентов;
2. физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 процентов, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50 процентов.
Контролирующим лицом иностранной организации также признается лицо, не отвечающее признакам, указанным выше, но при этом осуществляющее контроль над такой организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей.
Лицо не признается контролирующим лицом иностранной организации, если его участие в этой иностранной организации реализовано исключительно через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких публичных компаниях, являющихся российскими организациями.
Публичные компании - это российские и иностранные организации, являющиеся эмитентами ценных бумаг, которые (либо депозитарные расписки на которые) прошли процедуру листинга и (или) были допущены к обращению на одной или нескольких российских биржах, имеющих соответствующую лицензию, или биржах, включенных в перечень иностранных финансовых посредников.
Осуществлением контроля над иностранной организацией признается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые этой организацией в отношении распределения полученной организацией прибыли (дохода) после налогообложения в силу:
• прямого или косвенного участия в такой организации;
• участия в договоре (соглашении), предметом которого является управление этой организацией;
• или иных особенностей отношений между лицом и этой организацией и (или) иными лицами.
Об участии в иностранном юридическом лице обязаны сообщать налоговые резиденты РФ (организации и граждане, в том числе индивидуальные предприниматели), доля участия которых в компании превышает 10%.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• о прямом или косвенном участии в иностранной компании;
• об изменении размера доли;
• о прекращении участия.
Срок представления уведомления, составляет 1 месяц с даты возникновения (прекращения) участия либо изменения размера доли.
За непредставление уведомления об участии в иностранной организации (за просрочку представления, неверные сведения в нем) грозит штраф в размере 50 тыс. руб.
Участие в иностранной компании может повлечь необходимость направлять в ИФНС и второе уведомление - о контролируемой иностранной компании (КИК).
Сообщать об этом должны организации и граждане, которые:
• являются контролирующими лицами КИК;
• обязаны платить налог на прибыль организаций (НДФЛ для физических лиц) с прибыли КИК (в части своей доли).
Уведомление о КИК подается не позднее 20 марта года, следующего за годом, в котором доля прибыли КИК подлежит учету у контролирующего лица.
При этом предусмотрен штраф в размере 100 тыс. руб.:
• за непредставление уведомления;
• представление с опозданием;
• указание неверных сведений в уведомлении.
Контролирующие лица должны декларировать прибыль КИК (в части своей доли) и платить с нее налог на прибыль (либо НДФЛ, если речь идет о гражданах).
Прибыль КИК определяется по данным ее финансовой отчетности.
При исчислении налога на прибыль/НДФЛ в отношении доходов КИК можно зачесть суммы налога, уплаченного в иностранном государстве, при наличии подтверждающих документов.
Налог на прибыль иностранных организаций в 2020 году
ФНС предупредила налогоплательщиков, что с 1 января 2020 года индивидуальные предприниматели признаются налоговыми агентами по налогу на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в России.
В своем сообщении от 10.01.2020 ведомство напоминает, что ранее налоговыми агентами в отношении российских доходов иностранных фирм признавались только российские организации. Если иностранная организация, не ведущая деятельность в России, получала здесь доход, налог на прибыль за нее уплачивала выплачивающая этот доход российская организация или иностранная организация, имеющая постоянное представительство.
С 2020 года к списку налоговых агентов по налогу на прибыль в отношении доходов иностранных компаний добавились индивидуальные предприниматели. Соответствующие поправки внес в статью 310 НК РФ Федеральный закон № 325-ФЗ.
Это значит, что при выплате иностранной организации дохода, полученного в РФ, индивидуальный предприниматель обязан исчислить, удержать и уплатить налог на прибыль, а также предоставить в налоговый орган информацию о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах.
Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет в валюте РФ. Налог с дохода иностранной организации не удерживается, если налоговый агент уведомлен о том, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в РФ.
Причем в распоряжении налогового агента должна находиться нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде. Налог с дохода иностранной организации не удерживается в случаях, когда в отношении дохода, выплачиваемого иностранной организации, предусмотрена налоговая ставка 0%.
Также налог не удерживается в случаях выплаты доходов, полученных при выполнении соглашений о разделе продукции. В этих случаях НК РФ должно быть предусмотрено освобождение таких доходов от удержания налога в РФ при их перечислении иностранным организациям. Кроме того, налог с дохода иностранной организации не удерживается при выплате доходов, которые в соответствии с международными договорами не облагаются налогом в РФ.
