В бухгалтерском учете компенсацию за неиспользованный отпуск, связанную с увольнением, включите в состав расходов по обычным видам деятельности, а именно в расходы на оплату труда (п. 8 ПБУ 10/99). Начисление и выплату компенсации за неиспользованный отпуск, связанную с увольнением, отразите проводками:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 70
- начислена компенсация за неиспользованный отпуск, связанная с увольнением;
Дебет 70 Кредит 50 (51)
- выдана из кассы (перечислена на счет сотрудника в банке) компенсация за неиспользованный отпуск, связанная с увольнением.
Вне зависимости от системы налогообложения, которую применяет организация, с компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением, удержите НДФЛ (абз. 6 п. 3 ст. 217 НК РФ).
Ситуация: когда нужно перечислить в бюджет НДФЛ с компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением
В зависимости от источника получения денег НДФЛ на выплату компенсации сотруднику перечислите:
- в день получения денег в банке на выплату компенсации;
- в день перечисления на счет сотрудника суммы компенсации;
- в день, следующий за выплатой компенсации, если выплата производится из других источников.
Это объясняется тем, что компенсация не является оплатой за выполненные трудовые обязанности. Напротив, это оплата времени, в течение которого сотрудник должен быть свободен от исполнения трудовых обязанностей (ст. 106 и 107 ТК РФ). Поэтому при выплате компенсации датой получения сотрудником дохода будет не последний день месяца (как при оплате труда (п. 2 ст. 223 НК РФ)), а момент выплаты дохода (п. 1 ст. 223 НК РФ).
Такой позиции в отношении отпускных придерживаются и сотрудники Минфина России (п. 1 письма № 03-05-01-04/68, письмо № 03-04-06-01/349). Ее можно распространить и на компенсацию за неиспользованный отпуск.
Совет:
Есть аргументы, позволяющие организациям отнести компенсацию за неиспользованный отпуск, связанную с увольнением, к оплате труда. Они заключаются в следующем.
Порядок расчета и выплаты отпускных регламентирует статья 139 Трудового кодекса РФ. Эта статья входит в главу 21 «заработная плата». Таким образом, отпускные, а значит, и компенсацию за неиспользованный отпуск, следует относить к выплатам, связанным с оплатой труда (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа № А56-59032/2005, Центрального округа № А23-1664/06А-14-123).
Поэтому НДФЛ с компенсации за неиспользованный отпуск платите в следующие сроки:
- в день получения денег в банке, если организация выплачивает компенсацию наличными, полученными с расчетного счета;
- в день перечисления денег на счета сотрудников, если организация выплачивает компенсацию в безналичном порядке;
- в последний рабочий день уволившегося сотрудника, если организация выплачивает компенсацию из других источников (например, из наличной выручки).
Такой вывод можно сделать на основании абзаца 2 пункта 2 статьи 223 и статьи 226 Налогового кодекса РФ.
С компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением, не нужно платить:
- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ № 765);
- пенсионные взносы (п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ, абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).
Начисление и уплата остальных налогов зависят от системы налогообложения, которую применяет организация.
ЕСН на сумму компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением, не начисляйте (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). При расчете налога на прибыль включите компенсацию в расходы на оплату труда (п. 8 ст. 255 НК РФ).
Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль компенсацию за неиспользованный отпуск, предоставляемый по коллективному договору (сверх установленного в законодательстве)
Если внутренними документами организации предусмотрено предоставление сотрудникам дополнительных отпусков (сверх установленных в законодательстве), денежную компенсацию, выплачиваемую взамен таких отпусков, не учитывайте при расчете налога на прибыль. Это объясняется тем, что в расходы не включают затраты на оплату отпусков, предоставляемых на основании коллективных договоров (п. 24 ст. 270 НК РФ). А значит, и компенсацию за такие отпуска при расчете налога учесть нельзя. На такой позиции настаивают сотрудники Минфина России (письмо № 03-03-04/1/284).
