Статью подготовил ведущий корпоративный юрист Шаталов Станислав Карлович. Связаться с автором
Сегодня мы поговорим про брак товара, дадим определение, разберем виды, признаки, причины и все что ним связано. Я постарался раскрыть тему полностью, поэтому статья получилась большая. Для удобства навигации по статье я разбил её на темы:
Бракованный товар – это изделие, имеющее дефекты, которые портят его внешний вид и влияют на потребительские характеристики. Браком считаются исключительно дефекты, возникшие по вине производителя или продавца.
Если покупатель был уведомлен о наличии дефектов изделия, а в договоре купли-продажи прописаны соответствующие пункты, то такой товар не является бракованным.
Существует несколько видов брака, которые определяются в зависимости от повреждений и типа товара. При возврате товара покупатель должен опираться на приведенную ниже классификацию, чтобы правильно рассчитать сроки и размер компенсации.
В зависимости от дефекта различают 4 вида брака:
• Несоответствие внешнего вида изделия заявленному. Покупатель имеет право потребовать замену изделия на аналогичное либо возврата денег в полном объеме.
• Несоответствие технических характеристик. В большинстве случаев это относится к технически сложным устройствам (планшетам, ноутбукам, смартфонам).
• Проблемы качества. Например, если батарея устройства разряжается в 2 раза быстрее, чем заявил производитель.
• В случае с пищевыми товарами браком может считаться изменение вкусовых свойств.
В зависимости от того, по чьей вине возник брак:
• Производственный брак. Возврат бракованного товара от покупателя проводится по стандартным правилам без последующего обжалования. В дальнейшем магазин также возвращает товар поставщику.
• Брак, появившийся вследствие неправильной транспортировки. Виновник – лицо, осуществлявшее упаковку и доставку товара. Это может быть как продавец, так и покупатель.
• Дефекты, возникшие по вине продавца. Это поломки, появившиеся вследствие неправильного хранения изделий на складе, халатного отношения к работе со стороны работников склада и т.д. В этом случае вина и ответственность ложится на продавца, он возмещает покупателю убыток.
• Дефекты, возникшие по вине потребителя. В этом случае возврат не производится.
При необходимости для определения виновника назначается специальная независимая экспертиза. Инициатором может выступить потребитель, продавец, производитель или суд.
Чтобы определить, является ли товар бракованным, нужно проанализировать наличие или отсутствие проблем.
Существует следующая градация качества:
• Стандартная градация. Товар соответствует всем требованиям, характеристикам, показателям. Если хотя бы один показатель не соответствует нормативу, товару присваивается пониженная градация.
• Нестандартный товар может не соответствовать нормативным требованиям по одному или нескольким показателям, при этом несоответствие не является критическим.
• Брак – выявлены критические несоответствия по одному или нескольким показателям. Несоответствия могут быть устранимыми или неустранимыми. В первом случае это – дефект.
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
В отличие от обмена товара надлежащего качества, который зависит лишь от желания покупателя, обмен (возврат) некачественного товара - вынужденная мера, обусловленная его поломкой или плохой работой.
Ключевым моментом в этом случае является понятие "надлежащее качество". К сожалению, Закон не дает прямо определение этого понятия, приводя лишь формулировки таких понятий, как "недостаток" и "существенный недостаток".
Товар ненадлежащего качества - это товар, имеющий недостаток или существенный недостаток:
• недостаток товара (работы, услуги) - несоответствие товара (работы, услуги) или обязательным требованиям, предусмотренным законом либо в установленном им порядке, или условиям договора (при их отсутствии или неполноте условий обычно предъявляемым требованиям), или целям, для которых товар (работа, услуга) такого рода обычно используется, или целям, о которых продавец (исполнитель) был поставлен в известность потребителем при заключении договора, или образцу и (или) описанию при продаже товара по образцу и (или) по описанию;
• существенный недостаток товара (работы, услуги) - неустранимый недостаток или недостаток, который не может быть устранен без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляется неоднократно, или проявляется вновь после его устранения, или другие подобные недостатки.
Таким образом, качественным признается товар, пригодный для любых целей, для которых товар такого рода обычно используется, и соответствующий всем имеющимся обязательным требованиям к его качеству.
Недостатки могут быть:
• явными, то есть недостатками, которые можно обнаружить при обычном способе приемки (например, когда смотришь товар) либо для которых определены специальные методы контроля (например, лабораторные исследования, экспертиза);
• скрытыми, то есть недостатками, которые нельзя обнаружить вышеуказанными методами и которые обнаруживаются в процессе эксплуатации, хранения товара.
Требования к качеству товаров устанавливаются в правилах, строительных нормах, а также в других нормативных документах, имеющих обязательную силу для данного вида товара (работы, услуги). Однако не все требования могут быть установлены в нормативной документации, поэтому несоответствие товара обычно предъявляемым требованиям к качеству рассматривается как его недостаток.
