Имущество предприятия — материальные и нематериальные элементы, используемые предприятием в производственной деятельности.
Имущество предприятия первоначально создается за счет имущества, переданного ему учредителями в виде вкладов(взносов, паев). Имущество предприятия увеличивается в процессе производственной и хозяйственной деятельности. Оно может являться объектом сделок, отчуждаться, закладываться и т. п.
Обычно имущество предприятия обособлено от имущества его учредителей, участников и работников. Предприятие отвечает по своим долгам, принадлежащим ему имуществом, на которое могут быть обращены иски хозяйственных партнеров или кредиторов в случае невыполнения предприятием каких- либо обязательств перед ними.
При признании предприятия несостоятельным (банкротом) его имущество в соответствии с установленными законами процедурами может использоваться для удовлетворения требований кредиторов.
Оставшееся после этого имущество ликвидируемого предприятия передается его учредителям (участникам), имеющим на это имущество вещные права или обязательственные права в отношении предприятия. По российскому законодательству учредители и участники предприятия имеют обязательственные права в отношении хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов. На имущество государственных и муниципальных унитарных предприятий, а также дочерних обществ учредители имеют право собственности или иные вещные права.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Имущество предприятия включает все виды имущества, которые необходимы для осуществления хозяйственной деятельности.
Обычно в составе имущества выделяют материально-вещественные и нематериальные элементы.
К числу материально-вещественных элементов относятся земельные участки, здания, сооружения, машины, оборудование, сырье, полуфабрикаты, готовые изделия, денежные средства.
Нематериальные элементы создаются в процессе жизнедеятельности предприятия. К ним относятся: репутация фирмы и круг постоянных клиентов, название фирмы и используемые товарные знаки, навыки руководства, квалификация персонала, запатентованные способы производства, ноу-хау, авторские права, контракты и т.п., которые могут быть проданы или переданы.
В курсе экономики предприятия имущество рассматривается как хозяйственный, экономический ресурс, использование которого обеспечивает успешную деятельность предприятия.
Имущество государственного предприятия
Имущество предприятия составляют все активы предприятия, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе предприятия.
Имущество государственного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия.
Имущество государственного предприятия формируется за счет:
1) имущества, переданного ему собственником;
2) имущества (включая денежные доходы), приобретенного в результате собственной деятельности;
3) иных источников, не запрещенных законодательством.
Государственные предприятия не вправе продавать и заключать сделки дарения в отношении имущества, закрепленного на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, относящегося к основным средствам, а также принадлежащих им акций.
В решении об изъятии имущества, находящегося на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, уполномоченный орган вправе установить государственному предприятию сроки содержания и обеспечения сохранности изъятого имущества до его передачи иному лицу с последующим списанием с баланса.
При передаче в порядке, установленном законодательством, государственного предприятия из республиканской в коммунальную собственность или наоборот, либо из подчинения одного органа государственного управления другому такое предприятие сохраняет право хозяйственного ведения (право оперативного управления) на принадлежащее ему имущество.
Государственное предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью и является объектом права государственной собственности.
В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенного для его деятельности, включая здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, право на земельный участок, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие его деятельность (фирменное наименование, товарные знаки), и другие исключительные права.
Для государственного предприятия выполнение заказа государства является обязательным.
Предприятие не вправе отказаться от заключения договоров в качестве покупателя или продавца товаров (работ, услуг), если заключение этих договоров предусмотрено заказом государства.
Заказ государства доводится до предприятия через орган государственного управления.
Продукция (работы, услуги), не охваченная заказом государства, реализуется предприятием самостоятельно.
Доходы, полученные предприятием от совершения деятельности, запрещенной законодательством, не предусмотренной его уставом, а также доходы, полученные в результате завышения установленных цен на реализуемые товары (работы, услуги), подлежат изъятию соответственно в республиканский или местный бюджет.
Продажа имущества предприятий
Когда речь идет о налоговой оптимизации продажи компании или ее части (фактически всего имущества компании или крупной ее части), самое распространенное решение, которое предлагается продавцу и покупателю, — ее прямая реализация как долей (акций) предприятия, так как такая реализация не облагается НДС (в отличие от продажи предприятия как имущественного комплекса, например).
Есть три основных варианта продажи предприятия (части предприятия):
- продажа доли организации;
- продажа предприятия как имущественного комплекса (части имущественного комплекса);
- продажа отдельных активов, которые в совокупности будут представлять это предприятие.
Естественно, существуют и другие способы фактического перераспределения имущества компании, которые в данной статье рассматриваться не будут.
При разработке схемы сделки по реализации предприятия и выборе наиболее экономически выгодного с налоговой точки зрения варианта необходимо учитывать не только необходимость уплаты (избежания уплаты) НДС, но и ряд других факторов, в том числе:
- доли предприятия продают его учредители (акционеры); предприятие как имущественный комплекс (часть имущественного комплекса) — само юридическое лицо; отдельные активы — также само юридическое лицо. Ведь именно компании принадлежит имущество предприятия, в то время как ее доли (акции) — ее учредителям (акционерам). Иначе говоря, плательщиками налогов в данном случае будут разные субъекты. А значит, они будут платить и разные налоги, налоговая база по ним будем исчисляться по-разному и т. д.;
- состав учредителей (продают компанию учредители — физические лица, которые с доходов от продажи должны будут заплатить НДФЛ, или учредители — юридические лица, являющиеся плательщиками налога на прибыль либо единого налога);
- соотношение чистых активов и размера уставного капитала. Например, учредители — юридические лица на основной системе налогообложения продают в виде долей компанию, учредителями которой они являются, с высоким размером уставного капитала, при этом размер чистых активов не намного больше его. Они действительно сэкономят НДС, а с небольшой разницы между уставным капиталом и рыночной ценой компании (которая, скорее всего, будет равняться или чуть превышать стоимость ее чистых активов) заплатят налог на прибыль.
Управление имуществом предприятия
Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию.
Имущество унитарного предприятия формируется за счет:
- имущества, закрепленного за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления собственником этого имущества;
- доходов унитарного предприятия от его деятельности;
- иных не противоречащих законодательству источников.
Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками унитарного предприятия.
Различие прав хозяйственного ведения и оперативного управления состоит в содержании и объеме правомочий, получаемых субъектами этих прав от собственника на закрепленное за ними имущество.
Субъектами прав хозяйственного ведения и оперативного управления могут быть только юридические лица, существующие в специальных организационно-правовых формах - "предприятия" и "учреждения".
Субъектом права хозяйственного ведения по действующему законодательству может быть государственное или муниципальное унитарное предприятие (ст. ст. 113 - 114 ГК РФ) как разновидность коммерческих организаций.
Субъектом права оперативного управления могут быть как унитарные предприятия (ст. 115 ГК РФ), принадлежащие к категории коммерческих организаций, так и учреждения (ст. 120 ГК РФ), относящиеся к некоммерческим структурам, а также предприятия, относящиеся к частной собственности.
Право хозяйственного ведения, принадлежащее либо предприятию, как коммерческой организации; либо учреждению, осуществляющему разрешенную ему собственником предпринимательскую деятельность; в силу этого является более широким, нежели право оперативного управления, которое может принадлежать либо некоммерческим по характеру деятельности учреждениям, либо казенным предприятиям.
В соответствии со ст. 294 ГК РФ право хозяйственного ведения - это право государственного или муниципального унитарного предприятия владеть, пользоваться и распоряжаться имуществом собственника в пределах, установленных законом или иными правовыми актами.
Право оперативного управления в соответствии с п. 1 ст. 296 ГК РФ - это право учреждения или казенного предприятия владеть, пользоваться и распоряжаться закрепленным за ним имуществом собственника в пределах, установленных законом, в соответствии с целями его деятельности, заданиями собственника и назначением имущества.
Собственник-учредитель вправе изъять имущество у субъекта права оперативного управления только в трех предусмотренных законом случаях (излишнее, неиспользуемое или используемое не по назначению), и распорядиться им по своему усмотрению. Никаким имуществом, кроме готовой продукции, казенное предприятие не вправе распорядиться без согласия собственника.
Задачи управления государственным имуществом включают два основных блока: стратегическое управление и оперативное управление.
К вопросам стратегического управления относятся:
- Инвестиционные решения;
- Решения по вопросам долговых обязательств предприятий, особенно перед государственным бюджетом (как по налогам, так и по выданным кредитам и гарантиям);
- Проблемы выбора направлений развития конкретных государственных предприятий.
Оперативное управление включает три основные группы задач: планирование, контроль и принятие управленческих решений. Высокая эффективность управления государственным имуществом может быть обеспечена посредством реализации, одной из наиболее распространенных концепций современного менеджмента, - "управление по целям". Управление по целям предполагает наличие ясных, измеримых и достижимых целей, а также стратегии и плана действий, которые обеспечат достижение поставленных целей. Планирование бизнеса - это не шаг назад, а профессиональный взгляд в будущее. Отсутствие целей и планов порождают безответственность в управлении предприятиями. Если нет целей и не определены пути их достижения, то нет и четких критериев для оценки эффективности менеджмента. В результате, процедуры контроля со стороны собственника (в данном случае государства) из важнейших управленческих функций превращаются в пустую формальность. Таким образом, наличие бизнес-плана, включающего определенные цели (в виде финансово-экономических показателей), а также основные положения стратегии развития предприятия и выполнения операций, является важнейшим условием для создания системы управления по целям.
Контроль - важнейшая задача управления. Эффективный контроль возможен только при выполнении следующих условий:
- Наличие измеримых критериев оценки;
- Справедливость (сведение к минимуму субъективных подходов к оценке);
- Реализуемость;
- Регулярность.
Как уже говорилось выше, если определены цели в виде конкретных значений финансово-экономических показателей деятельности предприятия, а также разработан и утвержден бизнес-план деятельности предприятия, содержащий подробную информацию о том: как и в какие сроки целевые показатели будут достигнуты, появляется возможность оценивать эффективность менеджмента предприятия наиболее справедливым и открытым способом, путем сравнения текущих показателей с запланированными и утвержденными ранее. Необходимо также принимать во внимание, что управление государственным имуществом должно осуществляться через представителей государства в Советах директоров предприятий.
