Главная » Налоги »
Как оптимизировать налоги дроблением бизнеса в 2020-2021 годах
Как оптимизировать налоги дроблением бизнеса в 2020-2021 годах
Статью подготовила Павлова Елена Геннадиевна, доцент кафедры «Макроэкономическое регулирование» Финансового университета при Правительстве РФ. Связаться с автором
Вопрос дробления бизнеса уже несколько лет постоянно обсуждается в специализированных печатных изданиях и на многих сайтах в интернете. Он часто встречается в обзорах судебной практики. Основное внимание уделяется определению допустимости разделения бизнеса на отдельные части, характеристики которых дают возможность применять специальные режимы налогообложения.
Как раздробить бизнес на части, чтобы уменьшить сумму выплачиваемых налогов, не вызвав наложения санкций налоговыми органами? Ответ на этот вопрос дадим в нашей статье.
Понятие и цели дробления бизнеса
Дроблением бизнеса называется особый вид бизнес – процесса, результатом которого является появление вместо одной крупной компании нескольких новых самостоятельных предпринимательских структур.
Каждая из этих структур осуществляет хозяйственные функции, которые раньше выполняла прежняя крупная компания, и использует тот или иной режим налогообложения.
Существуют разные способы дробления бизнеса, но, как правило, оно проводится в соответствии с Гражданским кодексом РФ посредством реорганизации в двух формах:
1) разделения, когда вместо одного юридического лица, которое прекращает существовать, появляется несколько новых;
2) выделения, когда из одного юридического лица, которое сохраняется, выделяется несколько новых самостоятельных юридических лиц.
Новые юридические лица образуются сразу так, чтобы они соответствовали требованиям, позволяющим перейти на специальные режимы налогообложения.
Разделение бизнеса в целях более эффективной его организации и оптимизации управления принято называть децентрализацией.
Децентрализация – это делегирование полномочий и обязанностей, связанных с принятием решений, из центра в другие структурные единицы. С точки зрения теории децентрализация представляет собой один из лучших способов достижения наибольшей результативности бизнеса.
Помимо безопасного уменьшения налогов дробление бизнеса дает возможность решить такие важные для бизнеса задачи, как разделение рисков от недобросовестности поставщиков или защиты активов от взысканий кредиторов при непредвиденном банкротстве.
Дробление бизнеса приносит экономическую выгоду в случае получения дополнительных ресурсов, появления новых каналов сбыта, обновления ассортимента продукции.
К разделению компании прибегают в процессе совершенствования управления потерями, когда за баланс главного бизнеса выводятся непрофильные, непроизводственные и приносящие убытки активы.
Также деловая цель дробления бизнеса может состоять в мотивации топ – менеджеров посредством выделения самостоятельных бизнес – единиц и направления этих управленцев руководить ими.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Разделение бизнеса на небольшие компании, имеющие возможность применять специальные режимы налогообложения, позволяет сэкономить на уплате налогов в два - три раза.
Но если деление признают необоснованным, будут сделаны существенные доначисления по самым дорогостоящим налогам – на прибыль, добавленную стоимость, начислен штраф в размере 40% от неуплаченной суммы налогов. Собственники и руководители компании могут понести субсидиарную и уголовную ответственность.
Использование такого способа организации бизнеса может быть обусловлено объективными причинами и преследовать деловую цель – к примеру, оптимизировать управление бизнесом и сделать его организацию более эффективной. В данном случае можно назвать этот процесс оптимизацией налогообложения, т.к. зачастую при этом применяются специальные налоговые режимы.
Если же выясняется, что дробление бизнеса было проведено исключительно с целью уменьшения суммы уплачиваемых налогов, то оно квалифицируется как уклонение от налогов.
Федеральная налоговая служба РФ издала письмо, в котором говорится об усилении контроля с ее стороны за различными схемами разделения бизнеса.
В данном письме указывается, что специальные режимы налогообложения, позволяющие платить меньше налогов, предусмотрены для малого бизнеса с целью создания для него конкурентных преимуществ. Попытки незаконно использовать эти преимущества сводят на нет меры государства, направленные на налоговую поддержку малого бизнеса.
