Налог на расходы – вид прямых налогов. Применяется как альтернатива либо дополнение к подоходному налогу на граждан. Исчисляется в процентах от всех совокупных расходов.
Если налоговая система государства в 2020 году не предполагает существования подоходного налога, то базой обложения налогом на расходы является совокупность всех расходов гражданина.
Если налог на расходы сосуществует с подоходным, налогооблагаемой базой может выступать:
• стоимость дорогостоящих покупок и предметов роскоши;
• разница между расходами физических лиц и их официальными доходами.
Одним из базовых принципов налоговой политики является однократность обложения. Если с суммы дохода плательщика уже взыскан подоходный налог, то трата этих средств не должна создавать новые обязательства перед бюджетом.
Налогообложение расходов физических лиц, превышающих их доходы, рассматривается как метод борьбы с теневой экономикой. Это своеобразная плата обществу лица, получающего заработную плату, ренту или иные доходы неучтенной наличностью.
Ставка налога на расходы обычно вдвое превышает ставку подоходного налога. Таким образом, налогоплательщика стимулируют вывести из тени источник обогащения.
Трудности введения налога на расходы:
• Отказ от подоходного налога в пользу такого налога связан со значительными трудностями переходного периода. Поколение людей, которые платили подоходный налог до достижения нетрудоспособного возраста и сформировали определенные накопления, понесут неоправданные издержки при трате этих средств в пенсионном возрасте.
• Налогообложение расходов, превышающих доходы, требует от плательщиков документирования расходов и сложных подсчетов.
• Расчет и уплата налога базируются на оценке имущества, сбережений, текущих доходов и расходов населения. В условиях развитой теневой экономики это не всегда возможно.
• Необходимо разработать систему льгот и скидок на случай значимых событий – дорогостоящее лечение, свадьба, рождение детей и прочее.
Налог УСН доходы минус расходы в 2020 году
В докладе об основных направлениях налоговой политики на 2020–2022 годы Минфин предлагает ввести переходный режим для налогоплательщиков на упрощенке. В чем его суть?
Переходным режимом смогут воспользоваться организации и бизнесмены на упрощенке, у которых доходы в течение года превысили 150 млн. руб. или среднесписочная численность стала больше 100 человек. Сейчас в таких случаях налогоплательщику надо уходить с упрощенки. В будущем правила поменяются.
Налогоплательщикам дадут право после нарушения указанных условий применять спецрежим еще некоторое время, возможно, до конца текущего периода и в течение еще одного — следующего, но с уплатой налога по повышенным ставкам.
Но при этом, если в следующем налоговом периоде компания или предприниматель вновь нарушит условия с учетом их корректировки, налогоплательщик утратит право применять упрощенку.
Чиновники планировали допустить превышение налогоплательщиками лимита по доходам на упрощенке на 10 или 30 процентов, а по среднесписочной численности — на 10 или 30 работников. Но окончательного решения пока нет.
Новый режим смогут применять все организации и предприниматели вне зависимости от объекта налогообложения — «доходы» или «доходы минус расходы».
Переходный режим можно будет применять независимо от того, в каком квартале компания или предприниматель превысят лимит.
Поправки в главу 26.2 НК разрабатывают, чтобы улучшить условия для предпринимательской деятельности. Это часть национального проекта «Малое и среднее предпринимательство и поддержка индивидуальной предпринимательской инициативы». Отвечает за национальный проект Минэкономразвития.
На данный момент проект согласовывается в ФНС и Минэкономразвития.
Если поправки в главу 26.2 НК вступят в силу с 1 января 2020 года, то организации и предприниматели смогут применять переходный режим с налогового периода 2020 года.
Лимиты поднимать не будут, но их проиндексируют. Индексацию ограничений по доходам приостановили, она должна возобновиться с 1 января 2020 года [п. 4 ст. 5 Федерального закона № 243-ФЗ].
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Ранее Минэкономразвития должно установить коэффициент-дефлятор. Тогда со следующего года лимит по доходам компании и бизнесмены на упрощенке будут применять с учетом нового коэффициента-дефлятора.
Проект основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики не предусматривает изменения лимита среднесписочной численности работников налогоплательщика на упрощенной системе.
В рамках национального проекта от налоговой отчетности освободят некоторых налогоплательщиков на упрощенке.
Условий два: нужно применять объект налогообложения «доходы», а также работать с онлайн-кассой. Организации и предприниматели, которые соблюдают эти условия, не будут сдавать налоговые декларации.
Законопроект должен быть принят к 1 июля 2020 года. Поэтому изменения могут вступить в силу не ранее 2021 года.
Изменится порядок учета расходов на приобретение основных средств. Поправки Госдума приняла в первом чтении 10 июля, номер законопроекта 720839–7.
Расходы станет проще списывать. Для этого больше не понадобится документально подтверждать, что компания подала документы на регистрацию прав на объект. Законопроект отменяет это требование: он упраздняет абзац 12 пункта 3 статьи 346.16 НК.
Налогоплательщики на упрощенке смогут по-новому учитывать расходы за счет субсидий. Проект закона дополняет пункт 1 статьи 346.17 НК.
Сейчас компании и бизнесмены, которым предоставили финансовую поддержку, учитывают расходы, когда уже получили субсидию. Проект предусматривает, что учитывать расходы можно и до получения субсидии в рамках этого же налогового периода
УСН доходы минус расходы в 2020 году минимальный налог
По итогам каждого года все ИП и организации на УСН «Доходы минус расходы» рассчитывают два налога:
• Обычный налог, т.е. (доходы – расходы) x 15%.
• Минимальный налог, т.е. (доходы) x 1%.
Именно тот налог, который получился больше другого, ИП и организации должны заплатить в налоговый орган. Таким образом, единый налог УСН «Доходы минус расходы» (обычный налог) не может быть меньше минимального налога, т.е. одного процента с доходов.
Разницу между обычным и уплаченным минимальным налогом в 2020 году можно будет включить в расходы в следующих налоговых периодах (по итогам следующих лет).
ИП или организация по окончании года имеют показатели: доходы – 1 000 000 рублей, расходы – 940 000 рублей:
1. Налог по УСН равен (1 000 000 рублей – 940 000 рублей) x 15% = 9 000 рублей.