По результатам анализа эффективности текущей деятельности предприятий, должны приниматься управленческие решения. Фактически, управленческие решения - это воздействия, посредством которых государство реализует свою политику управления имуществом.
В отличие от стратегических решений (перепрофилирование, ликвидация, приватизация, реструктуризация и т.п.), оперативные управленческие решения направлены на решение двух основных задач:
- внесение корректив и утверждение уточненного бизнес-плана предприятия, в соответствие с объективными изменениями внешней среды (рыночного спроса, законодательства, пересмотра государственных программ и т.п.);
- решение кадровых вопросов: смещение и замена высшего руководства предприятия, в случае не выполнения согласованных и утвержденных плановых показателей.
Государство, как любой другой собственник, должно обеспечивать управление государственным имуществом с максимально эффективностью. Собственник осуществляет управление своим имуществом посредством своих полномочных представителей, принимающих участие в органах управления предприятиями (Советах директоров и Общих собраниях акционеров), полностью или частично принадлежащих государству.
Недвижимое имущество предприятия
Недвижимое имущество – это объекты материального мира, которые всегда находятся на одном месте, обладая тесной связью с землей, и являются незаменимыми. В ст. 130 ГК РФ описывается, какие вещи могут относиться к недвижимому имуществу.
Их перечень таков:
- объекты естественного, природного происхождения - водные участки, недра земли и иные природные ресурсы;
- объекты, имеющие тесную связь с землей - лесные участки, различные строения, сооружения, здания;
- объекты, признанные законодательной властью недвижимостью по различным причинам - морские и воздушные суда, искусственные спутники, орбитальные станции, космические корабли, суда внутреннего плавания и пр.
Статья 132 ГК РФ дополняет этот список и относит к нему еще один вид недвижимости – предприятие, понимаемое как имущественный комплекс, используемый для предпринимательства и выступающий как самостоятельный предмет купли-продажи и других сделок.
Также в ст. 1 Федерального закона №122-ФЗ в качестве недвижимого имущества рассматриваются жилые помещения, предназначенные для проживания граждан и отвечающие всем установленным санитарным, техническим, противопожарным и прочим требованиям, и нежилые помещения, предназначенные для торгового, административного, складского, производственного использования.
Стоимость имущества предприятия
Стоимость имущества предприятия – это внеоборотные и оборотные активы, находящиеся в распоряжении предприятия. Актив бухгалтерского баланса предприятия позволяет оценить имущество предприятия и его инвестиционную деятельность на отчетную дату.
Общая стоимость имущества предприятия равна итогу актива баланса за вычетом итога по разделу III баланса «Убытки». Стоимость внеоборотных активов (основной капитал) равна итогу раздела I актива баланса, а стоимость оборотных средств – итогу раздела II актива «Оборотные активы».
На основании показателей имущества предприятия (внеоборотные и оборотные активы) изучается динамика изменения стоимости всего имущества и его составляющих за год или другой анализируемый период и дается оценка влияния отдельных видов имущества на увеличение или снижение стоимости всего имущества, т. е. проводится «горизонтальный анализ» имущества. Следует иметь в виду, что при горизонтальном анализе на изменение показателей влияют результаты переоценки имущества и инфляция.
Более высокий темп прироста оборотных (мобильных) средств по сравнению с внеоборотными определяет тенденцию к ускорению оборачиваемости всей совокупности средств предприятия.
Увеличение удельного веса внеоборотных активов в имуществе предприятия свидетельствует о капитализации прибыли и удачных направлениях инвестиционной политики предприятия. При большом удельном весе долгосрочных финансовых вложений, а тем более его повышении за год, изучается эффективность вложения средств в другие предприятия. Для этого сравнивается процент дохода на инвестированный капитал. Процент дохода на инвестированный капитал в другие предприятия должен быть выше, чем на средства, вложенные в собственное производство.
С увеличением доли основных средств в имуществе предприятия увеличиваются амортизация основных фондов и доля постоянных издержек.
Значительное увеличение удельного веса оборотных активов может свидетельствовать об изменении вида деятельности предприятия – от производственной к торгово посреднической. Снижение удельного веса дебиторской задолженности является положительной тенденцией в деятельности предприятия.
Имущество казенного предприятия
Имущество казенного предприятия закреплено за ним на праве оперативного управления. При этом в соответствии со ст. 297 ГК РФ казенное предприятие может аналогично ГУПам распоряжаться этим имуществом (реализовывать, сдавать в аренду, списывать и т.п.) с согласия собственника, что отличает его от бюджетных учреждений, которые вообще не могут распоряжаться имуществом, также закрепленным за ними на праве оперативного управления. Таким образом, в отличие от бюджетных учреждений, имущество которых может быть сдано только на основе трехсторонних договоров, казенное предприятие самостоятельно заключает договоры аренды и выступает "арендодателем" при условии, что на указанных договорах имеется отметка органа управления имуществом о согласовании данных сделок.
Казенное предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, а при недостаточности такого имущества субсидиарную ответственность по обязательствам казенного предприятия согласно п. 5 ст. 115 ГК РФ несет его собственник (т.е. государство или муниципальное образование). В связи с этим казенное предприятие не может быть ликвидировано вследствие несостоятельности (банкротства).
Деятельность казенного предприятия определяется в соответствии с утверждаемой учредителем данного предприятия программой (бизнес-планом) финансово-хозяйственной деятельности, в которой в обязательном порядке устанавливаются следующие основные показатели по производству продукции (работ, услуг):
- объем поставок продукции (работ, услуг) в натуральном выражении с указанием номенклатуры и ассортимента, требований, предъявляемых к качеству продукции (работ, услуг), сроков поставок, цен и условий их изменения;
- фонд оплаты труда и норматив уменьшения его при невыполнении показателей плана-заказа; увеличение фонда оплаты труда производится за счет прибыли по нормативам, устанавливаемым уполномоченным органом;
- лимит численности работников;
- объем средств, выделяемых из бюджета учредителя предприятия, и условия их предоставления;
- мероприятия, необходимые для обеспечения устойчивой работы казенного предприятия;
- задания по вводу в действие и выводу производственных мощностей;
- задания по созданию и освоению новых видов продукции;
- задания по подготовке и переподготовке кадров;
- условия реализации развития казенного предприятия, в том числе финансовые затраты и источники их покрытия.
Основой планирования финансово-хозяйственной деятельности казенного предприятия, а также формирования структуры аналитических счетов в системе его бухгалтерского учета является оформленная на основе программы (бизнес-плана) финансово-хозяйственной деятельности данного предприятия смета доходов и расходов. Поступления и расходы средств в указанной смете должны быть детализированы по источникам их финансирования, по созданным на предприятии в соответствии с его уставом фондам, а также по целям (направлениям) использования средств. В целях обеспечения нормальных условий для организации контроля за целевым использованием средств казенного предприятия целесообразно детализировать все расходы казенного предприятия по кодам ЭКР.
Федеральное казенное предприятие вправе отчуждать или иным способом распоряжаться принадлежащим ему имуществом только с согласия Правительства Российской Федерации или уполномоченного им федерального органа исполнительной власти.
Казенное предприятие субъекта Российской Федерации вправе отчуждать или иным способом распоряжаться принадлежащим ему имуществом только с согласия уполномоченного органа государственной власти субъекта Российской Федерации.
Муниципальное казенное предприятие вправе отчуждать или иным способом распоряжаться принадлежащим ему имуществом только с согласия уполномоченного органа местного самоуправления.
Уставом казенного предприятия могут быть предусмотрены виды и (или) размер иных сделок, совершение которых не может осуществляться без согласия собственника имущества такого предприятия.
Казенное предприятие самостоятельно реализует произведенную им продукцию (работы, услуги), если иное не установлено федеральными законами или иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Казенное предприятие вправе распоряжаться принадлежащим ему имуществом, в том числе с согласия собственника такого имущества, только в пределах, не лишающих его возможности осуществлять деятельность, предмет и цели которой определены уставом такого предприятия. Деятельность казенного предприятия осуществляется в соответствии со сметой доходов и расходов, утверждаемой собственником имущества казенного предприятия.
Казенное предприятие и особенности правового статуса его имущества
Казенные предприятия относятся к числу государственных унитарных предприятий, создаваемых собственником имущества и не наделенных правом собственности на предоставляемое им собственником имущество. Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию. Соответственно различают федеральные казенные предприятия, казенные предприятия субъектов Российской Федерации, муниципальные казенные предприятия.
От имени Российской Федерации или субъекта Российской Федерации права собственника имущества унитарного предприятия осуществляют органы государственной власти Российской Федерации или органы государственной власти субъекта Российской Федерации в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов. От имени муниципального образования права собственника имущества унитарного предприятия осуществляют органы местного самоуправления в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов.
Имущество казенного предприятия принадлежит ему на праве оперативного управления, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками такого предприятия.
Казенное предприятие как субъект права оперативного управления обязано:
во-первых, учитывать пределы и ограничения, законодательно установленные для такого рода предприятий;
во-вторых, осуществлять свои правомочия в соответствии с целями деятельности предприятия;
в-третьих, учитывать и выполнять задания собственника закрепленного за ним имущества;
в-четвертых, использовать имущество, предоставленное ему в оперативное управление, строго по назначению.
Если же у казенного предприятия имеется излишнее имущество, или имущество им не используется, или же используется не по назначению, то собственник данного имущества вправе его изъять и распорядиться им по своему усмотрению. Кроме того, бюджетные ассигнования, выделенные казенному предприятию и не использованные им по истечении года, подлежат обязательному возврату в федеральный бюджет. Собственник имущества может вмешиваться в финансово-хозяйственную деятельность казенного предприятия, но только в специально оговоренных законом случаях.
Аренда имущества предприятия
Организация предоставляет другой организации по договору аренды имущественный комплекс. Перед передачей имущества арендатору арендодатель в рамках подготовки предприятия для передачи в аренду обязан провести инвентаризацию передаваемого имущества.
В соответствии с п. 1 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Одним из случаев обязательного проведения инвентаризации является согласно п. 2 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете передача имущества в аренду, в том числе имущественного комплекса.
Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России № 49 (далее – Методические указания по инвентаризации).
