Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. Связаться с автором
Приветствую Вас дорогие читатели, сегодня я подготовила для вас статью про ответственность бухгалтера и все что с ней связано, мы разберем все изменения, которые произошли в 2020 году и произойдут в 2021. Статья получилась большая, поэтому я разбила её на темы для более удобной навигации:
• дисциплинарная ответственность бухгалтера (при ненадлежащем исполнении трудовых обязанностей, прописанных в трудовом договоре и должностной инструкции) – имеет 3 вида: выговор, замечание, увольнение;
• материальная ответственность бухгалтера (взыскание материального ущерба либо в размере в пределах среднемесячного заработка, либо в полном объеме, если заключен договор о полной материальной ответственности);
• административная ответственность бухгалтера (при ненадлежащем исполнении служебных обязанностей могут быть применены (если установлена вина и соблюдены сроки давности) штрафные санкции согласно статьям КоАП РФ;
• уголовная ответственность бухгалтера (например, за неуплату налогов в крупных размерах: умышленное включение в декларации ложных сведений, умышленно неправильный расчет) – могут быть привлечены в качестве соучастников вместе с руководством.
Главный бухгалтер на предприятии – ведущий специалист, на которого целиком и полностью возложены функции по достоверному, своевременному и качественному ведению учета на предприятии. В соответствии с федеральным законодательством, главный бухгалтер несет ответственность за разработку учетной политики на предприятии, ведение бухучета, своевременную сдачу и предоставление достоверной бухгалтерской отчетности.
Однако это не значит, что рядовые сотрудники бухгалтерии не несут никакой ответственности, и за их «промахи» и «недочеты» будет отвечать только главный бухгалтер.
Как и любой другой сотрудник, бухгалтер несет ответственность за качественное исполнение своих обязанностей. Например, бухгалтер по заработной плате, отвечает за правильность начисления заработной платы сотрудникам, своевременность сдачи отчетности во внебюджетные фонды.
Безусловно, главный бухгалтер должен контролировать деятельность своих подчиненных, но на то, чтобы проверять работу каждого сотрудника у главного бухгалтера не будет ни возможности, ни времени, так как у него полно своих обязанностей.
Бухгалтер несет дисциплинарную, материальную, административную или уголовную ответственность. Каждый из этих видов ответственности проявляется в своей форме (выговоры, штрафы, увольнение, возмещение ущерба) и назначается за систематические ошибки, недочеты, которые присутствуют в его работе.
Так, если бухгалтер по учету ТМЦ халатно относится к своим обязанностям, не производит ежемесячную сверку остатков, что в результате приводит к недостаче, к нему применяется дисциплинарная или материальная ответственность.
В рамках дисциплинарной ответственности, рядовой сотрудник бухгалтерии или даже главбух могут быть уволены, однако на это должны быть веские основания.
Бухгалтер в 2020-2021 годах может нести материальную ответственность. Так, например, бухгалтер, отвечающий за расчеты с контрагентами, будет отвечать за ошибки в платежном поручении, которые привели к перечислению денежных средств не на тот расчетный счет. Бухгалтер-кассир может быть привлечен к материальной ответственности за обнаруженную недостачу по кассе. При этом компенсировать убытки он должен будет, к примеру, из своей заработной платы.
Уголовная ответственность главного бухгалтера предусмотрена в том случае, если он сознательно укрывался от уплаты налогов в особо крупных размерах, или совершал мошеннические действия. При этом неверно мнение, что главный бухгалтер действует по указанию руководителя, следовательно, он не будет отвечать. В рамках уголовной ответственности, отвечать по закону будут оба должностных лица.
Рядовой бухгалтер может быть привлечен к ответственности, если он осознанно совершал хищения денежных средств или способствовал иным уголовно наказуемым действиям, находился в преступном сговоре, например, с кладовщиком, отвечающим за сохранность материальных средств.