2. Минимальный налог равен 1 000 000 рублей x 1% = 10 000 рублей.
В данном случае заплатить придется минимальный налог (10 000 рублей), так как он получился больше единого налога УСН (9 000 рублей). Также не стоит забывать, что разницу между обычным и минимальным налогом (1 000 рублей), можно будет учесть в качестве расходов в следующем году.
Ниже представлена инструкция по уплате налога УСН:
1. В течение года нельзя точно сказать придется или нет платить минимальный налог, ведь он рассчитывается только по итогам года. Поэтому каждый отчетный период (квартал) необходимо в обычном порядке уплачивать авансовые платежи, т.е. (доходы – расходы) x 15%.
2. После окончания года ИП и организации определяют, какой налог им нужно заплатить. Сроки оплаты минимального и обычного налога одинаковые и совпадают с крайним сроком подачи декларации УСН. Для индивидуальных предпринимателей – не позднее 30 апреля, для организаций – не позднее 31 марта.
3. Если выяснится, что необходимо заплатить минимальный налог, то его сумму можно уменьшить на уже уплаченные авансовые платежи. Кроме того, если их сумма окажется больше минимального налога, то его платить не нужно. Оставшуюся часть авансовых платежей можно будет учесть при уплате налогов в следующем году либо вернуть, написав заявление в налоговую инспекцию.
Код бюджетной классификации (КБК) показывает откуда государство получает доходы и на что направлены его расходы. Систему КБК создали для регулирования финансовых потоков, с их помощью составляется бюджетная программа на уровне государства и субъектов.
Организации и предприниматели на УСН тоже должны знать и использовать КБК в платежках. От правильности заполнения поручения зависит, учтут налоговики этот платеж или нет. Если налоговая не увидит налог вовремя, она может взыскать его в одностороннем порядке и начислить пени. В 2020 году, как и в прошлом, в платежке для КБК предусмотрено поле 104.
Единый налог по упрощенке уплачивается за квартал в форме авансовых платежей до 25 числа следующего месяца. Налог за год уплачивается организациями до 31 марта и до 30 апреля ИП. Чтобы перечислить налог, правильно заполняйте платежку и указывайте верный КБК в зависимости от объекта налогообложения и назначения платежа.
Для УСН «доходы» применяется ставка 6%. По ней облагается только доход организации. Последние изменения в перечень кодов МинФин внес приказом № 86н, но КБК для УСН 6% остались прежними.
За неуплаченный вовремя налог ФНС начисляет пени за каждый день просрочки. Для их уплаты есть специальный КБК, как и для штрафов. Отличия у этих кодов только в знаках с 14 по 17. Налог — 1000, пени — 2100, штраф — 3000.
Упрощенка с объектом «доходы минус расходы» имеет другие КБК, которые зависят от назначения платежа.
Изменений по КБК УСН 15% в 2020 году не произошло, поэтому в платежном поручении указывайте следующие коды:
Как можно заметить, коды для разных объектов налогообложения практически не различаются. Совпадает 19 цифр из 20, отличие состоит только в 10 знаке. Перечисляя налог по объекту «доходы минус расходы», всегда проверяйте, что 10-м знаком стоит цифра «2».
Для упрощенцев с объектом «доходы минус расходы» обязательна уплата минимального налога. Когда сумма налога за год не превышает 1% от вашего дохода, придется уплатить минимальный налог — 1% от доходов.
Заполняя платежное поручение, обратите внимание, что в 2020 году для перечисления минимального налога применяется тот же КБК, что и для авансовых платежей на УСН 15%. Следовательно, перечисляя минимальный налог, в поле 104 укажите КБК 182 1 05 01021 01 1000 110. Коды объединили, чтобы облегчить работу ФНС. Теперь они могут автоматически учитывать авансовые платежи, перечисленные за год, в счет минимального налога.
ИП на УСН задаются вопросом, какие КБК использовать им для уплаты единого налога. По ст. 346.21 НК РФ ИП уплачивают налог в общем порядке. Для индивидуальных предпринимателей на УСН не предусмотрено отдельных КБК, они едины для физических и юридических лиц. Единственное отличие — сроки уплаты налога, ИП могут заплатить итоговый платеж по налогу за год до 30 апреля, а не до 31 марта, как организации.
Отсутствие или неверное указание кода может привести к тому, что платеж окажется среди невыясненных. Ответственность за указание верного КБК лежит на налогоплательщике, так как коды законодательно закреплены. Если вы указали неверный код, но оплата поступила в бюджет, направьте в ФНС заявление об уточнении платежа. Налоговый орган пересчитает пени за период со дня уплаты до уточнения платежа. В ст. 45 п. 4 НК РФ указаны два вида ошибок, при которых платеж не будет засчитан: неверный номер счета казначейства или ошибка в наименовании банка-получателя. В этом случае действует иной порядок верного определения платежа.
Увидеть актуальные КБК можно на сайте ФНС в разделе «Налогообложение в РФ»/ «Коды классификации доходов бюджета». Выберите ИП, юридическое или физическое лицо и нужный налог.
На сайте ФНС есть и сервис для заполнения платежного документа. Укажите налогоплательщика и расчетный документ, далее введите КБК в специальное поле. Так можно узнать, для каких платежей используется этот код.
Какими налогами облагаются командировочные расходы в 2020 году
При отнесении затрат на командировки к расходам, уменьшающим налоговую базу, желательно сохранить в виде копий все дополнительные документы, подтверждающие производственный характер командировки. Это необходимо на случай возможных в будущем налоговых проверок.
