В 2017 году было принято довольно большое число законов, влияющих на систему валютного регулирования и контроля в РФ. Стоит отметить, что еще больше было разработано законопроектов в этой области. Как отмечают аналитики — общая тенденция новых законодательных актов ведет к тому, что в итоге к 2018 году законодательство будет более либеральным для субъектов, являющихся участниками валютных правоотношений на территории РФ.
Напомним, что операции с валютой РФ и инвалютами регулируются не только положениями закона № 173-ФЗ «О валютном регулировании» (далее ФЗ № 173), но и комплексом других федеральных и отраслевых актов, в которых затрагиваются аспекты валютных правоотношений. Например, закон № 115-ФЗ «О противодействии легализации преступных доходов» (далее ФЗ № 115) устанавливает ограничительные критерии для физлиц, решивших осуществить куплю-продажу валюты или отправить денежный перевод без открытия банковского счета.
Помимо изменений в приведенных выше ФЗ № 173 и 115, в части валютного регулирования и связанных с ним аспектов в 2017 году «отметились»:
• разъяснительное письмо ФНС о предоставлении резидентами информации по счетам в зарубежных банковских структурах;
• дополнения в КоАП РФ, вводящие ответственность за неправильное документальное оформление внешнеторговых сделок.
Изменения в ФЗ «О валютном регулировании»
Изменения в ФЗ № 173 внесены законом от 03.07.2016 № 285-ФЗ.
В первую очередь стоит рассмотреть структурные изменения в органах валютного контроля:
• Таможенные и налоговые органы, до 2016 года осуществлявшие функции агентов валютного контроля, перестали быть агентами и получили статус органов валютного контроля, уполномоченных Правительством РФ (соответствующие изменения затронули ст. 22 ФЗ № 173). Причиной такого изменения стало то, что действовавший орган валютного контроля — Федеральная служба финансово-бюджетного надзора — был упразднен.
• Полномочия Банка России по контролю за осуществлением операций в валюте расширены путем включения в подотчетные БР структуры некредитных организаций, перечисленных в законе № 86-ФЗ «О ЦБ РФ».
Помимо приведенных изменений, в ст. 1 закона № 285-ФЗ конкретизирован порядок документооборота между новыми органами валютного контроля — ФТС и ФНС — и оставшимися агентами валютного контроля — уполномоченными банками и корпорацией «Внешэкономбанк». В соответствии с регламентом агенты обязаны передавать новым органам контроля по их запросу заверенные копии документации для проведения контрольных мероприятий.
Новое в правилах идентификации клиента-физлица при операциях с инвалютой
В данном случае речь пойдет о требованиях ФЗ № 115, связанных с обязательной процедурой идентификации клиента при совершении операций с валютой.
В соответствии с законом от 03.07.2016 № 263-ФЗ «О внесении изменений в ФЗ о противодействии легализации преступных доходов»:
• Банк может не проводить процедуру идентификации для физлица, выполняющего операцию обмена валюты на сумму, не превышающую эквивалент 40 000 руб. До изменений верхний предел суммы для упрощенного обмена был 15 000 руб.
• Банк может проводить упрощенную идентификацию для клиента-физлица, совершающего сделку по купле-продаже валютных ценностей на сумму, не превышающую эквивалент 100 000 руб.
Напомним, что банк именно может не проводить идентификацию. Однако проводить ее или нет, все-таки остается на усмотрение работающих с клиентом сотрудников банка.
Дополнения в административной ответственности за нарушения резидентами порядка работы с валютой РФ по внешнеторговым контрактам
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
ФЗ от 23.06.2016 № 212-ФЗ вносит такое дополнение в ст. 15.25 КоАП РФ — штраф от 4 000 до 5 000 рублей на руководство и от 40 000 до 50 000 рублей на юрлицо-резидента налагается, если совпали такие условия:
• у юрлица-резидента действует внешнеторговый контракт, по которому требуется оформлять паспорт сделки по законодательству РФ;
• юрлицо-резидент не обеспечило в срок получение на свои счета необходимой суммы выручки в валюте РФ по такому контракту.
Уточнения ФНС об отчетности по счетам физлиц за рубежом
Обязанность физических лиц предоставлять ФНС сведения о счетах за рубежом и о движении средств по ним была установлена в 2015 году постановлением Правительства РФ № 1365 (этим же постановлением были внесены соответствующие изменения в ст. 12 ФЗ № 173).
Вместе с тем в положениях данного НПА оставались разночтения в том, кого следует, а кого не следует считать валютным резидентом РФ, подотчетным ФНС.
В связи с этим ФНС выпустила письмо от 20.06.2016 № ОА-3-17/3315@, где конкретизировала следующее:
• Валютными резидентами признаются граждане РФ за исключением:
• тех, кто постоянно в течение более 1 года проживает на территории другого государства на легальных основаниях (например, по виду на жительство);
• тех, кто постоянно в течение более 1 года пребывает на территории другого государства на легальных основаниях (по рабочей или учебной визе и т. п.).
• Если условия, изложенные в предыдущем пункте, были нарушены (например, гражданин в течение года въезжал в РФ), то установленный срок считается прерванным и для получения статуса нерезидента начинает считаться заново, с момента последнего выезда из РФ.
