Нормы бухгалтерского законодательства обязывают организации при формировании своей учетной политики утверждать рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения учетной работы. О том, какие вопросы в части рабочего плана счетов бухгалтерского учета нужно отразить в своем нормативном документе, мы и поговорим далее.
Вначале отметим, что при ведении бухгалтерского учета организации руководствуются нормами Федерального закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).
В соответствии со статьями 2 и 6 Закона N 402-ФЗ все коммерческие и некоммерческие организации обязаны вести бухгалтерский учет в порядке, установленном указанным законом. Это в полной мере распространяется и на компании, применяющие упрощенную систему налогообложения, что подтверждают и чиновники в своих разъяснениях. В частности, на это указывает Письмо Минфина России N 03-11-06/2/10013, а также Письмо ФНС России N ЕД-4-3/6829. Ответственность за организацию ведения бухгалтерского учета и хранение бухгалтерской документации несут руководители компаний. Они же в зависимости от вида бизнеса и объема учетной работы решают, каким образом будет вестись учет в компании. При этом в "обычной" организации руководитель обязан возложить ведение учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо компании, либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. В кредитной организации руководитель обязан возложить ведение бухгалтерского учета исключительно на главного бухгалтера, который в свою очередь должен отвечать требованиям, установленным Центральным банком Российской Федерации. Руководители организаций, наделенных Законом N 402-ФЗ правом применения упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, а также руководители организаций - субъектов среднего предпринимательства, не поименованных в пункте 5 статьи 6 Закона N 402-ФЗ, могут принять ведение бухгалтерского учета на себя.
Напомним, что согласно пункту 4 статьи 6 Закона N 402-ФЗ упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (далее - УСВБУ), вправе применять следующие экономические субъекты:
• субъекты малого предпринимательства;
• некоммерческие организации;
• организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково".
В то же время на основании пункта 5 статьи 6 Закона N 402-ФЗ УСВБУ запрещено применять:
1) организациям, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) жилищным и жилищно-строительным кооперативам;
3) кредитным потребительским кооперативам (включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы);
4) микрофинансовым организациям;
5) организациям государственного сектора;
6) политическим партиям, их региональным отделениям или иным структурным подразделениям;
7) коллегиям адвокатов;
8) адвокатским бюро;
9) юридическим консультациям;
10) адвокатским палатам;
11) нотариальным палатам;
12) некоммерческим организациям, включенным в реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента.
Таким образом реализовать право применения УСВБУ могут только те организации, которые названы в пункте 4 статьи 6 Закона N 402-ФЗ и не упомянуты в пункте 5 указанной статьи. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены и в Информации Минфина России N ПЗ-3/2016 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности" (далее - Информация N ПЗ-3/2016).
Ведение бухгалтерского учета самим руководителем скорее исключение, чем правило, поэтому, обычно учет в организациях (в том числе в организациях малого и среднего бизнеса) осуществляется собственной бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером или силами бухгалтера в одном лице.
Чтобы обеспечить качественное ведение учетной работы организация обязана сформировать и утвердить свою учетную политику, в которой документально закрепляется применяемая компанией совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Таковы требования статьи 8 Закона N 402-ФЗ. Пунктом 2 статьи 8 Закона N 402-ФЗ определено, что организация самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. В настоящее время федеральные и отраслевые стандарты, предусмотренные Законом N 402-ФЗдля организаций, не входящих в государственный сектор, отсутствуют, но работа по их разработке ведется в соответствии с Программой разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина России N 83н. Как сказано в пункте 1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ до утверждения федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные Минфином России и Центральным Банком России до вступления в силу Закона N 402-ФЗ. Более того, на основании пункта 1.1. статьи 30 Закона N 402-ФЗ действующие на территории России положения по бухгалтерскому учету (далее - ПБУ), утвержденные Минфином России признаны для целей Закона N 402-ФЗ федеральными стандартами бухгалтерского учета (далее -ФСБУ).