Ответственность главного бухгалтера в 2020-2021 годах
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Итак, какое же наказание может настигнуть главбуха? Все зависти от допущенных нарушений и степени их тяжести.
В свою очередь, ответственность главного бухгалтера может наступать в виде:
• Административной;
• Уголовной;
• Материальной, она же финансовая;
• Дисциплинарной;
• Субсидиарной.
Остановимся на данных видах более подробно.
Должностное лицо привлекается к административной ответственности за грубое нарушение бухгалтерского учета, а также отчетности в соответствии со статьей 15. 11 КоАП.
Такие деяния наказываются в следующем порядке:
• Если нарушение совершено впервые, то штраф составит 5 — 10 тысяч рублей;
• Если правонарушение осуществляется повторно, то размер штрафа увеличится на сумму от 10 до 20 тысяч рублей. Или главбух может быть потерять квалификацию на 1 – 2 года.
В свою очередь, грубым нарушением признаются ситуации, когда:
• Была допущена ошибка бухгалтерского учета, приведшая к занижению налоговых сумм на 10 и более процентов;
• Указывается хотя бы один неправильный показатель отчетности на 10 и более процентов в денежном эквиваленте;
• Вносятся в учет несуществующие расходы, а также обязательства;
• При составлении отчетности не учитываются бухгалтерские регистры;
• Отсутствуют необходимых отчетные документы.
Более суровое наказание для должностного лица в 2020-2021 годах может последовать за неуплату налогов, взносов и сборов с предприятия, а также за неисполнение им обязательств в качестве налогового агента. В свою очередь, случаи наступления уголовной ответственности главбуха закреплены в 199, 199. 1, 199. 2 статьях УК.
Если организация уклонилась от уплаты налоговых платежей в крупном размере, не представив декларацию или других отчетных документов, то главбух может понести наказание в виде:
1. Штрафа в размере:
• От 100 до 300 тысяч рублей;
• Зарплаты за один или два года;
2. Принудительных работ до 2 лет;
3. Ареста до полугода;
4. Лишения свободы до 2 лет.
Если главный бухгалтер предпринял меры по сокрытию крупной денежной суммы или имущества компании для уклонения от уплаты недоимки по сборам и налогам, то он может понести ответственность в виде:
1. Штрафа в размере:
• От 200 до 500 тысяч рублей;
• Зарплаты за полтора или три года;
2. Принудительных работ до 3 лет;
3. Лишения свободы до 3 лет.
Если подобные преступления совершаются несколькими сотрудниками по предварительному сговору, то степень наказания будет значительно тяжелее.
Стоит отметить, что главный бухгалтер может избежать уголовной ответственности, если данные нарушения были допущены впервые им самим или компанией. Однако, при этом должны быть уплачены все причитающиеся налоги, пени и штрафы, начисленные за несвоевременное совершение платежей.
Возможность наступления материальной и дисциплинарной ответственности, как правило, указывается в тексте трудового договора с работодателем. Данные правила распространяются на каждого сотрудника в организации, а также на главного бухгалтера. Если должностное лицо совершило дисциплинарный проступок или нанесло ущерб предприятию, то руководство имеет все основания для применения соответствующего наказания.
В качестве дисциплинарных мер на основании 192 статьи ТК могут применятся:
• Замечания;
• Выговоры;
• Увольнения;
• Иные наказания.
Привлечь главного бухгалтера к материальной ответственности работодатель вправе на основании 238 статьи ТК для возмещения полученного от этого сотрудника прямого ущерба компании. Мат ответственность назначается в размере среднемесячной зарплаты главбуха, если иные условия не оговариваются законодательством.
Стоит отметить, что упущенные доходы с работника не удерживаются.
Кроме описанных выше случаев на главного бухгалтера может накладываться полная материальная ответственность. Она устанавливается тремя способами:
Как видно, должностное лицо предварительно знакомится с условиями и соглашается с ними, подписывая документ. В свою очередь, полная мат ответственность может быть:
• Индивидуальной;
• Коллективной.