Закон позволяет потребителю в каждом конкретном случае самому решить: оставить ли себе вещь, потребовав ее незамедлительного бесплатного ремонта или соразмерного уменьшения цены; либо отказаться от товара, заменив его на товар этой же марки (этих же модели и (или) артикула); на такой же товар другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены; или потребовать возврата уплаченной за товар суммы.
Исключение составляют случаи, когда товар, в котором выявлен недостаток, относится к технически сложным или дорогостоящим. В этом случае покупатель вправе требовать возврата уплаченной за такой товар суммы либо предъявить требование о его замене на товар этой же марки (модели, артикула) или на такой же товар другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены в течение пятнадцати дней со дня передачи потребителю такого товара.
Потребитель может расторгнуть договор купли-продажи автомобиля и потребовать назад деньги, если в течение 15 дней после его получения обнаружились производственные дефекты т.к. из разъяснений, содержащихся в п. 38 постановления Пленума Верховного Суда № 17, следует, что потребитель вправе требовать замены технически сложного товара либо отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы независимо от того, насколько существенными были отступления от требований к качеству товара. При этом неважно, устранимы они или нет. Если потребитель возвращает некачественный автомобиль, на который по его заказу установили дополнительное оборудование, то стоимость такого оборудования включается в расчет неустойки за просрочку выполнения требований потребителя и штрафа за неудовлетворение его требований.
Итак, обнаружив в купленном товаре недостатки, покупатель может:
1. Потребовать замены на товар этой же марки (этих же модели и (или) артикула);
2. Потребовать замены на такой же товар другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены;
3. Потребовать соразмерного уменьшения покупной цены;
4. Потребовать незамедлительного безвозмездного устранения недостатков товара или возмещения расходов на их исправление потребителем или третьим лицом;
5. Отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар суммы.
Воспользоваться указанными правами, предусмотренными статьей 18 Закона потребитель может только в том случае, если ненадлежащее качество товара не было оговорено продавцом при покупке. Если же при покупке товара отдельные недостатки были оговорены, это не лишает покупателя права предъявить претензии по поводу других обнаруженных недостатков, которые не были оговорены при покупке. Например, потребителю продан сотовый телефон, на корпусе которого есть царапина, о чем потребителю было известно при покупке. В период гарантийного срока обнаружен другой дефект. Поскольку возникший дефект не связан с недостатком, о котором стороны договорились при заключении договора, потребитель сможет обратиться к продавцу (изготовителю) с соответствующей претензией.
Статьей 21 Закона установлены специальные сроки замены товара: замена товара производится в семидневный срок с момента предъявления требования.
Существует ряд исключений из этого общего правила:
1. если для установки выхода товара из строя требуется дополнительная проверка, он должен быть заменен в течение 20 дней с момента предъявления требования;
2. если у продавца отсутствует необходимый товар, замена товара ненадлежащего качества должна быть осуществлена в течение месяца со дня предъявления требования (если для замены товара требуется более семи дней, по требованию потребителя продавец (изготовитель либо уполномоченная организация или уполномоченный индивидуальный предприниматель) в течение трех дней со дня предъявления требования о замене товара обязан безвозмездно предоставить потребителю во временное пользование на период замены товар длительного пользования, обладающий этими же основными потребительскими свойствами, обеспечив его доставку за свой счет);
3. если покупатель и продавец находятся в районах Крайнего Севера и других районах досрочного завоза товаров и у продавца отсутствует товар, необходимый для замены, она осуществляется в срок очередной доставки соответствующего товара в эти районы.
По истечении гарантийного срока или срока годности требование о возврате уплаченной за товар денежной суммы может быть предъявлено к изготовителю (уполномоченной организации или уполномоченному индивидуальному предпринимателю, импортеру) товара в случае, если потребитель докажет производственный характер существенного недостатка товара и требование о безвозмездном устранении этого недостатка не будет удовлетворено добровольно.
Потребитель должен знать, что он имеет право на доставку крупногабаритного товара и товара весом более 5 килограммов для ремонта, уценки, замены и возврат их потребителю силами и за счет продавца (изготовителя) или организации, выполняющей функции продавца (изготовителя) на основании договора с ним.
В противном случае потребитель сам может оплатить доставку товаров, но продавец обязан возместить расходы потребителю, связанные с доставкой и возвратом товара.
В соответствии со статьей 20 Закона на время ремонта изготовитель (продавец) обязан безвозмездно предоставить потребителю (по его требованию в трехдневный срок) аналогичный товар (обеспечив его доставку за свой счет).
При этом надо иметь в виду, что имеется Перечень товаров длительного пользования, на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара, к которым относятся:
1. Автомобили, мотоциклы и другие виды мототехники, прицепы и номерные агрегаты к ним, кроме товаров, предназначенных для использования инвалидами, прогулочные суда и плавсредства.
