Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. Связаться с автором
Сегодня мы поговорим про резервный фонд, дадим определение, разберем виды, признаки, причины и все что ним связано. Я постаралась раскрыть тему полностью, поэтому статья получилась большая. Для удобства навигации по статье я разбила её на темы:
Резервный фонд Российской Федерации представляет собой часть средств федерального бюджета, подлежащую специальному обособленному учету и управлению. Средства Резервного фонда должны быть направлены на обеспечение выполнения государством обязательств расходного типа при снижении доходов нефтегазоносного сектора экономики России. Управление Резервным фондом осуществляет Министерство финансов.
Резервный фонд РФ был создан в результате разделения Стабилизационного фонда на Резервный фонд и Фонд национального благосостояния России.
Резервный фонд сегодня формируется из следующих доходов:
– избыточных доходов от продажи нефти и газа;
– доходов от управления средствами Резервного фонда;
– нефтегазовых доходов (налогов на разработку полезных ископаемых, вывозных пошлин на сырое топливо, пошлин, которые взимаются за вывоз товаров, изготовленных из нефти).
Кроме РФ, резервные фонды учреждены многими зависимыми от цен на сырье странами, например Норвегией, Венесуэлой, Нигерией, Азербайджаном, Оманом.
Средства резервного фонда
Средства Резервного фонда представляли собой ту часть поступлений в казну от экспорта нефти, нефтепродуктов, газа и конденсата, которая превышает цифру утвержденного нефтегазового трансферта на новый финансовый год (сейчас определяется как 3,7% прогнозируемого властями объема ВВП РФ). При превышении нормативной величины Резервного фонда остальные доходы зачислялись в другой национальный фонд — ФНБ. Нормативная (максимальная) величина первоначально определялась как 10% объема ВВП РФ, прогнозируемого на очередной финансовый год. Еще одним источником средств помимо нефтегазовых поступлений являлись доходы от управления резервами фонда.
По замыслу властей существование Резервного фонда способствовало выполнению расходных обязательств государства и стабилизации экономики (покрытие дефицита бюджета), снижая ее зависимость от колебаний нефтегазовых поступлений. ФНБ же планировался в первую очередь для сбалансирования Пенсионного фонда РФ.
Управление средствами Резервного фонда РФ возлагалось на Минфин, но часть этих полномочий позволялось делегировать Центробанку.
Согласно правительственному постановлению № 955 управление средствами надлежало осуществлять в целях:
1. обеспечения их сохранности;
2. извлечения в долгосрочной перспективе стабильного дохода от размещения резервов.
В краткосрочной перспективе допускалось получение в процессе управления средствами отрицательных финансовых результатов.
Установленный правительством порядок обязывал размещать средства:
• в иностранной валюте;
• в номинированных в инвалюте активах с рейтингом долгосрочной кредитоспособности не ниже «Аа3» по классификации Moody’s;
• в номинированных в инвалюте активах с рейтингом не ниже «АА-» по Fitch-Ratings и Standard & Poor’s.
Средства Резервного фонда являлись частью золотовалютных резервов России, которой распоряжался Минфин, а не Центробанк.
Приказом министерства была утверждена валютная структура запасов:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Инвалюта зачислялась на счета в Банке России, который уплачивал проценты, эквивалентные доходности упомянутых активов. Из-за высокой консервативности вложений (возможно, вызванной сильным кризисом, который случился всего через несколько месяцев после начала самостоятельного существования Резервного фонда) доходность от инвестиций оказалась примерно на уровне валютной инфляции. Сбалансированный портфель из акций и облигаций позволил бы получить в разы больший доход.
Эксперты, оппонирующие действующей российской власти, винят ее в нерациональном расходовании резервов и утверждают, что ликвидация Резервного фонда не сулит россиянам ничего хорошего.
Согласно расчетам властей должен стать последним, когда дефицит бюджета будет покрываться из ФНБ. В дальнейшем его обещают превратить в настоящий фонд благосостояния, который будет пополняться валютой, купленной Минфином по бюджетному правилу, и тратиться только на софинансирование пенсионных накоплений российских граждан.
Резервный фонд банка
В соответствии с Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" и Федеральным законом "О банках и банковской деятельности" в целях обеспечения стабильности банковской системы Банк России в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол N 10) устанавливает следующий порядок формирования и использования кредитными организациями резервного фонда.
Резервный фонд создается кредитными организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации для покрытия убытков, возникающих в результате деятельности.
Минимальный размер резервного фонда определяется уставом кредитной организации, но не может составлять менее 15 процентов величины уставного капитала.
Резервный фонд формируется кредитными организациями:
- действующими в форме акционерных обществ - исходя из величины фактически оплаченного уставного капитала кредитной организации (при условии регистрации отчета об итогах выпуска акций кредитными организациями);
- действующими в иных организационно - правовых формах хозяйственных обществ - исходя из величины зарегистрированного уставного капитала.
Примечание. Далее по тексту уставный капитал кредитных организаций, принимаемый в расчет при формировании резервного фонда, именуется зарегистрированным уставным капиталом.
Источником формирования резервного фонда является прибыль кредитных организаций, направляемая в резервный фонд в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, настоящим Положением и уставом кредитной организации.
Отчисления в резервный фонд производятся от прибыли отчетного года, остающейся в распоряжении кредитной организации после уплаты налогов и других обязательных платежей (в дальнейшем прибыль, от которой производится отчисление в резервный фонд, именуется "чистая прибыль отчетного года").
Кредитная организация, в положениях о порядке формирования и использования фондов которой предусмотрено перераспределение средств между различными фондами, сформированными путем отчислений от чистой прибыли, может после утверждения общим собранием учредителей (участников) кредитной организации годового бухгалтерского отчета и отчета о распределении прибыли за год, предшествующий текущему, направлять на формирование резервного фонда не использованные по состоянию на начало текущего года остатки средств фондов, сформированных за счет прибыли предшествующих лет, остающейся в распоряжении кредитной организации, использование которых не уменьшает величины имущества кредитной организации и которые включаются в расчет величины собственных средств (капитала) кредитной организации в соответствии с п. 2.1.4 Положения Банка России N 31-П "О методике расчета собственных средств (капитала) кредитных организаций".
На формирование резервного фонда не могут быть направлены путем перераспределения остатки средств фондов в части, сформированной путем отчислений от прибыли текущего года.
Отчисления в резервный фонд от чистой прибыли отчетного года производятся после утверждения общим собранием учредителей (участников) кредитной организации годового бухгалтерского отчета и отчета о распределении прибыли.
Кредитная организация вправе до проведения по итогам финансового года общего собрания учредителей (участников) ежеквартально (ежемесячно) производить отчисления в резервный фонд в установленной доле (процентах) от чистой прибыли, если указанный порядок предусмотрен уставом кредитной организации. В этих случаях общая сумма отчислений в резервный фонд, произведенных в течение года, должна быть утверждена общим собранием учредителей (участников) кредитной организации по итогам финансового года и не может превышать сумму чистой прибыли, фактически полученной за отчетный год.
Размер ежегодных отчислений в резервный фонд, предусматриваемый уставом кредитной организации, должен составлять не менее пяти процентов от чистой прибыли до достижения им минимально установленной уставом величины.
В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, N 61 средства резервного фонда учитываются кредитными организациями на балансовом счете N 10701 "Резервный фонд".
Кредитные организации, имеющие филиалы, осуществляют учет средств резервного фонда на балансе головной организации кредитной организации.
Правильность формирования резервного фонда должна быть подтверждена аудиторской фирмой (аудитором) в соответствии с порядком, установленным Банком России.
Резервный фонд кредитной организации может быть использован согласно решению совета директоров (наблюдательного совета) кредитной организации или в порядке, установленном общим собранием учредителей (участников), только на следующие цели:
- покрытие убытков кредитной организации по итогам отчетного года;
- увеличение уставного капитала путем капитализации в установленном законодательством Российской Федерации и учредителями (участниками) кредитной организации порядке. При этом капитализации может подлежать резервный фонд только в части, превышающей минимально установленный настоящим Положением размер резервного фонда;
- на формирование фондов, сформированных за счет прибыли предшествующих лет, остающейся в распоряжении кредитной организации, использование которых не уменьшает величины имущества кредитной организации и которые включаются в расчет величины собственных средств (капитала) кредитной организации в соответствии с п. 2.1.4 Положения Банка России "О методике расчета собственных средств (капитала) кредитных организаций" N 31-П, в части, превышающей установленный настоящим Положением минимальный размер резервного фонда.
Кредитные организации вправе осуществлять в текущем году расходование резервного фонда на цели, указанные в настоящем пункте, только в части, сформированной за счет прибыли предшествующих лет, после утверждения отчислений из прибыли предшествующих лет общим собранием учредителей (участников) кредитной организации.
Примечание. В случае если резервный фонд, помимо отчислений от чистой прибыли, был сформирован также за счет поступлений из других источников, то на увеличение уставного капитала путем капитализации возможно направление части резервного фонда, превышающей его минимальный размер, определенный уставом кредитной организации, в том числе сформированной за счет поступлений из иных источников.
При этом указанные поступления должны удовлетворять следующим требованиям:
- иметь безвозвратный безвозмездный характер;
- соответствовать требованиям действующего на момент формирования резервного фонда законодательства Российской Федерации, в том числе в части включения полученных сумм в доходы кредитной организации, учитываемые при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль (п. 14 Положения "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации N 490, п. 2.7 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").