Полная материальная ответственность главного бухгалтера наступает в случаях, описанных в 243 статье ТК, а именно:
• Если ответственность мат ответственность возложена в полном размере за нанесение ущерба в ходе выполнения своих обязанностей;
• Недостача имущества или материальных ценностей, переданных сотруднику на основании письменного документа;
• Нанесение ущерба с умышленной целью;
• Причинение вреда в состоянии опьянения от алкоголя или наркотиков;
• Нанесение вреда в результате преступления, совершенного главным бухгалтером и доказанным в суде;
• Ущерб причинен в результате иного противоправного действия, установленного законодательством;
• Раскрытие государственной или коммерческой тайны;
• Если ущерб нанесен не при исполнении главбухом своих должностных обязанностей.
Условия полной ответственности могут составляться в свободной форме в зависимости от специфики и направлений деятельности предприятия. Тем не менее, в Постановлении Министерства Труда содержится типовая форма данного договора.
В соответствии с 266 Федеральным Законом главный бухгалтер может нести и субсидиарную ответственность при банкротстве предприятия. Это единственный случай, когда возможно применение этого вида к данному должностному лицу. Вместе с тем, должно быть наличие неопровержимых доказательств того, что именно главбух и его действия или же бездействие послужили причиной банкротства компании.
Как правило, субсидиарная ответственность главбуха наступает тогда, когда предприятие признано банкротом из-за:
• Допущенных должностным лицом ошибок в бухгалтерском учете или отчетности;
• Отсутствия необходимых документов, за сохранность которых отвечал главный бухгалтер;
• Возникновения по вине главбуха задолженности по налогам, сборам и взносам, которую нет возможности погасить.
Если установлен факт причастности главного бухгалтера к банкротству компании, то с него могут быть взысканы любые ценные вещи и имущество. Исключения составляют лишь предметы и объекты, указанные в статье 446 ГПК.
Однако, судебная практика показывает, что должностное лицо может лишиться и земельного участка, и единственного жилья. Но, все же, чаще взыскиваются денежные средства, ценные бумаги, транспортные средства, драгоценные металлы, а также ювелирные изделия.
Субсидиарная ответственность может наступить даже после увольнения главного бухгалтера, поскольку, действует в течение трех лет с прецедента возникновения банкротства.
Подчиненные главного бухгалтера осуществляют свою деятельность в рамках Трудового Кодекса, условий трудового договора, а также внутренних приказов и распоряжений. Как следствие, уголовная, субсидиарная и административная ответственность на них не распространяется за совершение нарушений в бухгалтерской сфере. Понести наказание они могут только в виде дисциплинарной или материальной (финансовой) ответственности. А вот, за все допущенные ими ошибки отвечает главбух.
Уголовная ответственность бухгалтера в 2020-2021 годах
Новый повод для привлечения к уголовной ответственности появился со вступлением в силу поправок в Уголовный кодекс РФ, внесенных федеральным законом № 250-ФЗ. Суть изменений сводится к тому, что страховые взносы приравняли к налогам, а значит и ввели по ним уголовную ответственность (за уклонение от уплаты и прочие деяния), которой раньше не было.
Другим поводом для привлечения лица, занимающего должность главного бухгалтера, финансового директора — теперь уже к субсидиарной ответственности — стал федеральный закон № 266-ФЗ, который внес изменения в федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» № 127-ФЗ.
В текущей экономической ситуации некоторые организации не справляются с долговой нагрузкой и начинают в 2020-2021 годах процедуру банкротства. Ранее ответственность бухгалтера при банкротстве не была предусмотрена. Однако новые поправки привели к тому, что теперь он стал относится к контролирующим должника лицам, несущим субсидиарную ответственность за невозможность полного погашения требований кредиторов (новая глава III.2 упомянутого закона № 127-ФЗ).