Согласно п. 2.2 вышеуказанных Методических указаний для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждается руководителем организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируется в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). Кроме того, согласно п. 2.3 Методических указаний по инвентаризации в состав инвентаризационной комиссии могут быть включены представители службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.
Поскольку имущество должно быть передано в состоянии, пригодном для целей его использования, арендодатель должен произвести необходимые действия по ремонту и замене неработающего оборудования, освободить помещения предприятия от имущества, не переходящего к арендатору, а также убедиться в действительности обязательств, входящих в состав предприятия.
Арендодатель должен, кроме того, составить баланс, отражающий активы и пассивы в составе предприятия.
Обязанности по подготовке предприятия к передаче, включая составление передаточного акта, возложены на арендодателя. На него относятся и связанные с этим расходы, если стороны не согласуют иное.
В передаточном акте указывается балансовая стоимость имущества. При этом данные берутся не из баланса за последний отчетный период. Арендодателю придется сделать промежуточный баланс на дату передачи предприятия в аренду.
Основные средства и нематериальные активы передаются арендатору по остаточной стоимости. Но в первичных документах (в передаточном акте, актах приема-передачи основных средств) должны быть отражены как первоначальная стоимость переданных объектов, так и сумма начисленной по ним амортизации. Эти данные необходимы и арендодателю, и арендатору. Если этого не сделать, у сторон договора аренды возникнут проблемы с учетом объектов основных средств при возврате предприятия из аренды.
Арендодатель списывает стоимость всех активов и обязательств, переданных арендатору в составе имущественного комплекса, со счетов их учета и отражает их на отдельном субсчете счета 76, субсчет «Расчеты по договору аренды предприятия» (например, 76-5). Передача на баланс арендатора основных средств арендованного предприятия отражается в учете арендодателя в порядке выбытия – по кредиту счета 01 и дебету счета 76, субсчет «Расчеты по договору аренды предприятия». Сумма начисленной амортизации по передаваемым основным средствам списывается со счета 02 в кредит счета 76, субсчет «Расчеты по договору аренды предприятия», и т.д. В результате на этом субсчете сформируется дебетовое сальдо, равное стоимости предприятия, переданного в аренду. Это означает, что у арендатора появилась обязанность в сроки, установленные договором, вернуть арендодателю имущество, активы и обязательства на определенную сумму. Иными словами, в учете арендодателя будет отражена весьма специфическая дебиторская задолженность арендатора в виде стоимости арендованного предприятия.
Поскольку арендодатель «расстается» со своим предприятием не навсегда, а только на срок его аренды, он должен отразить стоимость переданного в аренду имущественного комплекса в забалансовом учете на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». Причем за балансом учитывается не каждая из сданных в аренду частей имущественного комплекса, а предприятие как единый объект.
Поскольку право собственности на основные средства передаваемого в аренду предприятия к арендатору не переходит, то согласно ст. 39 НК РФ для целей обложения налогом на прибыль передача основных средств предприятия на баланс арендатора реализацией у арендодателя не признается.
Начисление амортизации по объектам основных средств, входящим в комплекс имущества по договору аренды предприятия, осуществляется арендатором в том же порядке, что и для объектов основных средств, находящихся на праве собственности. Согласно ст. 622, 625 ГК РФ при прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. В то же время вследствие износа основных средств, входящих в состав имущества арендуемого предприятия, за период нахождения предприятия в аренде стоимость возвращаемого арендодателю имущества предприятия будет меньше, чем стоимость этого имущества на дату его получения в аренду. Следовательно, в бухгалтерском учете арендодателя задолженность арендатора по возврату имущества арендованного предприятия, числящаяся в учете по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по договору аренды предприятия», должна уменьшаться на сумму износа (амортизации) объектов основных средств переданного в аренду предприятия, вследствие чего арендодатель может ежемесячно уменьшать задолженность арендатора по возврату имущества переданного в аренду предприятия на суммы амортизации основных средств данного предприятия, начисляемой в бухгалтерском учете арендатора.
Такое уменьшение задолженности арендатора является на основании п. 2 ПБУ 10/99 для арендодателя расходом и отражается в учете по дебету счета 91, субсчет «Прочие расходы», и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по договору аренды предприятия».
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ для целей налогового учета в состав амортизируемого имущества организации включаются имущество и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Следовательно, по основным средствам переданного в аренду предприятия амортизацию для целей налогового учета начисляет и включает в состав расходов арендодатель, при этом суммы начисленной амортизации по переданному в аренду предприятию учитываются в составе внереализационных расходов (подпункт 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Передача арендатору предприятия в собственность материально-производственных запасов, входящих в состав имущественного комплекса, отражается в бухгалтерском учете арендодателя как их продажа в момент подписания сторонами передаточного акта.
Сумма выручки от продажи материально-производственных запасов в размере стоимости товаров, указанной в передаточном акте (с учетом НДС), отражается по кредиту счета 90 в корреспонденции со счетом 76, субсчет «Расчеты по договору аренды предприятия». Одновременно в дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж», списывается себестоимость переданных товаров с кредита счета 41 «Товары».
Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 146 НК РФ поскольку арендодатель передает арендатору товары в собственность, то такая операция у арендодателя является объектом обложения НДС. При передаче товаров арендодатель предъявляет арендатору на основании п. 1 ст. 168 НК РФ соответствующую сумму НДС и выставляет счет-фактуру в порядке, установленном ст. 169 Кодекса. При этом налоговая база определяется как стоимость реализуемых товаров, исчисленная в данном случае исходя из стоимости товаров, указанной в передаточном акте, без учета НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации материально-производственных запасов как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав признаются согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации.
На основании подпункта 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации материально-производственных запасов организация-арендодатель вправе уменьшить доходы от реализации на покупную стоимость реализованных материально-производственных запасов, а также на сумму расходов, связанных с реализацией, формируемых с учетом положений ст. 320 НК РФ.
Для арендодателя сумма арендной платы признается доходом. Определить, к какому виду доходов относится арендная плата, можно руководствуясь п. 5 ПБУ 9/99. Если аренда является предметом деятельности арендодателя, то сумма арендной платы отражается на счете 90 как доходы от обычных видов деятельности. Если сдача в аренду не является основным видом деятельности организации, то арендная плата учитывается арендодателем на счете 91 в составе прочих доходов.
Поступления в виде арендной платы по договору аренды предприятия подлежат обложению налогом на прибыль. Арендные платежи включаются в состав внереализационных доходов, если арендодатель не определяет такие платежи как доходы от реализации (п. 4 ст. 250 НК РФ). При формировании налоговой базы учитывается сумма выручки по договору аренды за вычетом НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ). При исчислении налогооблагаемой прибыли арендодатель вправе учесть расходы, непосредственно связанные с осуществлением договора аренды предприятия как имущественного комплекса.
Сумма арендной платы, предъявленная арендодателем арендатору, является объектом обложения НДС. Сумма НДС выделяется в счете-фактуре, который арендодатель выставляет арендатору.
Полученное в аренду предприятие как имущественный комплекс арендатор должен поставить на баланс на основе данных передаточного акта. По сути, арендатор сделает проводки, обратные тем, что появились в учете арендодателя в момент передачи предприятия в аренду:
Д-т 01, 04 «Нематериальные активы», 10, 20, 43 «Готовая продукция», 60, 62 К-т 76, субсчет «Расчеты по аренде предприятия», – отражена стоимость активов, полученных арендатором в составе имущественного комплекса;
Д-т 76, субсчет «Расчеты по аренде предприятия», К-т 02, 60, 62, 76 – отражена величина обязательств, перешедших к арендатору предприятия.
После того как арендатор учтет полученные активы и обязательства, по кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по аренде предприятия», сформируется сальдо, равное чистой стоимости арендованного имущественного комплекса, представляющее собой кредиторскую задолженность арендатора перед арендодателем, которая будет погашена по окончании срока аренды в момент возврата предприятия арендодателю.
Договором аренды предприятия может быть предусмотрено, что арендатор по мере использования сырья и материалов и реализации готовой продукции должен компенсировать арендодателю стоимость этих оборотных активов. В этом случае участники договора не имеют права включать стоимость материально-производственных запасов в состав имущественного комплекса. Операция по возмездной передаче арендатору сырья, материалов и готовой продукции должна рассматриваться как их реализация со всеми вытекающими отсюда налоговыми последствиями.
Пользование имуществом арендованного предприятия осуществляется арендатором в порядке, предусмотренном ст. 660 ГК РФ. Арендатор вправе (если иное не предусмотрено договором аренды предприятия как имущественного комплекса) без согласия арендодателя продавать, обменивать, предоставлять во временное пользование либо взаймы материальные ценности, входящие в состав имущества арендованного предприятия, сдавать их в субаренду и передавать свои права и обязанности по договору аренды в отношении таких ценностей другому лицу при условии, что это не влечет уменьшения стоимости предприятия как имущественного комплекса и не нарушает других положений договора аренды предприятия. Вышеуказанный порядок не применяется в отношении земли и других природных ресурсов, а также в иных случаях, предусмотренных законом.
Но при этом арендатор приобретает право свободно передавать другим лицам не любое имущество предприятия, а только такие материальные ценности, под которыми понимаются оборотные средства (вещи, потребляемые в процессе одного или нескольких производственных циклов, средства производства, например, сырье, топливо, полуфабрикаты, комплектующие, инструменты и т.д.), готовая продукция, иные вещи. В круг такого имущества не включаются, во-первых, земля и другие природные ресурсы и, во-вторых, имущество, с которым подобные действия невозможны в силу закона.
Свободное распоряжение материальными ценностями и арендными правами со стороны арендатора возможно при соблюдении следующих условий:
– если в договоре аренды не определено иное и, в частности, не предусмотрено обязательное получение согласия арендодателя на такие действия;
– если такие действия не влекут уменьшения стоимости предприятия как имущественного комплекса;
– если не нарушаются другие положения договора аренды предприятия.
Если иное не предусмотрено договором аренды предприятия как имущественного комплекса, арендатор вправе без согласия арендодателя вносить изменения в состав арендованного имущественного комплекса, проводить его реконструкцию, расширение, техническое перевооружение, увеличивающее его стоимость.