В том же письме ФНС уведомляет, что данный порядок будет представлен законодателям в ходе работы над проектом очередных изменений в ФЗ № 173. Таким образом, следует ожидать включения данного порядка в текст официального закона.
Наиболее интересные проекты дальнейших изменений в валютном законодательстве
Несколько проектов федеральных законов, находящихся на начало 2017 года в стадии рассмотрения, связаны с регулировкой репатриации валютных средств.
Репатриация — это возвращение в страну финансовых средств, инвестированных за рубежом. В широком смысле включает в себя также перевод в РФ средств, полученных от зарубежных контрагентов по контрактам на продажу товаров (работ, услуг).
Судя по уже представленным общественности проектам законов, именно этому аспекту уделялось и уделяется внимание в 2017 году:
• Проект ФЗ от 15.01.2016 о внесении изменений в отдельные акты законодательства РФ — предусматривает порядок, не допускающий незаконный вывод из РФ денежных средств, а также конкретизирует полномочия органов валютного контроля по выявлению и пресечению таких действий.
• Проект ФЗ от 06.05.2016 о внесении изменений в ФЗ № 173 — предусматривает введение дополнительных мер административной ответственности для должностных лиц, ответственных за внешнеэкономическую деятельность предприятия, при нарушении положения валютного законодательства РФ.
• Проект ФЗ от 17.05.2016 о внесении изменений в ФЗ № 173 и КоАП РФ — вводит дополнительные меры по обеспечению и контролю репатриации валютных средств, включая движение средств по договорам иным, чем купля-продажа (по займам, инвестиционному финансированию).
• Проект ФЗ от 04.08.2016 о внесении изменений в ФЗ № 173 и КоАП РФ — рассматривает еще один комплекс дополнительных мер по обеспечению репатриации валютных средств путем контроля сроков исполнения финансовых обязательств перед российскими поставщиками по внешнеторговым контрактам. Предполагается, что обеспечивать контроль будут агенты валютного контроля (уполномоченные банки).
Таким образом, упрощая, с одной стороны, порядок работы с валютными средствами в РФ, законодатели, с другой стороны, уделяют внимание тому, чтобы вырученные от внешнеторговых сделок средства попадали и вновь инвестировались в РФ.
Начало 2017 года ознаменовалось вступлением в силу некоторых законов, влияющих на порядок проведения операций с валютными ценностями для физлиц, а также изменяющих действовавшую до 2017 года структуру органов валютного контроля. Вместе с тем 2016 год был богат на законопроекты, связанные с изменениями валютного законодательства в сфере репатриации валютной выручки. И хотя на 01.01.2017 эти законопроекты еще не были утверждены, следует ожидать их принятия и, возможно, вступления в силу уже в 2017 году.
Коды валютных операций 2017
Код вида валютной операции проставляется в платежном поручении в соответствующей графе расчетного документа, где прописывается назначение платежа. Перед пятизначным числом, обозначающим необходимый код операции, обязательно без пробела прописываются две латинские литеры — V и O.
Весь буквенно-цифровой код обязательно заключается в фигурные скобки. Запись должна иметь такой вид:
• {VOххххх},
• где ххххх — это требуемый для валютной операции код.
В каких случаях указываются Коды видов валютных операций:
• при заполнении справки о валютных операциях;
• при заполнении расчетного документа (платежного поручения) по платежу в валюте РФ, если:
- плательщиком является резидент, а получателем денежных средств — нерезидент;
- плательщиком является резидент — при осуществлении переводов на свои счета либо на счета другого резидента, открытые в банке-нерезиденте;
- плательщиком является нерезидент.
Это расчетные операции нерезидентов по предоплате резиденту за вывозимые из России товары.
• 10200 - Код валютной операции;
Обозначает осуществляемые нерезидентом расчеты резиденту в случае наличия отсрочки платежа за вывозимую из РФ продукцию.
• 11100 - Код валютной операции;
Это расчетные операции резидента по предоплате нерезиденту за ввозимые в Россию товары.
• 11200 - Код валютной операции;
Обозначает проведение расчетов резидента, если нерезидентом дана отсрочка платежа за ввезенную в Россию продукцию.
• 12060 - Код валютной операции;
Данная операция является фактом проведения оплаты резидента нерезиденту за реализуемые заграницей товары без их ввоза в Россию.
• 13010 - Код валютной операции;
Платеж нерезидента резиденту за реализуемую в России продукцию.
• 20100 - Код вида валютной операции;
Обозначает осуществление нерезидентом предоплаты за оказываемые резидентом услуги/работы и т. д.
• 20200 - Код валютной операции;
Данный код в платежном документе говорит о том, что нерезидент рассчитывается за выполненные резидентом работы/услуги и прочее.
• 20400 - код валютной операции;
Данным кодом отмечается операция по проведению расчетов по договорам комиссии (поручения, предоставлении гарантии) от нерезидента (доверителя, принципала или комитента) в пользу резидента (поверенного, агента, комиссионера).