Резервный фонд не может использоваться на цели, не предусмотренные настоящим Положением и уставом кредитной организации в части, ему соответствующей.
К кредитным организациям, не выполняющим требования Банка России о порядке формирования и использования резервного фонда, применяются следующие меры воздействия, предусмотренные статьей 75 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".
В случае нарушения кредитной организацией условий формирования и (или) использования резервного фонда, установленных настоящим Положением (кроме случаев нецелевого использования), территориальное учреждение Банка России вправе требовать от кредитной организации устранения допущенных нарушений, а также взыскивать штраф в размере до одной десятой процента от минимального размера уставного капитала, установленного Банком России для вновь создаваемых кредитных организаций и действующего на момент нарушения, либо ограничивать проведение отдельных операций на срок до шести месяцев.
В случае использования резервного фонда на цели, не предусмотренные законодательством Российской Федерации и настоящим Положением, территориальное учреждение Банка России обязано потребовать от кредитной организации восполнения резервного фонда за счет чистой прибыли в срок, не превышающий одного календарного года с момента проведения соответствующей операции либо с момента ее обнаружения территориальным учреждением, а также взыскивать штраф в размере до одной десятой процента от минимального размера уставного капитала.
В случае неисполнения кредитной организацией требований Банка России об устранении нарушений, связанных с формированием и использованием резервного фонда, территориальное учреждение Банка России вправе применить к кредитной организации меры воздействия, предусмотренные частью второй статьи 75 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".
Резервный фонд предприятия
Сначала разберемся с терминологией. Зачастую в литературе понятия резервный фонд и резервный капитал употребляются, как тождественные. Строго говоря, это не совсем так. Резервный капитал – это строка баланса, которая содержит в себе информацию по ряду фондов. Кроме собственно резервного фонда туда могут входить и другие, предназначенные, например, для выплаты заработной платы или оплаты дивидендов. Но так как все эти виды резервных фондов создаются и расходуются по сходным принципам, то можно употреблять для них собирательное наименование «резервный фонд». Счет бухгалтерского учета, на котором содержатся сведения о движении резервного фонда, имеет номер 82.
Итак, резервный фонд представляет собой накопленную часть имущества общества. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков, а также для ряда других расходов на основании норм закона или положений устава.
Резервный фонд формируется на основании закона, регулирующего деятельность предприятия, в соответствии с его организационно-правовой формой. Рассмотрим принципы его создания на примере двух наиболее распространенных форм – общества с ограниченной ответственностью (ООО) и акционерного общества (АО). Оба закона дают предприятиям право на создание резервных фондов, но требования закона об АО более жесткие. Для ООО закон только предоставляет право создавать фонд, но правила использования и размер резервного фонда не устанавливает. Напротив, минимальный размер резервного фонда акционерного общества регламентирован законом и должен быть не ниже 5% уставного капитала. Также для АО закон определяет, что средства резервного фонда могут использоваться только для определенных целей – гашения облигаций или обратного выкупа собственных акций. Впрочем, учредители ООО тоже могут ограничить перечень затрат, которые можно финансировать за счет фонда. Для этого нужно внести соответствующие положения в Устав общества.
В большинстве случаев резервный фонд предприятия формируется за счет чистой прибыли. Это основной вариант, с помощью которого осуществляется создание резервного фонда. Проводки в этом случае будут следующие: ДТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - КТ 82 «Резервный капитал».
Кроме того, закон предоставляет акционерам (участникам) общества право вносить вклады в имущество организации без увеличения уставного капитала. Эти вклады, в том числе, могут быть оформлены, как отчисления в резервный фонд.
Проводки (если вклад вносится на расчетный счет) в этом случае будут такие:
Иногда уже сформированный резервный фонд необходимо пополнить. Например, если собственники приняли решение увеличить уставный фонд предприятия и после этого размер резервного фонда акционерного общества стал меньше установленного законом норматива. В этом случае требуется пополнить резервный фонд. Проводки будут такие же, как и при его первичном создании.
Иногда возникает вопрос: что такое резервный фонд – актив или пассив с точки зрения бухгалтерского учета. Уже из приведенных выше проводок видно, что он является пассивом. Это вытекает и из его экономического смысла – аналогично уставному капиталу резервный фонд предприятия является одним из источников ресурсов. Разница только в том, что варианты его использования ограничиваются законом или уставом.
Основным направлением использования резервного фонда является компенсация убытков. Это требуется для поддержания размера чистых активов на уровне не ниже величины уставного капитала, в соответствии с законом. В случае, если это соотношение не выполняется, учредители обязаны сократить размер уставного капитала или начать процедуру ликвидации.
Проводка в этом случае будет обратная по сравнению с формированием фонда за счет прибыли: ДТ 82 - КТ 84.
Также средства резервного фонда могут быть использованы и для оплаты других расходов. Для акционерного общества это может быть обратный выкуп собственных акций или гашение облигаций.
Для ООО, если это не прописано в уставе общества, ограничений по расходованию средств фонда не существует вообще. Формально в этом случае он может быть направлен на финансирование любых затрат, связанных с текущей деятельностью. Но на практике так обычно не поступают, а используют эти средства только при особых обстоятельствах.
Бюджетный резервный фонд
Резервные фонды бюджетов (англ. budget reserve funds) - обособленная часть денежных средств в бюджетах всех уровней, получившая форму целевых бюджетных фондов, предназначенных для обеспечения бесперебойного финансирования как предусмотренных ранее затрат, так и непредвиденных расходов, возникших внезапно и имеющих чрезвычайный или случайный характер РФБ призваны:
• обеспечивать бесперебойное финансирование предусмотренных по бюджету мероприятий даже в тех случаях, когда бюджетные поступления оказываются ниже запланированной величины; способствовать сохранению баланса между доходами и расходами бюджета, непосредственно влияя на его устойчивость;
• выступать одним из источников возмещения ущерба, причиняемого государственной и муниципальной собственности стихийными силами природы;
• маневрировать денежными средствами в целях устранения внутригодовых кассовых разрывов;
• удовлетворять вновь появляющиеся неотложные нужды, устранять возникающие в ходе исполнения бюджета диспропорции.
Будучи разновидностью финансовых резервов, РБФ характеризуются специфическими чертами:
• они относятся к централизованным резервам общества и имеют широкую сферу применения;
• их отличает масштабность влияния на процесс воспроизводства, поскольку они способствуют устойчивости экономики страны в целом, поддержанию стабильного функционирования ее отраслей при наступлении чрезвычайных и непредвиденных событий;
• их образование всегда носит обязательный, законодательно оформленный характер;
• они универсальны по направлениям использования, так как призваны обеспечивать любую дополнительную потребность в средствах, возникающую в бюджете любого уровня в связи с наступлением непредвиденных и чрезвычайных событий.
Источник формирования РБФ - средства, аккумулированные в бюджетах всех уровней. Образование бюджетных резервов отражается в расходной части бюджета, в отдельных случаях (например, при создании оборотной кассовой наличности) показывается за балансом доходов и расходов бюджета. Однако включение бюджетных резервов в расходную часть бюджета не означает, что они являются обычным бюджетным расходом, поскольку РБФ представляют собой своеобразный запас бюджетных ресурсов, которые мобилизованы в бюджет, но зарезервированы на случай необходимости в дополнительном финансировании, связанном с возникновением в процессе исполнения бюджета незапланированных расходов.
В отличие от обычных расходов бюджета, постепенно и непрерывно осуществляемых в течение бюджетного года, РБФ используются только в период наступления определенных рода непредвиденных событий и обстоятельств. Если же в течение бюджетного года таких событий не возникает, то эти фонды остаются невостребованными и должны переходить на следующий год как элемент национального богатства. В федеральном и региональном бюджетах создаются резервные фонды органов исполнительной власти Российской Федерации и субъектов РФ, в местных бюджетах - резервные фонды органов местного самоуправления. Создание в расходной части бюджетов всех уровней резервных фондов законодательных (представительных) органов и депутатов этих органов публичной власти запрещено законом, поскольку такое резервирование средств противоречит экономической природе резервных фондов.
Поскольку РБФ создаются на случай непредвиденных или чрезвычайных расходов, появляющихся в ходе исполнения бюджета, то их финансирование - прерогатива исполнительных, но отнюдь не законодательных органов публичной власти. Круг вопросов, решаемых органами законодательной власти, заранее планируется, не носит случайного или стихийного характера, а потому должен финансироваться в законодательно установленном порядке через соответствующие показатели утвержденного бюджета. Общая величина резервных фондов в федеральном бюджете не может превышать (согласно ст. 81 Бюджетного кодекса РФ) 3% утвержденного объема бюджетных расходов, размер резервных фондов в бюджетах субъектов РФ устанавливается органами законодательной власти субъектов РФ при утверждении региональных бюджетов на очередной финансовый год. Использование средств РБФ происходит на основе решений тех органов государственной власти и органов местного самоуправления, в распоряжении которых они были созданы.
Средства направляются на финансирование непредвиденных затрат, в том числе на проведение аварийно-восстановительных работ по ликвидации последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, имевших место в текущем финансовом году.