Совет:
Есть аргументы, позволяющие учесть при расчете налога на прибыль компенсацию за неиспользованный отпуск, предоставляемый по коллективному договору (сверх установленного в законодательстве).
Сумма компенсации за неиспользованный отпуск, начисленная по правилам трудового законодательства, включается в состав расходов на оплату труда (п. 8 ст. 255 НК РФ). Уменьшают налогооблагаемую прибыль и затраты на выплату отпускных (п. 7 ст. 255 НК РФ). То есть законодательство разграничивает два этих расхода (компенсацию за неиспользованный отпуск и отпускные). В то же время в статье 270 Налогового кодекса РФ упомянуты только затраты на оплату дополнительных отпусков (отпускные). А о компенсации в этой статье не говорится.
Таким образом, Налоговый кодекс РФ не запрещает учесть расходы на выплату компенсаций за неиспользованный отпуск, предоставляемый по коллективному или трудовому договору (сверх установленного в законодательстве), при расчете налога на прибыль (п. 24 ст. 270 НК РФ). В то же время если организация примет эту точку зрения, то, возможно, ей придется отстаивать свою позицию в суде. Пока арбитражной практики по этому вопросу нет.
Ситуация: как отразить при расчете налога на прибыль компенсацию, выплачиваемую при увольнении сотрудника, за отпуска, не использованные им в течение двух и более лет.
Компенсацию за отпуска, не использованные сотрудником в течение двух и более лет, учтите в расходах при расчете налога на прибыль. Это связано с тем, что обязанность организации выплатить увольняющемуся сотруднику компенсацию за все неиспользованные отпуска предусмотрена законодательством (ч. 1 ст. 127 ТК РФ). А значит, такая компенсация включается в состав расходов на оплату труда (п. 8 ст. 255 НК РФ).
Такой же позиции придерживаются сотрудники Минфина России (письмо № 03-03-01-02/2/90).
При этом нужно помнить, что непредоставление сотруднику отпуска в течение двух лет подряд запрещается (ч. 4 ст. 124 ТК РФ). Поступив так, организация нарушит трудовое законодательство (см. Когда сотруднику нужно предоставить ежегодный оплачиваемый отпуск).
Порядок отражения компенсации в налоговом учете зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация.
Если организация применяет метод начисления, сумму компенсации включите в состав прямых или косвенных расходов. Момент признания расходов в виде компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением, зависит от того, к прямым или косвенным расходам они относятся (ст. 318 НК РФ).
Если организация занимается производством и реализацией продукции (работ, услуг), перечень прямых расходов определите в учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ).
При утверждении перечня прямых расходов в учетной политике помните, что деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправданно (письмо Минфина России № 03-03-04/1/60). В противном случае налоговые инспекторы могут пересчитать налог на прибыль.
Так, компенсацию, начисленную сотрудникам, непосредственно занятым в производстве, учтите в составе прямых расходов. Компенсации за неиспользованный отпуск, начисленные администрации организации, отнесите к косвенным расходам.
Компенсацию, которая относится к прямым расходам, учитывайте при расчете налога на прибыль по мере реализации продукции, в стоимости которой эти расходы учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).
Компенсацию, которая относится к косвенным расходам, учтите при расчете налога на прибыль в последний день месяца, в котором она была начислена (п. 2 ст. 318, п. 4 ст. 272 НК РФ).
Если организация оказывает услуги, то прямые расходы можно учесть, как и косвенные, в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).
В торговых организациях компенсации за неиспользованный отпуск признаются косвенными расходами (абз. 3 ст. 320 НК РФ). Поэтому учитывайте их при расчете налога на прибыль в месяце, в котором они были начислены.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов по выплате компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением. Организация применяет общую систему налогообложения (доходы и расходы учитывает по методу начисления).
ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается оптовой торговлей.