2. Мебель.
3. Электробытовые приборы, используемые как предметы туалета и в медицинских целях (электробритвы, электрофены, электрощипцы для завивки волос, медицинские электрорефлекторы, электрогрелки, электробинты, электропледы, электроодеяла).
4. Электробытовые приборы, используемые для термической обработки продуктов и приготовления пищи (бытовые печи СВЧ, электропечи, тостеры, электрокипятильники, электрочайники, электроподогреватели и другие товары).
5. Гражданское оружие, основные части гражданского и служебного огнестрельного оружия.
Этот перечень является закрытым, т.е. продавец (изготовитель) не может в сам расширить указный перечень. Т.е. такие товары как, например, сотовые телефоны, ТВ и компьютерная техника должны предоставляться на период ремонта.
Верховный Суд РФ в своем обзоре практики рассмотрения судами дел по спорам о защите прав потребителей, связанным с реализацией товаров и услуг подтвердил возможность расторжения договора купли-продажи технически сложного товара (автомобиля) по основанию, предусмотренному абзацем одиннадцатым п. 1 ст. 18 Закона о защите прав потребителей при наличии совокупности следующих обстоятельств:
• невозможности в течение хотя бы одного года гарантии пользоваться автомобилем более, чем 30 дней;
• невозможности использования, обусловленной неоднократными ремонтами;
• устранения во время ремонтов разных недостатков товара.
Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда РФ также отметила, что по смыслу п. 1, 7 ст. 18 Закона о защите прав потребителей срок доставки автомобиля в сервис и срок проезда покупателя в сервис за автомобилем являются периодом, в течение которого покупатель не мог использовать товар вследствие устранения его недостатков.
Акт о браке товара
Акт составляется после приемки товара. Это может произойти непосредственно в день передачи товарно-материальных ценностей от поставщика к потребителю или же в процессе дальнейшего использования (т.е. по факту обнаружения бракованности изделия).
Следует отметить, что необходимость тщательной проверки товара при его поступлении на склад предприятия не подвергается сомнению, при этом осуществлять ее следует в присутствии представителя поставщика товара, а также сотрудника транспортной компании (если она была задействована в доставке).
Это нужно делать на тот случай, чтобы урегулировать разногласия между поставщиком и транспортной компанией, которые могут возникнуть при обнаружении брака в доставленных изделиях.
Зачем нужен этот акт:
1. На основе данного акта получатель товара может выставить письменную претензию к производителю, а также взыскать средства с виновника брака.
2. Кроме того документ позволяет реализовать две бухгалтерские операции: продавцу принять бракованный товар обратно и списать его, а покупателю – принять доставленный товар к учету в меньшем объеме.
3. Если брак выявлен в процессе эксплуатации товара, то на основе этого документа он также может быть списан с учета предприятия-потребителя.
Для того, чтобы оформить акт по всем правилам, на предприятии должна быть создана специальная комиссия в составе не менее двух человек, цель которой – удостоверить факт наличия дефекта в товаре.
Для ее назначения руководитель организации выпускает отдельный приказ. В состав комиссии должны входить сотрудники различных подразделений, обладающие достаточным уровнем знаний и квалификации для того, чтобы подтвердить брак в товаре, а также материально-ответственное лицо. При необходимости к участию в оценке товара и фиксации брака может быть приглашен сторонний эксперт. При этом желательно выделить в комиссии председателя и рядовых членов.
Обязательного к применению стандартного унифицированного образца акта о браке товара не существует.
Организации и предприятия могут выбрать один из двух путей:
• либо каждый раз писать акт в свободной форме (не совсем удобно при большом количестве поступающего товара),
• либо разработать собственный шаблон документа, но в этом случае он должен быть утвержден в учетной политике фирмы.
Вне зависимости от того, кокой способ будет выбран, акт обязательно должен включать в себя следующие сведения:
• информацию о предприятии,
• составе комиссии,
• участвующей в фиксации брака,
• данные о самом товаре (количество, стоимость) – их оформить лучше в виде таблицы, дату составления и т.д.
Если партий товара поступило несколько и каждая имела бракованные изделия, то акт надо составлять на каждую партию товара и каждого поставщика отдельно, при этом продукцию надлежащего качества в документе перечислять не нужно, достаточно в конце акта сделать приписку: «по остальным товарам претензий нет».
К заполнению следует относиться очень внимательно, поскольку внесение в него ошибочных или заведомо недостоверных сведений может обернуться неприятными последствиями, в виде штрафа со стороны надзорных органов. Кроме того, не надо забывать и о том, что в случае необходимости, документ может послужить доказательством при решении споров и конфликтов в судебном порядке.
