Статья 266 Налогового кодекса РФ указывает на то, что предприятия-налогоплательщики имеют право создавать резервы по сомнительным долгам. Данная функция возлагается на сотрудников бухгалтерии. Во время начисления налога они не учитываются, что позволяет уменьшить фискальную нагрузку за отчетный период.
В согласии с той же статьей НК, данный ресурс может быть использован для покрытия убытков, которые были понесены вследствие образования безнадежных задолженностей.
Между тем, не все знают, что это за инструмент, для чего он создается, и каким бывает его размер. В данной статье мы рассмотрим, что такое резерв по имеющимся у предприятия сомнительным долгам, и как он используется в налоговом учете.
Под сомнительным долгом подразумевается задолженность, погашение которой не произошло в обозначенный период. Кроме того, она была образована вследствие коммерческой деятельности (то есть, из-за реализации услуг, товаров, выполнения подряда на определенные работы).
При возникновении такого рода долга (обязательное условие – отсутствие гарантий возвращения средств), бухгалтер коммерческой организации, которому третья сторона задолжала средства, волен создать специальный резерв.
Однако не следует путать сомнительный долг с безнадежным. В последнем случае возвратить свои деньги организация не сможет.
В соответствии с НК все расходы компании, которые влияют на прибыль, облагаемую налогом, должны быть оправданы с экономической точки зрения.
Если у юридического лица образовалась такая задолженность, она выводится в резерв, который создается по итогам инвентаризации. Таким образом, бухгалтер сможет учесть долг и внести его в отчетность.
Его создание, как и внесение изменений в этот инструмент, нужно отображать в статье доходов/расходов компании. Инструмент может быть использован только после получения на это согласия со стороны руководства предприятия.
Создавать или нет резервы в налоговом учете, налогоплательщик решает самостоятельно, т. е. создание резервов организации является правом хозяйствующего субъекта, а не его обязанностью.
Правом создания такого ресурса наделены средние и большие предприятия. Юридические лица, относящиеся к малым предприятиям, также могут воспользоваться данным инструментом.
Резерв – оценочное значение. Чтобы данные, внесенные в налоговую отчетность, были верными и корректно отображали дебиторскую задолженность, нужно применять этот параметр.
Фактически резерв по сомнительным долгам открывается с тремя целями:
1. Для отображения достоверных данных в отчетности. Если на балансе предприятия есть задолженность, можно вычесть из нее сомнительный долг.
2. Поскольку возможно его внесение в налоговые расходы, предприятие может использовать данный инструмент для уменьшения налоговой нагрузки.
3. Третья и главная цель, обозначенная в Налоговом кодексе, заключается в том, что при помощи сомнительного долга предприятие имеет возможность покрыть расходы, связанные с безнадежными задолженностями.
При этом стоит учесть, что в бухучете использование этого ресурса является обязательным. Однако такое требование не относится к налоговому учету. То есть, бухгалтер сам решает, нужно ли воспользоваться инструментом.
Законодатель не принуждает делать это. Кроме того, даже если резерв был создан, его можно не включать в налоговую отчетность.
Форму аналитического регистра налогового учета резерва сомнительных долгов организация разрабатывает самостоятельно.
Средства, которые входят в резерв, должны быть отнесены к внереализационным расходам. Стоит учесть, что невыплаты по процентам при обработке данных использовать нельзя, если только предприятие не специализируется на кредитной деятельности.
То есть, правом включения невыплаченных процентов обладают исключительно банковские организации, микрофинансовые компании, разнообразные кредитные кооперативы.
Бухгалтер не может самостоятельно определять размер резерва.
То, в каком размере создается резерв по сомнительным долгам, четко регулируется 266 статьей НК. Так:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
1. Если с момента появления долговых обстоятельств прошло менее сорока пяти дней, сумму резерва увеличивать нельзя.
2. Если срок превышает сорок пять дней, но менее 91 дня, можно включить не более пятидесяти процентов от сомнительного долга.
3. В резерв включается сто процентов задолженности в случае, когда срок долговых обязательств превышает девяносто дней (то есть, начиная с 91 дня).
Также следует учесть тот факт, что если размер сомнительной задолженности не превышает сумму безнадежного долга, полностью покрыть последний он не сможет.
В таком случае разницу необходимо включить во внереализационные расходы.
Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете (НУ) формируется по правилам, отличным от порядка, действующего при образовании такого же резерва в бухучете (БУ).
Размер сумм, которые могут использоваться для создания этого инструмента, также ограничен. В согласии с действующим Налоговым законодательством общая сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать десяти процентов от выручки предприятия, на котором он создается. При этом необходимо брать в учет выручку за период, в течение которого используется данный инструмент.
Превышать эту сумму нельзя вне зависимости от фактического размера сомнительной задолженности. Необходимо обратить внимание на еще один важный нюанс. На каждого отдельного должника должен создаваться свой резерв. То есть, в данном случае используется индивидуальный подход.
Таким образом, фискальное законодательство оставляет за организацией, являющейся налоговым агентом, право составлять резерв по сомнительной задолженности в налоговом учете. Причем, если в случае с бухгалтерской отчетностью его оформление является обязательным, то к налоговым учетам подобное требование не выдвигается.
Сумма задолженности, которую можно учитывать, регулируется законодателем. Это же касается максимального размера резерва по сомнительным долгам, который не должен превышать десять процентов от выручки.
Главная цель создания – покрытие убытков, связанных с безнадежными долгами. Кроме того, этот инструмент дает возможность уменьшить фискальную нагрузку на организацию.
Статью подготовила начальник отдела по формированию налоговой отчетности Железнова Яна Константиновна. 