Менеджер организации А.С. Кондратьев написал заявление об увольнении с 11 марта. Ему положена компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 8330 руб.
К марту доход Кондратьева превысил 40 000 руб., детей у него нет. Поэтому стандартные налоговые вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.
НДФЛ с компенсации составил:
8330 руб. x 13% = 1083 руб.
В марте бухгалтер «Гермеса» сделал проводки:
Дебет 44 Кредит 70
- 8330 руб. - начислена компенсация за неиспользованный отпуск;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 1083 руб. - удержан НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 50
- 7247 руб. (8330 руб. - 1083 руб.) - выплачена из кассы компенсация (за минусом НДФЛ).
Деньги на зарплату были направлены из выручки, поступившей в кассу организации. НДФЛ с суммы компенсации за неиспользованный отпуск был перечислен 11 марта (в день выплаты компенсации).
В налоговом учете всю сумму начисленной компенсации (8330 руб.) бухгалтер учел в расходах в марте.
При кассовом методе учета компенсацию включите в расходы в момент ее фактической выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов по выплате компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением. Организация применяет общую систему налогообложения (доходы и расходы учитывает по кассовому методу).
ЗАО «Альфа» оказывает услуги по ремонту оборудования.
Начальник цеха В.К. Волков написал заявление об увольнении с 20 марта. Ему положена компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 4284 руб.
К марту доход Волкова превысил 40 000 руб., детей у него нет. Поэтому стандартные налоговые вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.
НДФЛ с компенсации составил:
4284 руб. x 13% = 557 руб.
В марте бухгалтер «Альфы» сделал проводки:
Дебет 25 Кредит 70
- 4284 руб. - начислена компенсация за неиспользованный отпуск;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 557 руб. - удержан НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 50
- 3727 руб. (4284 руб. - 557 руб.) - выплачена из кассы компенсация (за минусом НДФЛ).
Деньги на зарплату были направлены из выручки, поступившей в кассу организации. НДФЛ с суммы компенсации за неиспользованный отпуск был перечислен в бюджет в день выплаты компенсации (последний рабочий день Волкова) - то есть 20 марта.
В марте базу по налогу на прибыль бухгалтер уменьшил на сумму выплаченной компенсации за неиспользованный отпуск (4284 руб.).
Ситуация: как внести исправления в учет, если компенсация за неиспользованный отпуск, связанная с увольнением, по ошибке не была начислена и выплачена сотруднику. Ошибка обнаружена после сдачи декларации по налогу на прибыль за отчетный период, но до сдачи годовой бухгалтерской отчетности.
Компенсацию за неиспользованный отпуск организация обязана заплатить сотруднику, даже если он уволился. Такой вывод следует из части 1 статьи 127 Трудового кодекса РФ. Невыплата компенсации и несоблюдение сроков ее выплаты являются нарушением трудового законодательства. За такое нарушение предусмотрена административная ответственность (ст. 5.27 КоАП РФ). Кроме того, сотрудник может обратиться в трудовую инспекцию. По ее решению или через суд организацию обяжут выплатить компенсацию.
В бухучете начислите компенсацию за неиспользованный отпуск в том месяце, когда вы обнаружили ошибку. Исключение из этого правила - ситуация, когда ошибка была обнаружена по окончании года, но до утверждения годового отчета. Тогда исправления нужно сделать записями декабря прошлого года. Такой порядок установлен в пункте 11 указаний, утвержденных приказом Минфина России № 67н.
Начисление компенсации за неиспользованный отпуск уволенному сотруднику отразите на счете 76. Это связано с тем, что уволенный сотрудник на момент выплаты компенсации не состоит в трудовых отношениях с организацией. А на счете 70 отражают только расчеты с сотрудниками (Инструкция к плану счетов).
При начислении и выплате компенсации сделайте проводки:
Порядок исправления ошибки в налоговом учете зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет организация.