Акт о браке товара можно писать как на простом листе А4 формата, так и на фирменном бланке организации (это особенно удобно, поскольку в нем сразу вписаны реквизиты фирмы), причем вносить сведения можно как в рукописном виде, так и в печатном – никакой разницы здесь нет.
Главное условие: акт должен содержать «живые» подписи всех членов комиссии, а также утвержден автографом руководителя предприятия.
Ставить печать на акте не обязательно, т.к. юридические лица освобождены от необходимости визировать свои бумаги при помощи печатей и штампов.
Составляется акт о браке товара в нескольких экземплярах, один из которых передается с прочими сопроводительными документами в бухгалтерию, а остальные служат приложением к письму-претензии, направляемому в адрес виновника поставки бракованных товарно-материальных ценностей.
После того, как документ будет принят к учету и зарегистрирован должным образом, его следует передать на хранение в архив предприятия, где он должен содержаться не менее трех лет.
Вначале вверху документа справа следует оставить несколько строк для утверждения руководителем компании (здесь указывается его должность, фамилия-имя-отчество и полное название предприятия).
Затем посередине пишется:
• наименование документа,
• его номер по внутреннему документообороту организации,
• и дата составления.
После этого в акт вносится состав комиссии, которая признала товар бракованным и подлежащим списанию. Здесь указываются должности и фамилии-имена-отчества председателя комиссии и ее членов. Также сюда следует включить сведения о приказе, который стал основанием для создания комиссии (его номер и дату).
Далее идет таблица, которая содержит полную информацию о бракованном товаре (его наименование, количество, стоимость, дату поступления и т.д.).
Выводы комиссии. В этой части документа нужно:
• перечислить лиц, которые считаются виновными в браке товара,
• а также указать сумму взыскиваемого с них материального ущерба.
Следует отметить, что взыскивать урон с сотрудника организации, осуществившем приемку негодного товара необязательно, можно наказать сотрудника другим способом (например, сделать ему замечание или выговор за некачественное выполнение должностных обязанностей).
Далее следует отметить, на какую сумму товар был списан (цифрами и прописью), а также удостоверить документ подписями всех членов комиссии.
Оформление брака товара
В бухгалтерском учете покупателя порядок отражения возврата некачественного товара зависит от того, обнаружен брак непосредственно при приемке товара или после его принятия к учету.
При операциях возврата товаров до принятия к учету происходит расторжение договора в одностороннем порядке, товар на учет покупателем не принимается, а право собственности на него сохраняется за продавцом. Покупатель извещает продавца о нарушении условий договора (ст. 483 ГК РФ) и принимает товар на ответственное хранение. Бракованный товар принимается к учету на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в оценке согласно товаросопроводительным документам (простой записью по дебету счета 002). При возврате товара поставщику стоимость товара списывается с забалансового учета простой записью по кредиту счета 002.
Отдельной операцией отражается получение денежных средств от поставщика по выставленной претензии: ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»- получены денежные средства от поставщика по претензии.
Учет возврата товара до принятия к учету и получения денежных средств требует выполнения всего трех хозяйственных операций:
• регистрируется накладная на поступление товара;
• регистрируется накладная на списание товара;
• отражается выписка банка на поступление денежных средств.
Если брак обнаружен после приемки товара, покупатель предъявляет поставщику претензию на стоимость бракованного товара. Расчеты по претензиям учитываются на счете 76.6 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».
Обычно на примерах рассматривают операции по возврату товаров с оплатой после поступления товара.
Особого внимания заслуживает учет возврата товаров у поставщика с учетом авансовых платежей, т.к. рассматриваемая ситуация усложняется начислением НДС на аванс и отражением вычета НДС по авансам полученным, что предполагает выполнение следующих хозяйственных операций.
При возврате бракованного товара покупателем порядок отражения операций в бухгалтерском учете продавца отличается в зависимости от того, в каком периоде этот брак возвращен (в периоде реализации или в следующем году после реализации).
В соответствии с пунктом 6 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
При возврате покупателем товара ненадлежащего качества договор купли-продажи признается расторгнутым в части этого товара, считается, что право собственности на некачественный товар не перешло к покупателю.
На основании п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России № 34н, уменьшение выручки в результате возврата некачественного товара, выявленного в следующем году, отражается как убыток, выявленный в отчетном году (п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организаций»). При этом исправления и (или) уточнения в бухгалтерскую отчетность прошлого года не вносятся.
Рассмотрим операцию по возврату товара, реализованного в прошлом отчетном периоде, с позиции поставщика. Используем предыдущие данные, только представим, что отправка и возврат брака приходится на разные налоговые периоды.
Порядок возврата товаров, приобретенных по договору розничной купли-продажи, регламентируется главой 30 Гражданского кодекса и Законом РФ № 2300-1 «О защите прав потребителей».
Перечень товаров, не подлежащих возврату, утвержден постановлением Правительства РФ № 55. К таким товарам относят парфюмерию, текстиль, ювелирные изделия, автомобили и др.