Напомним, что основными документами, подтверждающими производственный характер командировки в 2020 году, являются:
• приказ по кредитной организации о направлении сотрудников в командировку. В нем должны быть обязательно указаны цель командировки, дата, полностью указаны фамилия, имя и отчество сотрудника, а также его табельный номер (по которому можно определить, что командируемый является постоянным сотрудником компании);
• командировочное удостоверение, которое выписывается сотруднику и на основании которого он находится в той или иной местности (в нем обязательно должны находиться отметки о прибытии к месту командировки и убытии обратно, должны стоять подписи руководства принимающей организации и печать), но при загранкомандировках командировочное удостоверение может не выписываться, так как срок пребывания в командировке может быть определен по штампам въезда-выезда за пределы территории РФ (копия соответствующей страницы паспорта также является основанием для подтверждения расходов);
• билеты (если оплачивается проезд к месту командировки и обратно);
• счета и чеки гостиницы с полной расшифровкой всех сумм (напомним, что в полном объеме принимаются к возмещению в составе командировочных расходов не только затраты на проживание, но и расходы в виде дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (пользование утюгом, телевизором и т.п.) (расходы по обслуживанию в ресторанах, барах, в номере (сюда же специалисты налогового ведомства относят и пользование мини-баром), а также за пользование рекреационно-оздоровительными объектами осуществляются за счет суточных расходов либо собственных средств командируемого лица - эти расходы подлежат обязательному контролю в случае проведения выездной проверки налоговыми органами);
• различного рода счета и чеки за оформление документов, непосредственно связанных с командировками (загранпаспорта, визы, консульские сборы, ваучеры, приглашения);
• счета и чеки за консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
Все вышеперечисленные документы являются основанием для отнесения в налоговом учете в состав расходов затрат на командировки. Само отнесение таких затрат производится согласно пп. 12 п. 2 ст. 264 НК РФ "Прочие расходы, связанные с производством и реализацией".
В приведенный нами выше перечень основных документов, подтверждающих производственный характер командировки, включены и приказ по кредитной организации о направлении сотрудника в командировку, и командировочное удостоверение. Она рассказала, что Минфин России когда-то уже письменно разъяснял, что можно обойтись лишь одним из этих документов: то есть оформлять либо приказ о направлении сотрудника в командировку, либо командировочное удостоверение. Есть и другая приемлемая практика - приказ и командировочное удостоверение печатаются на одном листе бумаги друг за другом.
Но Управление ФНС России по г. Москве выпустило два письма о порядке налогообложения командировочных и представительских расходов. В Письме Управления ФНС России по г. Москве N 20-12/43886 прямо указано, что при направлении работника в командировку должны быть оформлены и приказ, и командировочное удостоверение. Поэтому в случае оформления одного из них, по-видимому, не удастся избежать спора с налоговиками при проведении налоговой проверки.
В Письме Управления ФНС России по г. Москве N 20-12/41851 поднимается очень интересный вопрос о возможности признания в целях налогообложения прибыли затрат на командировочные и представительские расходы в том случае, когда в результате командировки не удалось достигнуть соглашения о деловом сотрудничестве. Из этого Письма можно сделать вывод о том, что налоговики отрицают возможность признания таких затрат (по крайней мере, затрат на представительские расходы) в качестве расходов для целей налогообложения прибыли. Даже если в утвержденной заранее программе мероприятия указан завтрак (обед, ужин) и затраты на него выделены в утвержденной заранее смете расходов на представительские цели, счет из кафе может быть не признан представительскими расходами, например, на том основании, что никак не подтвержден факт присутствия в кафе именно тех лиц, которые заранее были указаны в утвержденном организацией документе под названием "Состав приглашенной делегации".
Если в приказе о командировке служебное задание будет сформулировано как подписание договора, то в случае неподписания договора это задание будет считаться невыполненным. Поэтому таких записей нужно избегать для снижения налоговых рисков. Можно ограничиться просто записью о том, что целью командировки является проведение переговоров.
Особое внимание нужно обратить на отчет работника о выполнении служебного задания и отчет о представительских расходах. К ним нужно прилагать (если нет подписанного договора о сотрудничестве) протокол проведенных переговоров, протокол о намерениях, образцы рекламной продукции, проспекты, буклеты и т.п. Ведь к расходам можно отнести затраты на переговоры, проведенные "в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества" (пп. 49 п. 2 ст. 264 НК РФ).
По поводу признания расходов на командировки в целях налогообложения прибыли нужно отметить еще одно нововведение. В п. 1 ст. 252 НК РФ появилась запись о том, что можно пользоваться документами, "косвенно подтверждающими произведенные расходы". Перечень таких документов в п. 1 ст. 252 НК РФ открыт. К ним, в частности, относятся: таможенные декларации, приказы о командировке, проездные документы, отчеты о выполненной работе в соответствии с договором.
Но пользоваться косвенно подтверждающими произведенные расходы документами нужно осторожно. По результатам командировки нельзя пользоваться только такими документами. Можно признать в целях налогообложения прибыли затраты на проезд по полученной в транспортной организации (заверенной ею) копии билета. Эта копия не является первичным учетным документом, но будет признана налоговыми органами как косвенно подтверждающий произведенные расходы документ лишь в том случае, если остальные документы по командировке (например, приказ, командировочное удостоверение, служебное задание) оформлены в должном порядке. Такую трактовку нового текста абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ.
Рассмотрим более подробно (по видам налогов) вопрос, касающийся суточных, выдаваемых командируемым сотрудникам. При всей кажущейся его простоте он оказывается достаточно серьезным.
Отчет по командировочным расходам обычно представляется в течение трех рабочих дней по возвращении сотрудника из командировки. Этот срок распространяется на все командировки - в пределах России и зарубежные. Основанием служит п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Банка России N 40.
Согласно пп. 12 п. 2 ст. 264 НК РФ суточные расходы относятся в состав прочих расходов, уменьшающих налоговую базу, только в пределах норм, утвержденных Правительством РФ. Для коммерческих организаций используются нормы, утвержденные Постановлением Правительства РФ N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".
Согласно вышеуказанным нормам суточные составляют 100 руб. в день. Напомним, что в суточные включаются все текущие расходы сотрудника в командировке, то есть питание, проезд и другие дополнительные расходы, не учитываемые по другим статьям расходов на командировки.
Также Правительством РФ утверждены Нормы расходов организаций на выплату суточных за каждый день нахождения в заграничной командировке, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Такие нормы утверждены Постановлением Правительства РФ N 299.
Обратим внимание на Письмо Минтруда России и Минфина России N 1037-ИХ, которое до сих пор действует. Согласно ему за последний день суточные при загранкомандировках выплачиваются по нормам, установленным для командировок по территории России. Это следует учесть уже при выдаче аванса сотруднику, отправляемому в заграничную командировку.