Не избежал поправок и Налоговый кодекс РФ. Ужесточение налогового контроля над налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов, а также над налоговыми агентами привело к изменению редакции п. 5. ст. 82. и появлению статьи 54.1., которая ввела новые требования к налогоплательщику при отборе контрагентов. Указанные нововведения вступили в силу на основании федерального закона № 163-ФЗ.
Также усилена и административная ответственность (особенно для госучреждений) - в соответствии с федеральным законом № 118-ФЗ.
Одной из самых распространенных причин втягивания бухгалтера в имущественные, налоговые и иные преступления является исполнение им незаконных приказов своего руководителя.
В п. 8. ст. 7. федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрен защитный механизм, позволяющий бухгалтеру отразить (не отражать) незаконную, по его мнению, операцию на основании письменного распоряжения руководителя, который в этом случае должен единолично нести всю ответственность.
Однако УК РФ подобные действия может квалифицировать как умышленное преступление (ч. 2. ст. 42. УК РФ), так как лицо, его совершившее во исполнение заведомо незаконных приказа или распоряжения, несет уголовную ответственность на общих основаниях. Только неисполнение заведомо незаконных приказа или распоряжения исключает уголовную ответственность.
Другой, не менее распространенной причиной появления бухгалтера на скамье подсудимых, являются действия руководителя, когда в ходе уголовного дела он пытается переложить свою вину, ссылаясь на финансовую и правовую безграмотность.
Конечно же, не все работники учета являются «белыми и пушистыми», есть и настоящие преступники.
К субъектам преступления, связанного с уклонением от уплаты налогов, сборов, страховых взносов (ст. 199 УК РФ), могут быть отнесены руководитель организации-плательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), а также иные уполномоченные лица, в том числе фактически выполнявшие обязанности руководителя или бухгалтера (п. 7 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 64).
Тем не менее, случаи, когда руководители требуют от своих бухгалтеров совершить противоправные действия, — например, отразить в бухгалтерском и налоговом учете недостоверные сведения, уменьшить налоговую базу или сокрыть доходы, — продолжают происходить.
Однако не всегда бухгалтеру удается отделаться что называется «легким испугом». Иногда желание приукрасить действительное финансовое положение организации, пополнить оборотные средства и сохранить таким образом место работы, могут довести и до тюрьмы.
Приведенная выше формулировка п. 7. Постановления Пленума Верховного Суда РФ об уполномоченных лицах, фактически выполнявших обязанности руководителя может относится и к бухгалтерам, получившим соответствующие полномочия по распоряжению денежными средствами и иным имуществом экономического субъекта.
Практика показывает, что риск привлечения к уголовной ответственности у бухгалтера гораздо выше, чем у его руководителя, который в таких случаях начинает ссылаться на то, что занимается общим руководством, а в бухгалтерском и налоговом учете не разбирается.
Поэтому бухгалтеру необходимо строго придерживаться норм закона и не поддаваться на провокации руководства организации.
Если же вопрос о возбуждении уголовного дела все же возник, необходимо правильно оценить обстоятельства, по которым предъявляются обвинения. В частности, могут быть выявлены нарушения по уплате какого-то налога, но при этом по нему имеется переплата за предыдущие периоды. Это значит, что умысла уклониться от уплаты не было и ущерб бюджетной системе не нанесен. Таким образом возникает основание для отказа в возбуждении уголовного дела.
Договор о материальной ответственности бухгалтера в 2020-2021 годах
Вторым, после руководителя, лицом на предприятии, безусловно, являющимся материально ответственным работником, является бухгалтер.
Это справедливо, так как именно бухгалтер отвечает за учёт и контроль всех денег предприятия.
И подписывая трудовое соглашение, принимаемый на работу бухгалтер, обязательно должен подписать и договор о полной материальной ответственности.
Безусловно, от грамотно поставленного бухгалтерского учёта зависит благополучие и финансовая состоятельность любой коммерческой фирмы.
Оставим получение и распределение прибыли на совесть руководителя и финансового отдела, но без хорошо поставленного учёта финансовых операций компании, своевременного предоставления документации в налоговую службу, правильности заполнения документов, гарантированы проблемы с законом.
