Современное сельское хозяйство нуждается в больших объемах капитальных вложений, обеспечивающих его техническое перевооружение, развитие материально-технической базы, строительство жилых комплексов на селе. Это осуществляется как за счет строительства новых производственных объектов, так и за счет реконструкции действующих.
В состав реконструкции зданий, сооружений входит комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением нормативных требований и (или) основных технико-экономических показателей (количества или площади квартир, строительного объема или общей площади здания), увеличением объема услуг, изменением вместимости, пропускной способности и изменением направления и места расположения сооружений.
При реконструкции предприятия осуществляется переустройство или расширение цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, инженерных коммуникаций, изменение назначения предприятия, цеха или изменение их основных технико-экономических показателей.
Одним из видов реконструкции, проводимой в существующих габаритах зданий, сооружений, коммуникаций и их частей и (или) элементов с приведением эксплуатационных показателей к уровню современных требований, является модернизация.
Модернизация оборудования - это усовершенствование находящегося в эксплуатации оборудования путем внесения в конструкции изменений, повышающих их технический уровень и экономические характеристики.
Расходы по реконструкции (модернизации) основных средств относятся на увеличение их стоимости.
В целях обеспечения жилищного строительства в сельской местности в соответствии с Государственной программой возрождения и развития села, утвержденной Указом Президента № 150, Указом Президента № 405 «О некоторых мерах по строительству жилых домов (квартир) в сельскохозяйственных организациях», облисполкомам совместно с Минсельхозпродом поручено ежегодно устанавливать сельскохозяйственным организациям задания на строительство жилых домов (квартир) силами данных организаций без заключения договора подряда (хозяйственным способом).
Проведение любых строительных работ возможно только при наличии проектно-сметной (сметной) документации.
Для учета выполняемых строительных работ (реконструкции) по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» предусмотрен субсчет 3 «Строительство объектов основных средств», где отражают затраты по всем объектам нового строительства (выполняемого как хозяйственным, так и подрядным способом), а также затраты на расширение, переустройство и модернизацию уже действующих основных объектов.
Затраты на строительство и реконструкцию учитывают нарастающими итогами с начала строительства или реконструкции до их завершения в разрезе конкретных объектов в соответствии с внутрипостроечными титульными списками. Сюда же относят затраты на проектно-изыскательские работы, которые учитывают сначала обособленно в суммах, оплачиваемых соответствующим проектным организациям. Если эти работы относятся одновременно к нескольким объектам, затраты распределяют пропорционально сметной стоимости каждого объекта.
При строительстве жилых поселков учет затрат должен осуществляться по каждому дому в отдельности, а не по группам домов, так как в соответствии с разъяснением Минстройархитектуры при строительстве жилых поселков проектирование жилых домов также осуществляется по каждому дому в отдельности, а не по группам домов.
Аналитический учет затрат по объектам строительства и реконструкции ведут в производственном отчете учета затрат по капитальным вложениям и ремонтам основных средств формы 18-И. В частности, в нем выделен второй раздел для учета затрат на строительство, приобретение и ремонт основных средств. Внутри раздела на каждый объект капитальных вложений отведены отдельные графы для записей показателей за каждый месяц и с нарастающим итогом с начала года.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
По каждому строящемуся объекту затраты учитывают в разрезе предусмотренных статей затрат и по их видам.
При открытии производственного отчета по переходящим с прошлого года объектам в первой строке второго раздела указывают стоимость незавершенного строительства (сметную и фактическую). В последующих строках делают записи по статьям затрат. При этом по каждой статье может заполняться несколько строк в зависимости от вида расходов.
В конце месяца по каждому учетному объекту выводят общую сумму фактических затрат за месяц и с начала года с указанием сметной стоимости.
Учет на аналитических счетов при хозяйственном способе строительства ведут по следующим статьям затрат:
1) «Материалы»;
2) «Основная заработная плата рабочих»;
3) «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов»;
4) «Прочие затраты»;
5) «Накладные расходы»;
6) «Потери от брака».