Зачастую организации выплачивают сотрудникам суточные в больших размерах, при этом конкретная сумма, как правило, зависит от должности, которую занимает командируемый. При этом нужно помнить, что превышение установленной нормы не учитывается в расходах для целей налогообложения. Следовательно, в такой ситуации налоговому специалисту банка следует составить отдельный документ, например справку по налоговой базе, где привести расчет суточных расходов по норме и по факту. Величина суточных по норме будет относиться на прочие расходы и уменьшать налогооблагаемую базу, а превышение будет отражено отдельно, так как его нужно будет показать в составе налоговой базы по другим налогам.
Часто кредитные организации в своем бухгалтерском учете открывают отдельные субсчета для раздельного учета всех командировочных расходов, уменьшающих и не уменьшающих налоговую базу. Такой подход представляется логически верным. Но, на наш взгляд, следует все равно составлять справку по налоговой базе в обоснование отнесения расходов к уменьшающим налоговую базу.
Напомним, что суточные могут выдаваться как авансом за весь период командировки, так и оплачиваться по факту несения расходов. В некоторых кредитных организациях принят следующий порядок: суточные не выплачиваются, однако компенсируются строго оговоренные внутренним положением по командировкам расходы. Для бухгалтерского учета, естественно, такие расходы необходимо подтвердить документально. Подтверждением могут служить чеки, товарные чеки и накладные, билеты, счета-фактуры, акты выполненных работ и услуг. Для налогового же учета в пределах норм никакие оправдательные документы представлять нет смысла, так как норма установлена вне зависимости от того, на что были потрачены эти средства и были ли потрачены вообще.
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ в совокупный налогооблагаемый доход работника не включаются суточные, выплаченные в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.
На сегодняшний день нет единого мнения относительно учета в целях налога на доходы физических лиц суточных по командировкам - позиции налоговых органов (включая Минфин России) и налогоплательщиков практически противоположны. Рассмотрим далее суть и доводы сторон.
Основное различие состоит в понятии "нормы, установленные в соответствии с действующим законодательством". Разъяснение этого понятия в Налоговом кодексе РФ отсутствует. В гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ указано, что нормы утверждаются Правительством РФ, но в гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ аналогичная отсылка отсутствует.
Налоговые органы и Минфин России считают, что по командировкам в пределах России на налогообложение доходов физических лиц распространяются нормы, установленные для налога на прибыль (100 руб. в день). Об этом говорилось ранее в Письме МНС России N 04-2-06/127 "О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками". Это Письмо было признано Решением ВАС РФ N 16141/04 недействующим. Более того, из самого текста Решения ВАС РФ N 16141/04 следует, что коммерческие организации могут установить любой размер суточных, закрепив это в своих локальных документах или коллективном договоре согласно ст. 168 Трудового кодекса РФ. Тот же самый вывод можно сделать исходя из ситуации с загранкомандировками.
Мнение же налоговых органов осталось прежним: превышение нормы, установленной в размере 100 руб., по внутренним командировкам должно облагаться налогом на доходы физических лиц, а по загранкомандировкам налогоплательщикам рекомендуется пользоваться Приказом Минфина России N 64н.
Однако Приказ Минфина России N 64н значительно изменен Приказом Минфина России N 92н "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации N 64н "Об установлении размеров выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран". В частности, изменены название и п. 1 Приказа Минфина России N 64н, а имевшееся в нем Приложение "Размеры выплаты суточных при краткосрочных командировках и предельные нормы возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран" заменено Приложением "Предельные нормы возмещения расходов по найму жилого помещения при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета".
В результате Приказ Минфина России N 64н в новой редакции имеет название "Об установлении предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета", а в его Приложении графа "Нормы суточных" отсутствует.
На первый взгляд может показаться, что этими изменениями Минфин России отказался от ограничения для целей налогообложения размера суточных по загранкомандировкам для коммерческих организаций. Но такое ограничение установлено не Минфином России, а Налоговым кодексом РФ.
Согласно абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ в доход, подлежащий налогообложению, не включаются "суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством". В соответствии с п. 5 ст. 1 недавно принятого Госдумой в первом чтении законопроекта N 294450-4 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" эта запись будет заменена текстом: "суточные в пределах норм, определяемых в порядке, предусмотренном подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса". То есть суточные будут определяться в пределах норм "утверждаемых Правительством Российской Федерации" (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Если в НК РФ говорится об утверждаемых Правительством РФ нормах, то на практике возможны, например, ситуации, когда утвержденных Правительством РФ норм нет, но есть:
• нормы, утвержденные Правительством РФ только для организаций, финансируемых из бюджета;
• старые нормы, утвержденные ранее Правительством РФ, но затем отмененные (например, так было с нормами естественной убыли, которые отменили, а затем, через несколько лет, разрешили применять задним числом);
• старые нормы, утвержденные Правительством РФ только для организаций, финансируемых из бюджета;
• нормы, утвержденные не Правительством РФ, а Минфином России, только для организаций, финансируемых из бюджета;
• старые нормы, утвержденные ранее Минфином России, но затем отмененные.
Во всех этих случаях, по мнению налоговых органов, вместо утвержденных Правительством РФ норм коммерческими организациями должны применяться перечисленные нормы. Ведь в НК РФ установлено ограничение, и оно должно действовать.
Таким образом, можно сделать выводы, что по командировкам в пределах РФ и за границу размер суточных ограничивается только локальными документами или коллективным договором. На практике налоговые инспекторы неудержание налога на доходы физических лиц по суточным свыше 100 руб. в день еще могут не указывать в качестве нарушений. Ведь вышеуказанное Решение ВАС РФ касалось напрямую этого вопроса. Но по загранкомандировкам лучше пока пользоваться прежней редакцией Приказа Минфина России N 64н.
Другими словами, превышение нормы суточных, установленной в размере 100 руб., и норм по загранкомандировкам (если их утвердит Правительство РФ) будет облагаться налогом на доходы физических лиц.
Те же изменения коснутся порядка исчисления и уплаты единого социального налога. Законопроект N 294450-4 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" предполагает в пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ абз. 10 считать абз. 11 и в нем слова "суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации" заменить словами "суточные в пределах норм, определяемых в порядке, предусмотренном подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса".
Однако обложения единым социальным налогом выплат сверх норм это, скорее всего, не коснется.