• 20500 - Код валютной операции;
Так отмечаются расчеты в рамках выполнения договоров комиссии (поручения, предоставлении гарантии) от резидента (поверенного, агента, комиссионера) к нерезиденту (доверителю, принципалу или комитенту).
• 21100 - Код валютной операции;
КВО 21100 в расчетном документе (справке) свидетельствует о проведении предоплаты резидента в пользу нерезидента — исполнителя работ (услуг).
• 21200 - код валютной операции;
Представляет собой плату резидента за выполненные нерезидентом услуги.
• 35030 - Код валютной операции;
Этот код ставится, если проводится платеж нерезидента резиденту по иным внешнеторговым операциям.
• 41030 - Код валютной операции;
Данный КВВО обозначает, что проводятся расчеты по передаче средств в кредит нерезидентом в пользу резидента.
• 42015 - Код валютной операции;
Данным кодом отмечаются операции, проводимые резидентом в связи с погашением основного долга нерезиденту в рамках выполнения кредитных обязательств.
• 61100 - Код валютной операции;
Таким кодом помечаются валютные операции по движению инвалюты с одного транзитного счета резидента на другой.
• 61135 - Код валютной операции;
Это перевод инвалюты со счета резидента, открытого в одном банке, на аналогичный счет, открытый в другом банке.
• 70060 - Код валютной операции;
Этот код указывает на произведение выплаты резидентом зарплаты нерезиденту.
• 70205 - Код валютной операции;
Иные расчеты, осуществляемые резидентом в адрес нерезидента по операциям, не являющимися торговыми.
• 99090 - код валютной операции;
Все прочие валютные операции, которые не были упомянуты по всем другим кодам.
• 35040 - Код валютной операции;
Расчеты, производимые резидентом в пользу нерезидента по прочим внешнеторговым операциям.
Справка о валютных операциях 2017
Справка о валютных операциях заполняется в одном экземпляре по форме, установленной Приложением № 1 Инструкцией Банка России № 138-И (см. ниже), и представляется резидентом при осуществлении валютных и иных операций, связанных с зачислением/списанием денежных средств, в случаях и в сроки, установленные Инструкцией Банка России № 138-И.
Валютные и иные операции могут осуществляться:
• по счету резидента, открытому в уполномоченном банке или в банке-нерезиденте;
• самим резидентом (то есть, резидентом-стороной по договору) или третьим лицом-резидентом/другим лицом-резидентом, а также финансовым агентом (фактором)-резидентом.
Третье лицо-резидент — резидент, который осуществляет полностью или частично операции по договору в результате возложения на него резидентом-стороной по договору исполнения обязательства в соответствии со ст. 313 «Исполнение обязательства третьим лицом» Гражданского Кодекса РФ.
К понятию «третье лицо» Инструкция Банка России № 138-И относит также:
• резидента-агента, являющегося стороной по договору с нерезидентом и действующего от имени и за счет другого резидента-принципала;
• резидента-сторону по многостороннему договору, который не оформляет паспорт сделки (по многостороннему договору паспорт сделки оформляет один из резидентов по выбору сторон).
Другое лицо-резидент — резидент, который осуществляет операции по договору в результате частичной уступки ему права требования (или частичного перевода долга) резидентом, оформившим паспорт сделки.
Финансовый агент (фактор) — резидент — компания-резидент, оказывающая услуги в виде факторинга (финансирования под уступку денежного требования), которой уступлено денежное требование (в том числе в результате последующей уступки), причитающееся резиденту и вытекающее из внешнеторгового договора (контракта), заключенного нерезидентом с резидентом, являющимся в соответствии с его условиями лицом, передающим этому нерезиденту товары, выполняющим для него работы, оказывающим ему услуги, передающим ему информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них.
Банк проверяет справку о валютных операциях в следующие сроки:
• при списании денежных средств со счета резидента в банке — в срок не позднее рабочего дня после даты представления справки;
• при зачислении на счет резидента в банке денежных средств, поступивших от нерезидента — в срок не позднее трех рабочих дней после даты представления справки;
• в отношении справок, которые представлены резидентом, оформившим паспорт сделки, по операциям, осуществляемым через счет резидента в банке-нерезиденте, а также по операциям, осуществляемым третьими/другими лицами — резидентами, финансовыми агентами (факторами)-резидентами — в срок не позднее трех рабочих дней после даты представления справки.
Принятая справка о валютных операциях не позднее двух рабочих дней после даты ее проверки направляется банком резиденту.
Основания для отказа банком в принятии справки о валютных операциях:
• 18.6.1. если представленная справка составлена с нарушением требований, установленных Инструкцией Банка России № 138-И;
• 18.6.2. если из представленных резидентом документов, связанных с проведением валютных операций, или из подтверждающих документов следует несоответствие информации, указанной в справке, сведениям, содержащимся в представленных документах;
• 18.6.3. непредставление, за исключением случаев, установленных Инструкцией Банка России № 138-И, резидентом одновременно со справкой документов, связанных с проведением валютных операций, либо представление неполного комплекта указанных документов;
• 18.6.4. если информация, указанная резидентом в справке о валютных операциях, в том числе в целях представления в банк паспорт сделки информации об ожидаемом максимальном сроке исполнения нерезидентом обязательств по контракту, отсутствует в информации, передаваемой уполномоченному банку в соответствии с Положением Правительства Российской Федерации № 1459 о передаче информации о декларациях на товары, либо ей не соответствует. Требование настоящего подпункта не распространяется на случаи осуществления валютных операций, связанных с оплатой товаров, ввозимых (вывозимых) на территорию (с территории) Российской Федерации, которые подлежат декларированию таможенным органом путем подачи декларации на товары, в течение шести рабочих дней с даты выпуска (условного выпуска) товаров.