Организации, рассчитывающие налог на прибыль по методу начисления, должны включить компенсацию в расходы в том месяце, когда она должна была быть начислена (п. 1 ст. 271 и абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ). То есть нужно скорректировать налоговую прибыль прошлых отчетных периодов.
В этом случае возникает ситуация, когда в налоговом учете исправления производятся в прошлых месяцах, а в бухучете - в текущем месяце. Поэтому в месяце, когда компенсация должна была быть начислена, возникает налогооблагаемая временная разница (п. 12 ПБУ 18/02). Она приводит к образованию отложенного налогового обязательства, которое нужно отразить в бухучете (п. 15 ПБУ 18/02). Однако сделать это задним числом нельзя (п. 11 указаний, утвержденных приказом Минфина России № 67н). Организация может отразить отложенное налоговое обязательство лишь в момент исправления ошибки в бухучете. Но в этот же момент она должна и списать его (п. 18 ПБУ 18/02). Поэтому делать проводку одновременно по начислению и списанию отложенного налогового обязательства в этом случае нецелесообразно.
В результате того, что компенсация не была вовремя начислена, по налогу на прибыль возникла переплата. Налоговый кодекс РФ не требует обязательной подачи уточненной декларации по налогу на прибыль, если по итогам отчетного периода налог был завышен. В обязательном порядке это нужно сделать лишь в случае занижения налога (п. 1 ст. 81 НК РФ). К тому же если переплата возникла по итогам отчетного периода, то ее можно будет скорректировать в следующих декларациях. По итогам налогового периода (года) налог будет рассчитан и отражен в декларации верно.
Вместе с тем, в указаниях по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль сказано о том, что подавать декларацию нужно, если произошло любое искажение налоговой базы в прошлых отчетных периодах (подп. 2 п. 3.2 раздела III Порядка, утвержденного приказом Минфина России № 54н). Поэтому уточненную декларацию лучше подать.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением, которая по ошибке не была начислена и выплачена сотруднику в момент увольнения. Ошибка обнаружена после сдачи декларации по налогу на прибыль за отчетный период, но до сдачи годовой бухгалтерской отчетности. Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления).
ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается оптовой торговлей. Организация применяет общую систему налогообложения, доходы и расходы учитывает по методу начисления.
Менеджер организации А.С. Кондратьев написал заявление об увольнении с 12 сентября 2015 года. У него осталось 35 календарных дней неиспользованного отпуска. Однако по ошибке компенсация за неиспользованный отпуск сотруднику не была начислена. Ошибку обнаружили только в феврале 2016 года.
Администрация организации решила выплатить уволенному сотруднику компенсацию за неиспользованный отпуск.
За расчетный период (сентябрь 2014 года - август 2015 года) Кондратьеву начислена зарплата в сумме 84 000 руб. Средний дневной заработок Кондратьева составил 238 руб./дн.
Бухгалтер «Гермеса» рассчитал компенсацию в сумме:
238 руб./дн. x 35 дн. = 8330 руб.
Стандартные вычеты Кондратьев получает по новому месту работы. НДФЛ с суммы компенсации составил:
8330 руб. x 13% = 1083 руб.
31 декабря 2015 года компенсация была начислена. Бухгалтер так отразил эти операции в учете.
31 декабря 2015 года:
Дебет 44 Кредит 76
- 8330 руб. - начислена компенсация бывшему сотруднику.
Февраль 2016 года:
Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 1083 руб. - удержан НДФЛ;
Дебет 76 Кредит 50
- 7247 руб. (8330 руб. - 1083 руб.) - выплачена из кассы компенсация (за минусом НДФЛ).
Организация платит налог на прибыль поквартально. В налоговом учете всю сумму начисленной компенсации (8330 руб.) бухгалтер учел в расходах в сентябре 2015 года. В налоговую инспекцию организация представила уточненную декларацию за девять месяцев 2015 года.