Сейчас в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ при расчете единого социального налога (далее - ЕСН) не учитываются суточные, выплаченные работнику в пределах норм, установленных законодательством России. Как видно из нормы, здесь есть такое же противоречие, как и в отношении суточных при расчете налога на доходы физических лиц. Однако согласно законопроекту суточные сверх норм также не будут подлежать учету при налогообложении ЕСН по норме, указанной в п. 3 ст. 236 НК РФ, как выплаты, которые не принимаются при расчете налога на прибыль.
Нормируемые расходы по налогу на прибыль в 2020 году
Список таких расходов разбросан по всей 25-ой главе НК. При определении лимитов необходимо также руководствоваться прочими нормативно-правовыми документами. Для примера, при списании материальных затрат учитываются нормы по естественной убыли от транспортировки либо хранения материальных ценностей по постановлению № 814.
Нормируемые расходы в части налогообложения по прибыли в 2020 году включают:
• Суммы, потраченные работодателями на ДМС персонала (п. 16 ст. 255) – не более 6 % от общих расходов по оплате за труд.
• Потери при транспортировке, хранении МПЗ (подп. 2 п. 7 ст. 254) – в пределах утвержденных норм естественной убыли.
• Суммы взносов на накопительную часть пенсии по договорам долгосрочного характера, добровольным договорам пенсионного страхования и/или НПО (п. 16 ст. 255) – не более 12 % от совокупных расходов по оплате за труд.
• Затраты на НИОКР (ст. 262).
• Представительские издержки (п. 2 ст. 264) – не более 4 % от расходов предприятия по оплате за труд за соответствующий период (отчетный или налоговый).
• Проценты по заемным обязательствам – рублевые и валютные нормативы установлены в ст. 269.
• Нормируемые расходы на рекламу (п. 4 ст. 264) – о видах затрат речь ниже.
• Отчисления по созданию резервов в части сомнительных долгов (п. 4 ст. 266) – не более 10 % от выручки за прошлый налоговый или текущий отчетный период (по большему показателю).
• Затраты на образование гарантийных резервов (ст. 267).
• Затраты на образование резервов для ремонта ОС (ст. 324).
• Прочие расходы по глав. 25.
Значение нормативов может быть выражено в виде фиксированных сумм (к примеру, при выплате компенсаций сотрудникам за использование в рабочих целях личного авто) или в виде процентов от определенного показателя (выручки или ФОТ).
Рекламные расходы, нормируемые и ненормируемые – это, по ст. 3 Закона № 38-ФЗ, издержки предприятия на распространение в любом виде и любым способом, через любые средства информации для неопределенных лиц в целях привлечения внимания к объекту и ради продвижения его в рыночных условиях. При налогообложении подобные затраты могут нормироваться, то есть браться в расходы по утвержденным нормативам, или не нормироваться, то есть относиться на издержки в полной фактической сумме.
Нормируемые рекламные расходы – это:
• Затраты организации на производство или приобретение призов, предназначенных для вручения во время розыгрыша при массовых рекламных мероприятиях – списываются в сумме не более 1 % от общей выручки (п. 4 ст. 264).
• Прочие виды рекламы, не поименованные в п. 4 ст. 264.
Ненормируемые рекламные расходы – это:
• Затраты организации на рекламу через любые виды СМИ, при кино- и видео-сеансах, через телекоммуникационные сети.
• Затраты на наружную рекламу, в том числе световую, производство рекламных щитов и/или стендов.
• Затраты на участие в ярмарочно-выставочных мероприятиях, экспозициях, включая оформление витрин, демо-залов, комнат-образцов.
• Производство рекламных каталогов и брошюр со сведениями о самой компании и реализуемой ею продукции, выполняемых услугах.
Расходы уменьшающие налог на прибыль в 2020 году
Законодательство предлагает целый набор инструментов для налоговой оптимизации — специальные режимы, льготы, нулевые ставки и адресные преференции. Например, компании малого и среднего бизнеса могут перейти на упрощённую систему. Это позволит им не уплачивать НДС, а налог со своих доходов платить по сниженным ставкам. Однако крупные организации и многие субъекты среднего бизнеса не могут применять льготные режимы. Перед ними встаёт вопрос — как уменьшить налог на прибыль при ОСНО.
Налогом облагается разница между полученными доходами и расходами, которые понесены в ходе деятельности. В Налоговом кодексе строго оговорено, что относится к доходам и расходам для целей расчёта налога на прибыль. Какая-либо самодеятельность здесь недопустима — это прямое нарушение закона.
Нельзя в 2020 году говорить о способах снижения налога на прибыль, не затрагивая тему серой и черной оптимизации. Самая явная незаконная практика — приписать затраты, которых не было, или завысить размер понесённых расходов. Налоговая служба ведет активную и весьма успешную борьбу с такими нарушениями. Поэтому ни в коем случае не стоит прибегать к этой схеме «оптимизации», равно как и к иным незаконным способам. Далее мы рассмотрим только легальные методы.
Не каждый год компания закрывает с прибылью, случаются и убытки. Законодательство позволяет впоследствии их списывать. При сдаче отчётности по налогу прибыль в декларации текущего периода указывается убыток прошлых лет или его часть. В 2020 году налоговую базу можно уменьшить подобным образом вплоть до половины. Если убыток больше, его можно перенести на будущие годы. Раньше действовало ограничение, позволяющее таким образом переносить убытки в течение 10 лет, теперь же оно снято.
Бывает, что убытки прошлых лет выявлены только в текущем году. Их можно отнести на внереализационные расходы, сократив тем самым налоговую базу, а значит, и сам налог.
Организация может предусмотреть в своей учётной политике создание таких резервов:
• по сомнительным долгам;
• на оплату отпусков;
• на ремонт основных средств;
• на гарантийный ремонт и обслуживание.
Это может быть весьма выгодно для оптимизации налога на прибыль. Поясним на примере резерва по сомнительным долгам. Компания отгрузила товары покупателям, но не получила оплаты. При учёте доходов и расходов по методу начисления на дату отгрузки у неё образовался доход. А раз есть доход, то есть и объект обложения налогом на прибыль. Получается, денег нет, а 20% от теоретической суммы дохода уплатить нужно.
