1. Метод сопоставимой рентабельности заключается в сопоставлении операционной
рентабельности, сложившейся у лица, являющегося стороной анализируемой сделки, с рыночным
интервалом операционной рентабельности в сопоставимых сделках, определенным в порядке,
предусмотренном статьей 105.8 настоящего Кодекса.
2. Метод сопоставимой рентабельности может использоваться, в частности, в случае
отсутствия или недостаточности информации, на основании которой можно обоснованно сделать
вывод о наличии необходимой степени сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий
сопоставляемых сделок и использовать методы, указанные в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 105.7
настоящего Кодекса.
3. Для целей настоящей статьи могут использоваться следующие показатели операционной
рентабельности, определяемые в соответствии с пунктом 1 статьи 105.8 настоящего Кодекса:
1) рентабельность продаж;
2) рентабельность затрат;
3) рентабельность коммерческих и управленческих расходов;
4) рентабельность активов;
5) иной показатель рентабельности, отражающий взаимосвязь между осуществляемыми
функциями, используемыми активами и принимаемыми экономическими (коммерческими) рисками
и уровнем вознаграждения.
4. При выборе конкретного показателя рентабельности учитываются вид деятельности,
осуществляемый лицом, являющимся стороной анализируемой сделки, осуществляемые
им функции, используемые активы и принимаемые экономические (коммерческие) риски,
полнота, достоверность и сопоставимость данных, используемых для расчета соответствующей
рентабельности, а также экономическая обоснованность такого показателя.
5. Для целей применения настоящей статьи показатели рентабельности используются с
учетом следующих особенностей:
1) рентабельность продаж используется при последующей перепродаже товаров,
приобретенных у лиц, являющихся взаимозависимыми с лицом, осуществляющим перепродажу,
лицам, которые не являются взаимозависимыми с ним, а также при последующей перепродаже
товаров, приобретенных у лиц, не являющихся взаимозависимыми с лицом, осуществляющим
перепродажу, лицам, которые являются взаимозависимыми с ним;
2) валовая рентабельность коммерческих и управленческих расходов используется в
случаях, указанных в подпункте 1 настоящего пункта, если лицо, осуществляющее перепродажу,
несет незначительные экономические (коммерческие) риски при приобретении и последующей
перепродаже товаров в непродолжительный период и при этом существует прямая взаимосвязь
между величиной валовой прибыли от продаж лица, осуществляющего перепродажу, и величиной
осуществленных им коммерческих и управленческих расходов;
3) рентабельность затрат используется при выполнении работ, оказании услуг, а также при
производстве товаров;
4) рентабельность активов используется при производстве товаров (в частности, если
анализируемые сделки совершаются лицами, которые осуществляют капиталоемкую деятельность).
6. При использовании метода сопоставимой рентабельности с рыночным интервалом
рентабельности сопоставляется рентабельность той стороны анализируемой сделки, которая
отвечает следующим требованиям:
1) сторона анализируемой сделки осуществляет функции, вклад которых в полученную
прибыль по сделкам, последовательно совершенным с одним и тем же товаром, меньше, чем вклад
другой стороны анализируемой сделки;
2) сторона анализируемой сделки принимает меньшие экономические (коммерческие) риски,
чем другая сторона анализируемой сделки;
3) сторона анализируемой сделки не владеет объектами нематериальных активов,
оказывающими существенное влияние на уровень рентабельности.
7. В случае, если сторона анализируемой сделки не отвечает требованиям, предусмотренным
подпунктами 1 - 3 пункта 6 настоящей статьи, для сопоставления с рыночным интервалом
рентабельности выбирается та сторона анализируемой сделки, которая в наибольшей степени
отвечает указанным требованиям.
8. В случае, если рентабельность по контролируемой сделке находится в пределах интервала
рентабельности, определенного в порядке, предусмотренном статьей 105.8 настоящего Кодекса, для
целей налогообложения признается, что цена, примененная в этой сделке, соответствует рыночным
ценам.
9. В случае, если рентабельность по контролируемой сделке меньше минимального
значения интервала рентабельности, определенного в порядке, предусмотренном статьей 105.8
настоящего Кодекса, для целей налогообложения учитывается минимальное значение интервала
рентабельности.
Если рентабельность превышает максимальное значение интервала рентабельности,
определенного в порядке, предусмотренном статьей 105.8 настоящего Кодекса, для целей
налогообложения учитывается максимальное значение интервала рентабельности.
На основании учитываемого в соответствии с настоящим пунктом минимального или
максимального значения интервала рентабельности осуществляется корректировка прибыли
(дохода, выручки) по контролируемой сделке в целях налогообложения.
10. Применение для целей налогообложения минимального или максимального значения
интервала рентабельности в соответствии с пунктом 9 настоящей статьи производится при условии,
что это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему
Российской Федерации.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Комментарий к статье 105.12 НК РФ:
Комментируемая статья определяет понятие и условия применения метода сопоставимой рентабельности.
При применении метода сопоставимой рентабельности НК РФ предусматривается возможность использования иного показателя операционной рентабельности при условии, что такой показатель отражает взаимосвязь между осуществляемыми функциями, используемыми активами и принимаемыми экономическими (коммерческими) рисками и уровнем вознаграждения.
Кроме того, при выборе конкретного показателя рентабельности необходимо учитывать полноту, достоверность и сопоставимость данных, используемых для расчета соответствующего показателя рентабельности.
Данный вывод изложен Минфином России в письме N 03-01-07/5-14.
В письме N 03-01-18/6-106 Минфин России указал, что при использовании метода сопоставимой рентабельности могут использоваться показатели операционной рентабельности, указанные в пункте 3 статьи 105.12 НК РФ и определяемые в соответствии с пунктом 1 статьи 105.8 НК РФ. Данные показатели используются с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 5 статьи 105.12 НК РФ.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
