Фактически чистые активы компании, которые несложно рассчитать, используя данные бухгалтерского баланса, — это ее собственный капитал. Данный показатель позволяет не только оценить уровень платежеспособности предприятия, но в некоторых ситуациях спровоцировать его ликвидацию.
Любая коммерческая деятельность должна быть направлена на получение прибыли. На этом простом тезисе строится большинство постулатов, прописанных в тех или иных нормативных актах. Понятно, что только что зарегистрировавшейся компании, мягко говоря, не всегда удается сразу же после начала деятельности обзавестись сколь-нибудь значительными по общепринятым меркам активами. Стоит отметить, что некоторая «фора» на этот случай законодательством все же предусмотрена. Дело в том, что согласно Закону № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Закону № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» компаниям полагается примерно год на то, чтобы, так сказать, набрать обороты. Однако уже по итогам второго, а также каждого последующего года своего существования организация не имеет права допускать ситуации, в которой ее чистые активы оказались бы меньше ее же уставного капитала.
Если подобная неприятность все же произошла, законами предписано уменьшение УК. Хотя снизить его тоже можно лишь до определенных пределов. Размер уставного капитала компании, будь то общество с ограниченной ответственностью или закрытое акционерное общество, не может составлять менее стократной величины установленного законом минимального размера оплаты труда, а проще говоря — 10 000 рублей (п. 1 ст. 14 Закона № 14-ФЗ, ст. 26 Закона № 208-ФЗ соответственно). Для ОАО лимит несколько больше — тысячекратная сумма МРОТ, то есть 100 000 рублей.
Если же чистые активы упали ниже «уставного» минимума, то компания подлежит ликвидации. Таково требование закона, однако, так ли уж оно безальтернативно?
Финансовое неблагополучие против ликвидации
Поводом для разбирательства, нашедшего свое отражение в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа № Ф04-6607/2008(15036-А81-45) по делу № А81-427/2008, стал своеобразный конфликт между налоговой инспекцией и некой фирмой из города Ноябрьска. Суть претензий налоговиков сводилась к тому, что размер чистых активов существовавшей уже не один год организации, по данным бухгалтерского баланса, составил отрицательную величину, а именно 2 224 000 рублей, следовательно, продолжать деятельность фирма не имела права. На этом основании контролеры и воспользовались возможностью, предоставленной им пунктом 11 статьи 7 Закона № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», и подали в суд иск о ликвидации компании.
Конечно же, их аргументация основывалась на вышеприведенных положениях Закона № 14-ФЗ, и назвать ее некорректной было нельзя. Впрочем, у судей нашелся собственный способ решения этой казавшейся безвыходной на первый взгляд ситуации.
Прежде всего, служители Фемиды отметили, что уменьшение чистых активов фирмы само по себе не требует ее незамедлительной ликвидации.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Данное обстоятельство следует рассматривать как признак ухудшающегося финансового состояния компании, требующего принятия соответствующих мер.
Отметили судьи и то, что «плохое самочувствие» компании оказалось весьма условным. Ведь согласно отчетным данным за тот же период, претензии кредиторов к фирме отсутствовали, а представленная декларация по НДС плюс баланс вовсе не демонстрировали однозначно безнадежное положение.
Кроме того, равно как и налоговикам, судьям, согласно положениям пункта 2 статьи 61 Гражданского кодекса, предоставлено право, а не обязанность ликвидировать юридическое лицо, допустившее в своей деятельности нарушение законодательства. Собственно, этим положением судьи в конечном итоге и воспользовались: в иске против компании налоговикам было отказано.
А есть ли альтернатива?
Несмотря на наличие подобного судебного решения, пренебрегать «внезапным уменьшением» стоимости собственных чистых активов, даже в условиях повсеместного финансового кризиса, все же не стоит. Тем более что возможность «реабилитироваться» вполне существует.
Надо сказать, способ увеличить данный показатель вытекает из самого порядка подсчета чистых активов, установленного приказом Минфина № 10н и ФКЦБ России № 03-6/пз. Документ предписывает определять данную величину как разницу между активами и пассивами, участвующими в расчете. При этом в состав активов входят внеоборотные активы, которые отражаются в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы), и оборотные активы, показываемые по второму разделу баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы с учетом отложенных налоговых активов). Исключение составляют суммы фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал. При этом стоимость фактических затрат на выкуп собственных акций акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, как и задолженности участников по взносам в уставный капитал, из расчета исключаются.
В состав пассива следует включить долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства (с учетом отложенных налоговых обязательств), краткосрочные обязательства по займам и кредитам, кредиторскую задолженность, задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов, резервы предстоящих расходов, прочие краткосрочные обязательства.