На статью «Материалы» относят фактическую стоимость различных строительных материалов (кирпич, железо, шифер, пиломатериалы и т.п.), а также конструкций и деталей, использованных на строительстве или реконструкции данного объекта. Указанные затраты по покупным материалам отражают по фактической стоимости приобретения, в которую включают как стоимость самих строительных материалов по договорным ценам поставщика, так и затраты на доставку, заготовительно-складские расходы, включая погрузочно-разгрузочные работы. Возможен и вариант включения в затраты материалов по цене последнего приобретения.
Строительные материалы собственного производства включаются в затраты по нормативно-прогнозной стоимости в течение года, с корректировкой в конце отчетного периода до фактического размера.
Расходы по доставке материалов со склада до места их использования в стоимость материалов не включают, а относят на другие статьи по их принадлежности (оплата труда и др.).
Списание строительных материалов в затраты строящихся объектов в организации, осуществляющей строительство, производится по отчету о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с производственными нормами формы М-29, утвержденной еще ЦСУ СССР (приказ № 613) (далее - отчет).
Отчет составляется и подписывается производителем работ (прорабом или мастером, являющимся материально ответственным лицом на строящемся объекте). По истечении отчетного месяца отчет со всеми приходными и расходными документами передается в бухгалтерию организации, где сверяют фактический расход материалов с нормативным в зависимости от объема выполненных работ. Нормативный расход материалов предварительно рассчитывается в форме М-29.
Отчет ведется производителем работ отдельно по каждому объекту. Данные о нормативном расходе материалов, а также о фактически израсходованных материалах проверяются работниками бухгалтерии. Отклонения между фактическим расходом и расходом, рассчитанным по производственным нормам, является экономией (показывается со знаком «минус») или перерасходом (показывается со знаком «плюс»). В отчете приводится объяснение материально ответственного лица о технически обоснованном перерасходе и экономии материалов по объекту строительства. Отчет подписывается всеми ответственными исполнителями и утверждается руководителем организации.
На списанные материалы могут быть составлены следующие бухгалтерские записи:
По статье «Основная заработная плата рабочих» учитывают начисленные суммы основной оплаты труда рабочим, непосредственно занятым выполнением строительных и монтажных работ, а также доставкой строительных материалов со склада до места использования (укладки). Здесь отражают и отработанные ими человеко-часы.
Для учета выполненных работ и затрат труда в строительстве, а также для расчетов по заработной плате строительных рабочих составляют наряд на сдельную работу формы 502-АПК. Этот документ может применяться в двух вариантах: составленный на бригаду или на одного работника.
Наряд выдают группе рабочих или отдельному исполнителю до начала работы. За выданные наряды расписывается производитель работ, а в приемке задания по наряду - исполнитель работы или старший группы. Составленные наряды производитель работ сдает в бухгалтерию, где их тщательно проверяют.
Начисленная заработная плата основных рабочих по объектам строительства (реконструкции) отражается по дебету счета 08, субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств», и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
В статье «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов» учитывают долю расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов, отнесенную на данный объект в порядке распределения этих расходов. Предварительно их отражают на отдельных аналитических счетах как единовременные расходы по эксплуатации машин и механизмов.
Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов являются косвенными.
К таким расходам относятся:
- основная заработная плата рабочих, занятых управлением и обслуживанием строительных машин и механизмов;
- стоимость потребленной электроэнергии, топлива и вспомогательных материалов, использованных в процессе эксплуатации машин и механизмов;
- амортизационные отчисления, произведенные на стоимость строительных машин и механизмов;
- арендная плата и лизинговые платежи за пользование арендованными строительными машинами и механизмами;
- затраты на проведение всех видов ремонтов строительных машин и механизмов;
- затраты на перебазирование строительных машин и механизмов с одного объекта строительства на другой;
- затраты на перевозку и перемещение материалов и строительных конструкций в пределах стройки (объекта), включая заработную плату рабочих, занятых на погрузке и разгрузке, а также затраты на вывоз и ввоз грунта;
- другие затраты, непосредственно связанные с эксплуатацией и обслуживанием строительных машин и механизмов.
Текущие расходы по эксплуатации машин и механизмов учитывают на отдельных аналитических счетах. По крупным машинам текущие расходы учитывают отдельно для каждой машины, по остальным - по видам или группам машин.
