1. Для определения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются
взаимозависимые лица, федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю
и надзору в области налогов и сборов, в целях применения методов, предусмотренных статьей
105.7 настоящего Кодекса, производит сопоставление таких сделок или совокупности таких сделок (далее в настоящем Кодексе - анализируемая сделка) с одной или несколькими сделками, сторонами
которых не являются взаимозависимые лица (далее в настоящем Кодексе - сопоставляемые сделки).
2. В целях настоящего Кодекса сопоставляемые сделки признаются сопоставимыми с
анализируемой сделкой, если они совершаются в одинаковых коммерческих и (или) финансовых
условиях с анализируемой сделкой.
3. Если коммерческие и (или) финансовые условия сопоставляемых сделок отличаются
от коммерческих и (или) финансовых условий анализируемой сделки, такие сделки могут быть
признаны сопоставимыми с анализируемой сделкой, если различия между указанными условиями
анализируемой и сопоставляемых сделок не оказывают существенного влияния на их результаты
или если такие различия могут быть учтены с помощью применения для целей налогообложения
соответствующих корректировок к условиям и (или) результатам сопоставляемых сделок или
анализируемой сделки.
4. При определении сопоставимости сделок, а также для осуществления корректировок
коммерческих и (или) финансовых условий сделок производится анализ следующих характеристик
анализируемой и сопоставляемых сделок, которые могут оказывать существенное влияние на
коммерческие и (или) финансовые условия сделок, сторонами которых не являются лица,
признаваемые взаимозависимыми:
1) характеристик товаров (работ, услуг), являющихся предметом сделки;
2) характеристик функций, выполняемых сторонами сделки в соответствии с обычаями
делового оборота, включая характеристики активов, используемых сторонами сделки, принимаемых
ими рисков, а также распределение ответственности между сторонами сделки и прочие условия
сделки (далее в настоящем Кодексе - функциональный анализ);
3) условий договоров (контрактов), заключенных между сторонами сделки, оказывающих
влияние на цены товаров (работ, услуг);
4) характеристик экономических условий деятельности сторон сделки, включая
характеристики соответствующих рынков товаров (работ, услуг), оказывающих влияние на цены
товаров (работ, услуг);
5) характеристик рыночных (коммерческих) стратегий сторон сделки, оказывающих влияние
на цены товаров (работ, услуг).
5. Определение сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых
сделок с условиями анализируемой сделки осуществляется с учетом следующих условий:
1) количества товаров, объема выполняемых работ (оказываемых услуг);
2) сроков исполнения обязательств по сделке;
3) условий платежей, применяемых в соответствующих сделках;
4) курса иностранной валюты, примененной в сделке, по отношению к рублю или другой
валюте и его изменения;
5) иных условий распределения прав и обязанностей между сторонами сделки (на основании
результатов функционального анализа).
6. Учет функций, исполняемых сторонами сделки, при определении сопоставимости
коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок с условиями анализируемой
сделки осуществляется с учетом материальных и нематериальных активов, находящихся в
распоряжении сторон сделки. При этом под активами в целях настоящей главы понимаются ресурсы
(имущество, в том числе денежные средства, имущественные права, в том числе интеллектуальные
права), которыми лицо владеет, пользуется или распоряжается в целях получения дохода. К
основным функциям сторон сделки, которые учитываются при определении сопоставимости
коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок с условиями анализируемой
сделки, в частности, относятся:
1) осуществление дизайна товаров и их технологической разработки;
2) осуществление производства товаров;
3) осуществление сборки товаров или их компонентов;
4) осуществление монтажа и (или) установки оборудования;
5) проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
6) приобретение товарно-материальных ценностей;
7) осуществление оптовой или розничной торговли товарами;
8) осуществление функций по ремонту, гарантийному обслуживанию;
9) продвижение на новые рынки товаров (работ, услуг), маркетинг, реклама;
10) хранение товаров;
11) транспортировка товаров;
12) страхование;
13) оказание консультаций, информационное обслуживание;
14) ведение бухгалтерского учета;
15) юридическое обслуживание;
16) предоставление персонала;
17) выполнение агентских функций, посредничество;
18) финансирование, осуществление финансовых операций;
19) осуществление контроля качества;
20) осуществление стратегического управления, в том числе определение ценовой политики,
стратегии производства и реализации товаров (работ, услуг), объема продаж, ассортимента товаров
(предлагаемых работ, услуг), их потребительских свойств, а также осуществление оперативного
управления;
21) обучение, повышение квалификации сотрудников;
22) организация сбыта и (или) производства товаров с привлечением других лиц,
располагающих соответствующими мощностями.