Если организация рассчитывает налог на прибыль по кассовому методу, расходы на оплату труда нужно включить в налоговую базу в момент их выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому корректировать налог на прибыль за прошлые периоды не нужно.
Ситуация: как внести исправления в учет, если компенсация за неиспользованный отпуск, связанная с увольнением, по ошибке не была начислена и выплачена сотруднику. Ошибка обнаружена после сдачи годовой бухгалтерской и налоговой отчетности.
Компенсацию за неиспользованный отпуск организация обязана заплатить сотруднику, даже если он уволился. Такой вывод следует из части 1 статьи 127 Трудового кодекса РФ. Невыплата компенсации, как и несоблюдение сроков ее выплаты, являются нарушением трудового законодательства. За такое нарушение предусмотрена административная ответственность (ст. 5.27 КоАП РФ). Кроме того, сотрудник может обратиться в суд. По решению суда организацию обяжут выплатить компенсацию.
В бухучете вносить исправления за прошлый год после утверждения годовой отчетности нельзя (п. 11 указаний, утвержденных приказом Минфина России № 67н). Поэтому отразите сумму начисленной компенсации в момент обнаружения ошибки как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году (п. 11 ПБУ 10/99).
Начисление компенсации за неиспользованный отпуск уволенному сотруднику отразите на счете 76. Это связано с тем, что уволенный сотрудник на момент выплаты компенсации не состоит в трудовых отношениях с организацией. А на счете 70 отражают только расчеты с сотрудниками (Инструкция к плану счетов).
При начислении и выплате компенсации сделайте проводки:
Организации, рассчитывающие налог на прибыль по методу начисления, должны включить компенсацию в расходы в том месяце, когда она должна была быть начислена (п. 1 ст. 271 и абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ). То есть нужно скорректировать налоговую прибыль прошедшего налогового периода.
В этом случае возникает ситуация, когда в налоговом учете исправления производятся в прошлом налоговом периоде, а в бухучете - в текущем. Поэтому в месяце, когда компенсация должна была быть начислена, возникает налогооблагаемая временная разница (п. 12 ПБУ 18/02). Она приводит к образованию отложенного налогового обязательства, которое нужно отразить в бухучете (п. 15 ПБУ 18/02). Однако сделать это задним числом нельзя (п. 11 указаний, утвержденных приказом Минфина России № 67н). Организация может отразить отложенное налоговое обязательство лишь в момент исправления ошибки в бухучете. Но в этот же момент она должна и списать его (п. 18 ПБУ 18/02). Поэтому делать проводку одновременно по начислению и списанию отложенного налогового обязательства в этом случае нецелесообразно.
В результате того, что компенсация не была вовремя начислена, по налогу на прибыль возникла переплата. Налоговый кодекс РФ не требует обязательной подачи уточненной декларации по налогу на прибыль, если по итогам отчетного периода налог был завышен. В обязательном порядке это нужно сделать лишь в случае занижения налога (п. 1 ст. 81 НК РФ).
Вместе с тем, в указаниях по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль сказано о том, что подавать декларацию нужно, если произошло любое искажение налоговой базы в прошлых отчетных периодах (подп. 2 п. 3.2 раздела III Порядка, утвержденного приказом Минфина России № 54н). Поэтому уточненную декларацию лучше подать. К тому же инспекторы не смогут принять решение о возврате (зачете) переплаты без уточненной декларации (письмо Минфина России № 03-03-04/2/33).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением, которая по ошибке не была начислена и выплачена сотруднику в момент увольнения. Ошибка обнаружена после сдачи годовой отчетности. Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления)
ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается оптовой торговлей.
В 2012 году менеджер организации А.С. Кондратьев не смог использовать основной отпуск. В связи с производственной необходимостью отпуск был перенесен на 2013 год.
11 декабря 2013 года сотрудник написал заявление об увольнении. Компенсация по ошибке не была начислена сотруднику при увольнении. Ошибку обнаружили только в апреле 2014 года. Отчетность по итогам 2013 года на момент обнаружения ошибки утверждена и сдана.