А разногласия с государством, по законам которого предприятие осуществляет свою деятельность, всегда приводит к некоторым осложнениям в процессе осуществления хозяйственной деятельности.
Исходя из сказанного, бухгалтер – это тот сотрудник, от которого напрямую зависит материальное благополучие всего коллектива и компании в общем.
Следовательно, нужен такой инструмент, который позволит работодателю обязать бухгалтера выполнять свою работу в строгом соответствии с нормативными документами и требованиями должностной инструкции. И такой инструмент есть – договор о материальной ответственности бухгалтера.
Устраиваясь на работу в должность бухгалтера, гражданин должен осознавать, что на его плечи ложится большая ответственность. Учёт денег не допускает халатного отношения к работе и несоблюдения установленных правил.
Все операции бухгалтерского учёта стандартизированы, и отклонения от установленных норм не допускается. Ошибки и недоработки в финансовой документации ведут к неизбежным проблемам с контролирующими органами и партнёрами.
Бухгалтер в 2020-2021 годах обязательно подписывает соглашение о материальной ответственности. Так как трудовая функция бухгалтера специфична, контролировать правильность оформления документации в постоянном режиме довольно сложно.
А согласившись с условием о том, что в случае вины в нарушении установленных правил работы с финансовой документацией, сам работник будет в полном объёме возмещать ущерб, бухгалтер не нуждается в постоянном контроле.
Взятые на себя обязательства именно обяжут того самому не допускать ошибок в работе, рискуя потерять собственные средства в случае нарушения трудового договора.
Субсидиарная ответственность главного бухгалтера в 2020-2021 годах
Чтобы главного бухгалтера привлекли к субсидиарной ответственности нужно доказать 3 факта:
1. главбух давал обязательные для исполнения указания или иным образом влиял на компанию, т.е. являлся КДЛ;
2. это происходило в пределах 3-х лет до момента появления признаков банкротства;
3. именно действия/бездействие главбуха привели к банкротству компании-должника.
О том, каковы эти действия (бездействие) и что должен учитывать суд при принятии решения, указано в Постановлении Пленума ВС РФ № 53.
Так, неправомерным деяниями судья посчитает:
• указание совершить заведомо убыточные операции и сделки;
• создание системы управления, при которой выгода извлекалась третьим лицом — в ущерб интересам должника и кредиторов;
• совершение операций, значительно ухудшивших финансовое положение предприятия-банкрота, в результате которых была утрачена возможность выполнить все его обязательства и восстановить платежеспособность.
Суды до принятия решения о привлечении лица к субсидиарной ответственности должны исследовать совокупность сделок, операций и установить, что неправомерные действия или бездействия совершались именно под влиянием КДЛ и действительно способствовали переходу компании-должника в стадию банкротства.
Согласно норме закона и позиции судов, главбух в 2020-2021 годах несет субсидиарную ответственность, если будет признан КДЛ либо совершил действия, приведшие к уничтожению документации, ее сокрытию или к искажению содержащихся в ней сведений (пп.2,4 п.2, п.4,6 ст. 61.11 Закона о банкротстве, п.24 Постановления Пленума ВС РФ № 53).
В вышеуказанном деле главбуха суды, привлекая его к субсидиарной ответственности, указали, что он, являясь ответственным за ведение бухгалтерского и налогового учета в обществе, включал в налоговые и бухгалтерские регистры заведомо недостоверную информацию, на основании которой им составлялись налоговые декларация для представления в налоговый орган. Таким образом, главбух осознанно ежеквартально отражал в налоговом учете общества операции по сомнительным контрагентам, составлял недостоверную отчетность и сообщал об этом руководителю, вместе с ним подписывал бухгалтерскую отчетность. Суды пришли к единому мнению, что действия главбуха и руководителя общества были согласованы и направлены на реализацию общего намерения — причинения ущерба бюджетной системе РФ.