7. При определении сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий
сопоставляемых сделок с условиями анализируемой сделки также учитываются следующие риски,
принимаемые каждой из сторон сделки при осуществлении своей деятельности и оказывающие
влияние на условия сделки:
1) производственные риски, включая риск неполной загрузки производственных мощностей;
2) риск изменения рыночных цен на приобретаемые материалы и выпускаемую продукцию
вследствие изменения экономической конъюнктуры, риск изменения прочих рыночных условий;
3) риск обесценения запасов, потерь товарами качества и иных потребительских свойств;
4) риски, связанные с утратой имущества, имущественных прав;
5) риски изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю или другой валюте,
процентных ставок, кредитные риски;
6) риск, связанный с безрезультатностью осуществления научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ;
7) инвестиционные риски, связанные с возможными финансовыми потерями вследствие
ошибок, допущенных при осуществлении инвестиций, включая выбор объектов для инвестиций;
8) риск нанесения ущерба окружающей среде;
9) предпринимательские (коммерческие) риски, связанные с осуществлением
стратегического управления, включая ценовую политику и стратегию реализации товаров (работ,
услуг);
10) риск невостребованности товара (риск по запасам, складской риск).
8. При определении сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий
сопоставляемых сделок с условиями анализируемой сделки учитываются характеристики рынков
товаров (работ, услуг), на которых совершаются сопоставляемые и анализируемая сделки. При этом
различия в характеристиках рынков товаров (работ, услуг), на которых совершаются сопоставляемые
и анализируемая сделки, не должны оказывать существенного влияния на коммерческие и (или)
финансовые условия совершаемых на них сделок либо влияние указанных различий возможно
устранить путем осуществления соответствующих корректировок.
Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг),
определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) без значительных дополнительных
затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю
(продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.
9. При определении сопоставимости характеристик рынков товаров (работ, услуг)
учитываются следующие факторы:
1) географическое место расположения рынков и их величина;
2) наличие конкуренции на рынках и относительная конкурентоспособность продавцов и
покупателей на рынке;
3) наличие на рынке однородных товаров (работ, услуг);
4) предложение и спрос на рынке, а также покупательская способность потребителей;
5) уровень государственного вмешательства в рыночные процессы;
6) уровень развития производственной и транспортной инфраструктуры;
7) иные характеристики рынка, влияющие на цену сделки.
10. При определении сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий
сопоставляемых сделок с условиями анализируемой сделки учитываются коммерческие стратегии
сторон сопоставляемых и анализируемой сделок, к которым, в частности, относятся стратегии,
направленные на обновление и совершенствование выпускаемой продукции, выход на новые рынки
сбыта продукции.
11. Если при определении сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сделок
требуется определение сопоставимости условий договора займа, кредитного договора, договора
поручительства или банковской гарантии, при сопоставлении условий указанных договоров
учитываются также кредитная история и платежеспособность соответственно получателя займа,
кредита, лица, обязательства которого обеспечиваются поручительством или банковской гарантией,
характер и рыночная стоимость обеспечения исполнения обязательства, а также срок, на который
предоставляется заем или кредит, валюта, являющаяся предметом договора займа или кредита,
порядок определения процентной ставки (фиксированная или плавающая) и иные условия, которые
оказывают влияние на величину процентной ставки (вознаграждения) по соответствующему
договору.
12. С учетом анализа условий сопоставляемых сделок в соответствии с пунктом 4 настоящей
статьи осуществление корректировок для обеспечения необходимой степени сопоставимости
условий сопоставляемых сделок с условиями анализируемой сделки производится федеральным
органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и
сборов, на основании следующих принципов:
1) доходы (прибыль, выручка) сторон сделки, не являющейся контролируемой, формируются
с учетом используемых активов и принимаемых экономических (коммерческих) рисков в
сложившихся на рынке товаров (работ, услуг) экономических условиях и отражают функции,
выполняемые каждой стороной сделки в соответствии с условиями договора и обычаями делового
оборота;
2) осуществление дополнительных функций, использование активов, существенно
влияющих на величину доходов (прибыли, выручки), принятие дополнительных коммерческих
(экономических) рисков сторонами сделки в соответствии с рыночной (коммерческой) стратегией
при прочих равных условиях сопровождается повышением ожидаемых доходов (прибыли, выручки)
по такой сделке.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Комментарий к статье 105.5 НК РФ:
Комментируемая статья регламентирует сопоставимые сделки.
Сопоставимость коммерческих и финансовых условий сделок и функциональный анализ является ключевым этапом в процессе оценки контролируемых сделок и подготовки соответствующей документации, направленным на анализ прав и обязанностей сторон контролируемой сделки.
По результатам анализа коммерческих и финансовых условий сделки и функционального анализа можно сделать обоснованный вывод о наиболее подходящем методе определения доходов от сделки между взаимозависимыми лицами, а также о сопоставимости анализируемой сделки и той, с которой она сравнивается.
Признание сопоставляемых сделок сопоставимыми с анализируемой сделкой возможно исключительно по результатам сопоставления коммерческих и (или) финансовых условий таких сделок, а также, при необходимости, функционального анализа, осуществляемых в соответствии с положениями статьи 105.5 НК РФ. При этом обеспечение сопоставимости сопоставляемых сделок с анализируемой сделкой возможно произвести путем соответствующих корректировок.
Данные вопросы раскрыты в письме Минфина России N 03-01-18/1-15.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