Вследствие искусственного дробления бизнеса на большое количество юридических лиц и ИП, которые подходят по своим показателям под лимиты специального налогового режима, недополучают средства федеральный и региональный бюджеты, сокращается социальная помощь государства населению, на которую могли бы быть использованы не поступившие в бюджеты налоги, затрудняется развитие малого бизнеса из-за проигрыша в конкурентной борьбе крупным компаниям.
Формально с точки зрения закона ни один из способов деления бизнеса нельзя считать правонарушением. Об этом говорилось еще в Постановлении Конституционного суда РФ.
Российское законодательство не содержит перечня критериев, позволяющих отделить реальное дробление бизнеса от искусственного, направленного исключительно на снижение налоговой нагрузки.
Однако на практике в налогово-правовой сфере применяются оценочные показатели, на основе которых можно определить обоснованность дробления бизнеса, одним из результатов которого является минимизация налоговых платежей.
Если бизнес был разделен на части в целях, не сводящихся лишь к уменьшению налоговой нагрузки, а оформленные документы каждого из участников разделенного бизнеса соответствуют фактической их деятельности, то такое дробление бизнеса нельзя считать искусственным. Полученный при этом дополнительный эффект в форме уменьшения уплачиваемых налогов признается допустимым.
Если же имеются признаки искусственности дробления, то последствием этого может быть не только доначисление налогов, наложение штрафов и начисление пеней, но и уголовная ответственность.
На практике границу между оптимизацией налогообложения и уклонением от налогов очень легко переступить как по неосторожности и незнанию, так и умышленно. В связи с этим объяснимо обращение налоговыми органами пристального внимания на различные схемы дробления в ходе осуществления мероприятий по налоговому контролю.
В Налоговый кодекс РФ были внесены изменения, которые в числе прочих способов снижения налоговой нагрузки существенно ограничили возможность использовать для этого дробление бизнеса.
В частности, признана незаконной такая, например, схема, как создание в дополнение к уже существующей компании, применяющей упрощенный режим налогообложения, при приближении размеров ее выручки к установленному для использования УСН пределу еще одной компании с аналогичным видом деятельности, по тому же юридическому адресу и с теми же учредителями.
Также незаконно разделение бизнеса на два одинаковых с выручкой, не превышающей лимита, установленного для упрощенного налогового режима.
ФНС рекомендует компаниям в случае установления незаконности дробления бизнеса самим пересчитать налоги по общей системе налогообложения. Заплатив недоимку и пени до сдачи уточненных данных, компания избежит начисления штрафов.
Правила безопасного дробления бизнеса в 2020-2021 году
Прежде чем приступать к разделению бизнеса, необходимо внимательно прочитать письмо ФНС, изучить обозначенные в нем признаки незаконного дробления и приведенные разъяснения.
Существует ряд правил, которые обеспечивают безопасность дробления бизнеса для уменьшения налоговой нагрузки.
Надо избегать бессистемного создания новых ООО при приближении показателей бизнеса к лимитам. Нужно сначала провести расчет необходимого количества новых юридических лиц, имеющих возможность применять УСН. При этом специалисты рекомендуют опираться на прогнозируемый объем выручки на ближайший год.
Нельзя допускать образования аффилированных юридических лиц, имеющих одного и того же учредителя или генерального директора.
В процессе проведения налоговой проверки налоговые инспекторы докажут взаимозависимость между компаниями, если они применяют нерыночные условия взаимодействия – предоставляют друг другу беспроцентные займы, продают друг другу товары по ценам ниже рыночных.
Сделки, заключаемые между вновь образованными компаниями, должны совершаться по рыночным ценам. Это предотвратит обвинения со стороны налоговых инспекторов в необоснованности дробления бизнеса.
Также признаком искусственности дробления бизнеса считается оформление в компаниях одних и тех же сотрудников, подписание документов теми же менеджерами, оформленными совместителями.
