С введением в оборот отчета по форме 6-НДФЛ налогоплательщики (налоговые агенты) стали больше внимания уделять правильному отражению операций по начислению и уплате НДФЛ.
Отметим: хотя налоговым периодом у НДФЛ является календарный год, для его правильного начисления имеет значение и каждый месяц в течение названного периода. Многие выплаты повторяются ежемесячно (пусть и меняется их сумма), как и начисление налога по ним, а также последующее отражение в отчетности. Поэтому отражение их в отчетности не вызывает у бухгалтера затруднений.
Но другие выплаты могут иметь иную периодичность (или не иметь никакой), а начисляться особым решением. В отношении заполнения отчетности по ним возникают вопросы. Пример тому – премии разного рода.
Наиболее типичным видом премий является их начисление по результатам работы за определенный период, как правило, месяц (иногда – квартал). Данные премии являются составной частью оплаты труда, выплачиваются в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда на основании положений ТК РФ.
Поэтому к таким премиям применяются общие правила, предусмотренные гл. 23 НК РФ для начислений, признающихся оплатой труда. То есть датой фактического получения дохода в виде этих премий считается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом) (см. Письмо Минфина России № 03-04-07/63400 (доведено до территориальных налоговых органов Письмом ФНС России № ГД-4-11/20217)).
В Определении ВС РФ № 307-КГ15-2718 по делу № А56-74147 подчеркивается: трудовым законодательством для таких премий не установлено специальных сроков выплат, поэтому НДФЛ на их суммы начисляется и уплачивается в общем порядке, предусмотренном для оплаты труда.
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом. При этом они обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Пример 1:
Доход в виде премии работнику за производственные результаты по итогам работы за октябрь выплачен 10.11 на основании соответствующего приказа в сумме 10 000 руб.
Данная операция отражается в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за год следующим образом:
• по строке 100 указывается «31.10»;
• по строке 110 – «10.11»;
• по строке 120 – «13.11.» (с учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ);
• по строке 130 – «10 000»;
• по строке 140 – «1 300».
Скорее всего, налоговый агент выплатит данную премию вместе с основной зарплатой за месяц (начисленной по окладу или сдельным расценкам), а значит, общая сумма выплаты будет отражена в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ один раз.
Единственное, пожалуй, исключение – выплата данной премии работнику уже после того, как он уволился. В таком случае дата фактического получения дохода для бывшего работника определяется как день выплаты (в том числе перечисления на счет в банке) указанного дохода налогоплательщику (см. Письмо ФНС России № ГД-4-11/20102@).
Пример 2:
Работник уволен по собственному желанию с 20.11. В соответствии с трудовым договором ему начислена премия по итогам работы за ноябрь в сумме 20 000 руб., которая выплачена ему 04.12.
Данная операция отражается в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за год следующим образом:
• по строке 100 указывается «30.11»;
• по строке 110 – «04.12»;
• по строке 120 – «05.12»;
• по строке 130 – «20 000»;
• по строке 140 – «2 600».
Иногда итоги за период, на основании которых рассчитывается сумма премии, подводятся довольно долго, например, проходит больше месяца, прежде чем появляется приказ о премировании, или премия депонируется. В этом случае надо учесть, когда произошло удержание налога (см. Письмо ФНС России № БС-4-11/18391).
Пример 3:
Работнику доход в виде премии за производственные результаты по итогам работы за сентябрь на основании соответствующего приказа выплачен 08.11 в сумме 15 000 руб.
Данная операция отражается в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за год таким образом:
• по строке 100 указывается «30.09»;
• по строке 110 – «08.11»;
• по строке 120 – «09.11»;
• по строке 130 – «15 000»;
• по строке 140 – «1 950».
Иной подход для начисления и уплаты НДФЛ применяется в отношении премий по итогам работы за год, а также единовременных премий за достигнутые производственные результаты.
В Письме Минфина России № 03-04-07/63400 указано: ст. 223 НК РФ не содержит положений, позволяющих определять дату получения дохода в виде премии как последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам соответствующей премии. То есть для этих выплат обозначенную дату надо определять иначе, чем для выплат в виде оплаты труда в общем случае.
Поэтому в случае начисления и выплаты сотрудникам организации премий (годовых, единовременных), хоть и являющихся составной частью оплаты труда, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (финансисты привели пример, в котором премия выплачена по итогам работы за год, приказ о выплате ее датирован 15.06).
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
Работнику 19.02 выплачена премия по итогам работы за прошедший год в размере 50 000 руб.
Данная операция отражается в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за год следующим образом:
• по строке 100 указывается «19.02»;
• по строке 110 – «19.02»;
• по строке 120 – «20.02»;
• по строке 130 – «50 000»;
• по строке 140 – «6 500».
Разовая премия может быть выплачена по разным поводам, например к юбилею или празднику. Подобная премия не входит в фонд оплаты труда. Но дата фактического получения соответствующего дохода определяется как день его выплаты налогоплательщику (в том числе перечисления дохода на счета в банке). Удержание и перечисление налога в данном случае производятся в общем порядке (п. 9 Письма ФНС России № БС-4-11/13984@).
Пример 5:
Работнику по случаю праздника выплачена премия 07.11 в размере 5 000 руб.
Данная операция отражается в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за год следующим образом:
• по строке 100 указывается «07.11»;
• по строке 110 – «07.11»;
• по строке 120 – «08.11»;
• по строке 130 – «5 000»;
• по строке 140 – «650».
При заполнении справки по форме 2-НДФЛ за год следует учитывать, что теперь для разных видов премий Приказом ФНС России № ММВ-7-11/387@ установлены отдельные коды доходов.
В предыдущих периодах для всех премий был установлен лишь один код – 2000, то есть тот же, что и для всех других вознаграждений, получаемых налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей (см. Письмо ФНС России № БС-4-11/17537).
Теперь для сумм вознаграждений, выплачиваемых за счет средств прибыли организации, средств специального назначения или целевых поступлений, предназначен отдельный код 2003.
Суммы премий, выплачиваемых за производственные результаты и иные подобные показатели, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (выплачиваемые не за счет средств прибыли организации или средств специального назначения или целевых поступлений), отражаются по коду 2002. То есть по этому коду отражаются, например, премии, выплачиваемые сотрудникам организации за производственные результаты за месяц (см. Письмо ФНС России № ГД-4-11/15902@).
По коду дохода 2002 отражаются премии по итогам работы за месяц, квартал, год, единовременные премии за особо важное задание, премии в связи с присуждением почетных званий, с награждением государственными и ведомственными наградами, выплачиваемые за производственные результаты работы (Письмо ФНС России № СА-4-11/15473@).
По коду дохода 2003 отражаются вознаграждения (премии) к юбилейным датам, праздникам, премии в виде дополнительного материального стимулирования и иные премии, не связанные с выполнением трудовых обязанностей.
А вот сумма надбавки за выслугу лет отражается по коду дохода 2000.
Ничего не пишите и не используйте калькулятор, и помните - вы должны отвечать быстро. Возьмите 1000. Прибавьте 40. Прибавьте еще тысячу. Прибавьте 30. Еще 1000. Плюс 20. Плюс 1000. И плюс 10. Что получилось? Ответ 5000? Опять неверно.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