Чтоб этого избежать, создаётся резерв по сомнительным долгам. На конец квартала нужно определить длительность просрочки. Если она более 45 дней, то в расходы принимается половина суммы задолженности. При просрочке более 90 дней можно списать всю её сумму.
Конечно же, когда контрагенты вернут свои долги, налог уплатить придётся. То есть, создание резерва можно использовать для того, чтобы легально получить отсрочку по уплате налога. Уплачивать налог нужно будет из полученных, а не из собственных средств. Плюс этого способа в том, что в течение отсрочки деньги компании остаются в работе и приносят доход.
Если планируется приобрести транспорт, оборудование или иные подобные объекты, можно рассмотреть вариант лизинга. Нужное оборудование будет предоставлено лизингодателем, а компания будет отчислять ему платежи. До окончания выплат техника будет находиться в собственности у лизингодателя, организация же сможет её использовать в своей деятельности.
Оптимизация налога на прибыль в следующем: лизинговые платежи входят в себестоимость продукции и снижают базу. Если же оборудование купить за счёт собственных средств, то в расходы можно принять только сумму амортизации.
Часто новая техника приобретается взамен старой, которая подлежит списанию. Связанные с её ликвидацией затраты — на демонтаж, разборку, вывоз — можно списать как внереализационные расходы в том периоде, когда происходит ликвидация. В эти же затраты включается и недоначисленная амортизация списанных объектов.
Многие организации сегодня тратятся на товарный знак. Это ещё один неплохой пример того, как можно уменьшить прибыль абсолютно легально, не только снизив налог, но и получив выгоду для бизнеса. Ведь товарный знак способствует узнаваемости компании, формированию лояльности покупателей и защите от недобросовестной конкуренции.
После получения документов из Роспатента товарный знак ставится на учёт, как нематериальный актив. Затраты на него, при условии, что они составили менее 100 000 рублей, сразу же включаются в расходы и уменьшают базу по налогу на прибыль. Если товарный знак стоит дороже, он подлежит амортизации, и его себестоимость уменьшает налог постепенно.
В продолжение разговора о товарном знаке стоит упомянуть и другой атрибут фирменного стиля организация — форму сотрудников. Особенно это актуально в сфере розничной торговли и услуг населению.
Затраты на изготовление формы включаются в состав расходов на оплату труда на основании пункта 5 статьи 255 НК РФ. А они, в свою очередь, понижают налоговую базу.
Однако для этого должны исполняться 2 условия:
• форма передаётся работникам бесплатно или по пониженной цене;
• сотрудник получает её в собственность, то есть после прекращения трудового договора возвращать ее не нужно.
Нередко компании прибегают к услугам маркетологов для изучения рынка с целью увеличить свои продажи. Если подобные исследования ещё не проводились, вероятно, есть смысл задуматься над этим. Тем более что затраты на них уменьшают базу по налогу на прибыль как расходы на консультации.
Однако это верно при одном условии — такие затраты оправданы, документально подтверждены и производятся в целях роста дохода. Изучение рынка должно проводиться в отношении продукции или услуг, которыми занимается компания. Если оно будет направлено на какие-то сторонние продукты, то расходы могут не признать. ИФНС решит, что исследование было фиктивным и проводилось исключительно для того, чтобы уменьшился налог на прибыль.
Если специалисты организации периодически будут повышать свой профессиональный уровень, бизнесу это пойдёт только на пользу. К тому же расходы на обучение могут снизить налог на прибыль — они списываются как прочие расходы по производству и реализации.
Для этого должны исполняться такие условия:
• направленные на обучение работники наняты по трудовым договорам;
• учебное заведение, с которым заключен договор, имеет право вести соответствующую деятельность.
Ставка налога на прибыль 20% состоит из двух частей. В 2020 году они таковы:
• региональная — 17%;
• федеральная — 3%.
Для отдельных категорий налогоплательщиков установлены нулевые федеральные и региональные ставки. То есть такие компании по факту этот налог не уплачивают.
Ставка 0% применяется в отношении доходов, полученных:
• образовательными и медицинскими организациями;
• организациями, осуществляющими социальное обслуживание граждан;
• участниками проекта Сколково;
• сельскохозяйственными производителями и рыбохозяйственными организациями.
Кроме того, федеральная часть налога на прибыль равна нулю для резидентов:
• свободной экономической зоны Крыма и Севастополя;
• порта Владивосток;
• экономической зоны Магаданской и Калининградской областей;
• туристско-рекреационного кластера и некоторых других зон.
Региональная часть ставки может быть понижена решениями властей субъекта РФ для отдельных категорий плательщиков. Так, в Москве для общественных организаций инвалидов, а также тех, кто использует их труд, региональная ставка установлена на уровне 12,5%.
При проведении проверки декларации по налогу на прибыль ИФНС может запросить документы, необходимые для подтверждения прав на льготные ставки.
В 2020 году действует инвестиционный вычет, который уменьшает сумму налога на прибыль (не налоговой базы). Механизм его применения прописан в статье 286.1 НК РФ.
Условия таковы:
1. В субъекте, где расположен налогоплательщик, должен быть принят закон об инвестиционном вычете.
2. Организация должна в своей учётной политике закрепить положение о том, что имеет право применять этот вычет. Чтобы это право появилось в 2020 году, в учётной политике его нужно зафиксировать до конца текущего года. В дальнейшем это решение нельзя будет поменять в течение 3 лет.
3. Вычет применяется ко всем объектам, которые относятся к III-VII амортизационным группам.
4. Региональная часть налога на прибыль и может быть уменьшена на сумму до 90% от затрат, понесенных налогоплательщиком в связи с приобретением, модернизацией или реконструкцией основных средств. При этом данная часть налога должна составлять как минимум 5% от налоговой базы.
5. Федеральную часть налога можно уменьшить не более, чем на 10% от суммы затрат. Минимального размера налога не установлено.
Представительские расходы и налог на прибыль в 2020 году
В целях исчисления налога на прибыль представительские расходы организации относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, указанным в ст. 264 НК РФ.
Согласно п. 2 этой статьи к представительским относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий, а именно:
• расходы на проведение официального приема в 2020 году (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также для официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;
• транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;
• буфетное обслуживание во время переговоров;
• оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
Указанной нормой специально выделены расходы, которые не могут быть отнесены к представительским, - расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики и лечения заболеваний.