Признать дробление фиктивным налоговые инспекторы могут при выявлении перевода работников в новые компании, особенно проведенного в одно и то же время. Инспекторы узнают у сотрудников, на каких условиях их перевели – остались ли прежними должность и размер заработной платы, руководители и адрес места работы.
Чтобы обеспечить безопасность дробления бизнеса, необходимо иметь в каждой из компаний собственный, хотя бы совсем небольшой, штат сотрудников, не являющихся совместителями в других компаниях.
Нельзя допускать ситуации, когда все компании обслуживаются одной бухгалтерией, входящей с состав главной компании.
Лучше передать ведение бухгалтерского учета в возникших в результате дробления организациях на аутсорсинг специализирующейся на предоставлении данного вида услуг фирме.
Необходимо обоснование деления бизнеса деловыми целями, способными убедить налоговых инспекторов.
Даже при наличии общего управления деловая цель дробления бизнеса может быть обоснована самостоятельностью видов деятельности компаний, не являющихся частью одного процесса.
К примеру, можно разделить компанию по видам реализуемых товаров либо по территориям.
Деловой целью дробления бизнеса может быть защита бизнеса от ошибок и недобросовестности отдельных работников. Если подобное случится, последствия скажутся не на всей крупной компании, а на одной небольшой фирме, где эти работники трудятся.
Еще одна часто встречающаяся деловая цель дробления бизнеса – повышение эффективности деятельности за счет конкуренции по экономическим показателям между новыми компаниями и появления стимула более эффективно работать.
Важно обеспечить самостоятельность хозяйственной деятельности каждого юридического лица. Это значит, что на их балансе числятся основные средства, они имеют собственные расходы, расчетный счет, специалистов соответствующего профиля в своем штате.
При дроблении каждое юридическое лицо, уплачивающее налоги, должно получить на баланс имущество, требующееся для осуществления соответствующей уставу деятельности. Допустимо использование компаниями одного административного здания при аренде офисных помещений у стороннего собственника.
В ходе проведения контрольных мероприятий налоговые инспекторы оценивают стоимость имущества отдельных компаний, возникших в результате дробления. Необоснованным признают такое дробление, при котором имели место перекосы. Например, если у прежней компании осталась совсем маленькая доля в недвижимом имуществе, а новые компании получили доли гораздо большего размера.
Претензии налоговыми органами будут предъявлены при обнаружении родственных связей между учредителями и директорами разных компаний, регистрации сотрудников в качестве ИП и обеспечения их товарами для продажи. Например, много лет работавших в компании сотрудников оформляют как ИП, заключают с ними гражданско – правовые договоры, назначают дилерами, которым регулярно поставляются партии товаров для их перепродажи от своего имени и за свой счет.
К важным доказательствам обоснованности дробления бизнеса относятся наличие плана развития компании и намерение инвестировать средства в новую деятельность.
План развития должен предусматривать возможность дробления бизнеса с учетом экономических целей – начать производить и реализовывать новые виды товаров, заняться оптовой или розничной торговлей и т.п. В соответствии с планом развития на основе заявлений сотрудников организуется их перевод в новые компании.
Идентичность документации всех появившихся в результате разделения бизнеса компаний можно объяснить составлением образцов документов в одной из новых единиц бизнеса.
Чтобы избежать негативных налоговых последствий дробления компании не следует создавать одновременно много новых самостоятельных бизнесов.
Подтверждающими обоснованность дробления бизнеса документами могут быть:
- приказ директора компании о создании новых предприятий в целях расширить рынок сбыта, изменить направления деятельности, решения других деловых задач;
- отчет по результатам маркетингового исследования, свидетельствующий об увеличении числа клиентов, большей узнаваемости бренда, росте доли рынка благодаря разделению бизнеса;
- аналитический отчет, показывающий, что в результате дробления бизнеса не образовалась экономия от уплаты налогов.