В случае отказа банка в принятии справки резидент устраняет замечания банка, составляет новую справку и представляет ее в банк в сроки, установленные Инструкцией Банка России № 138-И для предоставления справки о валютных операциях.
Справка о валютных операциях не заполняется и не представляется резидентом в банк в следующих случаях:
• при взыскании с резидента денежных средств в соответствии с законодательством РФ, в том числе при взыскании денежных средств органами, выполняющими контрольные функции, и взыскании по исполнительным документам;
• при прямом дебетовании расчетного счета резидента в иностранной валюте с согласия резидента (акцепт, в том числе заранее данный акцепт);
• при осуществлении валютных операций с уполномоченным банком, в котором резиденту открыт расчетный счет в иностранной валюте;
• при расчетах в иностранной валюте между резидентами по счетам, открытым в одном уполномоченном банке, за исключением расчетов по договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга) и (или) договора о последующей уступке денежного требования в случае, указанном в пункте 12.15 Инструкции Банка России № 138-И;
• при переводе иностранной валюты между счетами одного резидента (в том числе депозитными), открытыми в одном уполномоченном банке;
• при списании иностранной валюты с депозитного счета резидента;
• при зачислении иностранной валюты на депозитный счет резидента;
• при внесении (снятии) наличной иностранной валюты на собственный расчетный счет (с собственного расчетного счета) резидента в иностранной валюте;
• если договором между уполномоченным банком и резидентом предусмотрено, что уполномоченному банку предоставлено право заполнять за резидента справку о валютных операциях;
• при списании денежных средств с расчетного счета резидента в иностранной валюте с использованием банковской карты (за исключением операций, осуществляемых по контракту, по которому оформлен паспорт сделки);
• при списании резидентом иностранной валюты со своего расчетного счета в иностранной валюте в пользу физического лица — нерезидента пенсий, компенсаций, пособий и иных выплат в случаях, установленных законодательством о пенсионном обеспечении и страховании.
Учет валютных операций 2017
Многие предприятия в ходе ведения хозяйственной деятельности так или иначе сталкиваются с иностранной валютой. На сегодняшний день наиболее распространенными валютными операциями являются расчеты по кредитным договорам, а также осуществление конверсии валют. В статье мы рассмотрим особенности проведения данных операций и их отражение в проводках по 52 счете на примерах.
Валютными операциями называют сделки, предметом которых являются валютные ценности. Операции, проводимые предприятиями с иностранными валютами, регулируются законодательными актами, в частности Законом о валютном госрегулировании и контроле.
Большинство предприятий осуществляют текущие валютные операции, к которым относят:
• поступление валютных средств в счет оплаты по договорам с нерезидентами;
• получение кредитов в валюте;
• продажа валютной выручки (обязательная и добровольная);
• конверсионные операции с валютой (обмен одной валюты на другую по действующему курсу).
Законодательно установлено, что организациями, уполномоченными совершать операции с валютой, являются банковские учреждения. Делая соответствующее распоряжение банку, предприятие может продавать валюту, имеющуюся на расчетном счете, зачислять валютную выручку, осуществлять обмен валют. Кроме того, заключив с банком кредитный договор, организация может получать заемные средства в иностранной валюте.
Учет валютных операций
Для учета валютных средств предприятия используют бухгалтерский счет 52. Проводки по учету валютных операций рассмотрим на примерах.
Получение валютного кредита
Между банком и ООО «Адмирал» подписан кредитный договор, согласно которого банк выдает ООО «Адмирал» кредитные средства в сумме 114 000 долл. США. Выдача средств осуществляется в 2 этапа:
• 1-й этап — 57 000 долл. США выданы 01.09.2018;
• 2-й этап — 57 000 долл. США выданы 01.10.2018.
Курс долл. США (условный) составляет:
• на 01.09.2018 — 65,10 руб./долл. США;
• на 30.09.2018 — 66,12 руб./долл. США;
• на 01.10.2018 — 66,02 руб./долл. США.
В учете ООО «Адмирал» были сделаны такие проводки:
Дт
Кт
Описание
Сумма
Документ
52
66 Полученные кредиты
Поступление кредитных средств 1-й транш (57 000 долл. США * 65,10)
3 710 700 руб.
Банковская выписка
76
66 Неполученные кредиты
Отражение задолженности банка по 2-му траншу
3 710 700 руб.
Кредитный договор
52
91/1
Отражение положительной курсовой разницы от переоценки валюты (57 000 долл. США * (66,12 — 65,10))
58 140 руб.