Продолжительность неиспользованного отпуска - 35 календарных дней.
За расчетный период (декабрь 2012 года - ноябрь 2013 года) Кондратьеву начислена зарплата в сумме 84 000 руб. Средний дневной заработок Кондратьева составил 238 руб./дн.
Бухгалтер «Гермеса» рассчитал компенсацию в сумме:
238 руб./дн. x 35 дн. = 8330 руб.
Стандартные вычеты Кондратьев получает по новому месту работы. НДФЛ с суммы компенсации составил:
8330 руб. x 13% = 1083 руб.
В апреле 2014 года компенсация была начислена и выплачена. Бухгалтер «Гермеса» так отразил эти операции в учете:
Дебет 91-2 Кредит 76
- 8330 руб. - начислена компенсация бывшему сотруднику;
Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 1083 руб. - удержан НДФЛ;
Дебет 76 Кредит 50
- 7247 руб. (8330 руб. - 1083 руб.) - выплачена из кассы компенсация (за минусом НДФЛ).
В налоговом учете всю сумму начисленной компенсации (8330 руб.) бухгалтер учел в расходах в декабре 2013 года. В налоговую инспекцию организация представила уточненную декларацию за 2013 год.
Если организация рассчитывает налог на прибыль по кассовому методу, расходы на оплату труда нужно включить в налоговую базу в момент их выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому корректировать налог на прибыль за прошлые периоды не нужно.
Организация применяет упрощенку
Если организация на упрощенке платит единый налог с разницы между доходами и расходами, компенсацию, выплаченную по правилам трудового законодательства, учитывайте в расходах при расчете единого налога (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, п. 8 ст. 255 НК РФ). Компенсацию учитывайте в расходах в момент ее выплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Ситуация: как учесть при расчете единого налога компенсацию, выплачиваемую при увольнении сотрудника, за отпуска, не использованные им в течение двух и более лет. Организация применяет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами.
Компенсацию за отпуска, не использованные сотрудником в течение двух и более лет, учтите в расходах при расчете единого налога. Это связано с тем, что обязанность организации выплатить увольняющемуся сотруднику компенсацию за все неиспользованные отпуска предусмотрена законодательством (ч. 1 ст. 127 ТК РФ). А значит, такая компенсация включается в состав расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, п. 8 ст. 255 НК РФ).
Такой же позиции в отношении налога на прибыль придерживаются сотрудники Минфина России (письмо Минфина России от 20 мая 2005 г. № 03-03-01-02/2/90). А значит, она верна и в отношении единого налога при упрощенке (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
При этом нужно помнить, что непредставление сотруднику отпуска в течение двух лет подряд запрещается (ч. 4 ст. 124 ТК РФ). Поступив так, организация нарушит трудовое законодательство (см. Когда сотруднику нужно предоставить отпуск).
Пример учета расходов по выплате компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением. Организация применяет упрощенку. Единый налог платит с разницы между доходами и расходами.
ЗАО «Альфа» оказывает услуги по ремонту оборудования. Организация применяет упрощенку, единый налог платит по ставке 15 процентов.
Сотрудник организации П.А. Беспалов написал заявление об увольнении с 10 марта. Ему положена компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 3332 руб.
В марте доход Беспалова превысил 40 000 руб., детей у него нет. Поэтому стандартные налоговые вычеты по НДФЛ ему не предоставляются.
НДФЛ с суммы компенсации равен:
3332 руб. x 13% = 433 руб.
Компенсация была выплачена Беспалову из кассы в марте в сумме:
3332 руб. - 433 руб. = 2899 руб.
Деньги на зарплату были направлены из выручки, поступившей в кассу организации. НДФЛ с суммы компенсации за неиспользованный отпуск был перечислен в бюджет в день выплаты компенсации (последний рабочий день Беспалова) - то есть 10 марта.