Текущие расходы по эксплуатации машин и механизмов относят на конкретные объекты строительства ежемесячно комплексной статьей. При этом затраты следует списывать по возможности прямым путем на основании соответствующих первичных документов. По тем машинам и механизмам, по которым ведут укрупненный учет (в соответствии с видами или группами машин), затраты распределяют на объекты строительства пропорционально отработанным машино-сменам по ведомости распределения расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов. На суммы распределенных расходов составляется бухгалтерская запись по дебету счета 08-3 - в разрезе строящихся объектов и кредиту счета 08-3, аналитический счет «Расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов».
По статье «Прочие затраты» учитывают расходы на вознаграждение за изобретения и рационализаторские предложения, начисленные проценты по полученным банковским кредитам и займам, а также стоимость услуг вспомогательных производств, машинотракторного парка и сторонних организаций.
В сметах капитального строительства наряду с основными расходами по строительству предусматриваются и расходы общего характера, которые нельзя непосредственно отнести на конкретные объекты строительства - накладные расходы. Накладные расходы - это затраты, связанные с управлением, организацией и обслуживанием строительства. Предварительно их накапливают на отдельном аналитическом счете «Накладные расходы».
Аналитический учет накладных расходов ведут в первом разделе производственного отчета по капитальным вложениям и ремонтам основных средств формы 18-И.
Учтенные накладные расходы распределяют на объекты строительства (реконструкции) одним из следующих методов:
Распределенные расходы списываются на объекты аналитического учета и включаются в статью «Накладные расходы».
На данную статью также относят и долю административно-управленческих расходов организации, которые в течение отчетного периода учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Доля общехозяйственных расходов, относимых на строительство, осуществляемое хозяйственным способом, определяется по разнице между суммой накладных расходов, исчисленных по норме на фактически выполненный объем строительно-монтажных работ, и фактически учтенными накладными расходами по строительству.
Пример
Фактическая стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом, составила: строительство жилого дома - 72 600 тыс. руб., реконструкция перерабатывающего цеха - 45 100 тыс. руб. В сметной стоимости строительства накладные расходы составляют соответственно 5% и 5,5%. Накладные расходы в строительстве были учтены в сумме 5200 тыс. руб.
На статью «Потери от брака» относят затраты по исправлению брака, принятые за счет организации на основании составленного комиссией акта о браке, недоделках формы С-11 (утверждена постановлением Минстрой архитектуры РБ № 13) в случае выявления при производстве строительно-монтажных работ, брака и недоделок. Акт служит основанием для расчета стоимости работ по исправлению брака и устранению недоделок. После проведения соответствующих работ акт передается в бухгалтерию и служит основанием для списания затрат.
Законченные строительством объекты подлежат приемке и зачислению в основные средства. В соответствии с правилами приемки в эксплуатацию законченных строительством организаций, зданий и сооружений здания и сооружения подсобного производственного или обслуживающего назначения (склады, электроподстанции, ремонтные цехи и т.п.) принимает в эксплуатацию рабочая комиссия, назначаемая приказом (распоряжением) руководителя организации, а все остальные объекты - Государственная приемочная комиссия с предварительной приемкой рабочей комиссией организации.
Для оформления приемки объекта рабочая комиссия составляет акт приемки объекта. В акте дают подробную характеристику принимаемого в эксплуатацию объекта, а также указывают следующие данные (по проекту и фактические): строительную кубатуру, полезную площадь, вместимость (скотомест, тонн и др.); материалы, из которых сделаны важнейшие конструктивные элементы (фундамент, стены и т.д.); стоимость элементов (объекта), сроки строительства и т.д. В конце акта дают оценку качества строительства, записывают выявленные в процессе приемки недоделки, указывают порядок и сроки их устранения, дату комплексного опробования объектов.
Окончательно принимает объект в эксплуатацию Государственная приемочная комиссия.
Приемочные комиссии по объектам, застройщиками по которым выступают юридические лица, назначаются юридическими лицами, утвердившими проектную документацию. В их состав включаются представители застройщика, проектной организации (проектировщика), государственного пожарного надзора, а при приемке в эксплуатацию объектов социальной сферы - также представитель исполкома соответствующего местного Совета депутатов. Перечень органов госнадзора, дающих заключения при вводе объектов в действие, приведен в приложении к Положению о порядке приемки объектов в эксплуатацию (в ред. постановления Совета Министров № 781).