Подтверждением самостоятельности компаний служит использование ими разных лицензий. Даже при отсутствии кардинальных различий между компаниями закрепление их с помощью ОКВЭД позволяет обосновать целесообразность дробления и выбирать наиболее подходящие режимы налогообложения для каждого направления хозяйственной деятельности.
Во избежание обвинений в искусственности дробления компании рекомендуется создавать новые бизнес – единицы значительно раньше, чем будут превышены лимиты применения специальных налоговых режимов.
У каждой компании должен быть свой фирменный стиль – особый дизайн бланков, визитных карточек, вывесок и др. Также желательно создать сайты – визитки. При небольших затратах это позволяет подтвердить отсутствие хозяйственной связи между компаниями во время проведения налоговых проверок.
Весомым подтверждением самостоятельности бизнеса является наличие у каждой компании собственного круга контрагентов. Для этого можно распределить контрагентов между компаниями по территориальному признаку, каналам сбыта или иным характеристикам.
В пользу предпринимателя при налоговой проверке расценивается факт сотрудничества компаний с разными банками. Иначе придется доказывать экономическую выгодность условий расчетно – кассового обслуживания.
У компаний должны быть разные представители в банках, налоговых органах, внебюджетных фондах. Пересечение представителей стало рассматриваться налоговыми органами как признак необоснованного дробления.
Чтобы обеспечить реальность документооборота компаний юристам образовавшихся бизнесов не следует включать в типовые внутригрупповые договорные документы особые условия и оговорки.
Все компании должны иметь свою разрешительную документацию на проведение лабораторных исследований, разработку инструкций по контролю за обращением с отходами и проч. Если все это остается у одной главной компании, то данный факт считается судами признаком получения необоснованной выгоды по налогам от дробления бизнеса.
Признаками незаконной схемы дробления считаются общие поставщики и покупатели у образовавшихся компаний, отсутствие у каждой из них своих сертификатов на продукцию.
Незаконные схемы дробления характеризуют следующие моменты в области финансов:
- деньги есть только на счетах одной компании, другие компании финансово подчинены ей и денег не получают;
- во взаиморасчетах применяются векселя, прежде всего, собственные и постоянно;
- расходы в интересах всех компаний осуществляются только одной из них (например, на приобретение спецодежды, на оплату коммунальных услуг, программного обеспечения).
Для применения УСН остаточная стоимость основных средств не должна превышать 150 млн. руб. Чтобы уложиться в данный лимит, специалисты рекомендуют использовать следующие меры:
1) провести переоценку основных средств у независимого оценщика и подготовить бухгалтерскую справку с расчетом остаточной стоимости после переоценки, записать проведение переоценки в учетной политике и ежегодно уточнять стоимость объектов;
2) имущество, приобретенное более трех лет назад, продать учредителю или директору, а потом взять его в аренду, чтобы исключить влияние данного имущества на лимит остаточной стоимости. Однако чтобы сделку не признали фиктивной, продавать объекты по цене значительно ниже рыночной нельзя;
3) провести инвентаризацию основных средств и списать вышедшие из строя и морально устаревшие единицы. Не использующиеся основные средства законсервировать. Законсервированные более трех месяцев объекты перестают считаться амортизируемым имуществом. До окончания срока консервации их не включают в состав основных средств.
Применять УСН можно при численности работников не более 100 человек. Чтобы уложиться в лимит, можно:
- провести анализ договоров подряда и сократить их сроки у подрядчиков, согласных сделать работу быстрее. Подрядчики учитываются ежедневно во время действия договора. Поэтому сокращение числа отработанных подрядчиком дней приведет к уменьшению показателя по численности за отчетный или налоговый период;
-посмотреть, не могут ли штатные сотрудники выполнить дополнительную работу вместо подрядчиков. Поскольку штатных работников включают в среднюю численность один раз, это позволит сократить показатель средней численности работающих;
- прибегнуть к аутсорсингу.
Статью подготовила Павлова Елена Геннадиевна, доцент кафедры «Макроэкономическое регулирование» Финансового университета при Правительстве РФ. 