Расходование РБФ осуществляется в тех же формах, которые используются согласно ст. 69 Бюджетного Кодекса РФ для предоставления бюджетных средств юридическим лицам и другим возможным бюджетополучателям. Форма расходования средств РБФ определяется функциональным назначением выделяемых ресурсов. Порядок расходования средств РБФ устанавливается нормативно-правовыми актами Правительства РФ, органов исполнительной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления. Органы исполнительной власти федерального и регионального уровней, а также органы местного самоуправления обязаны ежеквартально информировать соответствующие органы законодательной власти и местного самоуправления о расходовании средств РБФ.
Благодаря такой информации на всех уровнях бюджетной системы РФ осуществляется текущий контроль со стороны законодательной (представит.) органов власти и местного самоуправления за целевым и рациональным использованием средств РБФ. Функционирование РБФ в бюджетах всех уровней бюджетной системы, многофункциональность их назначения требуют создания разнообразных видов РБФ. Это объясняется различия по составу полномочиями, возложенных на каждый уровень власти, от которых зависит потребность в резервах и с чем связана дифференциация видов и целей использования. Кроме того, существование множества видов бюджетных резервов вызвано большим количеством непредвиденных событий и обстоятельств, обслуживание которых на них возложено.
В России в состав РБФ входят:
• Резервный фонд Президента РФ;
• Резервный фонд;
• Фонд национального благосостояния;
• резервные фонды органов исполнительной власти.
В качестве резерва может использоваться также превышение доходов над расходами, образовавшееся в процессе исполнения бюджета. РБФ по функциональному назначению подразделяют на:
• стратегические;
• страховые;
• оперативные.
Стратегические бюджетные резервы предназначены для финансирования расходов крупномасштабного характера, рассчитанные на перспективу:
• развития перспективных наукоемких производств;
• освоения вновь открытых месторождений полезных ископаемых;
• укрепления обороноспособности страны.
На эти цели частично используются средства резервного фонда Президента РФ и резервного фонда Правительства РФ.
Страховые бюджетные резервы позволяют обеспечить бесперебойное развитие экономики и жизнедеятельность населения при возникновении крупномасштабных стихийных бедствий и катастроф, восполняют ущерб, нанесённый такими чрезвычайными событиями. К ним прежде всего относится Резервный фонд Правительства РФ по предупреждению и ликвидации чрезвычайных ситуаций и последствий стихийных бедствий, который выполняет функции централизованного страхового фонда. Аналогичные фонды могут создаваться в бюджетах субъектов РФ. На практике страховую функцию, как правило, выполняют бюджетные резервы исполнительных органов государственной власти.
Оперативные бюджетные резервы формируются с целью финансирования непредусмотренных мероприятий неотложного характера, ликвидации внутригодовых кассовых разрывов и т.п. Для решения этих задач в бюджетах создаются фонды непредвиденных расходов, оборотная и др.
Уставной резервный фонд
Резерв уставной - специально созданный резервный фонд акционерного общества, наличие и размер которого прописывается в уставе. Это средства, которые используются для покрытия текущих расходов компании при возникновении рисковых ситуаций.
Цель создания уставного резерва - защита интересов кредиторов (держателей ценных бумаг) и самих владельцев компании. За счет средств данного фонда компания может оперативно покрывать возникшие убытки. Если предприятие имеет организационную форму АО, то имеющиеся средства могут направляться для выкупа ценных бумаг и покрытия обязательств по облигациям (если иные средства отсутствуют).
При изъятии средств из уставного резерва для решения указанных выше задач, отчисления в него производятся из доходов, полученных до совершения налоговых платежей. Как следствие, АО может рассчитывать на льготы, ведь отчисления в уставной резерв не облагаются налогом на доход. Выделение средств для решения других задач ограничено. Принятие решения по поводу использования денег могут принимать лишь члены наблюдательного совета или директора АО.
Размер уставного резерва зависит от формы управления компании:
- для АО величина фонда должна устанавливаться уставом. При этом минимальный размер ограничен 5% от общего объема УК;
- для ООО, а также кооперативов, товариществ на вере и полных ТОВ иметь уставной резерв не обязательно. Но если такая позиция предусмотрена в уставе, то создание специального фонда разрешено. В отличие от АО ограничений по порядку и размеру накоплений нет;
- АО или ООО не имеют права распределять чистый доход (выплачивать дивиденды), если на момент принятия соответствующего решения цены чистых активов предприятия была меньше размера УК или уставного резерва или же станет ниже допустимого уровня в случае принятия решения.
Уставной резерв не подразумевает обязательного присутствия наличности на счете. Так, в ряде случаев деньги должны представляться в виде неликвидных средств, то есть активов, которые сложно преобразовать в реальные деньги или же это займет много времени. Но такая ситуация опасна, ведь при необходимости средства из резервного фонда будет сложно реализовать.
Формирование уставного резерва производится с учетом следующих правил:
- накопление осуществляется за счет отчислений из чистого дохода до момента, пока не будет достигнут требуемый уставом АО размер;
- источник отчислений - чистая прибыль акционерного общества;
- объем отчислений, которые производятся один раз в год, прописывается в уставе, но не может быть меньше 5% от чистого дохода. Выплаты прекращаются лишь после того, как необходимая сумма будет накоплена;
- формирование уставного резерва - обязательство для АО и право для ООО. В обоих случаях особенности формирования резерва и его величина прописывается владельцами в уставе (ФЗ №14, статья 30);
- владельцы компании имеют право на увеличение размера уставного резерва выше значения, которое установлено в уставе. Это допускается даже в тех случаях, когда величина фонда не достигла пяти процентов от размера УК. Для принятия такого решения собираются акционеры, и принимается решение о повышении объема уставного резерва и объема отчислений. По факту результатов собрания корректируется устав общества;
- величина уставного резерва и размер уставного капитала имеют тесную взаимосвязь. По законодательству размер превышения уставного капитала не должен быть больше разницы между объемом чистых активов, а также суммой уставного и резервного капитала АО. Следовательно, при снижении или повышении величины уставного капитала должен повышаться и уровень уставного резерва;
- применение и формирование фондов, которые наполняются за счет чистой прибыли (в том числе уставного резерва) прописывается в форме №3 - Отчете об изменениях УК.
Использование уставного резерва осуществляется с учетом следующих требований:
- деньги из фонда могут направляться лишь для выполнения обязательств по долговым бумагам, покрытия убытков компании и выкупа выпущенных ранее акций;
- использование средств уставного резерва может осуществляться при отсутствии других денег у АО;
- при наличии убытка по итогам года на его покрытие может направляться весь объем уставного резерва или его доля;
- деньги уставного резерва - доля уставного капитала общества вместе с нераспределенным доходом;
- использование резерва имеет жесткие ограничения, поэтому в процессе принятия решения о размере фонда стоит помнить о возможности расходования средств только на упомянутые выше нужды.
Одна из главных задач - правильное отражение средств уставного резерва в бухучете компании. Для этих целей предусмотрена целая статья - «Резервный фонд». В ней могут прописываться любые средства остатков как резервного, так и других фондов АО - резервов, формируемых под обесценивание инвестиций, под снижение стоимости матценностей, под покрытие сомнительных долгов и так далее.
После внесения корректировок в размер уставного резерва соответствующие записи должны быть сделаны в уставе АО, а факт использования средств прописывается в специальном отчете об изменениях в размере капитала. Если по решению держателей акций происходит ликвидация компании, то уставной резерв присоединяется к доле нераспределенного дохода.
Создание резервного фонда
В отношении резервного фонда ООО есть три основных вопроса:
• что такое данный фонд, в чем его назначение;
• обязателен ли он для компании или нет;
• как его создать.
Резервный фонд – это вспомогательный фонд, которым может обладать ООО или иная организация. Обычно такой фонд формируют за счет отчислений из годовой прибыли. Это запас средств на случай непредвиденных обстоятельств, периодов экономической нестабильности и т. д. Если понадобится изыскать деньги на поддержку бизнеса, собственники вправе воспользоваться данным фондом.
О создании и использовании резервного фонда ООО говорится в нескольких статьях Федерального закона № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»:
1. Компания может организовать резервный, а также иные фонды согласно правилам в уставе ООО. Для этого в документе должны быть прописаны порядок формирования фонда и его величина (ст. 30 ФЗ № 14).
2. В правилах по увеличению уставного капитала есть ограничение. Нужно определить разницу между стоимостью чистых активов ООО и суммой, которую составляют сам уставный капитал компании и ее резервный фонд. Сумма, на которую увеличат капитал за счет имущества компании, не должна быть выше этой разницы (ч. 2 ст. 18 ФЗ № 14).
3. Учитывайте ограничение перед выплатой прибыли владельцам бизнеса. Нельзя принимать решение о ее распределении или выплачивать средства, если на этот момент стоимость чистых активов меньше уставного капитала и резервного фонда либо она станет меньше после выплаты (ч. 1, ч. 2 ст. 29 ФЗ № 14).
В законе нет указаний, что компании необходимо сформировать этот фонд. Учредители вправе закрепить положения о нем в уставе. Если такие положения есть, фонд нужно сформировать. Это становится обязательным требованием.
Если их нет, но собственники бизнеса хотят его создать, понадобится:
• разработать поправки в устав — о необходимости фонда, порядке его создания, величине;
• созвать общее собрание, на котором рассмотреть и утвердить новую редакцию устава;
• направить документы в ЕГРЮЛ и отразить в реестре, что в устав внесли изменения;
• сформировать фонд согласно правилам, которые включили в устав.