На основании актов рабочей комиссии и осмотра объекта Государственная приемочная комиссия составляет специальный документ - акт приемки в эксплуатацию Государственной приемочной комиссией законченного строительством объекта. В нем фиксируются все сведения о принимаемом в эксплуатацию объекте, отраженные в актах рабочей комиссии, а также отмечается соответствие вводимых в эксплуатацию мощностей данным проекта, приводится полный перечень недоделок и стоимость строительства объекта (по смете и по фактическим данным бухгалтерского учета). В заключение указывается решение комиссии о приемке объекта в эксплуатацию с общей оценкой (отлично, хорошо, удовлетворительно). К акту прилагают всю необходимую техническую документацию.
Для зачисления объектов капитального строительства в основные средства определяют их инвентарную стоимость. Инвентарная стоимость зданий и сооружений складывается из затрат на строительные и монтажные работы, а также из общеплощадочных и прочих затрат, относимых на увеличение стоимости данного объекта. Все затраты общего характера включают в инвентарную стоимость объекта пропорционально его сметной стоимости.
На основании документации о приемке объекта в эксплуатацию составляют акт приема-передачи основных средств формы ОС-1, утвержденной постановлением Минфина № 168.
На основании актов новые объекты включаются в состав основных средств, а все затраты, отраженные по дебету счета 08, списываются в дебет счета 01 «Основные средства» (непосредственно после их приемки с возможным уточнением оценки в конце года).
Выстроенные объекты, включая и объекты жилищного фонда, должны пройти государственную регистрацию в бюро технической инвентаризации, с момента которой согласно Гражданскому кодексу РБ возникает право собственности на объект.
На выстроенные объекты производственного назначения хозяйственным способом начисляется налог на добавленную стоимость. Это предусмотрено подп.5.1.1 п.5 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС № 16 (далее - Инструкция 16).
В соответствии с Инструкцией № 16 объектом налогообложения являются «обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд:
- произведенных и приобретенных объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения;
- для использования в качестве основных средств и нематериальных активов объектов собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства. Настоящее положение не применяется в части суммы процентов банка, суммы переоценки, проводимой в соответствии с постановлениями Правительства Республики Беларусь, а также при увеличении стоимости ранее принятых на учет основных средств и нематериальных активов».
Начисленный налог на добавленную стоимость отражается бухгалтерской записью по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Также следует отметить, что суммы НДС, уплаченные плательщиком за приобретенные для проведения капитального строительства (исключая реконструкцию) товары (работы, услуги), а также при приобретении объектов (этапов) завершенного капитального строительства, подлежат вычету при введении в действие соответствующих объектов (этапов) завершенного капитального строительства либо при их реализации. Вычет указанных сумм налога производится в порядке, установленном для вычета налога по объектам, облагаемым по ставке 18%, за исключением сумм налога по объектам завершенного капитального строительства, освобожденным от НДС, которые относятся на увеличение стоимости объектов завершенного капитального строительства. Суммы налога, зачтенные до использования объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, для капитального строительства, подлежат восстановлению (п.31 Инструкции № 16).
Таким образом, налог на добавленную стоимость, уплаченный по стройматериалам и другим материальным ценностям, использованным на капитальное строительство, включается в зачет по расчетам с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (дебет счета 68 и кредит счета 18) только после завершения строительства и принятия его в состав основных средств.
Из вышеизложенного также следует, что на выстроенные объекты жилищного фонда и другие объекты непроизводственного назначения налог на добавленную стоимость не начисляется. НДС же, уплаченный по стройматериалам и прочим ценностям, использованным при строительстве жилья и других объектов непроизводственного назначения, в соответствии с подп.34.10 п.34 Инструкции № 16 относится на увеличение их стоимости бухгалтерской записью дебету счета 08 и кредиту счета 18 «НДС по приобретенным товарам, работам и услугам».
На суммы выстроенных и введенных в состав основных средств объектов составляются бухгалтерские записи по использованию источников их финансирования.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