Не менее ярко иллюстрирует ситуацию с «субсидиаркой» главбуха судебная практика о взыскании с него денежных средств в размере 640 тыс. руб., которые снимались им лично со счета компании при незавидном ее финансовом состоянии и отсутствии документов, подтверждающих факт внесения этих денежных средств в кассу юридического лица (например, Постановление АС Поволжского округа № А72-7843). Хорошо, что дело в суде кассационной инстанции закончилось удачно, поскольку нашлись пропавшие квитанции к приходно-кассовому ордеру, а если бы их не было — пришлось бы расплатиться главбуху из своего кармана!
Итак, часто основанием для «субсидиарки» главбуха служат следующие факты:
• не отразил в бухучете или отчетности информацию о сделках;
• не представил необходимую первичную документацию;
• исказил бухгалтерскую отчетность с целью сокрытия доходов, снижения налогооблагаемой базы;
• участвовал в выводе активов.
Как главбуху избежать «субсидиарки»:
1. Для освобождения от ответственности можно попытаться заручиться письменным распоряжением руководителя компании (хотя бы по крупным и важным сделкам, по сделкам с сомнительными контрагентами) и действовать на его основании (п.8 ст.7 Закона о бухгалтерском учете № 402-ФЗ).
2. Для минимизации риска привлечения к субсидиарной ответственности сохранять все первичные документы, при увольнении запастись их копиями (особенно по спорным или сомнительным операциям) и не забывать при передаче документов составлять и сохранять у себя опись переданных документов.
3. Для исключения риска субсидиарной ответственности — самостоятельно либо с привлечением профессионалов проверять наличие необходимых первичных документов, своевременно проводить оценку возможных налоговых рисков компании для исключения интереса со стороны налогового органа и как следствие огромных сумм доначислений, ведущих к невозможности их выплаты бюджету.
Ответственность главного бухгалтера после увольнения в 2020-2021 годах
Главный бухгалтер, допустивший ошибку или сознательно нарушивший закон, может быть привлечен к следующим видам ответственности:
1. Материальная по трудовому законодательству.
2. Гражданско-правовая.
3. Субсидиарная перед внешними кредиторами.
4. Административная, если допущенные нарушения предусмотрены КоАП РФ.
5. Уголовная при серьезных нарушениях, имеющих признаки преступления.
В каждом из этих случаев применяется отдельный раздел права и свои сроки давности.
Если деятельность главбуха нанесла организации ущерб, то он несет материальную ответственность. В общем случае ответственность любого сотрудника ограничена его среднемесячным заработком (ст. 241 ТК РФ). Однако закон предусматривает и заключение договора о полной материальной ответственности (ст. 243 ТК РФ). Срок давности составляет 1 год с момента выявления ущерба (ст. 392 ТК РФ).
По трудовому законодательству в 2020-2021 годах можно взыскать только прямой ущерб, например, налоговые штрафы. Также в сумму ущерба можно включить и затраты компании на восстановление учета.
А вот взыскать упущенную выгоду в рамках трудовых отношений нельзя. Ее компенсация предусмотрена только гражданским законодательством (ст. 15 ГК РФ).
Возможность привлечения уволенного главбуха к гражданско-правовой ответственности является весьма спорной. Статья 53.1 ГК РФ, в которой говорится об ответственности должностных лиц перед компанией, ориентирована в первую очередь на руководителей или членов коллегиальных управляющих органов (правление, совет директоров).
Конечно, если главбух входил в эти структуры и голосовал за «сомнительное» решение, то применить нормы ГК РФ к нему вполне возможно. В этом случае срок давности будет длиннее, чем при взыскании ущерба на основании ТК РФ, и составит три года (ст. 196 ГК РФ).
С главного бухгалтера могут быть в некоторых случаях взысканы долги компании перед третьими лицами или бюджетом.
В первую очередь, речь идет о процедуре банкротства. Она регулируется законом № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».