В случаях правомерного возврата товара продавец обязан принять проданный товар обратно и вернуть деньги покупателю.
Особенности документооборота и обмена товаром могут быть закреплены в договоре купли-продажи или поставки. Например, в договоре может быть установлено, что возврат товара осуществляется на основании претензии, которая направляется по электронной почте, по факсу или иным доступным способом, в договоре могут быть установлены особенности расходов по возврату товара, начисления неустойки и т.д.
Возврат товара со стороны покупателя требует оформления следующих документов:
• акт об обнаружении недостатков товара;
• претензия.
Документы оформляются в свободной форме. Можно использовать некоторые типовые акты, которые были ранее утверждены Госкомстатом - форма акта об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей № ТОРГ-2 (для импортных товаров - форма № ТОРГ-3).
Если акт составляется в произвольной форме, то следует в акте указать обязательные реквизиты в соответствии со статьей 9 закона 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Акт подписывают представители обеих сторон (возможно одностороннее составление акта при согласии поставщика или при его отсутствии), он служит основанием для предъявления претензий и исков. Претензия же к товару подписывается покупателем.
Продавец должен оформить следующие документы:
• принять на учет возвращенный товар;
• выставить корректировочный счет-фактуру покупателю;
• передать счет-фактуру с исправлениями покупателю.
В случае возврата товара выставляется корректировочный счет-фактура. В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса, выставляется при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. В частности, он оформляется в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав.
Покупатель должен оформить в адрес продавца накладную на отгрузку полученных от него товаров. Об этом сказано в пункте 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга № 1-794/32-5 (далее - Методические рекомендации Роскомторга). На товарной накладной (форма № ТОРГ-12) целесообразно сделать пометку «Возврат товаров».
При возврате товара в тот же день, то есть до снятия Z-отчета по кассе, продавцу необходимо:
• забрать у клиента кассовый чек и подписать его у заведующего;
• составить акт о возврате денег по форме КМ-3;
• выписать накладную на возвращаемый товар;
• вернуть деньги.
Накладную можно составить по форме ТОРГ-13 (накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары). Подписанный заведующим чек предъявляется в операционную кассу, и покупателю возвращаются деньги.
Полученный от покупателя чек прикладывается к акту (по форме КМ-3) и сдается в бухгалтерию. Суммы, выплаченные по возвращенным покупателями и неиспользованным кассовым чекам, отражаются в журнале кассира-операциониста в графе 15. На эти суммы уменьшается сумма выручки за данный день.
Если возврат товара продавцу осуществляется позже, чем день покупки товара, оформляются следующие документы:
• покупатель составляет заявление, к нему прикладывает кассовый или товарный чек;
• продавец выписывает накладную на возвращаемый товар в двух экземплярах (один прилагается к товарному отчету, а второй вручается покупателю и является основанием для получения денежной суммы за возвращенный товар);
• продавец выдает покупателю деньги и составляет расходный кассовый ордер;
• продавец вносит исправления в бухгалтерский учет.
По мнению Минфина России, при возврате товаров, не принятых на учет покупателем, продавец выставляет корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости в связи с уменьшением количества отгруженных товаров. Данный счет-фактуру он регистрирует в книге покупок в периоде возникновения права на вычет (п. 12 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ № 1137). Корректировочные счета-фактуры применяются только в том случае, если покупатель возвращает продавцу часть не принятых им к учету товаров. Если же покупатель отказывается от приемки всей партии, то продавец для заявления налогового вычета регистрирует в книге покупок свой собственный счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров (см. письмо ФНС России № ЕД-4-3/6103).
Покупатель извещает продавца о нарушении условий договора (ст. 483 ГК РФ) и принимает товар на ответственное хранение. Возврат непринятого на учет товара не является реализацией, поэтому счет-фактуру покупатель не составляет (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ).
Если покупатель отказывается от приемки всей партии товара, то НДС по полученному от продавца счету-фактуре к вычету не заявляет (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России № 03-07-15/29). Полученный от продавца счет-фактуру в книге покупок не регистрируется (п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ № 1137).
Если товар возвращается частично, то НДС по отгрузочному счету-фактуре покупатель заявляет к вычету только в части товаров, фактически принятых на учет. Покупатель получает корректировочный счет-фактуру от продавца на изменение стоимости. Такой счет-фактура не регистрируется покупателем в книге продаж, поскольку нет обязанности восстановить НДС по подпункту 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса.
Заводской брак товара
Закон о защите прав потребителей дает такое определение недостатку товара (работы, услуги) - несоответствие товара (работы, услуги) или обязательным требованиям, предусмотренным законом либо в установленном им порядке, или условиям договора (при их отсутствии или неполноте условий обычно предъявляемым требованиям), или целям, для которых товар (работа, услуга) такого рода обычно используется, или целям, о которых продавец (исполнитель) был поставлен в известность потребителем при заключении договора, или образцу и (или) описанию при продаже товара по образцу и (или) по описанию.