Доходы, выплаченные иностранным организациям в 2020 году
Утверждена новая форма налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, порядок её заполнения, а также формат представления в электронном виде.
Так, изменения внесены в поле для отражения соответствующего количества знаков ИНН индивидуального предпринимателя, а на титульном листе появилось поле для отражения фамилии, имени и отчества.
Это позволит индивидуальным предпринимателям, которые выплачивают доход от источников в РФ иностранным организациям, сдавать указанную отчетность. Указанная обязанность появилась у них с 1 января 2020 года, так как они были признаны налоговыми агентами по налогу на прибыль.
Налоговый расчет о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах подается в ФНС российскими организациями, когда они перечисляют вознаграждения компаниям-нерезидентам. То есть, российские организации являются налоговыми агентами по налогу на прибыль.
С 1 января 2020 года налоговыми агентами по налогу на прибыль признаны также и предприниматели (п.41 ст. 2 Федерального закона № 325-ФЗ). Новая форма налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, порядок её заполнения, а также формат представления в электронном виде утверждены Приказом ФНС № ММВ-7-3/639@. Что изменилось в форме расчета? В поле ИНН добавилось количество знаков.
Было их 10, стало 12. На титульном листе появилось поле для отражения фамилии, имени и отчества. Это позволит сдавать отчетность индивидуальным предпринимателям, которые выплачивают доход от источников в РФ иностранным организациям. Штрих-коды бланков тоже изменились. Кто такой налоговый агент по налогу на прибыль при выплате доходов иностранной организации Налоговыми агентами признаются лица, которые обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить налоги в бюджет РФ. Налоговый агент по налогу на прибыль обязан исчислить и удержать налог при выплате доходов иностранной организации, не имеющей представительства в России.
Особенности исчисления и уплаты налога с доходов иностранной компании от источников в РФ регламентирует ст. 310 НК РФ. Обязанности налогового агента на прибыль возникают в случае выплат иностранным компаниям: процентов и дивидендов с размещенных средств по сделкам РЕПО, ценным бумагам, включая муниципальные и государственные; распределенной прибыли (дивидендов) от участия в отечественных организациях; доходов нерезиденту без зарегистрированного представительства в России, связанных с правами на интеллектуальную собственность, реализацией недвижимости и финансовых инструментов, состоящих из нее более чем на 50 %, сдачей недвижимости в аренду, лизинговых операций, взиманием штрафных санкций в связи с нарушением договорных обязательств; реализацией паев в ПИФ рентного типа или фондах недвижимости; иных доходов.
Срок и порядок сдачи расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов Обязанность по предоставлению расчета выплаченных компаниям-нерезидентам сумм закреплена п. 4 ст. 310 НК РФ и возникает в том отчетном периоде, в котором такая выплата была произведена. Отчет подается в налоговый орган по месту учета российской организации до 28-го числа месяца, следующего за завершением отчетного квартала. При сдаче годовой отчетности предусмотрен срок до 28 марта. Если же компания оплачивает налог на прибыль с помощью авансовых платежей раз в месяц, тогда для сдачи отчета предусматривается срок до 28-го числа месяца, следующего за отчетным. Подавать расчет можно как в бумажном, так и в электронном виде.
Уведомление об участии в иностранных организациях в 2020 году
Необходимость в формировании уведомления об участии в иностранных организациях появилась относительно недавно. Для ряда лиц этот документ является обязательным, при этом его составление происходит по определенной форме У-ИО.
Данный документ должны подавать:
• граждане России;
• лица с двойным гражданством;
• те, кто вообще не имеет гражданства;
• предприятия и организации.
Кроме того, обязанность по формированию документа лежит и на некоторых иностранных компаниях, в том числе тех, которые имеют в пределах РФ подразделения и филиалы и считаются, соответственно, налогоплательщиками нашей страны.
Поводом для подачи уведомления становится как вступление в участники иностранной организации, так и выход из нее. При «переформатировании» долей также следует уведомить об этом контролирующие органы.
Уведомление подается в местное территориальное отделение налоговой службы, в период не позже тридцати дней (по календарю) с даты «входа», изменения доли или «выхода» из иностранной организации.
Иногда налоговики могут отказать в приеме подаваемых документов. Уведомление об участии в иностранных организациях в данном случае – не исключение.
Правда, перечень поводов для отказа в 2020 году не такой уж и длинный:
• неправильно заполненная форма;
• не предоставление оригиналов сопутствующих документов;
• плохое качество копий.
Для исправления ситуации нужно исправить все недочеты и подать заявление повторно.