Бухгалтерская справка-расчет
91/2
66 Полученные кредиты
Отражение отрицательной курсовой разницы от суммы задолженности ООО «Адмирал» перед банком (57 000 долл. США * (66,12 — 65,10))
58 140 руб.
Бухгалтерская справка-расчет
76
91/1
Отражение положительной курсовой разницы от суммы банковских обязательств (57 000 долл. США * (66,12 — 65,10))
58 140 руб.
Бухгалтерская справка-расчет
66 Полученные кредиты
91/1
Отражение положительной курсовой разницы от суммы задолженности ООО «Адмирал» перед банком (57 000 долл. США * (66,12 — 66,02))
5 700 руб.
Бухгалтерская справка-расчет
52
66 Полученные кредиты
Поступление кредитных средств 2-й транш (57 000 долл. США * 66,02)
3 763 140 руб.
Банковская выписка
76
66 Неполученные кредиты
СТОРНО суммы банковских обязательств
3 710 700 руб.
Банковская выписка
76
91/1
СТОРНО положительной курсовой разницы от суммы банковских обязательств
58 140 руб.
Банковская выписка
Конверсионные валютные операции
Между ООО «Родина» и компанией-нерезидентом заключен договор поставки. Сумма по договору — 14 800 евро. Для перечисления оплаты ООО «Родина» подает заявку в банк, согласно которой необходимо провести конверсию суммы на счете ООО «Родина» (17 000 долл. США) в евро.
Коммерческий кросс-курс на дату проведения операции — 1,13 USD/EUR.
Со счета ООО «Родина» было списано Для приобретения евро с валютного счета организации списано 16 724 USD (14 800 EUR x 1,13 USD/EUR).
Условный курс ЦБ:
• евро – 87,60 руб./EUR;
• для доллара США – 76,12 руб./USD.
Кросс-курс USD/EUR согласно данным ЦБ равен 1,15 USD/EUR (87,60 руб./EUR : 76,12 руб./USD).
Таким образом ООО «Родина» провела конверсию иностранных валют по более выгодному для себя курсу (16 724 USD < 17 020 USD (14 800 EUR x 1,15 USD/EUR)).
Бухгалтер ООО «Родина» отразил в учете проводки по 52 счету по конверсии валюты таким образом:
Дт
Кт
Описание
Сумма
Документ
76
52 долл. США
Списание валюты со счета в долл. США для проведения конверсии (16 724 долл. США * 76,12)
1 273 030 руб.
Заявление на проведение конверсии
52 Евро
76
Зачисление валюты на счет в Евро после проведения конверсии (14 800 евро * 87,60)
1 296 480 руб.
Банковская выписка
76
91/1
Отражение прочего дохода от проведения конверсионной операции (1 296 480 руб. — 1 273 030 руб.)
23 450 руб.
Бухгалтерская справка-расчет
Валютные операции в бухгалтерском учете 2017
В соответствии с вышеуказанным ПБУ валютные операции в бухгалтерском учете отражаются исключительно в рублях.
Данное положение по бухучету не распространяется на ведение учета валютных операций, связанных:
• с произведением пересчета показателей финотчетности, которая подается в рублях, в инвалюту по требованиям иностранных кредиторов;
• при составлении сводной бухотчетности, когда головное предприятие обрабатывает бухотчетность зависимых учреждений, находящихся за границей.
Для конвертации используется курс Центробанка России на ту дату, которая соответствует характеру операции. Подробнее о порядке перевода в рубли при учете валютных операций мы расскажем далее.
Перевод валюты в рубли
Для учета валютных операций очень важна дата, на которую следует взять курс Центробанка и пересчитать валюту в рубли. Как уже было сказано, в России учет валютных операций осуществляется исключительно в рублях, и поскольку курсы валют постоянно изменяются, то важно знать «правильный» момент пересчета валютных показателей в рублевые.
Так, для отражения в учете и отчетности стоимостные значения обязательств и активов юрлица, выраженные в иностранной валюте, а также величина запасов в инвалюте должны быть пересчитаны в рубли.
В учете валютных операций для пересчета стоимостных показателей в российские рубли используется лишь официальный курс Центробанка данной валюты к рублю. Исключение составляют случаи, когда для пересчета в рубли стоимости денежного обязательства или материального актива специальным законом или договором установлен иной курс, по которому надлежит пересчитать сумму к уплате.
Дата произведения пересчета валютных показателей в рубли для каждой операции своя. Чаще всего датой пересчета по официальному курсу является тот момент, когда проводится хозоперация. В том случае, когда на протяжении месяца (или более короткого временного периода) предприятие проводит большое число однотипных операций в валюте, а официальный курс не претерпевал значительных изменений, представляется возможным вести учет валютных операций такого типа по усредненному за данный промежуток времени курсу.
В ПБУ 3/2006 четко определены все моменты, когда валютные суммы следует переводить в рубли:
1. На дату проведения хозоперации (при движении денежных средств), а также на отчетную дату (остатки в кассе / на счете) необходимо пересчитать в рубли всю наличную/безналичную валюту в кассе/на валютном счете. Также в ряде ситуаций стоимость денежных средств может пересчитываться по мере изменения валютного курса.
2. По существующему на отчетную дату курсу пересчитывается наличная/безналичная валюта в целях отражения данных в бухгалтерской отчетности.