Чтобы с главбуха можно было взыскать кредиторскую задолженность фирмы, должны выполняться следующие условия:
1. Главный бухгалтер должен быть признан контролирующим должника лицом (КДЛ) в соответствии с требованиями ст. 61.10 закона № 127-ФЗ.
2. Кредиторы должны доказать, что нанесенный им ущерб связан с недобросовестными действиями главбуха.
Взыскание долгов действующей организации с ее КДЛ в общем случае не предусмотрено. Но иногда налоговики пытаются сделать это, если имущества компании явно не хватает.
Конституционный суд РФ своим постановлением №39-П ограничил возможности чиновников в этой области. КС РФ определил, что взыскать налоговые долги с КДЛ работающей организации можно, только если доказана, что деятельность компании является фиктивной и прикрывает недобросовестные действия КДЛ.
В описанных в данном разделе ситуациях в общем случае применяется стандартный трехлетний срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ).
При банкротстве «опоздавший» кредитор может предъявить претензии к КДЛ в течение 10 лет после нарушения, но не позднее 3 лет после признания должника банкротом или завершения конкурсного производства (ст. 61.14 закона № 127-ФЗ).
Если главбух своими действиями не только нанес ущерб организации, но и нарушил закон, то он может быть подвергнут административному или уголовному наказанию. В первую очередь речь идет о нарушениях, связанных с бухучетом, расчетом налогов и сдачей отчетности.
Административные санкции за бухгалтерские и налоговые нарушения установлены статьями 15.5, 15.6 и 15.11 КоАП РФ. По ним главбух может быть оштрафован на сумму до 20 тыс. руб. или дисквалифицирован на срок до 2 лет. Срок давности по административным правонарушениям зависит от их категории (ст. 4.5 КоАП). Для «бухгалтерских» нарушений он составляет 2 года.
Уголовная ответственность главного бухгалтера тоже чаще всего применяется за недоимку по обязательным платежам (ст. 199, 199.1, 199.4 УК РФ). Также главбух может быть наказан за сокрытие имущества от взыскания налогов (ст. 199.2 НК РФ). А если применяемая незаконная схема включает в себя использование однодневок, то возможно еще наказание за незаконное предпринимательство и отмывание денег (ст. 171, 174, 174.1 УК РФ).
Максимальные санкции по перечисленным статьям УК РФ могут применяться в виде штрафа в размере до 2 млн. руб., дисквалификации на срок до 5 лет и лишения свободы на срок до 7 лет. Срок давности здесь определяется тяжестью преступления, т.е. предельным сроком лишения свободы, предусмотренным за него (ст. 78 УК РФ).
Неуплата налогов в крупном размере — это преступление небольшой тяжести, и срок давности по нему — 2 года.
А при наличии отягчающих обстоятельств (особо крупный размер или совершение в группе) это деяние уже становится тяжким преступлением. Поэтому виновный может быть привлечен к ответственности в течение 10 лет.
Все перечисленные выше санкции связаны с конкретной личностью, совершившей правонарушение. Пока не истек срок давности, они применяются независимо от того, работает сейчас бухгалтер-нарушитель в компании или нет.
Поэтому новому главбуху можно в этом смысле не беспокоиться — за нарушения, допущенные предшественником, его не накажут. Но обязанность исправить, а иногда и полностью восстановить учет, ложится именно на «новичка».
Генеральному директору совместно с главным бухгалтером важно выделить, какие именно искажения учета допущены и что следует исправить в первую очередь, а что — восстанавливать в текущем режиме. Какими-то моментами, если они не несут непосредственных рисков, можно и вовсе пренебречь, чтобы сэкономить время для более важных вопросов.
В первую очередь нужно понять, что требуется организации — исправление ошибок или действительно воссоздание учета с нуля. При планировании работы важно знать причины, по которым вам необходимо восстановить учет. Это может быть ожидаемая налоговая проверка, необходимость привлечения инвестиций, заключения крупного контракта и т.д.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