В марте базу по единому налогу бухгалтер уменьшил на сумму выплаченной компенсации за неиспользованный отпуск (3332 руб.).
Если организация платит единый налог с доходов, то сумма компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением, на расчет единого налога не влияет (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Организация платит ЕНВД
Если организация платит ЕНВД, начисление и выплата компенсации никак не повлияют на расчет единого налога. Это объясняется тем, что ЕНВД рассчитывают исходя из вмененного дохода (п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ).
Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД
Компенсацию за неиспользованный отпуск, начисленную сотруднику, который одновременно занят в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности организации на общей системе налогообложения, нужно распределить. Это связано с тем, что организации, совмещающие общую систему налогообложения и ЕНВД, должны вести раздельный учет доходов и расходов (п. 9 ст. 274 НК РФ).
Компенсации, которые начислены сотрудникам, занятым только одним видом деятельности организации, распределять не нужно.
Чтобы распределить премии, определите долю доходов, полученных от разных видов деятельности.
Долю доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения рассчитайте по формуле:
Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения
=
Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения
:
Доходы от всех видов деятельности организации
Сумму компенсации, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения, рассчитайте так:
Компенсация, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения
=
Компенсация, начисленная сотруднику
x
Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения
Сумму компенсации, относящейся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, рассчитайте по формуле:
Компенсация, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД
=
Компенсация, начисленная сотруднику
-
Компенсация, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения
При определении доли доходов и расходов по конкретному виду деятельности используйте показатели за месяц, в котором распределяется компенсация за неиспользованный отпуск. При определении налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период выплаты, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения за месяц, суммируйте нарастающим итогом. Такой порядок предусмотрен в письмах ФНС России от 23 января 2007 г. № САЭ-6-02/31 и Минфина России от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7.
В расходы по налогу на прибыль включите лишь часть компенсации, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения.
Пример распределения компенсации за неиспользованный отпуск, связанной с увольнением. Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД.
ЗАО «Альфа» занимается производством и розничной торговлей. Производственная деятельность организации подпадает под общую систему налогообложения. Торговая деятельность переведена на уплату ЕНВД. Налог на прибыль организация рассчитывает помесячно.
В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке за каждый месяц отчетного (налогового) периода.
В марте секретарь организации Е.В. Иванова написала заявление об увольнении. Ей положена компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 11 583 руб.
Иванова одновременно занята в двух видах деятельности организации, поэтому компенсацию, начисленную ей, бухгалтер распределил между двумя видами деятельности.
За март общая сумма выручки от всех видов деятельности организации составила 1 000 000 руб. (без НДС). Выручка от деятельности организации на общей системе налогообложения - 250 000 руб.
Доля выручки от деятельности организации на общей системе налогообложения в общей сумме выручки равна:
250 000 руб. : 1 000 000 руб. = 0,25.
Сумма компенсации, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения, составила:
11 583 руб. x 0,25 = 2896 руб.
Сумма компенсации, которая относится к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, равна:
11 583 руб. - 2896 руб. = 8687 руб.
В марте в расходы по налогу на прибыль бухгалтер включил лишь сумму компенсации, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения (2896 руб.).
Эту сумму бухгалтер учел при расчете налога на прибыль за январь-март.
Сумма 8687 руб. не учтена ни при расчете налога на прибыль, ни при расчете единого налога.
Современный предмет, который мы называем также, как во времена Лермонтова называли конверт с письмом, написанным орешковыми чернилами. Что это за предмет?
Есть пять человек разных национальностей, которые проживают в 5 домах. Каждый дом имеет свой цвет, отличный от цвета других домов. Каждый из этих людей курит и предпочитает определенный сорт сигарет. У каждого из этих людей есть по одному домашнему животному. Каждый из этих людей пьет свой любимый вид напитка.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
