В базе для расчета отпускных помимо непосредственно самой заработной платы, начисленной за расчетный период, необходимо также учесть следующие виды выплат:
• надбавки (в том числе стимулирующие и за качество выполняемой работы);
• надбавки, связанные с классом работника;
• доплаты за выслугу и сложность выполняемой работы; и т.д.
Компенсационные выплаты, произведенные из расчета среднего заработка (например, больничные, командировочные), из расчета среднедневного заработка следует исключить (п. 5 Порядка).
Согласно п. 3 Порядка для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др.), – то есть выплаты, которые не соответствуют понятию «заработная плата» в смысле ст. 129 ТК РФ.
Минтруд считает, что доплаты между средней заработной платой и пособием по временной нетрудоспособности являются выплатами социального характера, предусматривающими возмещение утраченного заработка во время нетрудоспособности работника. Следовательно, такие доплаты не могут быть включены в расчет среднего заработка (см. Письмо № 14-1/ООГ-7105).
Премии при расчете среднедневного заработка учитываются по-особому – так, как установлено в п. 15 Порядка.
В пункте 15 Порядка выделены три вида премий:
• ежемесячная;
• квартальная, полугодовая;
• по итогам года (начисленная за предшествующий год).
Если расчетный период отработан не полностью и период, за который начислена премия, не совпадает с расчетным, то премию учитывают пропорционально отработанному времени (Письмо Минтруда России № 14-1/В-847).
Начисление отпускных (как, впрочем, любых других выплат в пользу работников – физических лиц) требует от бухгалтера особого внимания. И это понятно. Ведь интерес к подобным выплатам, помимо самих работников, проявляют трудовые инспекции (в части соблюдения норм трудового законодательства), ревизоры внебюджетных фондов (в части контроля за начислением и уплатой страховых взносов, выплатой социальных пособий), налоговики (в части уплаты НДФЛ и признания сумм отпускных в расходах).
Поэтому вопросы, связанные с расчетом отпускных, признанием их в целях налогообложения прибыли, а также удержанием НДФЛ и начислением страховых взносов, никогда не утрачивают своей актуальности. В статье, анализируя обозначенные вопросы, мы будем исходить из содержания законодательных норм, а также разъяснений официальных органов, посвященных отпускным.
Отпускные – это прежде всего средний заработок сотрудника, сохраненный за ним на период ежегодного отпуска. Правила его предоставления определены положениями гл. 19 ТК РФ. Расчет среднего заработка (исходя из которого выплачиваются отпускные) производится в соответствии с Порядком, установленным Постановлением Правительства РФ № 922.
Иными словами, сумма отпускных зависит от количества дней отпуска и среднедневного заработка. Последний показатель, в свою очередь, зависит от расчетного периода, количества отработанных дней за этот период и суммы вознаграждений, начисленных работнику за этот период. Как правило, наибольшие сложности у бухгалтеров вызывает порядок расчета именно среднедневного заработка.
Отработанными днями считаются все календарные дни (рабочие, выходные, праздничные), когда работник состоял в штате организации.
Не считаются отработанными (исключаются из расчета) дни, когда (п. 5 Порядка, Письмо Минтруда России № 14-1/В-351):
• за сотрудником сохранялся средний заработок (отпуска, командировки);
• сотрудник получал пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;
• сотрудник не работал в связи с простоем по вине работодателя (по причинам, не зависящим от работодателя и работника) или в связи с забастовкой;
• сотрудник по другим причинам был освобожден от работы с сохранением среднего заработка (например, ему предоставлялись дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом).
Есть пять человек разных национальностей, которые проживают в 5 домах. Каждый дом имеет свой цвет, отличный от цвета других домов. Каждый из этих людей курит и предпочитает определенный сорт сигарет. У каждого из этих людей есть по одному домашнему животному. Каждый из этих людей пьет свой любимый вид напитка.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