Стороны могут предусмотреть в договоре иное регулирование, в частности исключить право арендатора на изменение состава арендованного имущественного комплекса полностью или в какой-либо его части.
Обязанности арендатора по содержанию предприятия и оплате расходов на его эксплуатацию установлены ст. 661 ГК РФ, согласно которой арендатор обязан в течение всего срока действия договора аренды предприятия как имущественного комплекса поддерживать предприятие в надлежащем техническом состоянии, в том числе осуществлять его текущий и капитальный ремонт. На арендатора возлагаются расходы, связанные с эксплуатацией арендованного предприятия, если иное не предусмотрено договором, а также с уплатой платежей по страхованию арендованного имущества.
При прекращении договора аренды предприятия арендованный имущественный комплекс должен быть возвращен арендодателю в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Действующие нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет, не содержат особых правил принятия к бухгалтерскому учету имущества, полученного в составе имущественного комплекса по договору аренды предприятия.
Согласно п. 50 Методических указаний № 91н начисление амортизации по объектам основных средств, входящим в комплекс имущества по договору аренды предприятия, осуществляется арендатором в порядке, изложенном в разделе IV Методических указаний № 91н для объектов основных средств, находящихся на праве собственности, то есть в общеустановленном порядке, исходя из первоначальной стоимости объекта и срока его полезного использования.
На основании данной нормы можно сделать вывод, что основные средства, полученные организацией в составе имущества арендованного предприятия, должны учитываться на балансе арендатора. Такой же вывод следует и из положений ст. 660 ГК РФ, где сказано, что полученное по договору аренды предприятия имущество в течение срока аренды контролируется исключительно арендатором (если иное не предусмотрено договором аренды предприятия).
Аналогичное мнение по учету имущества, полученного по договору аренды предприятия, приведено в письме Минфина России № 04-02-06/3/41.
Согласно п. 2 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. Для выполнения вышеуказанного требования организация должна обеспечить раздельный учет имущества, полученного по договору аренды предприятия, и имущества, принадлежащего организации на праве собственности.
Организация-арендатор может учитывать имущество арендованного предприятия либо на отдельно выделенном балансе (аналогично имуществу обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс), либо на отдельных субсчетах балансовых счетов по учету имущества и обязательств.
Имущество, полученное арендатором по договору аренды предприятия как имущественного комплекса, принимается к учету на балансовые счета учета соответствующего имущества, определенные Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденной приказом Минфина России № 94н (далее – Инструкция по применению Плана счетов), в корреспонденции со счетом учета расчетов с арендодателем, например со счетом 76, субсчет «Расчеты по договору аренды предприятия».
При этом первоначальная стоимость полученных организацией в составе имущества арендованного предприятия основных средств отражается по дебету счета 01 и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по договору аренды предприятия». Одновременно сумма амортизации по этим основным средствам, начисленная в бухгалтерском учете арендодателя, отражается по кредиту счета 02 и дебету счета 76, субсчет «Расчеты по договору аренды предприятия».
Остаточная стоимость основных средств арендованного предприятия, принятых на баланс арендатора, является составной частью общей суммы обязательств по возврату имущества арендованного предприятия, учитываемой по кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по договору аренды предприятия».
Начисление амортизации по объектам основных средств, входящим в комплекс имущества по договору аренды предприятия, осуществляется арендатором в том же порядке, что и для объектов основных средств, находящихся на праве собственности (п. 50 Методических указаний № 91н). Порядок амортизации объектов основных средств установлен разделом III ПБУ 6/01, а также разделом IV Методических указаний № 91н.
Согласно п. 17 ПБУ 6/01 и п. 49 Методических указаний № 91н стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собственности, погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ 6/01.
Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений в порядке, установленном п. 19 ПБУ 6/01 и п. 54 Методических указаний № 91н. Амортизационные отчисления по объектам основных средств производятся в течение отчетного года ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01, п. 55 Методических указаний № 91н).
В Методических указаниях № 91н не содержится разъяснений в отношении того, каким способом и исходя из какого срока полезного использования начисляется амортизация по основным средствам арендованного предприятия. Арендатор может начислять амортизацию по основным средствам арендованного предприятия в том же порядке, в котором она начислялась у арендодателя, то есть в размере ежемесячной суммы амортизационных отчислений, определенной арендодателем.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, включая находящегося в запасе (резерве), и производится до полного погашения стоимости этих объектов либо до их выбытия (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний № 91н).
Сумма начисленных амортизационных отчислений отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, как правило, по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации (п. 25 ПБУ 6/01, п. 65 Методических указаний № 91н).
Согласно п. 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности считается возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений.
При этом расходами признается уменьшение экономических выгод организации в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10/99).
Согласно ст. 622, 625 ГК РФ при прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
В обязанности арендатора не входит отдельное возмещение арендодателю износа основных средств арендованного предприятия за период его аренды. Такое возмещение производится за счет выплачиваемой арендатором платы за аренду предприятия.
Обращаем внимание читателей на то, что суммы начисленной амортизации по основным средствам, полученным в составе арендованного предприятия, не должны включаться в состав расходов организации-арендатора. Суммы начисленной амортизации по полученным в аренду основным средствам арендованного предприятия должны относиться на уменьшение кредиторской задолженности перед арендодателем по возврату арендованного предприятия, то есть в дебет счета 76 (в корреспонденции со счетом 02, субсчет «Амортизация основных средств арендованного предприятия»).
Вследствие износа основных средств, входящих в состав имущества арендованного предприятия, за период нахождения предприятия в аренде стоимость возвращаемого арендодателю имущества предприятия будет меньше, чем отраженная в бухгалтерском учете арендатора сумма обязательства по возврату данного имущества (равная стоимости имущества предприятия на дату его получения в аренду).
Следовательно, задолженность перед арендодателем по возврату имущества арендованного предприятия, числящаяся в учете по кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по договору аренды предприятия», должна быть уменьшена на сумму износа (амортизации) объектов основных средств арендованного предприятия.
Суммы начисляемой арендатором амортизации по объектам основных средств арендованного предприятия не должны включаться в состав расходов арендатора, а должны относиться на уменьшение числящейся в учете суммы обязательства перед арендодателем по возврату имущества арендованного предприятия.
Иными словами, в бухгалтерском учете арендатора начисление амортизации по объектам основных средств арендованного предприятия должно отражаться записью по кредиту счета 02 и дебету счета 76, субсчет «Расчеты по договору аренды предприятия».
Для целей налогообложения прибыли согласно п. 1 ст. 256 НК РФ в состав амортизируемого имущества организации включаются имущество и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Организация – арендатор предприятия не имеет права включать в состав амортизируемого имущества имущество, полученное по договору аренды предприятия. Следовательно, амортизация по основным средствам арендованного предприятия арендатором не начисляется и в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (так же как и в бухгалтерском учете) не включается.
При прекращении договора аренды предприятия подготовка предприятия к передаче арендодателю, включая составление и представление на подписание передаточного акта, является обязанностью арендатора и осуществляется за его счет, если иное не предусмотрено договором (ст. 664 ГК РФ).
Обратная передача основных средств на баланс арендодателя при прекращении договора аренды предприятия и возврат имущества предприятия арендодателю отражаются в учете записью по кредиту счета 01 и дебету счета 76, субсчет «Расчеты по договору аренды предприятия» (на сумму первоначальной стоимости возвращаемых основных средств). Одновременно сумма начисленной амортизации по передаваемым основным средствам списывается со счета 02 в кредит счета 76, субсчет «Расчеты по договору аренды предприятия».
Поскольку право собственности на возвращаемое имущество организации не принадлежит, а, следовательно, не происходит и передачи прав собственности при его возврате, возврат имущества арендуемого предприятия реализацией у арендатора для целей обложения налогом на прибыль не признается (ст. 39 НК РФ).
Имущество предприятия виды
Обобщенное понятие имущества предприятия – это то, чем оно владеет: основной капитал и оборотный капитал, выраженное в денежной форме и отраженное в самостоятельном балансе предприятия.
Информация об активах предприятия и его финансовые ресурсы рассматривается в двух аспектах – бухгалтерском и управленческом. Бухгалтерский аспект показывает баланс активов предприятия и его финансовых ресурсов, а управленческий – их форму (производительную, товарную, расчетно-денежную) и роль в предпринимательской деятельности. Оценка конкурентоспособности предприятия осуществляется по минимальным объемам расходования активов в процессе хозяйственной деятельности на единицу готовой продукции и минимальным остатком постоянно закрепленных активов на балансе предприятия, которые обеспечивают максимальные объемы объектов предпринимательской деятельности.
В составе имущества предприятия можно выделить денежные средства и реальное имущество. Денежные средства путем инвестирования превращаются в вещественные формы имущества и наоборот, в процессе продажи вещи создают денежную форму имущества. Изменение величины имущества предприятия осуществляется за счет самофинансирования и путем привлечения заемных средств.
Классификацию имущества предприятия можно провести по различным основаниям, выделив:
1. движимое и недвижимое имущество;
2. имущество, участвующее в производственной деятельности, и непроизводственного назначения. Помимо экономического значения, данная классификация учитывается при решении вопроса о начислении амортизационных отчислений по основным средствам, погашении стоимости нематериальных активов;
3. по виду оборото способности выделяют имущество, изъятое из оборота, ограниченно оборото способное, и то, которое может свободно отчуждаться и переходить от одного лица к другому;
4. основные, оборотные средства – в зависимости от участи в производственном процессе, порядка перенесения их стоимости на стоимость выпускаемой продукции по частям или в одном производственном цикле, длительности использования, ценности объектов;
5. материальные (основные и оборотные средства) и нематериальные активы. Отличительным признаком является материальное содержание первых и невещественная форма последних. У основных средств и нематериальных активов есть и общие признаки, например, возможность длительного использования, наличие определенной стоимости и способности приносить доход.
Также можно в процессе анализа использовать такую классификацию имущества по категориям риска:
1. минимальный риск – наличные денежные средства, легко реализуемые краткосрочные ценные бумаги;
2. малый риск – дебиторская задолженность предприятия с устойчивым финансовым положением, запасы товаров материальной ценности, готовая продукция, пользующаяся спросом;
3. средний риск – продукция производственно – технического назначения, незавершенное производство, расходы будущих периодов;
4. высокий риск – дебиторские задолженности предприятий, находящихся в тяжелом финансовом положении, запасы готовой продукции, вышедшей из употребления, неликвиды.