Неисполнение обязанности по передаче уведомления об участии в иностранных организациях может привести к серьезным последствиям в виде достаточно крупного штрафа (до нескольких десятков тысяч рублей).
При этом следует помнить о том, что целенаправленное сокрытие данного факта также ничем хорошим не закончится, поскольку на сегодняшний день налоговики имеют доступ к разным источникам информации (в том числе содействуют с налоговыми службами других государств в плане обмена сведениями).
Если вам понадобилось сформировать и отправить в налоговую инспекцию уведомление об участии в иностранных организациях, рекомендуем воспользоваться предлагаемыми ниже советами и посмотреть образец заполнения документа.
Для начала напомним о том, что бланк уведомления имеет унифицированный вид и он обязателен для применения.
Заполняя его, рекомендуем придерживаться нескольких несложных правил:
1. Вносить сведения в форму можно как от руки (но только шариковой ручкой синего, черного или фиолетового цвета) так и в печатном виде на компьютере.
2. Слова необходимо писать большими заглавными буквами, разборчиво, так чтобы было читаемо и понятно.
3. Допускать в бланке ошибки, делать помарки нельзя. Если оплошность все же случилась, не следует исправлять ее, лучше заполнить другую форму. И уж, разумеется, запрещается указывать в уведомлении заведомо недостоверную информацию – при обнаружении таких фактов последствия могут быть самыми неприятными.
Если после того, как уведомление было отправлено, налогоплательщик вдруг обнаруживает, что в нем была какая-то неточность, он вправе подать уточненное уведомление – никаких санкций за это не предусмотрено, главное – соблюсти сроки.
На первую страницу вверху уведомления вносятся данные о налогоплательщике: реквизиты компании, ее полное наименование (с расшифрованным организационно-правовым статусом). Здесь же указывается номер корректировки, код налогового органа и код налогоплательщика, причина формирования документа.
Нижняя часть страницы делится на два раздела. В левом сначала нужно указать код уведомителя (расшифровка дается тут же), затем внести его персональные и контактные данные, поставить подпись и дату заполнения.
Вторая страница уведомления заполняется в том случае, если речь ведется от имени физического лица. При этом, как уже говорилось выше, не играет роли то, является ли он гражданином только Российской Федерации, имеет двойное гражданство или вообще никакого. Вся информация, сюда вносимая, должна соответствовать паспорту или иному документу, удостоверяющему личность. Если уведомитель оставляет эту страницу пустой, он все равно должен поставить под ней свою подпись и дату (то же касается и других страниц документа).
На третьей странице содержатся сведения об иностранной организации, о которой идет речь. Сначала сюда нужно вписать ее название, причем на русском и английском языке.
Ниже вписывается код страны, регистрационный номер компании и адрес ее фактического местоположения, прочие известные данные. Затем следует отметить, какое отношение к организации имеет уведомитель: непосредственное, косвенное или и то и другое, число, месяц, год возникновения участия, долю и дату окончания (последнее — если документ подается в связи с выходом из организации).
Четвертая страница включает в себя информацию о российской компании-участнике иностранной организации. Вносимые сюда сведения должны быть идентичны учредительным бумагам фирмы.
На пятую страницу вписываются данные об участии в иностранной структуре без образования юр. лица (т.е. партнерстве, фонде, трасте, товариществе и т.п.).
На шестой странице указывается статус участника иностранной структуры без образования юр. лица, (т.е. кем является заявитель: учредителем такой компании, получателем дохода или контролирующим субъектом).
Наконец, последняя — седьмая страница, — раскрывает порядок косвенного участия уведомителя в иностранной компании: здесь указываются все звенья цепи, в которую входит иностранная организация, в которой, в свою очередь участвует уведомитель, а также прописываются порядковый номер его участия и принадлежащая ему доля.
Для отправки в налоговую службу уведомления можно воспользоваться одним из нескольких вариантов:
1. Наиболее надежный и простой – отнести заполненную форму в налоговую лично и передать ее из рук в руки специалисту.
2. Можно переправить уведомление с представителем, при том условии, конечно, что у него при себе будет иметься доверенность, заверенная в нотариальной конторе.
3. И еще один способ: отослать документ заказным письмом с уведомлением о вручении через обычную почту – это займет больше времени, но зато гарантирует то, что уведомление будет получено налоговиками.
Статью подготовил директор по развитию предпринимательства и конкуренции ОАО "Акса" Корчагин Юлиан Андриянович. 