Учредители при создании ООО или общее собрание уже на этапе работы компании приняли решение, что необходим резервный фонд. Информацию о нем содержит устав. Кроме того, собственники вправе утвердить дополнительные документы, которые раскрывают положения устава.
Перечислите:
• величину фонда, его минимальный и максимальный размер. Как правило, эти показатели определяют в процентах от величины уставного капитала;
• схему, по которой будете формировать фонд и пополнять средства. Например, в фонд могут регулярно передавать процент от прибыли компании согласно решению общего собрания;
• цели, на которые эти средства компания может расходовать;
• порядок расходования, а также механизмы контроля за использованием средств;
• данные о лицах, которые вправе распоряжаться фондом от имени компании.
Допустим, учредители общества первоначально указали в уставе один размер фонда. Затем потребовалось его изменить.
Чтобы это сделать, владельцам необходимо:
• вынести на обсуждение на общем собрании все вопросы, которые касаются этого изменения, в том числе новую редакцию устава;
• запротоколировать, что собрание приняло решение изменить размер фонда;
• внести изменения в устав;
• зафиксировать поправки в ЕГРЮЛ.
В уставе ООО могут присутствовать дополнительные положения о том, сколько голосов нужно, чтобы решение по изменению размера резервного фонда сочли принятым. Проверьте, что такие положения не противоречат закону.
Резервный фонд ООО — это запас средств на случай форс-мажора. Тем не менее, следует прописать, какие именно причины позволяют воспользоваться фондом. Так, эти деньги участвуют в формировании уставного капитала компании, которую создают при реорганизации прежней.
Кроме того, с их помощью:
• расплачиваются по долгам компании;
• покрывают убытки;
• выкупают доли у участников ООО сообразно требованиям закона;
• совершают сделки, которые понадобились для стабилизации положения компании;
• поддерживают бизнес в период нестабильности. Например, чтобы исключить риск банкротства компании.
Формирование резервного фонда
Резервный фонд — это элемент собственного капитала предприятия, создаваемый с целью защиты интересов учредителей компании и ее кредиторов. Его формирование — обязанность акционерных обществ, фирмы других организационно-правовых форм могут накапливать его на добровольной основе.
Правила создания фонда обязательно закрепляются в уставе АО. В документе прописывается его величина, порядок совершения отчислений. На основе сформулированных правил фирма направляет часть нераспределенной прибыли каждого года до тех пор, пока объем «подушки безопасности» не станет равен нормативному.
Особенности формирования резервного фонда АО:
• согласно действующим нормам, его размер должен составлять не менее 15% от величины уставного капитала;
• на его формирование ежегодно выделяется не менее 5% чистой прибыли общества;
• точный размер отчисления определяется на собрании акционеров, в дальнейшем бухгалтерия осуществляет проводки в учетной программе на основании протокола или выписки из него;
• когда размер резервного фонда достигает нормативного, фирма вправе прекратить отчисления, но не обязана этого делать;
• собственники предприятия в ходе собрания акционеров могут принять решение об увеличении размера фонда: его предельные значения не прописаны в законодательстве.
Слишком маленький размер фонда — причина вопросов и претензий со стороны налоговых служб. Слишком большая его величина — другая крайность, означающая потенциальные риски для фирмы. Фактически, это деньги, вынутые из оборота и размещенные в низкодоходные активы. Компания лишает себя возможности использовать их на расширение производства, технические и маркетинговые исследования, модернизацию основных фондов.
Согласно положениям 208-ФЗ, фирмы имеют право расходовать резервный фонд на три цели:
• Погашение убытков прошлого года. Если в истекшем году предприятие понесло убытки, созывается совет директоров (наблюдательный совет), который рассматривает возможность его погашения за счет резервного фонда. Это единственный орган компании, полномочный принимать решение об использовании накопленных средств таким образом.
• Выкуп собственных акций. Предприятие вправе принять решение о выкупе собственных ценных бумаг, чтобы в дальнейшем погасить их и уменьшить размер уставного капитала. Резервный фонд используется полностью или частично для проведения этой операции при условии, что других средств фирмы недостаточно.
• Выплата процентов по облигациям. Если у компании недостаточно оборотных средств, чтобы выплатить процентный доход держателям облигаций, действующее законодательство дает ей право использовать резервный фонд, чтобы выполнить обязательства перед держателями ценных бумаг.
Согласно 208-ФЗ, предприятие имеет право использовать резервный фонд исключительно на те цели, для которых он был сформирован. На практике возможности его применения ограничиваются тремя описанными ситуациями. Попытки руководства потратить деньги в иных направлениях будут трактоваться фискальными службами как серьезное нарушение.
Источники резервного фонда
Правильно направить нераспределенную прибыль на формирование резервного фонда – не такая сложная задача, как может показаться, хотя и требует определенной внимательности при оформлении документации. Необходимо направлять отчисления каждый год до тех пор, пока фонд по величине не сравняется с заявленным в учредительной документации. Для АО стандартная величина годовых отчислений – 5% чистой прибыли или более того. Таким образом, основной источник формирования резервного фонда – получаемые предприятием средства.
В классическом случае резервный фонд формируют, чтобы иметь запас на случай аварии, восстановления, спасательных работ или других подобных, спровоцированных стихийными явлениями, ЧС.
Зачастую непредвиденные расходы не исчерпываются перечисленным списком. Порядок формирования и использования резервного фонда предполагает выделение финансирования на организацию различных событий, не вписанных в планы финансового года, но необходимых к проведению. Именно резервный фонд – основная возможность оплатить расходы, не прописанные законами, бюджетными решениями, не указанные в постановлениях исполнительной власти.
Из действующих нормативов следует, что формирование резервного фонда в РФ возможно без верхних ограничений. Это правило распространяется и на бюджеты субъектов, и на накопления муниципалитетов. Отсутствие ограничений прямо прописано в Бюджетном кодексе.
Если формирование и использование резервного фонда организовано в соответствии с законом, то прибыль распределяется со строгими ограничениями. В частности, нельзя сделать резервный фонд размером более четверти уставного капитала, равно как и не может он быть меньше 10% от этой величины.
О том, как много выделять денег в фонд за один раз, решение принимают сообща. Собирают всех акционеров общества, ход мероприятия детально протоколируют, а по итогам принимают решение, затем декларируемое внутренним приказом. В документе точно указывают, насколько велики должны быть отчисления, а также каков порядок формирования резервного фонда в целом.
Выделять деньги в сумме, установленной в ходе всеобщего собрания, придется каждый год, пока накопления в фонде не достигнут указанной в учредительных бумагах отметки. Был издан закон, декларировавший, что формирование средств резервного фонда производится лишь после уплаты всех налогов на прибыль. С тех пор и по сей день это правило остается неизменным.
Для чего нужно формирование резервного фонда предприятия? Основная идея – создание такого объема запасных средств, которые могут покрыть незапланированные убытки АО. Кроме того, именно из РФ можно выделить нужную сумму, чтобы заплатить дивиденды, на которые оказалось недостаточно основной прибыли компании. Если дивиденды были уплачены и деньги у фирмы еще остались, можно направить их на формирование еще одного фонда резерва.
Чаще всего дополнительный резервный фонд формируют специально для обеспечения компании запасами на случай необходимости замены оборудования. Чтобы спрогнозировать, какие размеры такого фонда помогут выйти без потерь при аварийной ситуации, в то же время не откладывать слишком большие деньги, применяют метод экстраполяции. Он заключается в прогнозировании потребностей на базе сложившихся тенденций. Порядок формирования резервного фонда для замены оборудования устанавливается внутренними документами.
Чтобы спрогнозировать, насколько велики будут потребности в резервных деньгах, необходимо применять математические методы. При этом учитывают замену изношенного оборудования, а также возможность внезапных поломок. Есть несколько сложных методик просчета корректного формирования резервного фонда.
У руководства предприятия (или собрания акционеров) есть достаточно власти, чтобы направить финансовые резервы фирмы в децентрализованные резервные фонды. В то же время проводки формирования резервного фонда ограничены объемом уставного капитала и прибылью. Расходная составляющая любого бюджета всегда предполагает создание резерва. Фактически таковой становится обособленной частью, распоряжаться которой могут только те лица, кому выданы специальные полномочия. Внутри организации таковые декларируются во внутренних документах и уставной документации, а если речь идет о формировании резервного фонда государственного, то тогда полномочия и ответственность – на исполнительной власти либо самоуправленцах местного уровня.
Формирование резервных фондов связано с тем, насколько большую заработную плату необходимо платить на предприятии. Следовательно, величина резерва зависит от производственных мощностей. Резерв используется в качестве запаса на случай, если на момент выплаты аванса в кассе бухгалтерии на счетах компании не окажется нужного количества денег. Если в компании денежные проблемы временного характера или приостановлено производство, именно формирование резервного фонда позволяет избежать потери работников. Наиболее актуально это на производстве с ярко выраженным сезонным эффектом, а также в период сдачи произведенного продукта.
О величинах отчислений в резерв рассказывает федеральный закон №208. Он посвящен особенностям функционирования акционерных обществ, и там же затронуты аспекты корректного формирования резервного фонда.