Наиболее простая и доступная следующая классификация имущества (активов):
Имущество предприятия выступает, с одной стороны, в денежной или натуральной форме, а с другой – в форме собственного или чужого. Эта неоднозначность определяется структурой баланса предприятия. Если смотреть со стороны пассива, то можно выделить собственное имущество предприятия, то есть те вещи, которые владельцы субъектов хозяйствования создают именно себе, и чужое, что образуется за счет займов.
Существует такое понятие, как имущество мобилизационного назначения. Это имущество, находящееся в собственности организации и используемое ею для выполнения мобилизационных заданий. Отнесение имущества компании к имуществу мобилизационного назначения производится только в той мере, в которой необходимо для выполнения таких заданий (заказов).
Мобилизационные мощности в зависимости от степени их загрузки в мирное время подразделяются на три вида: используемые полностью в текущем производстве, не используемые вовсе или используемые частично. В двух последних случаях мобилизационные мощности должны содержаться в условиях, обеспечивающих их сохранность и готовность к выполнению мобилизационных заданий (заказов).
Приведенные нормы закреплены в п. п. 2.1 и 2.2 Положения о порядке экономического стимулирования мобилизационной подготовки экономики (утв. Минэкономразвития РФ №ГГ-181, Минфином РФ №13-6-5/9564, МНС РФ №БГ-18-01/3).
Объекты имущества предприятия
В соответствии со статьей 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага. Согласно статье 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, а также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты и иное имущество, отнесенное законом к недвижимым вещам.
Таким образом, российский законодатель установил жесткое ограничение: недвижимое имущество в гражданском обороте может выступать исключительно в качестве вещи. Здесь необходимо обратить внимание на то, что в данной статье Кодекса понятие «имущество» употреблено в более узком смысле по сравнению с указанным в статье 128 ГК РФ, причем, как отмечает О. М. Козырь, российский законодатель «использует термин «недвижимое имущество» в качестве синонима «недвижимых вещей» лишь чисто условно, в действительности ограничивая категорию недвижимости вещами».
Тем не менее, уравнивание понятий недвижимости, недвижимого имущества и недвижимой вещи не вполне понятно, ведь, действительно, недвижимая вещь — наиболее узкое понятие, и еще в дореволюционной России ученые-цивилисты указывали, что недвижимость и недвижимое имущество являются между собой равнозначными, а по отношению к недвижимой вещи — комплексными, более широкими понятиями. Действительно, недвижимое имущество возможно представить не только в виде недвижимой вещи.
Так, в законодательстве некоторых зарубежных стран (Франции, Германии, Италии и других) к недвижимости могут быть отнесены иные виды имущества, включая имущественные права. Российский законодатель же, уравняв термины «недвижимая вещь», «недвижимое имущество», «недвижимость», исключил возможность включения в понятие «недвижимое имущество» иных объектов гражданских прав. По мнению автора, это сделано в силу того, что в течение более 60 лет понятие недвижимости не употреблялось, усложненная конструкция (с включением иных, кроме вещей, объектов в понятие недвижимости) вызвала бы еще большие проблемы при практическом применении данной нормы.
Стоит отметить, что, несмотря на то, что в советское время в гражданском законодательстве деление на движимое и недвижимое имущество отсутствовало, сохранялись (характерные именно для недвижимости) особенности правового регулирования оборота некоторых объектов, относимых к недвижимости. Например, это касается оборота сооружений, жилых домов и т. д. В связи с этим нельзя сказать, что недвижимость как правовая категория отсутствовала в гражданском праве того времени. Следовательно, в соответствии со статьей 130 ГК РФ недвижимое имущество может быть только вещью.
Однако буквально через пару статей Кодекса мы встречаемся с явлением, которое можно считать исключением из указанного выше правила. В соответствии с частью второй пункта 1 статьи 132 ГК РФ предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью. Предприятие как имущественный комплекс стоит неким особняком по отношению к иным объектам, отнесенным к недвижимости в соответствии со статьей 130 ГК РФ.
Некоторые ученые относят предприятие к сложной недвижимой вещи, что неверно, так как сложная вещь по смыслу статьи 134 ГК РФ должна состоять только из вещей, в предприятие же могут входить согласно абзацу второму пункта 2 статьи 132 ГК РФ все виды имущества, права требования, долги, а также права на обозначение, продукция предприятия, работы/услуги и другие исключительные права. Таким образом, по общему правилу любой объект недвижимого имущества является вещью, за исключением предприятия, которое в силу закона отнесено к объектам недвижимости и не подпадает под вышеуказанные признаки.
Состав имущества предприятия
Состав имущества предприятия включает два основных элемента. В зависимости от характера использования потребительских качеств имущества их разделяют на такие, которые потребляются - оборотные средства, и такие, что не потребляются - внеоборотные активы.
Оборотные средства - это имущество, которое в процессе его использования теряет свою физическую сущность полностью или по частям, а также вещи, которые в процессе использования превращаются в иную вещь.
Внеоборотные активы включают имущество, которое при их использовании теряет свои потребительские свойства постепенно, в течение сравнительно длительного времени. Другими словами, это вещи, предназначенные для многократного использования, которые сохраняют при этом свой первоначальный вид в течение длительного времени.
Все то, что предприятие получает из имущества или с его помощью, является продукцией, плодами и доходами. Продукцией являются, в частности, все то, что создается в результате хозяйственной деятельности и материализуется в виде нового или частично нового имущества предприятия. Плоды - это результат органического развития самой вещи (приплод животных, будущий урожай). Доходы - это то, что приносит имущество, находясь в эксплуатации (арендная плата, дивиденды).
Информация об активах предприятия и его финансовые ресурсы рассматривается в двух аспектах - бухгалтерском и управленческом. Бухгалтерский аспект показывает баланс активов предприятия и его финансовых ресурсов, а управленческий - их форму (производительную, товарную, расчетно-денежную) и роль в предпринимательской деятельности. Оценка конкурентоспособности предприятия осуществляется по минимальным объемам расходования активов в процессе хозяйственной деятельности на единицу готовой продукции и минимальным остатком постоянно закрепленных активов на балансе предприятия, которые обеспечивают максимальные объемы объектов предпринимательской деятельности.
Среди важнейших объектов входящих в состав имущества предприятия и обеспечивающих его хозяйственную деятельность, выделяют:
• Основные средства - вещественные внеоборотные объекты, которые, как предполагается, будут использоваться более года со дня введения в эксплуатацию.
• Нематериальные активы - объекты, которые не имеют материальной структуры, могут быть обособлены от предприятия и содержатся им с целью применения в течение периода превышающего хозяйственный цикл для производства, обмена, предоставления в аренду и пр.
• Долгосрочные финансовые вложения - это корпоративные права предприятия на долю имущества в других предприятиях.
• Денежные средства - наличные деньги и средства на счетах в банках, депозиты до востребования.
• Незавершенные капитальные вложения - расходы на создание объектов материальных и нематериальных внеоборотных активов. После завершения приобретения, изготовления (создание) объектов и ввода их в эксплуатацию, понесенные расходы формируют необоротные активы.
• Биологические активы - биологические активы способны давать сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы, или другим способом приносить экономические выгоды в течение периода, превышающего один оборотный период. В российском Плане счетов для проведения операций с этим видом имущества предусмотрены: счёт 01-4 «Скот рабочий и продуктивный», счёт 01-5 «Многолетние насаждения», счёт 01-6 «Земельные участки и объекты природопользования» и счёт 11 «Животные на выращивании и откорме».
• Производственные запасы - ценности, которые формируют материальную основу объектов хозяйственной деятельности.
• Готовая продукция - объекты хозяйственной деятельности, обработка которых завершена и которые прошли необходимые испытания, приемку и укомплектованы в соответствии с условиям договоров с покупателями и отвечают техническим требованиям и стандартам.
• Товары - материальные ценности, поступающие от продавцов и/или формируются на предприятии с целью продажи.
• Дебиторская задолженность - сумма задолженности предприятию, которая учитывается, когда есть вероятность извлечения будущих экономических выгод и ее сумма может быть достоверно определена. Активы предприятия за дебиторской задолженностью формируются за чистой реализационной стоимости. Для расчёта чистой реализационной стоимости дебиторской задолженности вычисляется величина резерва сомнительных долгов.
Имущество предприятия выступает, с одной стороны, в денежной или натуральной форме, а с другой - в форме собственного или чужого. Эта неоднозначность определяется структурой баланса предприятия. Если смотреть со стороны пассива, то можно выделить собственное имущество предприятия, то есть те вещи, которые владельцы субъектов хозяйствования создают именно себе, и чужое, что образуется за счет займов.
В составе имущества предприятия можно выделить денежные средства и реальное имущество. Денежные средства путем инвестирования превращаются в вещественные формы имущества и наоборот, в процессе продажи вещи создают денежную форму имущества. Изменение величины имущества предприятия осуществляется за счет самофинансирования и путем привлечения заемных средств.
Активы предприятия распределяются по разным классификационным признакам:
• производственные - формируют хозяйственный потенциал по объектами основных средств, нематериальных активов, финансовых инвестиций и производственных запасов. Они определяют размер предприятия, направленные на получение прибыли, их прирост обеспечивает увеличение объемов хозяйственной деятельности и наоборот;
• товарные (готовая продукция, товар) - обеспечивают поступление денежных средств для хозяйственной деятельности предприятия;
• расчетно-денежные - дебиторская задолженность, денежные средства в расчетах, деньги; обеспечивают расходы предприятия связанные с хозяйственной деятельностью;
• непроизводственные объекты, которые непосредственно не принимают участия в процессе создания объектов хозяйственной деятельности, и предназначены для удовлетворения социально-бытовых потребностей персонала предприятия;
• арендованные на условиях операционной аренды (лизинга) - внеоборотные активы используются предприятием, а учитываются на балансе арендодателя и внебалансовых счетах предприятия;
• арендованные на условиях финансовой аренды (лизинга) внеоборотные активы находятся на балансе предприятия с передачей всех рисков и вознаграждений, связанных с правом пользования и владение объектами;
• внеоборотные активы, переданные арендатору на условиях операционной аренды - учитываются на балансе предприятия, а используются арендатором за вознаграждение и находятся на его внебалансовых счетах;
• внеоборотные активы, переданные арендатору на условиях финансовой аренды - заносятся на бухгалтерский баланс с правом пользования и владения;
• на ответственном хранении - временно находятся на предприятии и не является его собственностью, принятые на комиссию, в переработку, до монтажа, в доверительное управление и другим.
