Процесс проведения финансового аудита в зависимости от целей и вопросов его программы может включать в себя проверку учетной политики, ведения бухгалтерского (бюджетного) учета, достоверности финансовой отчетности, соблюдения нормативных правовых актов.
В ходе указанных проверок проводится оценка системы и результатов внутреннего контроля и внутреннего аудита объекта контроля, которая с учетом иной информации используется для выявления факторов, влияющих на риск существенных искажений, недостатков и нарушений.
Целью проверки учетной политики является определение ее соответствия требованиям нормативных правовых актов и специфике деятельности объекта контроля, а также ее влияния на достоверность данных бухгалтерского (бюджетного) учета и финансовой отчетности.
В ходе проверки должны быть установлены:
• наличие у объекта контроля учетной политики для целей организации и ведения бухгалтерского учета;
• соответствие порядка утверждения учетной политики и ее осуществления требованиям нормативных правовых актов, в том числе своевременность утверждения учетной политики;
• полнота и соответствие положений учетной политики специфике деятельности объекта контроля;
• утверждение рабочего плана счетов бухгалтерского учета и форм первичных учетных документов, применяемых для оформления финансово-хозяйственных операций;
• утверждение и выполнение порядка проведения инвентаризации имущества и обязательств объекта контроля;
• утверждение и выполнение правил документооборота и технологии обработки учетной информации;
• утверждение и выполнение порядка отражения в учете событий после отчетной даты;
• соблюдение порядка контроля за хозяйственными операциями, а также других решений, необходимых для организации бухгалтерского учета;
• обоснованность внесения изменений в учетную политику.
При проведении проверки учетной политики следует также определить соответствие:
• элементов (структуры) учетной политики положениям (стандартам) по бухгалтерскому учету (инструкции по бюджетному учету);
• выбранных методов учета нормативно закрепленному перечню;
• фактически применяемых методов учета и внутреннего финансового контроля особенностям финансовых и хозяйственных операций, целям и способам, закрепленным в учетной политике;
• способов ведения бухгалтерского (бюджетного) учета, применяемых объектом контроля, способам, установленным его учетной политикой.
При проведении проверок хозяйствующих субъектов особое внимание следует уделить вопросам отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с бюджетными средствами.
При выявлении изменений в учетной политике должно быть установлено их соответствие приказам (распоряжениям) руководителя объекта контроля с учетом того, что эти изменения могут иметь место в случаях:
• изменений законодательства Российской Федерации, нормативных актов по бухгалтерскому (бюджетному) учету;
• разработки или выбора способов ведения бухгалтерского (бюджетного) учета;
• существенного изменения условий деятельности контроля (реорганизации, изменения видов деятельности и т. п.).
При проведении проверки ведения бухгалтерского (бюджетного) учета следует проверить:
- правомерность осуществленных финансовых и хозяйственных операций, соответствие критерию законности, принципу целевого характера бюджетных средств;
- правильность отражения операций с бюджетными средствами в регистрах бухгалтерского учета;
- отражение финансовых и хозяйственных операций (по доходам и расходам) и фактов хозяйственной деятельности именно в тех учетных периодах, когда они имели место, а также документальное оформление указанных операций;
- соответствие раскрытия, классификации и описания элементов учета положениям Федерального закона «О бухгалтерском учете» и иных нормативных правовых документов в области бухгалтерского (бюджетного) учета, а также учетной политике объекта контроля.
Если объект контроля ведет компьютерную обработку данных, то необходимо убедиться в том, что:
- используемая бухгалтерская программа имеет лицензию;
- данные электронного учета дублируются на случай потери или уничтожения;
- разработанные объектом контроля механизированные формы первичных документов и регистров учета соответствуют требованиям Федерального закона «О бухгалтерском учете».
Проверка достоверности финансовой отчетности
Под достоверностью финансовой отчетности понимается степень точности данных отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении объекта контроля и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Отчетность является достоверной, если по результатам проверки установлено, что она содержит информацию обо всех фактах хозяйственной жизни, которые подтверждены соответствующими первичными документами, а также составлена в соответствии с правилами, которые установлены нормативными правовыми актами, регулирующими ведение учета и составление отчетности в Российской Федерации.
При проведении проверки финансовой отчетности могут быть выявлены условия или события, приведшие к ее существенным искажениям, которые поставят под сомнение достоверность данной отчетности.
При этом нужно учитывать, что в бухгалтерском (бюджетном) учете и финансовой отчетности могут быть ошибки и нарушения, которые остались не выявленными по следующим причинам:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• применение выборочных методов проверки, что не позволяет выявить искажения в полной мере;
• неэффективная работа системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля или аудита, не исключающая ошибок;
• наличие доказательств, предоставляющих доводы в пользу какого-либо решения, но не гарантирующих его правильности.
При проверке достоверности финансовой отчетности следует проверить, отвечает ли она следующим установленным требованиям:
• целостность – включение данных обо всех финансовых и хозяйственных операциях;
• последовательность – содержание и формы отчетности не изменялись без законных оснований в последующие отчетные периоды;
• сопоставимость – наличие данных по каждому показателю не менее чем за два года - предыдущий и отчетный.
Для подтверждения достоверности отчетности необходимо определить, своевременно ли объектом контроля проводилась инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверялись и документально подтверждены их наличие, состояние и оценка.
В ходе проверки следует получить достаточные доказательства того, что отчетность объективно отражает финансово-хозяйственную деятельность, имущество и обязательства объекта контроля.
Проверка соблюдения законов и иных нормативных правовых актов
При проведении финансового аудита осуществляется проверка соответствия использования объектом контроля государственных (муниципальных) средств, государственного имущества, а также его финансово-хозяйственной деятельности нормативным правовым актам Российской Федерации, Вологодской области, муниципальным правовым актам.
Проверка соблюдения нормативных правовых актов проводится в соответствии со Стандартом внешнего государственного финансового контроля КСП области «Общие правила проведения контрольного мероприятия».
Анализ системы внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита главных администраторов бюджетных средств.
В ходе проведения финансового аудита, объектами которого являются главные распорядители (распорядители) бюджетных средств, главные администраторы (администраторы) доходов бюджета, главные администраторы (администраторы) источников финансирования дефицита бюджета, анализируется состояние внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита, которые должны осуществляться вышеперечисленными объектами контроля в соответствии со статьей 160.2-1 Бюджетного кодекса РФ и другими нормативными правовыми актами.
В ходе проверки необходимо определить, в какой мере система внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита объекта контроля выполняет свою основную задачу по обеспечению законности использования бюджетных средств и достоверности бюджетной отчетности.
В зависимости от результатов оценки эффективности системы внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита объекта контроля возможно скорректировать в соответствующую сторону содержание и объем контрольных процедур, необходимых для достижения целей контрольного мероприятия.
По результатам анализа в соответствии со статьей 157 Бюджетного кодекса РФ осуществляется подготовка предложений по совершенствованию осуществления главными администраторами бюджетных средств внутреннего финансового контроля и аудита.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