Отметим, что оговоренный порядок разработан специально для акционерных обществ, но воспользоваться им вполне могут и общества с ограниченной ответственностью, что подтверждается, в частности, в письме Минфина № 03-03-06/1/737.
Итак, для того чтобы увеличить «дефицитный» показатель чистых активов, существует несколько способов. Самый простой — провести переоценку имущества, руководствуясь пунктом 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а проще говоря — довести стоимость объектов, учтенных на счете 01, до их рыночной стоимости. Увеличение стоимости основных средств приведет к росту активов организации, а, следовательно, и к увеличению величины чистых активов организации.
Кроме того, увеличить чистые активы могут и учредители компании, бесплатно передав ей имущество. Тут, правда, следует учитывать следующий момент: безвозмездно полученное имущество увеличивает базу по налогу на прибыль, за исключением случаев передачи имущества участниками организации, доля которых составляет более 50 процентов уставного капитала (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК). Следовательно, если речь идет об облагаемой «прибыльным» налогом безвозмездной передаче, то вместе с активом баланса возрастет и сумма пассива. Однако не на аналогичную сумму целиком, а лишь на 24 процента от стоимости переданных ОС.
Работать надо лучше
Внимательно изучив порядок расчета чистых активов, можно сделать вывод, что для решения проблемы надо увеличивать активы фирмы и снижать показатели IV и V разделов пассива, то есть сокращать величину долгосрочных и краткосрочных обязательств. Как этого добиться? Например, за счет управления дебиторской и кредиторской задолженностью, повышения эффективности работы компании, анализа рентабельности и ценовой политики, планирования затрат. Однако если решение нужно незамедлительно, то такие «правильные» методы не подойдут. Ведь они рассчитаны на перспективу.
Быть может просто взять заем или кредит? Нет. К сожалению, заемные средства или банковский кредит увеличить чистые активы не помогут. Дело в том, что, например, при учете кредита бухгалтер делает запись по дебету счета 51 и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Тем самым на полученную сумму будет увеличена и активная, и пассивная части баланса. А величина чистых активов останется прежней.
Но все-таки, способы увеличить собственный капитал у фирмы есть. Можно, например, провести переоценку стоимости имущества компании, привлечь дополнительные инвестиции, объединиться с другой фирмой. Рассмотрим каждый из этих методов.
Оценим имущество
Переоценка основных средств не дает реального роста капитала. Она только улучшает результаты «на бумаге». Переоценивать имущество фирма может один раз в год. Результаты надо отражать в балансе на начало отчетного периода, то есть на 1 января (п. 15 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина № 26н).
По правилам бухгалтерского учета сумма дооценки стоимости имущества будет учтена по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Но показатели капитала не участвуют в расчете чистых активов. Следовательно, их стоимость увеличится, и мы решим поставленную задачу.
Кстати, результаты переоценки основных средств не надо включать в состав доходов при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 257 НК).
Попросим помощи
Еще один возможный вариант для увеличения активов — получить безвозмездную помощь. Лучше, если на выручку придут учредители или акционеры. Ведь подобные подарки только в том случае будут исключены из базы для расчета налога на прибыль, если даритель владеет более 50 процентами уставного капитала (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК). В противном случае придется учитывать, что пассив баланса увеличится на 24 процента (ставка налога на прибыль) от рыночной оценки стоимости безвозмездного вклада.
Итак, получив бесплатное имущество, его отражают по дебету счетов учета актива. Например, 01 «Основные средства» или 10 «Материалы», или 51 «Расчетный счет». И по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Как известно, «доходы будущих периодов» не учитывают при подсчете чистых активов, а, значит, он не уменьшит сумму выросшего актива.
Реорганизуем фирму
Реорганизация — вероятно, наиболее сложный способ из предложенных выше. Но иногда он может оказаться самым действенным. Например, при работе группы компаний, слив две фирмы, можно в результате значительно увеличить величину активной части баланса. Тем самым добиться улучшения показателя чистых активов. Причем, скорее всего налоговых последствий не будет. Ведь при реорганизации «не учитываются в составе доходов стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, получаемых в порядке правопреемства» (п. 3 ст. 251 НК). Однако не надо забывать и про обязательства. Их тоже придется объединять. Так что прежде, чем решаться на слияние, надо оценить не только активы, но и кредиторскую задолженность, займы и кредиты предстоящего «союзника».
В ресторане за один столом сидела две мамы и столько-же дочерей. Официант подал к столу три кофе, и при этом всем досталось по чашке. Как это возможно?
Однажды один путешественник попал в плен к амазонкам. После недолгого совещания эти отважные воительницы приняли решение убить беднягу. Однако перед этим они предложили «идущему на смерть» исполнить его последнюю просьбу. Подумал-подумал путешественник и попросил амазонок кое-о-чем. Это-то, собственно говоря, его и спасло. -так, вопрос: какую просьбу высказал обреченный»?
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