3. На дату совершения хозоперации пересчитывается стоимость принятых к учету основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, а также стоимость запасов и других активов, за исключением денежных средств.
4. На дату признания валютных доходов или расходов они пересчитываются в рубли. Что касается даты признания командировочных расходов, то она совпадает с моментом утверждения авансового отчета командировочного лица.
5. На дату признания затрат, которые образуют стоимость основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, пересчитывается в российские рубли сумма вложений в инвалюте в эти внеоборотные активы.
6. Если предприятие получило предоплату в виде задатка или авансового платежа, то данные денежные средства учитываются в бухучете в российских рублях по курсу на момент получения указанных сумм.
7. Если предоплата была уплачена компанией (в виде передачи задатка или уплаты аванса в счет поставки активов или при ожидаемых расходах), то данный платеж будет отражен в бухучете в рублях по курсу, действовавшему на дату платежа.
После того как внеоборотные активы, перечисленные или полученные авансы были отражены в бухучете, при изменении курса пересчет их стоимости не производится.
Разница в рублях, возникающая при пересчете валютной стоимости активов и обязательств на разные даты, называется курсовой. Курсовая разница по итогам отчетного периода относится к финансовому результату компании, за исключением той разницы, которая рассчитывается по учредительным вкладам. В последнем случае разница в рублях возникает при временном промежутке между принятием решения учредителями о внесении взноса в валюте и самим моментом уплаты взноса учредителем. Такие курсовые разницы не влияют на финрезультат компании, а изменяют величину добавочного капитала.
Также к добавочному капиталу компании относится та курсовая разница, которая возникает при пересчете в рубли материальных активов и денежных обязательств юрлица, использующихся для осуществления хоздеятельности за границей. Курсовые разницы в указанном случае могут быть отнесены к финрезультату в виде присоединения части добавочного капитала в случае прекращения деятельности за рубежом.
Во всех других случаях курсовая разница зачисляется к финрезультату, уменьшая или увеличивая его итоговое значение.
Курсовые разницы возникают по таким операциям:
1. При частичном или полном погашении долгов дебиторами или кредиторами в инвалюте. При этом пересчет производится на момент платежа, в том случае, если ранее в учете была отражена задолженность по иному курсу (стоимость в рублях была рассчитана на день совершения операции либо пересчитана на последнюю отчетную дату).
2. При пересчете в рубли активов в виде безналичных или наличных денежных средств.
Валютные операции и отчетность
В отчетности указывается исключительно рублевый эквивалент стоимости активов, существующих обязательств и запасов компании (в том числе и используемых/находящихся за рубежом).
В случае если в стране, где российская компания осуществляет свою деятельность, требуется составлять отчетность в валюте этого государства, то отчетность также составляется и в инвалюте.
В бухгалтерской отчетности отражаются те стоимостные значения, которые указаны в бухучете. В большинстве случаев пересчет валютной стоимости в рубли производится на момент совершения операции, но бывают ситуации, когда требуется произвести пересчет на отчетную дату.
В бухотчетности раскрываются величины курсовых разниц:
• образовавшиеся при пересчете в рубли валютной стоимости активов и обязательств, за которые требуется уплатить средства в инвалюте;
• при пересчете валютной стоимости активов и обязательств, за которые будет производиться оплата в рублях;
• зачисленные на счета бухучета, на которых не учитываются финрезультаты.
Отражение в бухгалтерской отчетности находит также официальный курс в рублях, установленный Центробанком на отчетную дату. Если же установлен (договором или законом) иной курс, кроме официального курса ЦБ РФ, то эта информация также отражается в отчетности.
Валютные операции в случае ведения деятельности за границей
Если предприятие ведет деятельность за границей, то при составлении бухотчетности все используемые активы и имеющиеся обязательства пересчитываются в рубли. Это касается и денежных средств, находящихся на счетах в иностранных банках, осуществляющих деятельность за границей.
Пересчет в рубли производится по официальному курсу, установленному Центробанком для валюты, в которой учитываются активы, обязательства и запасы. Исключение составляют случаи, когда пересчет производится по усредненному курсу.
Денежные средства в валюте, в том числе и в расчетах по заемным обязательствам, которые используются организацией для ведения деятельности за рубежом, пересчитываются в рубли по курсу Центробанка, действующему на отчетную дату. Заграничные внеоборотные активы компании, а также полученные и отправленные в связи с деятельностью за рубежом авансы пересчитываются в рубли по курсу Центробанка на день совершения операции в инвалюте.
В случае если компания пересчитала стоимость своих заграничных активов и обязательств по требованию норм иностранного законодательства, то в рубли данная пересчитанная стоимость переводится по курсу, который действовал на дату произведения пересчета.
Разница, возникающая при пересчете в рубли стоимости активов и обязательств, которые используются для ведения зарубежной деятельности компании, в учете валютных операций отражается на счете 83 как добавочный капитал.