Если речь о банковской структуре, то величину резерва и особенности отчисления средств прописывают во внутренних положениях финансовой организации. Если документация регламентирует, что можно направлять средства компании, изымаемые из чистой прибыли, в различные структуры, тогда допускается отчисление денег в резервный фонд, когда выявлены неиспользованные годовые остатки. Кроме того, вычисляют, насколько велика чистая прибыль за предыдущие года, на основании этого принимают решение об отчислениях в текущем отчетном промежутке.
Если говорить о страховых компаниях, то тут одним из основных показателей становится нетто-ставка. Именно за счет нее страховые компании могут не сомневаться, что страховое возмещение будет выплачено в полной мере, если произойдет зафиксированный в договоре случай. В резервный фонд отчисляется достаточно средств, чтобы страховая компания смогла рассчитать по всем операциям.
Когда компания получает некоторую прибыль, в первую очередь необходимо выплатить проценты по кредитным программам, а также уплатить членские взносы и паевые накопления. Оставшиеся после этих операций деньги можно направлять в резервные фонды. Таковые бывают разные, формируются с учетом специфики организации, инстанции, ответственной за создание фонда.
Один из важнейших резервных фондов в любой компании создается, чтобы иметь финансовые запасы на случай необходимости покрытия убытков, понесенных из-за просрочек по кредитным платежам или списанных займов. Для формирования этого резерва отчисляются деньги из кредитных процентов, взносов членов общества и паевых накоплений. Можно изъять некоторую сумму от займов, списанных и погашенных ранее. Вычисляя размер необходимого финансового запаса, нужно прочитать, насколько велика дебиторская задолженность организации, и взять от нее некоторый процент. Насколько он велик, указано в учетной политике, утверждённой руководителем или собранием акционеров.
Финансовые запасы, сформированные на случай кредитных просрочек, необходимы для того, чтобы минимизировать связанные со списанием займов потери. Списывают такие кредиты, по которым просрочка составляет 90 и более дней. Резерв и его величина относительно дебиторской задолженность позволяют говорить о величине резервирования.
Обычно в учетной политике прописывают нормативы, соблюдение которых гарантирует финансовую стабильность компании. Как правило, резервирование поддерживают на уровне 8%. Откуда брать деньги на отчисление в резерв, решают руководители организации, управляющий состав. Вся информация фиксируется внутренними официальными документами, а также отражается в отчетности за год, промежуточной. Изучая балансовый отчет, можно найти в нем информацию о сформированном резерве и проводках, по которым в него были переведены средства, в активах. Указан резерв в целом и просроченная задолженность отдельно. Также обязательно указывают, насколько велика условно списанная задолженность.
Описанная методика расчетов не позволяет установить единую величину резервного фонда на все года существования компании. Размеры резерва плавающие, определяются тем, насколько много просрочек накопилось в конкретный временной период. Резерв формируют, учитывая, как велики списанные займы, по которым просрочка превысила три месяца. Для расчета берут и величины тех займов, по которым было вынесено судебное решение о возмещении.
Корректная оценка резервного фонда обязательна для отчетности. Из нее можно делать выводы о том, насколько относительно дебиторских долгов велики брутто, нетто.
Еще один незаменимый резерв на любом современном предприятии – это запасы, сформированные для исполнения обязательств. Речь идет о личных сбережениях держателей паев. Такой резерв нужен, чтобы покрывать недостачи, сформированные при списании и просрочках по займам. Источники для формирования резерва, как и в описанном ранее случае – взносы держателей паев, членские взносы и чистая прибыль предприятия.
Резерв для обеспечения обязательств позволяет установить лимит потерь индивидуального портфеля накоплений. Резерв обычно формируют на пятипроцентном уровне относительно личных вложений участников в предприятие. Для расчёта берутся показатели за прошедший бухгалтерский год. Параметры, необходимые для вычисления максимальной величины резерва, отражаются в бухгалтерской документации в графе «Резервы, капиталы».
Чтобы покрыть убытки, спровоцированные просроченными займами, необходимо сформировать достаточно эластичный резерв. Просрочки группируют, основываясь на периодах задолженности, и копят деньги, чтобы возместить возможные потери, если в будущем придется списать еще какие-либо займы.
Исполнение обязательств требует создания статического резерва. Его величину вычисляют, анализируя, насколько велики на конец отчетности сберегательные портфели. Формирование резерва определяется стоимостью такого портфеля, тесно связанной с качеством дебита. При росте резерва на случай непогашения дебиторской задолженности нужно также наращивать объемы запасов для исполнения личных обязательств.
Чтобы личные сбережения были максимально ликвидными, собрание акционеров или управляющий персонал компании могут принять решение о специальных нормативах для резервного фонда. Таким образом корректируется величина ежегодной компенсации за пользование средствами, а также назначаются другие суммы, которые придется израсходовать на оплату по завершаемым ранее срока договорам.
Формируя резервы предприятия, обязательно учитывают так называемые спящие паевые накопления. В их состав входят капитализационные, переведённые в статус спящих в соответствии с официальным внутренним приказом по предприятию, подписанным генеральным директором. У пайщиков есть право написать заявление, чтобы быть зачисленными в активные члены управленческого состава. Тогда паевые накопления переводят из резервных в капитализационные. Чтобы держать под контролем объемы спящих резервов, их учитывают в бухгалтерской отчетности в графе «Резервы, капиталы».
Еще один очень важный раздел резервов, формируемых из денежных запасов предприятия – взаимопомощь. Такой резерв создают, если правление АО издает соответствующий приказ. Деньги расходуют на кредитные продукты, развитие новых идей, оказание услуг взаимопомощи, отдача от которых может быть лишь в отдаленной перспективе.
При издании приказа, для исполнения которого формируют резерв, сразу указывают, насколько большим может быть запас. Ограничивают лимит перечисляемых сумм и сроки, в которые должны укладываться потенциально перспективные кредитные продукты. Также прописывают максимальную длительность ожидания финансовой отдачи и ресурсы, через которые можно возмещать потери, если таковые настигнут предприятие при участии в убыточной кампании.
Бюджетные ассигнования резервного фонда
Ассигнование – это денежная сумма, предназначенная на определенные цели. Бюджетное ассигнование – это предельный объем денежных средств, запланированный и выделенный в текущем финансовом году для исполнения бюджетного обязательства. Такое определение содержится в БК РФ. Состав и объем БА, выделяемых получателям, определяется законами, нормативными правовыми актами, договорами и соглашениями принятыми или планируемыми к принятию. Например, казенному учреждению в соответствии с трудовым законодательством, положением об оплате труда, трудовыми договорами с сотрудниками требуются ассигнования на оплату труда, а на основании госконтракта с теплоснабжающей организацией нужны ассигнования на приобретение коммунальных услуг.
На основании ст.69 БК РФ к бюджетным ассигнованиям следует относить средства, выделенные:
• на оказание государственных или муниципальных услуг;
• на социальное обеспечение населения;
• на предоставление бюджетных инвестиций юрлицам, осуществляющим деятельность не в государственном секторе экономики;
• на предоставление субсидий юрлицам, ИП и физлицам, являющимся поставщиками товаров, работ и услуг;
• на предоставление межбюджетных трансфертов;
• на осуществление платежей, безвозмездных перечислений и оплату взносов субъектам международного права;
• на обслуживание госдолга;
• на исполнение судебных решений по искам граждан или юрлиц о возмещении вреда.
Бюджетный кодекс выделяет восемь видов бюджетных ассигнований в зависимости от целей на которые их следует расходовать.
Планированием бюджетных ассигнований занимается Минфин РФ.
Главное финансовое ведомство выполняет следующие функции:
• рассчитывает объем бюджетных ассигнований федерального бюджета;
• определяет правила и методы, применяемые при их планировании;
• представляет в Правительство РФ предложения о распределении БА на исполнение расходных обязательств на очередной финансовый год и плановый период.
Минэкономразвития направляет в Правительство РФ предложения по выделению БА на выполнение долгосрочных целевых программ, национальных проектов и на осуществление бюджетных инвестиций.
В соответствии со ст.165 БК РФ Минфин обладает полномочиями по формированию проектов выделения бюджетных ассигнований федерального бюджета главным распорядителям (ГРБС). Главные распорядители формируют бюджетную роспись, в которой распределяют полученные БА (за исключением оставленных на собственные расходы) подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств.
Выделение БА на принятие новых обязательств или увеличение объема ассигнований, запланированных на исполнение существующих обязательств, возможно:
• с начала нового финансового года, если соответствующие ассигнования будут включены в закон о бюджете;
• в текущем году после корректировки закона о бюджете за счет дополнительных поступлений или за счет сокращения отдельных видов БА.
Помимо бюджетных ассигнований, Минфин распределяет ГРБС, а те направляют подведомственным РБС и ПБС лимиты бюджетных обязательств (ЛБО). ЛБО – это объем прав в денежном выражении на принятие и исполнения бюджетных обязательств в текущем году. Различие бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств в том, что БА – это денежные суммы, за счет которых можно производить расходы по принятым обязательствам, а ЛБО – это права, в счет которых можно принимать обязательства.
Например, казенному учреждению требуется приобрести необходимый для оказания госуслуг объект основных средств. Заключение договора с продавцом на поставку ОС означает принятие обязательства по определенному коду бюджетной классификации. Для этого необходимо, чтобы у учреждения были свободные ЛБО по этому коду. Если ЛБО есть, договор заключается, осуществляется поставка, а рассчитаться с продавцом можно за счет бюджетных ассигнований, выделенных на обеспечение выполнения функций казенных учреждений.