Для обеспечения наиболее эффективной деятельности, состав имущества предприятия должен формироваться целенаправленно. Основной задачей формирования активов предприятия является выявление и удовлетворение имущественных потребностей для обеспечения нормального течения технологического процесса, а также оптимизации состава имущества по обеспечению необходимых условий для наиболее эффективной хозяйственной деятельности.
Учет имущество предприятия
Имущество организации делятся на 2 группы внеоборотные активы и оборотные активы.
Внеоборотные активы - это разновидность имущества организации, разделе бухгалтерского баланса, в котором отражается в стоимостной оценке состояние этого вида имущества на отчётную дату. К внеоборотным относят активы предприятия, приносящие предприятию доходы в течение более одного года, или обычного операционного цикла, если он превышает один год.
К внеоборотным активам относятся:
1. Нематериальные активы:
• Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности;
• Патенты, лицензии, товарные знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы;
• Организационные расходы;
• Деловая репутация организации.
2. Основные средства:
• Земельные участки и объекты природопользования;
• Здания, машины, оборудование и другие основные средства;
• Незавершённое строительство.
3. Доходные вложения в материальные ценности:
• Имущество для передачи в лизинг;
• Имущество, предоставляемое по договору проката.
4. Финансовые вложения:
• Инвестиции в дочерние общества;
• Инвестиции в зависимые общества;
• Инвестиции в другие организации;
• Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев;
• Прочие финансовые вложения.
Оборотный капитал - элементы капитала, характеризующиеся коротким сроком службы; стоимость которых сразу входит в затраты на создание нового продукта (например, материалы; сырье; изделия, предназначенные для продажи; деньги). Оборотный капитал — стоимостное выражение предметов труда, которые участвуют в процессе производства один раз, полностью переносят свою стоимость на себестоимость продукции, изменяют свою натурально-вещественную форму.
Основным документом, регламентирующим порядок учета основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01). Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. В нем дается классификация объектов, относящихся к основным средствам, и определяется, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. ПБУ 6/01 содержит порядок определения первоначальной стоимости основных средств, порядок переоценки имущества, способы начисления амортизации по основным средствам. В нем раскрываются вопросы, касающиеся ремонта, модернизации и реконструкции основных средств, порядок выбытия основных средств и раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности.
Основное средство это объект имущества:
• со сроком полезного использования более 12 месяцев (п.4 ПБУ 6/01;п.2.1 Приложения 9 к Положению 385-П);
• стоимостью не ниже установленного учетной политикой организации лимита (п. 2.3 Приложения 9 к Положению 385-П; п.5 ПБУ 6/01). Установленный лимит не должен превышать 40000 рублей за один объект основных средств. Данное ограничение установлено п.5 ПБУ 6/01, но также распространяется и на банки, поскольку в соответствии с п.2 ст.5 Федерального закона «О бухгалтерском учете», издаваемые Банком России нормативные акты по бухгалтерскому учету не могут противоречить нормативным актам Минфина РФ;
• способный приносить экономические выгоды (доход) в будущем (п.4 ПБУ 6/01; п.11.2 Приложения 9 к Положению 385-П);
• предназначенный для:
- использования в качестве средств труда для использования в производстве, для оказания услуг, для управленческих нужд, - использования в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями;
- предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (п.4 ПБУ 6/01;п.2.1 Приложения 9 к Положению 385-П).
Также к основным средства относятся:
• капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если, в соответствии с заключенным договором аренды, эти капитальные вложения являются собственностью арендатора;
• независимо от стоимости;
• оружие (п.2.1 Приложения 9 к Положению 385-П, ОКОФ ОК 013-94),
• сельскохозяйственные машины и орудия, строительный механизированный инструмент, рабочий и продуктивный скот (ОКОФ ОК 013-94);
• земельные участки, и иные объекты природопользования (вода, недра, иные природные ресурсы) находящиеся в собственности организации (п.5 ПБУ 6/01; п.2.2 Приложения 9 к Положению 385-П).
Для правильного отражения основного средства в учете, следует учитывать, что единица основного средства это отдельный инвентарный объект, предназначенный для выполнения определённых самостоятельных функций.
При этом данный объект:
• может быть отдельным конструктивно обособленным предметом;
• может включать в себя принадлежности и приспособления, без которых данный объект не может выполнять своих функций;
• может представлять из себя обособленный комплекс конструктивно - сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. При этом предметы, входящие в состав комплекса, могут быть одинакового или разного назначения, но имеют общее управление, общий фундамент, общие приспособления. Каждый входящий в комплекс предмет не может выполнять свои функции в отрыве от всего комплекса самостоятельно, а работает только в его составе.
Если у одного объекта присутствует одна или несколько частей с существенно отличающимся сроком полезного использования, то каждая такая часть учитывается как отдельный инвентарный объект.
К основным средствам не относятся (ОКФО ОК 013-94):
• предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;
• предметы стоимостью ниже установленного лимита (за исключением перечисленных выше, учитываемых как основные средства вне зависимости от стоимости);
• специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;
• форменная одежда, предназначенная для выдачи независимо от стоимости и срока службы; и т.д.
Счета имущества предприятия
Непрерывное текущее наблюдение и контроль за хозяйственными операциями, за изменениями в составе имущества и источников его формирования осуществляются с помощью системы счетов бухгалтерского учета. Счет бухгалтерского учета является основным элементом информационной системы о процессе и результатах финансово-хозяйственной деятельности организации.
Счета открываются на каждый экономически однородный вид имущества, источники его формирования в соответствии с классификацией объектов учета. Счет имеет форму двусторонней таблицы с графами «Дебет» (левая сторона счета) и «Кредит» (правая сторона счета).
Для того чтобы выяснить особенности счетов, их целевое назначение и возможности применения для отражения различных видов имущества, собственного капитала и обязательств, а также процессов деятельности и их результатов, необходима научно обоснованная классификация счетов бухгалтерского учета.
В Российской Федерации в качестве основных классификационных признаков принято выделять, в первую очередь, отношение к балансу и назначение.
Балансовые счета предназначены для учета имущества, собственного капитала и обязательств организации. По назначению они могут быть активными, активно-пассивными и пассивными.
Активные – это счета, предназначенные для учета имущества организации (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 10 «Материалы» и др.).
Пассивные счета – это счета учета обязательств организации (источников формирования имущества) (счета 80 «Уставный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и др.).
Запись на счетах начинают с указания начального сальдо (остатка) имущества или источников. При этом в активных счетах начальный остаток отражается по дебету счета, в пассивных – по кредиту счета.
При отражении хозяйственных операций суммы, увеличивающие начальный остаток, записывают на стороне остатка, а суммы, уменьшающие начальный остаток, – на противоположной стороне. Следовательно, в активных счетах увеличение отражается по дебету счета, а уменьшение – по кредиту; в пассивных, наоборот, увеличение – по кредиту счета, а уменьшение – по дебету. Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым оборотом, а записанная по кредиту счета – кредитовым оборотом.
Конечный остаток (конечное сальдо) по счету определяют, прибавляя к начальному сальдо оборот той же стороны счета и вычитая из полученного итога оборот противоположной стороны. Конечное сальдо записывают на той стороне, где указано начальное сальдо.
Активно-пассивные счета – это счета, на которых отражаются одновременно и имущество организации, и источники его формирования. Эти счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое) и с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). Примером счета с односторонним сальдо служит счет 99 «Прибыли и убытки»; активно-пассивными счетами с двусторонним сальдо является счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Забалансовые счета предназначены для учета наличия и движения средств, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, ее условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Эти счета показываются за итогом баланса («за балансом») и в общий подсчет средств организации не входят.
В забалансовых счетах отражение хозяйственных операций производится без применения двойной записи. При этом сторона дебет соответствует понятию «приход (получение)», а сторона кредит – «выбытие, передача».
По своему назначению забалансовые счета подразделены на три группы. На счетах материальных ценностей учитываются материальные ценности, находящиеся в пользовании или принятые организацией на ответственное хранение. Например, счет «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией в рамках договора аренды. Контрольные счета предназначены для наблюдения за операциями, требующими внебалансового контроля. Например, счет «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» отражает информацию о дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должника. На данном счете эта задолженность подлежит учету в течение пяти лет с целью наблюдения за возможностью ее взыскания, если имущественное положение должника изменится в положительную сторону. Счета условных прав и обязательств предназначены для контроля за наличием и движением полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей. Для учета таких прав и обязательств используются счета «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств по займам в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она возникает вследствие невыполнения обязательств.
Помимо рассмотренных признаков также применяют классификацию бухгалтерских счетов по экономическому содержанию и по назначению и структуре.
Классификация счетов по экономическому содержанию преследует цель группировки счетов в зависимости от экономической природы учитываемых на них объектов. По данному признаку бухгалтерские счета подразделяются на счета имущества, собственного капитала и обязательств и на счета процессов деятельности и их результатов.
Под назначением счетов понимается цель или характер применения конкретного счета, т. е. как учитываются отдельные виды имущества, капитала и обязательств. Структура счета характеризует его строение применительно к конкретному объекту, учитываемому на данном счете, то есть что означает дебет, кредит и сальдо счета. Назначение счетов и их структура неразрывно связаны между собой и по существу, поэтому объекты классифицируются сразу по назначению и структуре.
Счета имущества, собственного капитала и обязательств подразделяются на основные и регулирующие. Основные счета предназначены для отражения и контроля движения имущества, собственного капитала и обязательств. Регулирующие счета – для регулирования оценки отдельных видов имущества. Эти счета не имеют самостоятельного значения, а служат регулятивами бухгалтерского баланса, изменяя и дополняя суммы в других счетах.