Рассмотрим подробнее каждый из вариантов:
- Несоответствие обязательным требованиям. Как правило, это заводской брак (повреждение, дефект, поломка) образовавшийся вследствие несоответствия товара (работы, услуги) ГОСТу/техническому регламенту, закону, иным обязательным требованиям. Обычно подобные недостатки проявляются в процессе эксплуатации. Например, сотовый телефон перестал работать или начал «зависать» или неустойчивость красителя обуви или одежды. Если говорить о результате работы, то это может быть, например, разбухание столешницы в изготовленной мебели и т.д.
- Несоответствие образцу (описанию). К примеру, заключая договор купли-продажи мебели по образцу, Вам предлагают на выбор образцы материала, из которого будет изготавливаться мебель. Это могут быть образцы ткани, цвета дерева и т.п. Наименование выбранного Вами образца заносится в договор. Несоответствие товара выбранному Вами образцу будет являться продажей товара ненадлежащего качества (даже если при этом сам товар выполнен без дефектов).
- Несоответствие договору. Случай аналогичный предыдущему, только помимо несоответствия образцу, товар может не соответствовать артикулу, спецификации, по количеству и многим другим критериям, которые указаны в договоре. Говоря об услуге (на примере туристской), примером может случить несоответствие фактической звездности отеля той, что указана в договоре.
- Несоответствие целям, о которых продавец был поставлен в известность покупателем. Например, очевидно, что зонт от дождя согласно своему предназначению не должен пропускать воду. Но встречаются и особенные случаи, когда мы сами просит продавца (исполнителя) продать товар (выполнить работу), соответствующий нашим целям. Постановка продавца в известность о конкретных целях происходит, как правило, устно, в процессе выбора товара. Например, Вам необходимо приобрести ножовку по металлу, а продавец предлагает Вам по дереву или бетону, говоря, что она тоже подойдет. В процессе использования такая ножовка, разумеется, может стать непригодной для эксплуатации. Тем не менее, даже не смотря на то, что Вы нарушили инструкцию по эксплуатации и использовали ножовку не по назначению, считается, что Вам продан товар ненадлежащего качества, как не соответствующий тем целям, о которых Вы поставили в известность продавца. Однако здесь могут возникнуть сложности в связи с тем, что сами цели нигде не зафиксированы, то есть отсутствует доказательство того, что Вы поставили продавца в известность о конкретных целях.
- Механическое повреждение. Если говорить о классификации этого недостатка, то это будет его несоответствие договору или обязательным требованиям. Но, поскольку, говоря о механическом повреждении, мы ступаем по тонкому льду, то здесь нужно быть осторожнее и внимательнее. Когда Вы совершаете покупку или принимаете результат работы, то, нередко, Вам дают подписать акт приема-передачи товара (или акт выполненных работ). В большинстве случаев сам товар при этом находится в упаковке, а доверчивые потребители ее не вскрывают. Однако, не вскрыв упаковку, и не проверив товар, Вы лишаете себя права требовать возврата денег или замены товара, если обнаружите на нем механическое повреждение. Ведь по общему правилу, риск случайной гибели и повреждения товара переходит на потребителя с момента оплаты товара и его принятия (ст. 459 Гражданского кодекса РФ). А в случае принятия результата работ, потребитель-заказчик обязан осмотреть результат и в случае наличия недостатков указать в акте, в противном случае впоследствии он лишается права ссылаться на них (ст. 720 Гражданского кодекса РФ). Таким образом, механические повреждения могут возникнуть и как вследствие заводского брака, так и вследствие ненадлежащей транспортировки/обращения, предшествовавшей передаче товара потребителю. Поэтому, обязательно внимательно осматривайте товар, прежде чем подписывать акт приема-передачи!