Казенное учреждение осуществляет свою деятельность на основании бюджетной сметы, которая устанавливает на текущий год лимиты бюджетных обязательств в соответствии с КБК расходов бюджета. Если главный распорядитель выделяет лимиты по отдельным позициям в течение года, смету нужно корректировать раз в квартал на дату представления квартальной отчетности.
БК РФ разрешает формирование в расходной части федерального, региональных и местных бюджетов резервных фондов:
• Президента РФ;
• Правительства РФ;
• высших исполнительных органов власти субъектов РФ;
• субъектов РФ;
• местных администраций.
Создание фондов законодательных органов власти запрещено. Размер фонда Правительства РФ не может превышать 3% общего объема расходов, максимальный размер фонда Президента РФ – 1% от общего объема расходов.
Использование бюджетных ассигнований из резервного фонда Правительства РФ осуществляется на основании правил, установленных этим высшим органом исполнительной власти в принятых им постановлениях. Отчет об использовании БА из резервных фондов должен прилагаться к годовой отчетности об исполнении бюджета соответствующего уровня.
Порядок использования бюджетных ассигнований из фонда Президента РФ устанавливается президентскими указами и распоряжениями.
В ст.82 БК РФ обозначено три направления, на которые нельзя расходовать БА из этого резервного фонда:
• проведение выборов;
• проведение референдумов;
• освещение деятельности Президента РФ.
Цель резервного фонда
Резервный фонд создают в целях защиты интересов как собственников предприятия, так и его кредиторов. Именно за счет средств данного фонда предприятие обязано покрывать собственные убытки. В случае если организация имеет форму акционерного общества, средства из резервного фонда могут направляться на осуществление выкупа акций, а также погашение долговых обязательств (облигаций) – при отсутствии других средств.
При расходовании средств резервного фонда на указанные цели, отчисления в него производят из прибыли до налогообложения. Соответственно, компания получает льготу, благодаря тому, что отчисления в указанный фонд не подлежат обложению налогом на прибыль. При этом отчисление средств рассматриваемого фонда на другие цели запрещено. Право на принятие решения об использовании средств из данного фонда имеют только члены совета директоров или наблюдательного совета.
Особенности формирования резервного фонда в акционерном обществе и обществе с ограниченной ответственностью различается. Так, для акционерной компании законодательно определена минимальная величина резервного фонда, которая должна составлять 15 % от величины его уставного капитала. При этом организация обязана на ежегодной основе производить в него денежные отчисления – как минимум в размере 5% от величины его чистой прибыли. По достижении резервным фондом минимального размера, определенного законодательством, предприятие имеет право прекратить отчисления в него. Здесь важно учесть тот факт, что оно имеет право сделать это, но не обязано. Вся информация о резервном фонде должна быть прописана в Уставе предприятия.
Что касается общества с ограниченной ответственностью, то оно не обязано формировать резервный фонд. Если собственники предприятия все же приняли решение об образовании резервного фонда, то его размер и порядок создания также должны быть обязательно прописаны в Уставе.
Следует отметить, что предельно возможная величина резервного фонда не ограничена. Она определяется самим предприятием, что подлежит отражению в учредительных документах. Вместе с тем, слишком внушительный резервный фонд, также как и слишком маленький, несет в себе определенные риски. Это объясняется тем, что денежные средства, находящиеся в резервном фонде, заморожены в виде нерисковых, но низкодоходных активов, что сокращает общую прибыль компании.
При этом резервный фонд не подразумевает фактического присутствия средств на счете. Так, в иных случаях средства могут быть представлены в виде неликвидных активов, т.е. тех финансовых инструментов, которые трудно реализовать в денежные средства, или же это займет большой промежуток времени. Подобная ситуация несет в себе повышенные риски, поскольку средства из резервного фонда будет трудно реализовать.
В том случае, если по завершении отчетного года, на балансе возникает убыток, то на его ликвидацию может пойти весь резервный фонд или некоторая его часть.
Средства резервного фонда представляют собой часть собственного капитала организации.
Согласно международной практике, средства из указанного фонда предприятия, в широком смысле, должны быть направлены на следующие два направления:
- на образование производственных запасов, готового продукта, незавершенного производства (при нехватке источников оборотных средств);
- на формирование краткосрочных финансовых вложений (при достаточности данных источников).
Что касается особенностей отражения средств резервного фонда в бухгалтерском учете, то в балансе предприятия предусмотрена специальная статья под названием «Резервный фонд».
В ней подлежит отражению общая сумма остатков как резервного, так и остальных аналогичных фондов, таких как:
- резервы, формируемые под падение цены материальных ценностей;
- резервы, создаваемые под обесценение инвестиций в ценные бумаги;
- резервы, создаваемые на покрытие сомнительных долгов.
Собственники предприятия вправе увеличить размер резервного фонда не зависимо от того какая его величина была первоначально зафиксирована в Уставе. Более того, это возможно даже в той ситуации, при которой он еще не достиг уровня, составляющего пять процентных пунктов от уставного капитала. В этих целях необходимо утвердить соответствующее решение, в котором прописать увеличение размера резервного фонда, размер отчислений на ежегодной основе. Эти решения послужат основанием для последующих корректировок в Уставе предприятия.
Целесообразно обратить внимание на тот факт, что размеры резервного фонда, а также уставного капитала являются зависимыми друг от друга. Соответственно, при любом изменении в размере уставного капитала должна происходить соответствующая корректировка величины капитала резервного.
При этом создание и использование фондов, формируемых в акционерном обществе посредством чистой прибыли, подлежит отражению в специализированном Отчете об изменениях капитала.
Если предприятие будет ликвидировано по решению акционеров, то в этом случае резервный фонд должен быть присоединен к части нераспределенной прибыли.
Итак, резервный фонд организации является одним из наиболее значимых фондов для любого предприятия, за счет которого можно осуществить погашение убытков.
Страховые резервные фонды
Источником возмещения локального ущерба являются различные резервные фонды, как натуральные, так и финансовые. В течение многих лет в нашей стране отдавалось предпочтение общегосударственным резервным фондам широкого назначения. С их помощью осуществлялись дополнительные капиталовложения в оборону страны, различные отрасли народного хозяйства и непроизводственной сферы, если это вызывалось острой необходимостью и не было ранее запланировано. За счет этих же резервных фондов производилось и возмещение ущерба от стихийных бедствий. Для страхового фонда, создаваемого с помощью страхования, оставалась ограниченная сфера действия: сельскохозяйственные предприятия, кооперативные и общественные организации, имущество, жизнь и здоровье граждан.
Большую роль играли и централизованные финансовые резервные фонды отраслевых министерств и производственных объединений, формируемые за счет отчислений от прибыли (дохода) подчиненных предприятий и объединений, они позволяли осуществлять внутриотраслевое перераспределение финансовых ресурсов для финансирования капиталовложений общеотраслевого и межотраслевого характера, выделения средств отстающим предприятиям, возмещения различных убытков и других затрат. Централизованные резервы организаций агропромышленного комплекса, кроме того, направлялись на оказание помощи хозяйствам, пострадавшим от стихийных бедствий.
Народное хозяйство не обходилось и без децентрализованных резервных фондов предприятий, которые выполняли и, безусловно, должны выполнять в будущем необходимую функцию оказания первой помощи хозяйству за счет своих внутренних ресурсов. Децентрализованные резервные фонды (или фонды самострахования) прежде всего формировались колхозами и совхозами, хозяйственная деятельность которых в наибольшей мере подвержена влиянию природных факторов.
Широкое развитие рыночных отношений существенным образом меняет соотношение между резервными фондами широкого назначения и страховым фондом, связанным с применением страхования. Характерное для прежней административно-командной системы преобладание вертикальных распределительных отношений уступает место горизонтальным связям между производством, обменом и потреблением. Вслед за этим общегосударственные резервные фонды теряют свою доминирующую роль. Потребности в страховой защите имущества и доходов предприятий, кооперативов, фермеров, арендаторов и других предпринимателей в условиях рынка могут быть удовлетворены главным образом с помощью страхования, которое становится объективно необходимым элементом современных производственных отношений. Страхование в сочетании с самострахованием предпринимателей составляет теперь достаточно эффективную систему обеспечения бесперебойности и непрерывности общественного производства.
Таким образом, страховые фонды возникли и развивались, имея своим конечным назначением удовлетворение разнообразных потребностей человека через систему страховой защиты от случайных опасностей. Возмещение ущерба, вызываемого проявлением разрушительных противоречий от взаимодействия сил природы и общества, порождает необходимость установления определенных взаимоотношений между людьми по предупреждению, преодолению и ограничению разрушительных последствий стихийных бедствий. Эти объективные отношения людей для обеспечения непрерывного и бесперебойного производственного процесса, поддержания стабильности и устойчивости достигнутого уровня жизни в совокупности составляют экономическую категорию страховой защиты.
Специфика этой экономической категории определяется следующими признаками:
1) случайный характер наступления стихийного бедствия или иного проявления разрушительных сил природы;
2) выражение ущерба в натуральной или денежной форме;
3) объективная потребность возмещения ущерба;
4) реализация мер по предупреждению и преодолению последствий конкретного события. Материальным воплощением экономической категории страховой защиты и служит страховой фонд, который представляет собой совокупность выделенных (зарезервированных) натуральных запасов материальных благ.