На приобретение подарков для деловых партнеров (Письмо Минфина России N 03-03-04/4/136). Кроме того, не относятся к учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль затраты, связанные с передачей продукции собственного производства в качестве сувениров фактическим клиентам-заказчикам (покупателям), а также потенциальным заказчикам (покупателям) в процессе проведения переговоров, при приеме делегации (Письмо УМНС по г. Москве N 26-12/25950). Однако если во время официального приема в соответствии с обычаями делового оборота представителям организаций-контрагентов раздается сувенирная продукция с символикой организации, ее стоимость при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль может рассматриваться в качестве представительских расходов (Письмо УФНС по г. Москве N 20-08/60490).
П. 2 ст. 264 НК РФ не регламентирует количество участников и их состав, а также не устанавливает место проведения мероприятия (это может быть как территория предприятия, так и иное удобное для проведения встречи место).
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Несмотря на то, что порядок оформления представительских расходов не предусмотрен нормативными правовыми актами, на него необходимо обратить пристальное внимание.
Документами, служащими для подтверждения представительских расходов, являются:
• приказ (распоряжение) руководителя организации об осуществлении расходов на указанные цели;
• смета представительских расходов;
• акт об осуществлении представительских расходов, подписанный руководителем организации, с указанием сумм фактически произведенных представительских расходов;
• первичные документы, в том числе в случае использования приобретенных на стороне каких-либо товаров для представительских целей, оплаты услуг сторонних организаций.
Кроме того, как указали московские налоговики в Письме N 21-11/113019@, одним из документов, подтверждающих представительские расходы, должен быть отчет о них, составленный конкретно по проведенным представительским мероприятиям, в котором отражаются:
а) цель представительских мероприятий и результаты их проведения;
б) дата и место проведения встречи;
в) программа мероприятий;
г) состав приглашенной делегации;
д) участники принимающей стороны;
е) величина расходов на представительские цели.
В случае заключения договора с предприятием общественного питания понесенные представительские расходы подтверждают договор, акт выполнения работ (оказания услуг), счет-заказ, счет-фактура. При этом счета предприятия общественного питания при отсутствии платежного поручения будет недостаточно для подтверждения произведенных расходов (Постановление ФАС ВВО N А29-4238).
Если привлекаются переводчики, не состоящие в штате организации, расходы также подтверждаются соответствующими договорами, актами выполненных работ и иными документами.
При приобретении товаров (услуг) на представительские цели подотчетным лицом подтверждающими будут первичные документы, выданные соответствующими организациями подотчетному лицу (например, кассовые и товарные чеки, акты приема-передачи товаров (оказанных услуг), а также авансовый отчет об использовании подотчетных сумм).
Следовательно, расходы по проведению официального приема должны быть документально подтверждены. В противном случае расходы не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Однако арбитражные суды придерживаются иной точки зрения по вопросу документального подтверждения представительских расходов и не признают обоснованными требования налоговых органов о составе подтверждающих документов. Так, ФАС ПО указал, что результаты переговоров, подписанные договоры и соглашения, программа переговоров, а также перечень решаемых вопросов, на отсутствие которых ссылается налоговый орган, не относятся к первичным учетным документам и их наличие не является обязательным условием для подтверждения налогоплательщиком фактически произведенных затрат (Постановление N А12-18384/04-С36). В другом Постановлении N А55-17406/05-51 этот же суд отметил: довод налогового органа относительно обязательности документального подтверждения заявителем прибытия участников и гостей на встречу является несостоятельным и не основан на требованиях законодательства о налогах и сборах. Более того, судьи ФАС УО подчеркнули, что налоговое законодательство не требует обязательного включения в перечень представленных обществом документов поименного списка представителей организаций - участников переговоров, программы проведения деловой встречи (Постановление N Ф09-3872/05-С7).
Нередко бухгалтеру трудно определить, относится ли тот или иной вид расходов к представительским. Как правило, чиновники придерживаются мнения, что перечень представительских расходов, приведенный в п. 2 ст. 264 НК РФ, является исчерпывающим, поэтому все, что в нем не названо, для налогообложения не учитывается.
Так, по мнению чиновников, не относятся к представительским расходам затраты:
• на оплату проживания участников иностранной делегации (Письма Минфина России N 03-03-06/1/235, УФНС по г. Москве N 28-11/62271);
• на приобретение подарков для деловых партнеров (Письмо Минфина России N 03-03-04/4/136). Кроме того, не относятся к учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль затраты, связанные с передачей продукции собственного производства в качестве сувениров фактическим клиентам-заказчикам (покупателям), а также потенциальным заказчикам (покупателям) в процессе проведения переговоров, при приеме делегации (Письмо УМНС по г. Москве N 26-12/25950). Однако если во время официального приема в соответствии с обычаями делового оборота представителям организаций-контрагентов раздается сувенирная продукция с символикой организации, ее стоимость при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль может рассматриваться в качестве представительских расходов (Письмо УФНС по г. Москве N 20-08/60490);
• по проведению неофициальной встречи (в кафе) с потенциальными партнерами (поставщиками), организованной сотрудником организации, находящимся в командировке в городе проживания указанных партнеров (Письмо УФНС по г. Москве N 20-12/41851);
• на оформление виз для иностранных партнеров (Письмо УМНС г. Москве N 26-12/6751);
• на оплату аренды помещения, в котором проводится официальный прием (Письмо Минфина России N 04-02-03/29);
• на оформление помещений для проведения официального приема. По мнению столичных налоговиков, расходы на приобретение цветов с целью оформления помещений организации для проведения переговоров экономически не оправданы (Письмо N 26-08/4777). Однако в арбитражной практике есть примеры иной точки зрения - расходы на цветы, вручаемые представителям других организаций, относятся к представительским (Постановления ФАС ЗСО N Ф04-2610(22165-А46-40), ФАС ПО N А57-1209/04-16);
• расходы на завтраки, обеды и ужины, не носящие официального характера. Ввиду того что организация имеет широкий круг контрагентов, с которыми необходимо вести деловые переговоры в целях поддержания взаимного сотрудничества, возникает необходимость в официальных приемах делегаций, которые могут продолжаться несколько дней, в течение которых делегация обеспечивается завтраками, обедами и ужинами. Минфин в Письме N 03-03-01-04/1/157 разъяснил, что расходы на завтраки, обеды и ужины, не носящие официального характера, должны оплачиваться представителями делегаций, прибывших на переговоры, за счет суточных, выплачиваемых при командировании сотрудников, либо за счет собственных средств;
• оплата стоимости проезда участников переговоров из других городов или стран в город, в котором проводится официальное мероприятие (Письмо УФНС по г. Москве N 26-12/73173).