Исходя из преамбулы к Закону «О защите прав потребителей» и судебной практики по делам о защите прав потребителей под существенным недостатком понимается:
- неустранимый недостаток товара (работы, услуги) - недостаток, который не может быть устранен посредством проведения мероприятий по его устранению с целью приведения товара (работы, услуги) в соответствие с обязательными требованиями, предусмотренными законом или в установленном им порядке, или условиями договора (при их отсутствии или неполноте условий - обычно предъявляемыми требованиями), приводящий к невозможности или недопустимости использования данного товара (работы, услуги) в целях, для которых товар (работа, услуга) такого рода обычно используется, или в целях, о которых продавец (исполнитель) был поставлен в известность потребителем при заключении договора, или образцом и (или) описанием при продаже товара по образцу и (или) по описанию;
- недостаток товара (работы, услуги), который не может быть устранен без несоразмерных расходов, - недостаток, расходы на устранение которого приближены к стоимости или превышают стоимость самого товара (работы, услуги) либо выгоду, которая могла бы быть получена потребителем от его использования. В отношении технически сложного товара несоразмерность расходов на устранение недостатков товара определяется судом исходя из особенностей товара, цены товара либо иных его свойств;
- недостаток товара (работы, услуги), который не может быть устранен без несоразмерной затраты времени, - недостаток, на устранение которого затрачивается время, превышающее установленный соглашением сторон в письменной форме и ограниченный сорока пятью днями срок устранения недостатка товара, а если такой срок соглашением сторон не определен, - время, превышающее минимальный срок, объективно необходимый для устранения данного недостатка обычно применяемым способом;
- недостаток товара (работы, услуги), выявленный неоднократно, - различные недостатки всего товара, выявленные более одного раза, каждый из которых в отдельности делает товар (работу, услугу) не соответствующим обязательным требованиям, предусмотренным законом или в установленном им порядке, либо условиям договора (при их отсутствии или неполноте условий - обычно предъявляемым требованиям) и приводит к невозможности или недопустимости использования данного товара (работы, услуги) в целях, для которых товар (работа, услуга) такого рода обычно используется, или в целях, о которых продавец (исполнитель) был поставлен в известность потребителем при заключении договора, или образцу и (или) описанию при продаже товара по образцу и (или) по описанию;
-недостаток, который проявляется вновь после его устранения, - недостаток товара, повторно проявляющийся после проведения мероприятий по его устранению;
- другие подобные недостатки.
Брак при приемке товара
Любой кладовщик, не пренебрегающий инструкциями по приёмке груза, отчётливо понимает: если он пропустит бракованный товар, то ответственность за брак автоматически ляжет на склад. Поэтому к приёмке груза следует относиться со всей тщательностью и вниманием.
Обычно используется два способа сортировки принимаемого товара на бракованный и годный:
• В первом случае приёмка и осмотр груза производятся на воротах. Представители склада и клиента (или поставщика) проверяют весь товар и всё, что имеет повреждения, отправляется в зону брака. Остальной груз размещается обычным порядком в основной зоне хранения. В случае, если имеются повреждения упаковки, но сам товар годен, на него клеится специальный стикер, оповещающий сотрудников склада о годности товара. Для подобного груза может быть либо произведена уценка, либо заменена упаковка. Вариант приёмки и осмотра каждой единицы товара производится в случае поставки небольших партий или достаточно крупного груза. Он позволяет значительно сократить зону брака на складе, но требует довольно много времени на приёмку.
• Второй вариант используется при приёмке больших партий, палетированного груза или груза в коробах. При обнаружении повреждений на коробе (палете), кладовщик отставляет в сторону всю упаковку целиком, независимо от состояния его содержимого. По завершении приёмки составляется акт, один экземпляр которого передаётся поставщику, второй остаётся на складе. В акте указываются все данные о бракованном товаре: артикул, наименование, количество выбракованных единиц упаковки и описание дефекта. После этого товар отправляется в зону брака для подробного осмотра содержимого палеты (короба). Такой способ позволяет ускорить процесс приёмки груза, однако требует больших площадей для зоны брака и на некоторое время «замораживает» часть годного товара в этой зоне, до того времени, как упаковка не будет перебрана и единицы товара не рассортированы.
При списании товарно-материальных ценностей необходимо выяснить причину возникновения брака. Это позволит отнести расходы на поставщика или соответствующее подразделение: транспортный или коммерческий отделы, сам склад. Повреждённая сотрудниками склада и транспортного отдела продукция – целиком и полностью ответственность этих подразделений.
В некоторых случаях, чтобы компенсировать часть убытков, бракованную продукцию можно попытаться сбыть. К примеру, можно реализовать их по сниженным ценам через клиентов или среди сотрудников, а также использовать в качестве бонусов работникам склада. Все процедуры, соответственно, согласовываются с бухгалтерией.
Причина брака товара
Производственный брак – это изделия, детали, услуги, узлы, полуфабрикаты, имеющие качество, не соответствующее техническим условиям или стандартам. Их нельзя применять по назначению или можно эксплуатировать только после исправления дефектов.
Таким образом, браком в производстве считают продукцию, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют стандартам, техническим условиям, строительным нормам (правилам) и не могут быть использованы по своему прямому назначению без дополнительных затрат на их исправление.
Отметим, что в каждой отрасли промышленности свои виды брака. Например, в нефтепереработке и нефтехимии браком в производстве в основном считаются такие продукция или полуфабрикаты, которые не соответствуют по качеству установленным стандартам или техническим условиям и требуют для своего исправления дополнительной (повторной) переработки.