Осознанная человеком и обществом в целом необходимость страховой защиты формировала страховые интересы, через которые стали складываться определенные страховые отношения. Содержание страховых отношений охватывало образование и использование ресурсов страхового фонда независимо от конкретной формы его организации. По мере развития общества эти отношения получили гражданско-правовое закрепление, что, в свою очередь, позволило регулировать их правовыми методами.
Исторически первой организационной формой материального воплощения экономической категории страховой защиты был натуральный страховой фонд. Однако в связи выделением из товарного обращения специфического товара – денег – страховой фонд получил новое качество. Появление денег освободило страховой фонд от массы технических неудобств, связанных с натурально-вещественным его содержанием, открыло перед ним новые возможности. Прежде всего благодаря денежной форме, в которой также стал создаваться страховой фонд, его ресурсы могли быть быстро превращены в любую потребительную стоимость, необходимую для возмещения возникшего ущерба. Денежная форма страхового фонда позволила ему превратиться из элемента, обслуживающего внутриотраслевой хозяйственный оборот, в средство воздействия и гарантии развития межотраслевого хозяйственного оборота.
Мощный импульс к организации страховой защиты дало общественное разделение труда, развитие ремесленного производства и выделение торговли в самостоятельную отрасль. Рост городов, развитие ремесленного производства, торговли, особенно международной, связанной с повышенным риском и использованием денежных ссуд, требовали надлежащего страхового обеспечения. В этой связи кредит и страхование были тесно взаимосвязаны. Страхование имущества заемщика, передаваемого кредитору под обеспечение ссуды (морские займы) вызвало к жизни выделение из числа кредиторов, и в первую очередь ростовщиков, особую группу профессионалов – страховщиков, или андеррайтеров, в руках которых сосредоточивались ресурсы страхового фонда. Оперативное управление ресурсами страхового фонда со стороны страховщиков объективно требовало от них оценки страхового риска, опиравшейся на анализ фактов и обстоятельств, их накопление, обобщение и систематизацию.
В результате формируется научное знание о страховом риске и его оценке, опирающееся на познание законов природы и общества. Таким образом под экономическую категорию страховой защиты подводится научная база. Несмотря на случайный характер наступления стихийного бедствия или иного разрушительного события, появилась возможность их научного предвидения. Стало возможным с большой степенью достоверности предсказывать возможную величину ущерба в натуральной и денежной формах. Благодаря научному предвидению страховщик мог осознанно реализовывать меры по предупреждению неблагоприятных последствий наступления страхового риска. Меры превенции (т.е. предупреждения возможного ущерба в будущем), предпринимаемые страховщиком, позволяют ему оптимизировать ресурсы страхового фонда и использовать их часто в качестве источника инвестиций. Страхование превратилось в одну из конкретных форм страховой защиты общественного производства и организации страхового фонда. Поэтому обязательным элементом общественного воспроизводства стал выступать страховой фонд.
Страховой фонд создается в форме резерва материальных и денежных средств для покрытия чрезвычайного ущерба, причиняемого общества стихийными бедствиями, техногенными факторами и различного рода случайностями. С помощью страхового фонда во многом разрешается объективно существующее противоречие между человеком и природой, между природой и обществом. Одновременно обеспечивается непрерывность процесса общественного воспроизводства. Разрешение указанного противоречия, однако, не устраняет зависимости человека от стихийных сил природы. Так, большую зависимость от природно-климатических условий испытывает сельское хозяйство (засуха, наводнения, выпревание и вымокание растений и т.д.). Эксплуатация гигантских супертанкеров может обернуться экологической катастрофой в водах мирового океана. При этом все большее влияние на возникновение ущерба приобретает человеческий фактор – ошибки, допущенные в ходе эксплуатации сложных технических систем.
Использование средств резервного фонда
Резервный фонд акционерных обществ предназначен только для покрытия убытков, погашения облигаций общества и выкупа собственных акций при отсутствии других средств. Ни на какие другие цели резервный фонд использовать нельзя (п. 1 ст. 35 Закона № 208-ФЗ).
Принимать решение об использовании средств резервного и иных фондов общества – это исключительная компетенция совета директоров или наблюдательного совета (подп. 12 п. 1 ст. 65 Закона № 208-ФЗ).
Если по итогам года получен убыток, на его погашение может быть направлен весь резервный фонд или его часть.
Данную операцию проводят на основании решения совета директоров либо выписки из протокола заседания совета. А саму бухгалтерскую запись, как и при отчислениях в резервный фонд, делают в том году, когда совет директоров принял решение. Объясняется это следующим. В действующей редакции порядка составления и представления бухгалтерской отчетности (утвержден приказом Минфина России № 67н) уже нет специального указания о правилах отражения в годовом отчете данных по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Только в отмененном пункте 14 этого документа было указано, что такие данные следовало отражать с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год и принятых решений о покрытии убытков.
Акционерное общество может принять решение о выкупе собственных акций. Как правило, это делают с целью их дальнейшего погашения и уменьшения уставного капитала. Расходовать средства резервного фонда на такие цели можно только в том случае, если других средств недостаточно (например, данная операция приведет к возникновению убытка).
Средства резервного фонда можно направить на погашение процентов по выпущенным обществом облигациям. Это также допустимо, если иных средств для этого у общества нет, а отражение по общим правилам может привести к убытку.
Когда акционерное общество погашает облигации, сумма, выплачиваемая их держателям, состоит из их номинальной стоимости и процентов.
Погашаемые за счет резервного фонда проценты относят в дебет счета 82.
А вот отражать задолженность в виде номинальной стоимости облигаций по дебету этого счета необоснованно, поскольку при их погашении происходит возврат заемных средств, получение которых было показано по дебету счета 51.
Средства резервного фонда являются частью собственного капитала предприятия наравне с нераспределенной прибылью. Учитывая жесткие ограничения по использованию этого резерва, принимая решение о его величине, нужно помнить, что расходовать сумму можно только при наступлении событий, для предотвращения последствий которых резерв был создан.
Специальный резервный фонд
Корпорация создает специальные резервные фонды Корпорации и управляет ими.
В состав специальных резервных фондов Корпорации входят:
1) фонд финансирования расходов на обеспечение ядерной, радиационной, технической и пожарной безопасности, содержание и оснащение аварийно-спасательных формирований, оплату их работ (услуг) по предотвращению и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций;
2) фонд финансирования расходов на обеспечение физической защиты, учета и контроля ядерных материалов, радиоактивных веществ и радиоактивных отходов;
3) фонд финансирования расходов, связанных с выводом из эксплуатации ядерных установок, радиационных источников или пунктов хранения, обращением с отработавшим ядерным топливом, и финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по обоснованию и повышению безопасности этих объектов;
4) фонд финансирования расходов на обеспечение модернизации организаций атомного энергопромышленного и ядерного оружейного комплексов Российской Федерации, развитие атомной науки и техники, проведение проектно-изыскательских работ и осуществление других инвестиционных проектов;
5) фонд финансирования расходов на захоронение радиоактивных отходов.
Специальные резервные фонды Корпорации создаются за счет отчислений предприятий и организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты. Средства указанных фондов аккумулируются на банковских счетах Корпорации.
Средства фонда финансирования расходов, связанных с выводом из эксплуатации ядерных установок, радиационных источников или пунктов хранения, обращением с отработавшим ядерным топливом, и финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по обоснованию и повышению безопасности этих объектов и фонда финансирования расходов на захоронение радиоактивных отходов аккумулируются на банковском счете Корпорации в Центральном банке Российской Федерации.
Использование средств специальных резервных фондов Корпорации осуществляется в порядке, утверждаемом наблюдательным советом Корпорации. Перечень работ (услуг), финансируемых за счет средств специальных резервных фондов Корпорации, утверждается наблюдательным советом Корпорации.
Средства специальных резервных фондов Корпорации подлежат обособленному учету.
Контроль за целевым расходованием средств специальных резервных фондов Корпорации осуществляет ревизионная комиссия Корпорации.
Резервные фонды органов исполнительной власти
Данные фонды создаются для финансирования расходов, в отношении которых не известно, наступят они или нет, т.е. по своей сути являются разновидностью финансовых резервных фондов. Эти фонды образуются исключительно в расходной части бюджета.
Данный вид специальных бюджетных фондов не имеет целевого источника финансирования, но имеет целевое направление использования составляющих его денежных средств и особый порядок управления. В связи с тем, что исполнение бюджета отнесено к компетенции органов исполнительной власти, незапланированные расходы, вызванные непредвиденными обстоятельствами, могут возникнуть только у данных органов, а в некоторых случаях и у Президента РФ.
Поэтому в ст. 81 БК РФ установлен законодательный запрет на создание подобных фондов законодательных (представительных) органов и депутатов законодательных (представительных) органов.
В составе бюджетов всех уровней в обязательном порядке предусмотрено создание резервных фондов исполнительных органов государственной власти (местных администраций). В составе федерального бюджета образуется резервный фонд Правительства РФ, в составе регионального – резервный фонд исполнительных органов государственной власти субъекта РФ, в составе местного – резервный фонд местных администраций. Конкретный размер резервных фондов исполнительных органов государственной власти (местных администраций) устанавливается законами (решениями) о соответствующих бюджетах. В ст. 81 БК РФ закреплен лишь предельный размер этих фондов – 3% утвержденного общего объема расходов.