Полный перечень действующих ПБУ, приравненных к ФСБУ, приведен в Информационном сообщении Минфина России N ИС-учет-8 "Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии".
Иными словами, пока в роли ФСБУ у нефинансовых организаций, не относящихся к государственному сектору, выступают действующие ПБУ, утвержденные Минфином России в указанный период, а порядок формирования учетной политики регламентируется ПБУ "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденным Приказом Минфина России N 106н (далее - ПБУ 1/2008).
При этом ПБУ 1/2008 действует в редакции, обновленной Приказом Минфина России N 69н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации N 106н.
Формированием учетной политики с учетом структурных, отраслевых и иных особенностей деятельности организации занимается главный бухгалтер или иное лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, после чего она утверждается руководителем организации.
Как следует из пункта 4 ПБУ 1/2008, вместе с учетной политикой утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.
Следует сказать, что рабочий план счетов является основой бухгалтерского учета в любой организации, причем он разрабатывается на основе типового плана счетов, предназначенного для использования в организациях той или иной отраслевой принадлежности.
Таким образом, исходя из рода своей деятельности, организация на основании соответствующего типового плана счетов разрабатывает свой рабочий план счетов и закрепляет его использование в своей учетной политике.
Необходимость утверждения своего рабочего плана счетов в первую очередь связана с созданием в компании такой схемы учета, которая обеспечивала бы не только требуемую детализацию учетной работы в организации, но и позволяла с минимальной трудоемкостью формировать необходимую бухгалтерскую (финансовую) и статистическую отчетность.
Напомним, что типовой план счетов представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, в котором перечислены счета синтетического учета и субсчета, а также приведен перечень забалансовых счетов. При этом синтетические счета содержат информацию об имуществе организации, ее обязательствах и хозяйственных процессах в обобщенном виде. Показатели на синтетических счетах формируются только в денежном выражении.
Субсчет - это вид промежуточного счета между синтетическим и аналитическим счетом бухгалтерского учета. Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов и открываются в дополнение к синтетическим счетам с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества и обязательств организации. Учет на аналитических счетах ведется в натуральных, денежных и трудовых измерителях.
Количество субсчетов и аналитических счетов зависит от целей и задач учета, а также от сложности деятельности организации. Зачастую субсчета называют счетами второго порядка, в то время как синтетический счет - счет первого порядка.
Продемонстрировать это можно на примере счета 10"Материалы", к которому открываются следующие субсчета:
- 10-1 "Сырье и материалы";
- 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";
- 10-3 "Топливо";
- 10-4 "Тара и тарные материалы";
- 10-5 "Запасные части";
- 10-6 "Прочие материалы";
- 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";
- 10-8 "Строительные материалы";
- 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";
- 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";
- 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".
В свою очередь, при необходимости в дополнение к каждому субсчету можно открыть аналитические счета на каждый конкретный вид материалов. Так, например, в дополнение к субсчету 10-3 "Топливо" можно ввести аналитические счета по каждому конкретному виду топлива, используемого организацией (мазут, дизельное топливо, бензин, керосин и так далее).
Забалансовые счета представляют собой счета, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в ее пользовании или распоряжении, а также для контроля над отдельными хозяйственными операциями. К забалансовым счетам относятся счета 001 "Арендованные основные средства", 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", 003 "Материалы, принятые в переработку" и так далее. Записи на забалансовых счетах ведутся либо по дебету, либо по кредиту.
При разработке своего рабочего плана счетов организация должна руководствоваться тем составом хозяйственных операций, которые осуществляются ею постоянно, кроме того следует учесть те операции, которые организация планирует осуществлять в ближайшем будущем.
Иначе говоря, в своем рабочем плане счетов совершенно не обязательно закреплять все синтетические счета, предусмотренные типовым планом счетов бухгалтерского учета, достаточно привести лишь перечень счетов, необходимых организации. Например, торговой организации не нужно вводить в свой рабочий план счетов счет 20 "Основное производство" или счет 43 "Готовая продукция". По понятным причинам организации, применяющие специальные налоговые режимы, не будут включать в свой рабочий план счетов счет 09 "Отложенные налоговые активы" и счет 77"Отложенные налоговые обязательства".