Отдельно хотелось бы остановиться на вопросе о расходах на алкоголь. По мнению Минфина, изложенному в Письме N 03-03-04/4/136, расходы на приобретение продуктов питания, в том числе спиртных напитков, для организации официального приема иностранной делегации, проводимого в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, могут быть учтены в составе представительских расходов. Единственное условие: эти расходы должны соответствовать критериям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Ранее финансисты в Письме N 03-03-01-04/2/30 разъясняли, что расходы организации на алкогольную продукцию при проведении официального приема могут включаться в представительские расходы, которые учитываются в размере, не превышающем 4 процентов от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период, в случае их осуществления в размерах, предусмотренных обычаями делового оборота при проведении переговоров (сделок). В соответствии с п. 1 ст. 5 ГК РФ под обычаем делового оборота признается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе.
Однако на практике у налогоплательщиков возникают разногласия с налоговыми инспекторами, которые считают, что решение деловых вопросов несовместимо с употреблением спиртных напитков, а значит, они предназначены для развлечения и отдыха представителей организаций, участвующих в переговорах.
Арбитражные суды при возникновении споров о возможности отнесения к представительским расходов на приобретение алкогольной продукции поддерживают налогоплательщиков. Так, судьи ФАС ПО установили, что по результатам переговоров были заключены договоры на поставку сырьевых ресурсов на выгодных для налогоплательщика условиях, и производственная деятельность не нарушилась из-за отсутствия сырья. Представительские расходы подтверждаются соответствующими первичными документами. Налоговый орган не представил суду доказательств того, что расходы на приобретение алкоголя в данном случае связаны с организацией развлечений и отдыха (Постановлении N А57-1209/04-16).
Бывают ситуации, когда официальный прием закончился, предприятие понесло определенные расходы, а соглашение между сторонами не подписано. В данном случае налоговые органы могут настаивать на неправомерности включения данных расходов в состав представительских для исчисления налога на прибыль. Однако суды в этом случае на стороне налогоплательщиков и указывают, что для отнесения данных расходов к представительским необходимо, чтобы они соответствовали положениям ст. ст. 252, 264 НК РФ, а достижение конкретных результатов в виде заключенных договоров в процессе проведения или по окончании встречи не является обязательным условием для признания произведенных расходов представительскими (Постановление ФАС ПО N А12-18384/04-С36). Ссылка заявителя на отсутствие связи спорных затрат с конкретными доходами судом кассационной инспекции не принимается, так как, учитывая характер управленческих расходов, они не могут быть связаны с определенным доходом как, например, материальные, то есть достаточно, что они есть в принципе в соответствующем размере (Постановление ФАС УО N Ф09-2441/04-АК).
В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 264 НК РФ представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процентов от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. Сумма расходов на оплату труда при применении указанной нормы определяется исходя из состава расходов на эти цели, определенные на основании ст. 255 НК РФ. При этом следует обратить внимание на то, что перечень расходов на оплату труда в этой статье намного шире, чем состав расходов, отражаемый в бухгалтерском учете по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". В частности, в расходы на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль включаются все суммы, начисленные работникам, в том числе не состоящим в штате организации, за работы по гражданско-правовому договору в денежной и (или) натуральной форме, начисления стимулирующего и компенсационного характера, вознаграждения, надбавки, единовременные поощрительные начисления, другие расходы, предусмотренные ст. 255 НК РФ, в том числе суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования, которые в бухгалтерском учете отражаются не по счету 70, а, например, по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Обращаем ваше внимание на то, что размер и представительских расходов, и расходов на оплату труда берется для расчета норматива нарастающим итогом с начала года. Таким образом, норма расходов окончательно рассчитывается только по итогам года, и при расчете налога на прибыль за год налогоплательщик вправе списать представительские расходы в размере 4% от годовой суммы затрат на оплату труда.
Нередко по итогам отчетных периодов представительские расходы превышают 4% от заработной платы, однако по итогам налогового периода вся их сумма укладывается в норматив.
Организация, осуществляя представительские расходы, производит оплату питания, транспортное обслуживание приглашенных лиц и т.д. Будет ли это являться их доходом, полученным в натуральной форме, и, следовательно, подлежит ли такой доход обложению НДФЛ? Суммы представительских расходов, которые организация производит в пределах норм, установленных законодательством (пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ), относятся к компенсационным выплатам, связанным с выполнением работником трудовых обязанностей, и не подлежат включению в налогооблагаемый доход физических лиц согласно п. 3 ст. 217 НК РФ. Таким образом, представительские расходы не могут быть признаны выплатами в пользу физических лиц, так как это прежде всего расходы предприятий, организаций (см. Постановление ФАС ЦО N А64-1002/04-13).
Представительские расходы не поименованы в Налоговом кодексе и как объект обложения ЕСН. В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз. 2, 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Таким образом, представительские расходы не являются выплатами и иными вознаграждениями, начисляемыми налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам и включаемыми в фонд оплаты труда, а являются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией продукции, и, следовательно, объектом налогообложения по единому социальному налогу не являются (Постановление ФАС ЦО N А64-1002/04-13).
На основании п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по представительским расходам, включаемым в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций.
Так как представительские расходы согласно п. 2 ст. 264 НК РФ учитываются при налогообложении по нормативам, установленным данным пунктом, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем установленным нормам. НДС по сверхнормативным расходам к вычету не принимается и в расходах в целях налогообложения прибыли не учитывается (Письмо Минфина России N 03-04-11/201).
Налоговые вычеты производятся организацией-покупателем на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 172 НК РФ). В расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой (п. 4 ст. 168 НК РФ).
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