Основные счета по назначению и структуре подразделяются на:
• инвентарные (материально-вещественные) – используются для учета товарно-материальных ценностей и контроля за их состоянием и движением;
• денежные – предназначены для учета денежных ресурсов и контроля за их наличием и движением;
• фондовые – применяются для учета и контроля за образованием и расходованием различных видов собственного капитала по их целевому назначению: «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал» и др.;
• расчетные – предназначены для учета расчетов с другими субъектами, которые могут выступать для данной организации как дебиторами, так и кредиторами. Поэтому расчетные счета могут быть активными, пассивными, активно-пассивными.
Регулирующие счета, как мы уже отметили, предназначены для уточнения сумм оценки основных счетов. Применение регулирующих счетов связано с тем, что некоторые объекты бухгалтерского учета отражаются в неизменной оценке, хотя их реальная стоимость может быть меньше или больше. Такие счета в зависимости от местонахождения объекта регулирования в бухгалтерском балансе подразделяются на контрактивные и контрпассивные. Регулирующие счета, которые уточняют оценку активного счета, называются контрактивными, например счета учета амортизации основных средств, амортизации нематериальных активов, счета для резервирования сумм отклонений от рыночной стоимости материальных ценностей.
Регулирующие счета, которые уточняют оценку основного пассивного счета, называются контрпассивными. Примером такого счета служит счет 81 «Собственные акции, выкупленные у акционеров».
Счета процессов деятельности и их результатов по назначению и структуре подразделяются на операционные и результатные. К операционным относят счета, предназначенные для учета различных процессов деятельности и контроля за их осуществлением.
Операционные счета делятся:
• на собирательно-распределительные – используются для обобщения расходов строго целевого назначения и последующего их распределения между объектами учета, например счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»;
• на бюджетно-распределительные – предназначены для правильного определения себестоимости и прибыли по отдельным отчетным периодам. Здесь можно выделить две группы счетов: счета для разграничения доходов и расходов по срокам и счета для создания резервов для осуществления расходов по мере их возникновения. К первым относят счета 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов»; ко вторым – счет 96 «Резервы предстоящих расходов»;
• на калькуляционные счета – предназначены для сбора и суммирования затрат по отдельным процессам хозяйственной деятельности, а также для выявления их себестоимости. Это счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.
Результатные счета подразделяются:
• на финансово-результатные – относятся счета, предназначенные для выявления финансовых результатов. Это счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.;
• на контрольно-результатные – предназначены для контроля различных результатов разных процессов деятельности. Так, счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отражает результаты процесса заготовления материалов, выявленные при сравнении фактической себестоимости приобретения материалов с учетными ценами на них.
Таким образом, приведенная классификация бухгалтерских счетов представляет собой обоснование базового набора признаков, по которым выделяются синтетические счета и их группы. В то же время каждый синтетический счет, выделяемый информационной системой, сам выступает в виде информационной системы, включающей в себя элементы, представленные в виде субсчетов или аналитических счетов.
Реализация имущества предприятий
На стадии составления промежуточного ликвидационного баланса может выясниться, что у компании недостаточно денежных средств для удовлетворения всех требований кредиторов, однако при этом стоимость иного имущества позволяет рассчитывать на погашение всей имеющейся задолженности. В этом случае ликвидатор осуществляет продажу имущества организации с публичных торгов в порядке, установленном для исполнения судебных решений, и выплачивает денежные средства кредиторам ликвидируемого юридического лица (п. 3 ст. 63 ГК РФ, гл. 9 Федерального закона N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", далее - Закон N 229-ФЗ).
Если стоимости имущества ликвидируемой компании недостаточно для удовлетворения требований кредиторов, вступает в силу иная процедура. Такая компания может быть ликвидирована только в порядке, установленном требованиями п. 4 ст. 61 и п. 3 ст. 65 ГК РФ и нормами Закона о банкротстве.
Реализация имущества с публичных торгов
Если по оценке промежуточного ликвидационного баланса имеющихся у компании денежных средств недостаточно для удовлетворения признанных требований кредиторов, ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества этой компании с публичных торгов в порядке, установленном для исполнения судебных решений (п. 3 ст. 63 ГК РФ).
Необходимо пояснить: Закон N 229-ФЗ - единственный нормативный акт, регламентирующий процедуру реализации имущества с публичных торгов. Он установил порядок реализации имущества, на которое в соответствии с действующим законодательством обращено взыскание. При дальнейшем чтении материала следует понимать, что на имущество ликвидируемой в добровольном порядке организации взыскание не обращается, т.е. она сама выставляет его на торги. Однако, поскольку специального нормативного акта не существует, будут комментироваться нормы упомянутого Закона.
Реализация имущества должника осуществляется путем его продажи специализированными организациями, привлекаемыми в порядке, установленном Правительством РФ (п. 1 ст. 87 Закона N 229-ФЗ).
Постановлением Правительства РФ N 432 "О Федеральном агентстве по управлению государственным имуществом" введено в действие Положение об этом агентстве. Согласно п. 5.5 Положения Федеральное агентство по управлению государственным имуществом (Росимущество) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по реализации имущества, арестованного во исполнение судебных решений или актов органов, которым предоставлено право принимать решения об обращении взыскания на имущество, т.е. является уполномоченной специализированной организацией.
Специализированная организация в десятидневный срок с момента получения имущества должника по акту приема-передачи обязана размещать информацию о реализуемом имуществе в информационно-телекоммуникационных сетях общего пользования, а об имуществе, реализуемом на торгах, - также в печатных средствах массовой информации (п. 1 ст. 87 Закона N 229-ФЗ).
Реализация имущества должника на торгах осуществляется в порядке, предусмотренном требованиями ст. 89 Закона N 229-ФЗ:
- реализация на торгах имущества, в т.ч. имущественных прав, производится организацией или лицом, имеющими в соответствии с российским законодательством право проводить торги по соответствующему виду имущества;
- начальная цена имущества, выставляемого на торги, не может быть меньше стоимости, указанной в постановлении об оценке имущества, а начальная продажная цена заложенного имущества, на которое обращено взыскание в судебном порядке, - ниже цены, определенной судебным актом;
- ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, подлежат реализации на торгах организатора торговли на этом рынке.
При передаче недвижимого имущества для реализации ликвидатор должен передать организации, осуществляющей публичные торги, следующие документы:
- акт приема-передачи;
- правоустанавливающие документы и документы, характеризующие объект недвижимости;
- копии документов, подтверждающих право на земельный участок, в случае продажи отдельно стоящего здания.
Торги должны быть проведены в двухмесячный срок со дня получения организатором торгов имущества для реализации. Их организация и порядок проведения установлены положениями ст. 448 ГК РФ.
Согласно требованиям п. 1 ст. 94 Закона N 229-ФЗ в случае отсутствия у должника-организации денежных средств, достаточных для удовлетворения требований, содержащихся в исполнительном документе, взыскание обращается на иное имущество, принадлежащее указанной организации на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления (за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание), независимо от того, где и в чьем фактическом пользовании оно находится, в следующей очередности:
- в первую очередь - на движимое имущество, непосредственно не участвующее в производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг, в т.ч. на ценные бумаги (за исключением ценных бумаг, составляющих инвестиционные резервы инвестиционного фонда), предметы дизайна офисов, готовую продукцию (товары), драгоценные металлы и драгоценные камни, изделия из них, а также лом таких изделий;
- во вторую очередь - на имущественные права, непосредственно не используемые в производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг;
- в третью очередь - на недвижимое имущество, непосредственно не участвующее в производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг;
- в четвертую очередь - на непосредственно используемые в производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг имущественные права и на участвующее в производстве товаров имущество (объекты недвижимого имущества производственного назначения, сырье и материалы, станки, оборудование и другие основные средства, в т.ч. ценные бумаги, составляющие инвестиционные резервы инвестиционного фонда).
Ликвидируемая организация сама может решать, что продать в первую очередь, а что не продавать вообще. Однако это утверждение справедливо только для добровольной ликвидации, осуществляемой по инициативе учредителей. Если ликвидация проводится по решению суда, ликвидатор при реализации имущества обязан руководствоваться данной нормой.
Денежные средства, взысканные с должника путем реализации имущества, подлежат перечислению на депозитный счет подразделения судебных приставов, а в дальнейшем распределяются в следующей очередности:
- в первую очередь возмещаются расходы по совершению исполнительных действий;
- во вторую очередь уплачивается исполнительский сбор.
Остаток денежных средств переводится на счет ликвидируемой организации для удовлетворения требований кредиторов.
Процедура реализации имущества с публичных торгов является длительной и дорогостоящей. В практической деятельности участникам хозяйственного общества иногда выгоднее внести денежные средства в качестве целевого взноса для удовлетворения требований кредиторов, чтобы потом распорядиться оставшимся имуществом самостоятельно, без помощи государства.
Процедура ликвидации при недостаточности имущества для удовлетворения требований кредиторов
Если стоимость имущества юридического лица недостаточна для удовлетворения требований кредиторов, оно может быть ликвидировано только в порядке, предусмотренном ст. 65 ГК РФ для предприятий-банкротов (абз. 2 п. 4 ст. 61 ГК РФ).
Основания признания судом юридического лица несостоятельным (банкротом), порядок его ликвидации, а также очередность удовлетворения требований кредиторов устанавливаются Законом о банкротстве (п. 3 ст. 65 ГК РФ).
В соответствии с нормами п. 2 ст. 224 Закона N 127-ФЗ в случае добровольной ликвидации юридического лица при недостаточности стоимости имущества ликвидационная комиссия (ликвидатор) обязана обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании организации-должника банкротом.
При обнаружении факта несостоятельности после принятия решения о ликвидации юридического лица и до создания ликвидационной комиссии (назначения ликвидатора) заявление о признании должника банкротом должно быть подано в арбитражный суд собственником имущества должника - унитарного предприятия, учредителем (участником) должника или его руководителем (п. 3 ст. 224 Закона N 127-ФЗ).