Несомненно, что при разработке своего рабочего плана счетов организация должна учитывать массу внутренних факторов, в частности, свою структуру, масштабы, достаточность существующих счетов синтетического учета, необходимость ведения раздельного учета, взаимоувязки показателей бухгалтерского и налогового учета, требования в части формирования бухгалтерской отчетности и так далее и тому подобное.
Если компания, применяет УСВБУ, то она может в применяемом ею рабочем плане счетов сократить количество синтетических счетов, предусмотренных типовым планом счетов.
В Информации N ПЗ-3/2016финансисты разъясняют, что в рабочем плане счетов бухгалтерского учета такой организации могут применяться:
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• для учета производственных запасов счет 10 "Материалы" (вместо счетов 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме");
• для учета затрат, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг), счет 20 "Основное производство" (вместо счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25"Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28"Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"), 44"Расходы на продажу";
• для учета готовой продукции и товаров счет 41"Товары" (вместо счетов 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция");
• для учета денежных средств в банках счет 51 "Расчетные счета" (вместо счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57"Переводы в пути");
• для учета дебиторской и кредиторской задолженности счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (вместо счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75"Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты");
• для учета капитала счет 80 "Уставный капитал" (вместо счетов 80 "Уставный капитал", 82"Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал");
• для учета финансовых результатов счет 99 "Прибыли и убытки" (вместо счетов 90 "Продажи", 91"Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки").
Для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином России вводить дополнительные синтетические счета, используя свободные номера Плана счетов. Имейте в виду, что в этом случае введение дополнительного счета следует достаточно веско обосновать, в противном случае не исключено, что финансисты откажут в такой просьбе. Именно такой вывод следует из Письма Минфина России N 07-05-06/07.
Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Так, в некоторых случаях при построении аналитики следует учитывать необходимость получения тех или иных данных. В качестве примера можно привести аналитику к балансовому счету 58 "Финансовые вложения", на основе которой можно получать данные о краткосрочных и долгосрочных активах компании. Аналогичные разъяснения по этому поводу дает и Минфин России в своем Письме N 07-02-12/07, N 07-02-12/06. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета, то есть проявлять достаточную долю самостоятельности при формировании субсчетов и аналитических счетов рабочего плана счетов.
По мнению автора, при наличии в структуре организации обособленных подразделений, не выделенных на отдельный баланс, в рабочем плане счетов целесообразно предусмотреть аналогичные субсчета по такому подразделению в части всех применяемых организацией синтетических счетов. В дальнейшем это значительно облегчит контроль над деятельностью такой структурной единицы. Если организация является многопрофильной, то есть осуществляет несколько видов деятельности, то в рабочем плане счетов следует предусмотреть одноименные субсчета по всем видам бизнеса.
Оформить рабочий план лучше всего в табличной форме и привести его отдельным приложением к учетной политике компании. Оформляя свой рабочий план счетов, не забудьте, что коды и наименования "своих" синтетических счетов, должны полностью совпадать с кодами и наименованиями синтетических счетов, приведенных в типовом плане счетов. В отношении же всех субсчетов, открываемых организацией к каждому используемому ею синтетическому счету, организация может воспользоваться собственным кодом и наименованием.
Разработав рабочий план счетов, организация в дальнейшем может использовать данные, которые она отражает на синтетических счетах и субсчетах в частности, для ведения управленческого учета. Напоминаем, что управленческий учет представляет собой установленную организацией систему сбора, регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений для осуществления учета, планирования и управления этой деятельностью. Основной целью данного учета является представление руководителям, специалистам организации плановой, фактической и прогнозной информации о деятельности фирмы и внешнем окружении для обеспечения возможности принятия управленческих решений.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