Записи в бухгалтерских регистрах
Бухгалтерский учет валютных операций ведется при помощи специальных регистров. Записи в таких регистрах производятся рублях по бухсчетам учета имеющихся активов и обязательств в инвалюте. При этом неважно, где именно осуществляет деятельность компания — за границей или на территории России. Записи по учету расчетов и денежных средств одновременно производятся также в валюте, в которой были произведены расчеты (начисления обязательств) или поступила оплата.
В учете валютных операций курсовые разницы отражаются раздельно от других доходов/расходов, в том числе и отдельно от финрезультатов, полученных от ведения хозопераций в инвалюте.
Как вести учет операций по валютному счету
Для ведения учета валютных операций по валютным расчетам в плане счетов имеется отдельный синтетический счет 52. Главным основанием для занесения информации в бухучет по данному счету являются банковские выписки. По кредиту счета отражаются операции по перечислению и списанию валютных средств со счета.
По дебету данного активного счета отражаются:
• на начало месяца — остаток безналичной инвалюты;
• на протяжении месяца — все валютные поступления.
Если при проверке банковских выписок компания обнаруживает ошибки при оприходовании или списании денег с валютного счета, то их отражают на субсчете «Претензии», открытом к счету 76.
К счету 52 для удобства ведения аналитического учета принято открывать субсчета 1-го и 2-го порядков. Субсчета 1-го порядка: 52-1 «Счета в валюте внутри государства» и 52-2 «Счета в валюте за рубежом». Субсчета 2-го порядка помогают вести раздельный учет по счетам, открытым в разной валюте. Но чаще всего субсчета 2-го порядка создаются для отражения операций на текущем, транзитном и специальном транзитном счетах.
Транзитный счет в валюте использовался ранее для обязательной продажи валютной выручки, которая была перечислена нерезидентами в оплату услуг или продукции. После осуществления продажи необходимой суммы инвалюты оставшаяся на транзитном счете сумма переводится банком на текущий счет клиента, открытый в валюте. Сейчас транзитный счет служит для учета на нем сумм, в отношении которых в банк еще не подана информация, подтверждающая принадлежность валютных поступлений к определенному договору и паспорту сделки.
На обычный (текущий) счет компании, открытый в валюте, зачисляется ее валютная выручка, проценты банка за пользование свободными средствами и прочие поступления в валюте, связанные с ведением хозяйственной деятельности. Валютные счета за границей в соответствии с федеральным законодательством могут открываться для операций, связанных с движением капитальных вложений.
Транзитный специальный счет в валюте открывается уполномоченным банком самостоятельно без участия клиента. Такой счет нужен для учета валютных операций, связанных с приобретением/продажей валюты.
Все свободные денежные средства в инвалюте компании обычно хранят на валютных счетах тех банков, которые имеют соответствующие лицензии на право проведения валютных операций, выданные Центробанком. Для открытия валютного счета за рубежом потребуется получить соответствующее разрешение от Центробанка России.
Каждый банковский валютный счет обычно ведется в той валюте, которую при его открытии указал клиент банка. В случае поступления другой валюты на этот счет банк самостоятельно ее конвертирует на условиях, прописанных в договоре об обслуживании счета. Валюта конвертируется по действующему на день перевода курсу международного валютного рынка.
Для учета валютных операций может быть также использован активный счет 55. На нем обобщаются сведения о наличии/движении денег на территории России и за границей, как в российских рублях, так и в инвалюте: в чековых книжках, аккредитивах, на депозитах и в иных платежных формах (за исключением векселей). По каждой из платежных форм к счету 55 открываются субсчета 1-го порядка. Аналитический учет ведется по каждому аккредитиву, депозиту, чековой книжке и т.д.
Также для учета валютных операций (при покупке валюты) организациями может использоваться счет 57, называемый «Переводы в пути».
Для счета 57 могут быть открыты субсчета 1-го порядка:
1. Валюта, перечисленная для продажи.
2. Валюта на продажу, депонированная банковским учреждением.
3. Деньги в рублях, перечисленные для приобретения валюты (здесь учитываются средства до наступления дня приобретения).
На субсчете 52-2 отражаются денежные операции в валюте, осуществляемые на зарубежных счетах компании.
По дебету данного субсчета отражаются:
• операции по получению средств, переводимых с текущих счетов компании, открытых в уполномоченных российских банках;
• неиспользованная валюта;
• начисленные банком проценты за пользование остатком средств на счете;
• ранее ошибочно списанные и затем возвращенные средства.
По кредиту счета отражаются:
• операции по оплате за содержание зарубежного представительства компании;
• снятые для выплаты зарплаты средства и компенсации командировочных расходов, а также для оплаты других утвержденных сметой расходов;
• расходы по обслуживанию счета;
• переводы на текущий счет компании, открытый в российском уполномоченном банке.
Клиенты банков могут снимать валюту со счетов для оплаты командировочных расходов своих сотрудников и по спец разрешению Банка России. Также на предприятии может функционировать касса в инвалюте; операции в ней отражаются на субсчете 50-4 (в случае наличия внешнеэкономических операций и загранкомандировок). Все валютные движения по кассе отражаются в единой на предприятии кассовой книге. Естественно, все записи осуществляются в рублях.
Курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля на различные дни оценивания валютных активов и обязательств, которые возникают на счетах 52 и 57, отражаются при помощи счета 91. Положительные курсовые разницы видны на субсчете «Прочие доходы» (по кредиту), а отрицательные — на субсчете «Прочие расходы» (по дебету). Основанием для отражения курсовых разниц является бухгалтерская справка. Аналитический учет курсовых разниц ведется отдельно от прочих внереализационных доходов/расходов предприятия. Для этого создается отдельный бухгалтерский регистр.
Бухучет валютных операций — проводки
При ведении бухгалтерского учета валютных операций проводки отражаются в соответствии с планом счетов и положениями о ведении бухучета. Согласно этому документу счет 52 «Валютные счета» может корреспондировать со счетами 50, 51, 55, 57, 58, 60, 62, 66–69, 71, 73, 75, 76, 79, 80 — по дебету и со счетами 04, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67–71, 73, 75, 76 — по кредиту.
Наиболее часто встречающиеся проводки по валютным операциям — это проводки:
• по получению валюты:
- Дт 52 Кт 62 — поступление валютной выручки на банковский счет;
- Дт 52 Кт 66, 67 — поступление заемных средств в валюте;
- Дт 52 Кт 75, 76, 79 — поступления в валюте от учредителей, прочих контрагентов, обособленных подразделений;
• продаже валюты:
- Дт 57 Кт 52 — перевод валюты для продажи;
- Дт 51 Кт 57 — зачисление выручки от продажи валюты в рублевом эквиваленте;
- Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91 — отражение финрезультата от продажи валюты;
• покупке валюты:
- Дт 57 Кт 51 — перечисление рублевого эквивалента для приобретения инвалюты;
- Дт 52 Кт 57 — отражение суммы приобретенной иностранной валюты;
- Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91 —отражение финрезультата от покупки валюты;
• оплате в валюте:
- Дт 60 Кт 52 — списание валютных средств на оплату поставки;
- Дт 66, 67 Кт 52 — возврат заемных средств, оплата процентов в валюте;
- Дт 75, 76, 79 Кт 52 — перечисление валютных средств учредителям, прочим контрагентам, обособленным подразделениям;
• действиям с наличной валютой:
- Дт 50 Кт 52 — получение валюты из банка в кассу;
- Дт 71 Кт 50 — выдача валюты подотчетному лицу, выезжающему в загранкомандировку;
- Дт 50 Кт 71 — возврат неиспользованной валюты подотчетным лицом в кассу;
- Дт 52 Кт 50 — возврат валюты из кассы в банк.
Курсовая разница в бухгалтерском учете отражается корреспонденцией счета 91 «Прочие доходы и расходы» и счетов, на которых отражены имущество или обязательства в валюте.
Для отражения положительной курсовой разницы в бухгалтерском учете проводки в 2017 году делаются следующие: Дт 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76 Кт 91 (субсчет «Прочие доходы»).
При учете курсовых разниц проводки по ценным бумагам, номинированным в валюте (кроме акций), оформляются по счетам 58 и 91. При этом такие проводки делаются только в бухгалтерском учете, а в налоговом ценные бумаги, номинированные в валюте, не переоцениваются.
Курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете в 2017 году
Особенности учета валютных операций обусловлены некоторыми изменениями, произошедшими в 2015–2016 годах, в части отражения в налоговом учете курсовых разниц.
В 2014 году действовало 2 вида курсовых разниц: собственно курсовые, возникающие при проведении переоценки активов и обязательств по договорам с уплатой в инвалюте, и суммовые, возникающие при проведении оплаты в рублях по курсу, оговоренному сторонами сделки. С 2015 года вступили в силу изменения, внесенные федеральным законом № 81-ФЗ. Данные изменения позволили сблизить учет курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете в 2017 году. Так, если нет иного указания в другом законе или договоре между сторонами, то пересчет активов и обязательств осуществляется по курсу Центробанка. В другом случае — по иному курсу. Пересчет обязательств при этом должен производиться на последнюю дату месяца, а не на конец налогового периода, как было ранее. Это важно для ведения налогового учета.
Порядок отражения курсовых разниц в налоговом учете уточнен в письме Минфина № 03-03-06-1-31100. Этим письмом были разъяснены неясные моменты по учету разниц по сделкам, совершенным до 2015 года. Курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете в 2017 году различаются только по сделкам, которые были совершены до 2015 года. Так, если возникли обязательства по сделкам, заключенным ранее 2015 года, то пересчет обязательств производится в виде суммовой разницы. Если же сделка была оформлена, начиная с 2017 года, то разницы, возникающие при пересчете обязательств, учитываются как курсовые.
Для учета валютных операций используются активные счета 52, 55, 57 и субсчет 50-4. Данные счета корреспондируют с активно-пассивным счетом 91 при учете возникающих курсовых разниц от сделок.
Порядок перевода валюты в рубли, расчета курсовых разниц, особенности ведения бухгалтерских регистров и составления отчетности подробно расписаны в ПБУ 3/2006. Кроме того, для организации учета валютных операций следует придерживаться исполнения норм валютного и налогового законодательства Российской Федерации, а в ряде случаев и законодательства тех стран, где функционируют иностранные представительства российских компаний.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