В данной ситуации происходит упрощенная процедура банкротства. Отметим, что процедура банкротства может быть применена на любом этапе ликвидации компании:
- собранием участников (акционеров) до составления промежуточного ликвидационного баланса;
- собранием участников (акционеров) на момент составления промежуточного ликвидационного баланса;
- после составления промежуточного ликвидационного баланса и реализации имущества ликвидируемого юридического лица с публичных торгов - при недостаточности полученных денежных средств для удовлетворения требований кредиторов.
Согласно требованиям п. 1 ст. 225 Закона N 127-ФЗ арбитражный суд принимает решение о признании ликвидируемого должника банкротом и об открытии конкурсного производства и утверждает конкурсного управляющего. С этого момента ликвидатор (ликвидационная комиссия) утрачивает свои полномочия.
Конкурсное производство вводится на срок до шести месяцев. Срок конкурсного производства может продлеваться по ходатайству лица, участвующего в деле, не более чем на шесть месяцев (п. 2 ст. 124 Закона N 127-ФЗ).
Наблюдение, финансовое оздоровление и внешнее управление при банкротстве ликвидируемого должника не применяются.
После проведения инвентаризации и оценки имущества должника конкурсный управляющий приступает к его продаже. Продажа имущества должника осуществляется в порядке, установленном требованиями п. п. 3 - 19 ст. 110 Закона N 127-ФЗ. Денежные средства, вырученные от продажи имущества должника, включаются в состав его имущества (п. 3 ст. 139 Закона N 127-ФЗ).
По итогам торгов его победитель и внешний управляющий подписывают договор купли-продажи имущества организации. Победитель торгов выступает в качестве покупателя, внешний управляющий - в качестве продавца. Внешний управляющий является продавцом и в случае, когда организатором торгов выступает специализированная организация. Договор купли-продажи заключается внешним управляющим от собственного имени, при этом исполнение договора со стороны покупателя производится должнику посредством перечисления денежных средств на его расчетный счет. Указанные денежные средства включаются в состав имущества должника.
Управляющий, заключая договор купли-продажи, действует от собственного имени в интересах должника и кредиторов. В данном случае ни у должника, ни у кредиторов не возникает право самостоятельного требования к покупателю, поскольку в случае неплатежа со стороны покупателя имущество считается непроданным и внешний управляющий назначает следующие торги. Обязанность внешнего управляющего по передаче имущества должника покупателю основана на специальном полномочии, предусмотренном требованиями п. 1 ст. 99 Закона N 127-ФЗ. Данные действия могут быть квалифицированы как исполнение обязательства третьему лицу - должнику, через обращение взыскания на денежные средства которого впоследствии и будет удовлетворены интересы кредиторов.
Аналогично можно квалифицировать договоры купли-продажи предприятия-должника, заключаемые внешним управляющим посредством публичного предложения и конкурсным управляющим в ходе проведения конкурсного производства, договоры купли-продажи иного имущества (части имущества) должника.
Мы рассмотрели все допустимые законодательством способы формирования суммы денежных средств, которая будет направлена на удовлетворение требований кредиторов. Будем считать, что в активе баланса осталась одна строка - денежные средства, а их сумма достаточна для погашения кредиторской задолженности (т.е. ликвидация проходит без процедуры банкротства). Рассмотрим порядок оценки требований кредиторов и их погашения.
Источники имущества предприятия
Источники формирования имущества для разных предприятий могут отличаться, однако, они всегда попадают под строгую классификацию. Как правило, часть имущества предприятия формируется за счёт средств, вложенных в данное предприятие его владельцами, – то есть за счёт собственного капитала. В то же время, капитала собственников иногда не хватает для развития организации в планируемых масштабах, поэтому возникает необходимость привлечения денег в виде займов от других предприятий, от банков и т.д. Также, если предприятие получает какие либо ценности, работы, услуги на условиях отсрочки или рассрочки платежа, у него возникает задолженность перед поставщиком этих ценностей. Поэтому у всякого предприятия часть имущества – иногда большая часть – формируется за счёт обязательств организации перед другими организациями, физическими лицами, своими работниками, то есть за счёт заёмных средств. Предприятий, работающих совсем без привлечения заёмных средств, не бывает.
Таким образом, источники формирования имущества предприятия представлены несколькими составляющими. Рассмотрим подробнее каждую разновидность собственного и заёмного капитала организации.
Собственный капитал представляет собой чистую стоимость имущества, определяемую как разницу между стоимостью имущества предприятия и его обязательствами.
Уставный капитал – это совокупность вкладов учредителей в имущество при создании предприятия в размерах, определенных учредительными документами. Иначе говоря, это та сумма средств, которая была вложена собственниками первоначально. Уставный капитал определяется в денежном выражении, хотя вклады учредителей могут осуществляться и основными средствами, материалами, ценными бумагами, а также денежными средствами в различных формах. Если вклад осуществляется в неденежной форме, то вносимому имуществу должна быть приписана определенная денежная оценка по согласованию с остальными учредителями, что фиксируется в учредительном договоре. Величина уставного капитала фиксируется в уставе предприятия при его создании и может изменяться только по решению самих учредителей, причем для того, чтобы внести такие изменения, придется менять и перерегистрировать устав предприятия в установленном законодательством порядке. В акционерных обществах уставный капитал равен сумме номиналов всех выпущенных акций.
Добавочный капитал – это дополнительный капитал, образующийся в следующих случаях:
• прирост стоимости имущества в результате дооценки основных средств (увеличения их стоимости из-за инфляции путем специальной процедуры переоценки);
• возникновение курсовой разницы по взносам иностранных учредителей в уставный капитал организации (поскольку все ценности, стоимость которых выражена в валюте, необходимо переводить в рубли, а курс валюты на день регистрации предприятия и на день фактического поступления валюты или иных ценностей от иностранного учредителя, скорее всего, будет разным);
• получение акционерным обществом при выпуске акций эмиссионного дохода – разницы между продажной стоимостью и номинальной стоимостью проданных акций, если они проданы по цене выше номинальной стоимости (продавать акции ниже номинала при первичном их выпуске нельзя).
Резервный капитал – имущество предприятия, представленное резервными фондами, образованными в соответствии с законодательством (для покрытия убытков, выкупа собственных акций, погашения своих облигаций), а также аналогичными резервами, образованными по инициативе предприятия в соответствии с учредительными документами за счёт чистой прибыли (если предприятие хочет создать резерв в объеме, превышающем установленный законодательством размер резервного капитала). Кроме того, предприятие может создавать резервы под предстоящие расходы предприятия – например, под выплату отпускных, вознаграждения по итогам работы за год, под осуществление дорогостоящих ремонтов и т.д.
Прибыль – сумма превышения доходов предприятия над его расходами. Она накапливается по мере деятельности предприятия, поэтому различают прибыль отчётного года (полученную с 1 января по текущий момент) и прибыль прошлых лет (полученную предприятием с момента создания по 31 декабря предыдущего года). Поскольку прибыль является объектом обложения налогом, существуют понятия бухгалтерская прибыль до налогообложения – это прибыль, полученная и учтенная на предприятии до уплаты налога, и чистая прибыль – часть бухгалтерской прибыли, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль. Кроме того, поскольку часть чистой прибыли уходит на выплату доходов владельцам предприятия (дивидендов), существует также понятие нераспределённая прибыль – это часть чистой прибыли, не распределенная между учредителями и остающаяся в распоряжении предприятия.
Целевое финансирование – средства, полученные из бюджета, различных фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения. Такими мероприятиями могут быть проведение научных исследований, конференций, строительство и эксплуатация социально значимых объектов, оплачиваемые или субсидируемые за счет средств бюджетов, и т.д. Формами целевого финансирования являются государственные субсидии, гранты, членские взносы и т.д. Целевое финансирование отличается от других видов собственного капитала тем, что оно поступает от других предприятий или из бюджета, однако оно приравнивается к собственному капиталу, поскольку полученные в рамках целевого финансирования средства не нужно возвращать – необходимо только правильно отчитаться о целевом использовании средств на те нужды, на которые средства были получены.
Заемный капитал часто является основным источником формирования имущества предприятия. Он может быть представлен разнообразными обязательствами организации, которые также можно разделить на несколько групп.
Кредиты банков – это непогашенные суммы ссуд различных банков, или обязательства перед банками.
В зависимости от срока выдачи различают два вида кредитов:
• краткосрочные кредиты организации получают на срок до одного года, как правило – под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные документы в пути и другие нужды;
• долгосрочные кредиты получают на срок более одного года, чаще всего на внедрение новой техники, организацию и расширение производства, механизацию производства и другие цели.
Займы – это средства, полученные взаймы от других организаций (но не банков) по договорам займа, под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи облигаций организации. В отличие от кредитов, займы в принципе могут быть и беспроцентными.
Кредиторская задолженность – это задолженность организации перед другими организациями и физическими лицами. В зависимости от происхождения различают два вида кредиторской задолженности: обязательства по расчетам и обязательства по распределению валового внутреннего продукта (ВВП).
Обязательства по расчетам – это задолженность организации за полученные от других предприятий и лиц ценности, работы и услуги.
В частности, к обязательствам по расчетам относят:
• задолженность перед поставщиками за полученные материалы, товары, оборудование и т.д.;
• задолженность перед строительно монтажными организациями за выполненные работы по строительству и монтажу основных средств;
• задолженность за потребленную электроэнергию, отопление, воду, газ;
• задолженность за телефонные переговоры, за пользование Интернетом (иными словами, за услуги, предоставленные органами связи);
• и другие виды задолженностей.
Как правило, эти обязательства возникают на основании расчетных документов (например, счетов других предприятий), предъявляемых кредиторами данному предприятию, в которых зафиксирована сумма долга за получаемые ценности, работы или услуги.
Обязательства по распределению ВВП – это обязательства, которые появляются в связи с тем, что момент возникновения (начисления) некоторых долгов не совпадает со временем их уплаты. Они существенно отличаются от других видов привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не поступают со стороны. Сумма таких обязательств определяется результатами деятельности организации или иными внутренними показателями.
Примерами обязательств по распределению являются:
• задолженность предприятия перед своими работниками по выплате им заработной платы;
• задолженность перед бюджетом и различными внебюджетными фондами по начисленным, но не уплаченным налогам, сборам и иным обязательным платежам и другие виды задолженности.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
