Из абз. 8 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ (НК РФ) следует, что выплачиваемые при увольнении работников выходные пособия не подлежат налогообложению НДФЛ в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (СМЗ) (или шестикратный размер СМЗ для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).
Однако, если буквально читать диспозицию п. 3 ст. 217 НК РФ, то следует вывод, что указанная норма распространяется только на компенсационные выплаты, установленные действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).
В то же время рассматриваемые нами выходные пособия – это выплаты, прямо не предусмотренные императивными нормами законодательства, установленные (согласованные) на основании достигнутых договоренностей между работодателем и работником (работниками), в порядке их свободного волеизъявления (что допускается диспозитивной нормой ч. 4 ст. 178 ТК РФ).
Можно ли в отношении таких выходных пособий применять льготу, предусмотренную п. 3 ст. 217 НК РФ?
В подавляющем большинстве актуальных письменных разъяснений Минфина России и ФНС России, а также в значительном количестве судебных решений на данный вопрос дается положительный ответ: выходные пособия, выплачиваемые при увольнении сотрудника на основании соглашения о расторжении трудового договора (п. 1 ч. 1 ст. 77, ст. 78 ТК РФ), освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер СМЗ (шестикратный размер СМЗ для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) СМЗ подлежат обложению НДФЛ в общем порядке.
В то же время в 2020-2021 годах имеется достаточно многочисленная судебная практика, придерживающаяся, по сути, противоположного подхода: выходные пособия, выплачиваемые при увольнении работника на основании соглашения о расторжении трудового договора, нельзя считать компенсационными выплатами, установленными законодательством; право работодателя самостоятельно устанавливать дополнительные случаи выплаты выходного пособия не означает того, что данная выплата является установленной законодательством, и подпадает под перечень выплат, не подлежащих обложению НДФЛ согласно п. 3 ст. 217 НК РФ.
Первый подход, по нашему мнению, в настоящее время следует считать приоритетным (поскольку он подкрепляется, помимо судебной практики, также и многочисленными «доминирующими» разъяснениями Минфина России и ФНС России), но рассматривать его в качестве абсолютно бесспорного и безрискового неверно (учитывая наличие достаточно многочисленной противоположной судебной практики).
В отношении страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования предусмотрена льгота, аналогичная по своему содержанию вышерассмотренной налоговой льготе в п. 3 ст. 217 НК РФ: не подлежат обложению страховыми взносами установленные законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанные, в том числе, с увольнением работников, за исключением суммы выплат в виде выходного пособия в части, превышающей в целом трехкратный размер СМЗ или шестикратный размер СМЗ для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (абз. 3 пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – «Закон № 212-ФЗ») и абз. 8 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – «Закон № 125-ФЗ»)).
Обратим внимание: в указанных нормах Закона № 212-ФЗ и Закона № 125-ФЗ, также как и в п. 3 ст. 217 НК РФ, речь идет о компенсационных выплатах, установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Правоприменительная практика в отношении норм абз. 3 пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и абз. 8 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ до настоящего времени пока еще не сложилась.
Тем не менее, уже сейчас можно встретить отдельные разъяснения, указывающие, что выходные пособия, выплачиваемые при увольнении сотрудника на основании соглашения о расторжении трудового договора, в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер СМЗ (шестикратный размер СМЗ для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), освобождаются от обложения страховыми взносами.
Но, учитывая практически полную идентичность структуры данных норм Закона № 212-ФЗ, Закона № 125-ФЗ и вышерассмотренной налоговой льготы в п. 3 ст. 217 НК РФ, полагаем, следует ожидать появление в ближайшее время и второго подхода (как минимум, в судебной практике): выходные пособия, выплачиваемые при увольнении работника на основании соглашения о расторжении трудового договора (п. 1 ч. 1 ст. 77, ст. 78 ТК РФ), не подпадают под перечень выплат, освобождаемых от обложения страховыми взносами согласно абз. 3 пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и абз. 8 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ, поскольку данные пособия не являются компенсационными выплатами, прямо установленными законодательством, а предусматриваются в качестве дополнительных выплат на основании свободного волеизъявления сторон трудового договора.
Согласно действующей с указанной даты редакции п. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, прямо отнесены к расходам на оплату труда.
Таким образом, даже если выходное пособие предусмотрено только соглашением о расторжении трудового договора (т.е. непосредственно при увольнении работника), такое выходное пособие может быть учтено в расходах.
Это правило действует как при исчислении налога на прибыль организаций, так и при применении УСН с объектом «доходы минус расходы», а также при исчислении работодателями – индивидуальными предпринимателями НДФЛ (п. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ во взаимосвязи с нормами пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и п. 1 ст. 221 НК РФ).
Напомним, ранее этот вопрос относился к числу спорных. В частности, применительно к правоотношениям, действовавшим ранее, широко распространена была позиция, согласно которой выходные пособия, выплачиваемые при увольнении сотрудника только на основании соглашения о расторжении трудового договора, если такие выходные пособия ранее не были предусмотрены ни трудовым договором, ни коллективным договором, не могут быть учтены в расходах.
У одной смазливой девушки есть муж и любовник, оба богатые люди. Для неё они денег не жалеют и осыпают её дорогими подарками. А вот денег на карманные расходы не дают. Но вот у девушки после каждого презента появляются и деньги и подарки. Что для этого она делает?
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