Как уже отмечалось, разрешенным использованием средств данных резервных фондов является финансовое обеспечение непредвиденных расходов. Законодательно закрепить исчерпывающий перечень расходов, считающихся непредвиденными, не представляется возможным. Поэтому БК РФ в ч. 4 ст. 81 приводит лишь примеры таких расходов: проведение аварийно-восстановительных работ и иных мероприятий, связанных с ликвидацией последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций и т.д.
Бюджетные ассигнования резервных фондов используются по решению соответствующего исполнительного органа в порядке, установленном данным органом.
В настоящее время в рамках федерального бюджета традиционно образуются два резервных фонда Правительства РФ: резервный фонд Правительства РФ и резервный фонд Правительства РФ по предупреждению и ликвидации чрезвычайных ситуаций и последствий стихийных бедствий.
Резервный фонд Правительства РФ создается для финансирования непредвиденных расходов и мероприятий федерального значения, не предусмотренных в федеральном бюджете на соответствующий финансовый год.
Средства резервного фонда Правительства РФ расходуются на финансирование:
• государственной поддержки общественных организаций и объединений;
• проведения юбилейных мероприятий общегосударственного значения;
• изготовления государственных наград, юбилейных медалей;
• проведения встреч, симпозиумов, выставок и семинаров на высшем уровне по проблемам общегосударственного значения;
• выплаты разовых премий и оказания разовой материальной помощи гражданам за заслуги перед государством;
• издания сборников нормативных актов и законодательства Российской Федерации;
• проведения ремонтных и восстановительных работ по заявкам органов государственной власти РФ;
• других мероприятий, проводимых по решениям Президента РФ и Правительства РФ.
Решения Правительства РФ о выделении средств из резервного фонда принимаются в тех случаях, когда средств, находящихся в распоряжении федеральных органов исполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов РФ, осуществляющих эти мероприятия, недостаточно.
Федеральные и региональные органы исполнительной власти представляют в Министерство финансов РФ документы с обоснованием размера испрашиваемых средств, а также в случае необходимости заключения заинтересованных министерств и ведомств.
Органы, в распоряжение которых выделяются средства резервного фонда Правительства РФ, в месячный срок после проведения соответствующих мероприятий представляют в Министерство финансов РФ подробный отчет о целевом использовании таких средств.
Резервный фонд Правительства РФ но предупреждению и ликвидации чрезвычайных ситуаций и последствий стихийных бедствий имеет совершенно другое целевое назначение и порядок управления.
Правилами выделения бюджетных ассигнований из резервного фонда Правительства РФ по предупреждению и ликвидации чрезвычайных ситуаций и последствий стихийных бедствий (утв. постановлением Правительства РФ № 750) предусмотрено три основных направления использования бюджетных средств:
1) ликвидация чрезвычайных ситуаций федерального, межрегионального и регионального характера;
2) возмещение (компенсация) ущерба, причиненного террористическим актом или контртеррористической операцией;
3) гуманитарная помощь другим государствам.
В целях ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций финансированию подлежат следующие мероприятия:
• проведение аварийно-спасательных работ;
• проведение неотложных аварийно-восстановительных работ на объектах жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы, промышленности, транспортной инфраструктуры, связи и сельского хозяйства;
• развертывание и содержание в течение необходимого срока (но не более одного месяца) пунктов временного проживания и питания для эвакуируемых граждан;
• оказание гражданам единовременной материальной помощи по установленным нормативам;
• оказание гражданам финансовой помощи в связи с утратой ими имущества первой необходимости в размере, предусмотренном Правилами;
• предотвращение распространения и ликвидация очагов особо опасных болезней животных, при которых допускается отчуждение животных и изъятие продуктов животноводства;
• выплата единовременного пособия членам семей (супруге (супругу), детям, родителям и лицам, находившимся на иждивении) граждан, погибших (умерших) в результате чрезвычайной ситуации;
• проведение федеральными государственными учреждениями судебно-медицинской экспертизы высокотехнологичных молекулярно-генетических исследований при проведении судебно-медицинской экспертизы биологических объектов, транспортировка биологического материала для проведения указанных исследований, а также эвакуация и оказание специализированной, в том числе высокотехнологичной, медицинской помощи в федеральных государственных учреждениях здравоохранения гражданам, пострадавшим в результате чрезвычайной ситуации.
Для компенсации ущерба, причиненного террористическим актом или правомерными действиями но его пресечению, предусмотрены следующие направления расходования средств фонда:
• выплата единовременного пособия в размере, установленном Правилами;
• проведение аварийно-спасательных работ;
• проведение неотложных аварийно-восстановительных работ на объектах, получивших повреждения в результате террористического акта или при пресечении террористического акта правомерными действиями;
• развертывание и содержание в течение необходимого срока (но не более одного месяца) пунктов временного проживания и питания для эвакуируемых граждан;
• оказание финансовой помощи в связи с утратой имущества по установленным нормативам;
• проведение федеральными государственными учреждениями судебно-медицинской экспертизы высокотехнологичных молекулярно-генетических исследований при проведении судебно-медицинской экспертизы биологических объектов, транспортировка биологического материала для проведения указанных исследований, а также эвакуация и оказание специализированной, в том числе высокотехнологичной, медицинской помощи в федеральных государственных учреждениях здравоохранения гражданам, пострадавшим в результате террористического акта.
При недостаточности средств, предусмотренных в бюджете на вышеуказанные цели, федеральные и региональные органы исполнительной власти не позднее одного месяца со дня возникновения чрезвычайной ситуации могут обращаться в Правительство РФ с просьбой о выделении средств из резервного фонда.
По поручению Правительства РФ Министерство РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий (МЧС России) в 3-месячный срок со дня выхода указанного поручения совместно с заинтересованными федеральными органами и органами субъектов РФ рассматривает вопрос о выделении средств из резервного фонда. Для рассмотрения этого вопроса обратившийся с просьбой о выделении средств из резервного фонда орган представляет документы, обосновывающие размер запрашиваемых средств.
По результатам рассмотрения обосновывающих документов органы, исполняющие вышеуказанное поручение, совместно вносят в Правительство РФ свои предложения.
Основанием для выделения средств из резервного фонда является решение Правительства РФ, в котором указываются общий размер ассигнований и их распределение по проводимым мероприятиям. При выделении средств на финансирование неотложных аварийно-восстановительных работ, на пострадавших объектах, в решении Правительства РФ указывается распределение бюджетных ассигнований по объектам.
Перечисление средств из резервного фонда для финансирования мероприятий по ликвидации чрезвычайных ситуаций, а также возмещения ущерба от террористического акта или контртеррористической операции производится не позднее одного месяца со дня принятия Правительством РФ соответствующего решения.
Минфин России совместно с МЧС России организует учет и осуществляет контроль за целевым расходованием средств из резервного фонда, выделенных на ликвидацию чрезвычайных ситуаций. Федеральные и региональные органы исполнительной власти обязаны в установленном порядке представлять отчеты о расходовании указанных средств.
Отчет об использовании средств резервных фондов Правительства РФ является частью отчета об исполнении соответствующего бюджета и также составляется ежеквартально и по итогам года.
На уровне субъектов РФ резервные фонды органов исполнительной власти также подразделяются на резервные фонды администраций (правительств) субъектов РФ и резервные фонды по предупреждению и ликвидации чрезвычайных ситуаций и последствий стихийных бедствий. Цели использования средств данных фондов во многом идентичны, рассмотренным выше направлениям использования резервных фондов Правительства РФ с учетом местных особенностей. Структура резервных фондов по предупреждению и ликвидации чрезвычайных ситуаций и последствий стихийных бедствий также имеет оперативный резерв, величина которого может отличаться от величины федерального оперативного резерва.
Кроме резервных фондов органов исполнительной власти, бюджетным законодательством предусматривается создание резервного фонда Президента РФ в размере не более 1% утвержденных расходов федерального бюджета.
Средства резервного фонда Президента РФ также используются на финансовое обеспечение непредвиденных расходов. Конкретного нормативно закрепленного перечня направлений расходования средств данного фонда не существует. Статья 82 БК РФ содержит лишь запрет на использование бюджетных ассигнований резервного фонда Президента РФ на проведение выборов, референдумов, освещение деятельности Президента РФ. Соответственно средства данного фонда могут быть направлены на любые непредвиденные расходы, кроме тех на которые использование бюджетных ассигнований не допускается.
Исходя из сложившейся практики, средства резервного фонда Президента РФ используются для улучшения технического состояния и обеспеченности необходимым оборудованием социальных, образовательных учреждений и учреждений здравоохранения, выплаты сумм, присужденных Европейским судом.
Использование бюджетных ассигнований резервного фонда Президента РФ осуществляется на основании указов и распоряжений Президента РФ. Детальный порядок принятия решения о выделении средств из резервного фонда также нормативно не установлен.
Ничего не пишите и не используйте калькулятор, и помните - вы должны отвечать быстро. Возьмите 1000. Прибавьте 40. Прибавьте еще тысячу. Прибавьте 30. Еще 1000. Плюс 20. Плюс 1000. И плюс 10. Что получилось? Ответ 5000? Опять неверно.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
