Согласно ст. 9 НК РФ, в налоговых взаимоотношениях участвуют:
• налогоплательщики — предприятия и граждане;
• налоговые агенты — организации и граждане, признаваемые таковыми в соответствии с законодательными требованиями;
• налоговые органы;
• таможенные органы.
Соответственно, указанные субъекты и будут являться сторонами налоговых конфликтов. При этом, исходя из особенностей налоговых правоотношений, как они определяются нормами действующего законодательства, спорные ситуации в области налогообложения могут возникать только между частными лицами (налогоплательщиками) с одной стороны и публичными субъектами (налоговыми и таможенными службами) с другой стороны.
Предметом налоговых конфликтов и разбирательств можно назвать всякие несогласия по вопросам применения норм фискального законодательства, осуществления прав и исполнения обязательств в указанной области.
В зависимости от различных критериев можно выделить следующие виды налоговых конфликтов:
1. Исходя из предмета:
• дискуссии правового характера;
• конфликты по процедурам;
• споры о фактах.
2. По инициатору разбирательства — споры, начатые:
• плательщиком налоговых сборов;
• налоговым органом;
• таможенным органом.
3. Исходя из механизма разрешения налогового спора:
• в досудебном порядке;
• в суде.
Зачастую один и тот же налоговый спор содержит в себе признаки нескольких видов конфликтов.
Основной нормативной документацией, используемой при решении налоговых разногласий, является Налоговый кодекс РФ.
Кроме этого документа широко применяются:
• Гражданский кодекс;
• Гражданский процессуальный кодекс;
• Кодекс об административных правонарушениях;
• Кодекс административного судопроизводства;
• иные законодательные акты.
При решении разногласий в области налогообложения также используется ряд ведомственных нормативных документов и обобщенная судебная практика. Среди них:
• Концепция развития досудебного урегулирования налоговых споров в системе налоговых органов РФ, утв. приказом ФНС России № ММВ-7-9/78@;
• постановление Пленума ВАС «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами ч. 1 НК РФ» № 57;
• Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ, утв. Президиумом Верховного суда;
• постановление Пленума ВАС «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС» № 33.
Предварительный претензионный механизм урегулирования несогласий является непременным для большинства гражданско-правовых споров в арбитражном процессе. Несоблюдение претензионного порядка влечет за собой возвращение исковых документов судом либо (в случае принятия заявления к производству) оставление его без рассмотрения.
Так, обязательный претензионный механизм предусмотрен для разрешения налоговых споров следующих видов:
1. По получению задолженности по налогам с физлиц (п. 1 ст. 48 НК РФ).
2. По взысканию налоговых санкций (п. 1 ст. 104 НК РФ).
3. Спорные вопросы по взысканию таможенных платежей (п. 3 ст. 150 закона «О таможенном регулировании в РФ» № 311-ФЗ).
4. Обжалование документов фискальных органов (п. 2 ст. 138 НК РФ).
5. Обжалование отказов в госрегистрации юрлиц и ИП (п. 1 ст. 25.2 закона «О государственной регистрации…» № 129-ФЗ).
Досудебный порядок разрешения налоговых споров представляет собой механизм передачи жалобы или претензии вышестоящему должностному лицу либо в вышестоящий госорган и рассмотрение этой претензии. При этом нормативные требования налогового законодательства четко разграничивают подведомственность направления жалобы. Так, претензия на работу налоговой службы подается в вышестоящую инстанцию, а жалоба на несоответствующее поведение должностного лица — вышестоящему должностному лицу. Длительность разбора таких жалоб в некоторых случаях прямо установлена законодательно.
К примеру:
1. На рассмотрение жалобы на решения налоговой службы дается 1 месяц.
2. Жалоба на отказ в госрегистрации юрлица или ИП должна быть разобрана в течение 15 дней.
Досудебная процедура разрешения налоговых споров возможна в следующих формах:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
1. Возражения на акт проверки фискальной службой. В этом случае, в соответствии с нормами п. 6 ст. 100 и п. 5 ст. 101.4 НК РФ, проверяемый субъект или его представитель может на протяжении месяца с даты получения акта проверки направить письменные возражения на него в налоговую службу, приложив при наличии документацию в подтверждение своей позиции. Возражения можно представить как на весь документ целиком, так и на отдельные его положения. Кроме того, в 10-дневный срок после окончания периода, отведенного для проведения дополнительных проверочных мероприятий, можно предоставить письменные возражения и на их результаты (п. 6.1 ст. 101 НК РФ). Возражения подаются через канцелярию соответствующего налогового подразделения или по почте.
2. Обжаловать решения налоговой службы о привлечении к ответственности (п. 2 ст. 138 НК РФ) можно через апелляционную жалобу (по не вступившим в силу решениям) и жалобу (по вступившим в действие актам).
3. По нормам п. 2 ст. 138 НК РФ обжалуются действия (бездействия) и ненормативные акты налоговых органов. К ним, к примеру, относятся:
• отказ в возврате налогового перечисления;
• решение о блокировке счета;
• отказ в предоставлении налогового вычета и т. п.
Важнейший вопрос, который требует прояснения при судебном разрешении налоговых споров, подсудность. При этом следует иметь в виду, что вид налогового конфликта не имеет значения при определении суда, в который следует направлять исковое заявление.
Характеристики, по которым возможно определить подсудность налогового конфликта, следующие:
1. Если спор носит экономический характер или возник из предпринимательской деятельности, то рассмотрение его производится арбитражным судом. Следовательно, арбитражному суду подсудны фискальные споры, стороной которых является коммерческая компания, а также гражданин, являющийся индивидуальным предпринимателем, если разногласия связаны с коммерцией.
2. Если стороной разбирательства в области налогообложения является гражданин, то дело должно разбираться судом общей юрисдикции. Соответственно, иск к налоговой по первой инстанции подается в районный суд. При этом, в соответствии с п. 2 ст. 245 ГПК РФ, заявление может быть подано как по месту нахождения налоговой службы (ответчика), так и по месту жительства гражданина (истца). Выбирает в этом случае истец.
За подачу иска уплачивается госпошлина в размерах, установленных положениями подп. 7 п. 1 ст. 333.19 НК РФ:
• для граждан — 300 рублей;
• для предприятий — 2000 рублей.
Необходимо обратить внимание, что досудебный механизм обжалования по фискальным спорам является обязательным.
Таким образом, подытоживая вышесказанное, можно остановиться на нескольких ключевых моментах, связанных с процедурой разрешения конфликтов в сфере налогообложения.
А именно:
1. Законодательная база, применяемая при решении налоговых разногласий, достаточно обширна, поэтому ограничиваться нормативными рамками Налогового кодекса нецелесообразно.
2. Досудебный порядок разрешения налогового конфликта является не только обязательным, но и разумным, так как:
• не требует уплаты госпошлины;
• необременителен в оформлении (образцы жалоб есть на сайте ФНС);
• имеет сжатые сроки рассмотрения вопроса и исполнения решения по жалобе.
3. Судебное решение спора в некоторых случаях эффективнее, хотя и невозможно без досудебных процедур. При этом особое внимание стоит уделить правильному определению того судебного органа, который будет рассматривать дело.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