На предприятиях черной и цветной металлургии браком считается продукция, технические показатели которой (качество, размеры, форма и пр.) не соответствуют показателям, установленным стандартом или техническим условием, и которая не может быть использована по своему прямому назначению либо принята по другим стандартам или техническим условиям (по химсоставу, механическим свойствам, размеру, форме, весу, отделке, допускам и т.д.) либо может быть использована лишь после исправления.
Существуют следующие виды брака:
• Исправимый. Изделия в этом случае можно использовать после устранения недостатков.
• Окончательный. Изделие исправить нельзя или устранение дефектов экономически нецелесообразно.
• Внутренний. Такой производственный брак выявляется до отправки продукции на реализацию.
• Внешний. Этот производственный брак обнаруживается потребителями.
Унифицированной формы этого документа законом не предусмотрено. Предприятие вправе самостоятельно разработать бланк, который будет заполняться, если будут выявлены те или иные виды брака. Утвержденная форма должна быть закреплена внутренней политикой компании.
Обязанности по обнаружению дефектов в продукции возлагаются, как правило, на отдел технического контроля. Сотрудники отдела технического контроля выявляют производственный брак, причины, по которым он произошел, лиц, причастных к его возникновению. Все выясненные обстоятельства они заносят в утвержденную на предприятии форму.
Однако дефекты могут быть выявлены потребителем. При выявлении таких дефектов потребитель заполняет акт и оформляет претензию.
В документе должны быть обязательные реквизиты, предусмотренные для официальных бумаг. К ним относят наименование предприятия, адрес расположения, контактную информацию. Кроме этого, должно быть название самого документа "Акт о браке", сведения о руководителе, подпись, расшифровка, дата оформления.
Данные о дефектной продукции рекомендуется приводить в форме таблицы. В ней указывают бракованные изделия, номенклатуру. В таблицу следует включить информацию о единице измерения и количестве дефектной продукции. Для каждого случая брака указывается соответствующая причина.
В случае выявления лиц, причастных к возникновению дефектов, приводятся сведения и о них (ФИО, должность).
Акт о браке оформляется в 3 экземплярах.
Первый акт о браке передается в бухгалтерию, второй акт о браке – в цех, где был обнаружен дефект, третий акт о браке – материально ответственному сотруднику.
Если был выявлен внешний брак, акт вместе с претензией направляется производителю.
Для утверждения факта обнаружения дефекта формируется комиссия. Ее члены ставят подписи в конце документа.
Учет производственного брака осуществляется на счете 28 "Брак в производстве".
В силу Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России N 94н, счет 28 "Брак в производстве" предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве.
Аналитический учет по счету 28 "Брак в производстве" ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.
В дебет этого счета 28 "Брак в производстве" собираются все расходы по обнаруженным дефектам до отправки на реализацию и после продажи.
По кредиту счета 28 "Брак в производстве" отражаются суммы, которые должны будут выплатить виновники производственного брака.
Как правило, удержание этих сумм осуществляется за счет заработной платы, лишения премий, прочих взысканий и удержаний, иных сумм, направленных на снижение потерь.
В состав иных сумм, в частности, входит стоимость некачественной продукции по цене ее возможного применения.
Сопоставляя кредитовый и дебетовый оборот счета 28 "Брак в производстве", бухгалтерия предприятия определяет итоговую сумму потерь.
Так как счет 20 "Основное производство" предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации, то списание производственного брака осуществляется по его стоимости с дебета счета 28 "Брак в производстве" в кредит счета 20 "Основное производство".
Аналитический учет осуществляется по отдельным подразделениям предприятия, статьям затрат, видам товаров, обстоятельствам допущения брака, а также лицам, причастным к этому.
При установлении конкретных сотрудников, причастных к возникновению брака, сумму, которую необходимо взыскать с них, переносят с кредита счета 28 "Брак в производстве" в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", на субсчет, отражающий информацию по расчетам, связанным с компенсацией имущественного вреда.
Компенсация ущерба сотрудниками предприятия осуществляется по правилам, закрепленным ТК. Как устанавливает 241 статья Кодекса, если с работником не было заключено соглашение о материальной ответственности, взыскать с него можно сумму, которая не превышает величину среднемесячной зарплаты.
Удержание осуществляется на основании распоряжения руководителя предприятия. Приказ издается в течение месяца с момента определения окончательной величины имущественного ущерба. При пропуске этого срока, а также в случае уклонения работника от компенсации вреда, наниматель вправе обратиться в суд. Такая схема применяется, если виновным в браке является сотрудник предприятия.
Если к возникновению дефектов причастно стороннее лицо, суммы переносят в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям".
В соответствии с пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика в виде потери от брака.
На основании абз. 9 п. 1 ст. 318 НК РФ к косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Таким образом, в целях обложения налогом на прибыль организации потери от брака продукции можно отражать в составе "прочих затрат", связанных с выпуском и реализацией, в соответствии с подпунктом 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Как указано в письме Минфина России N 03-03-06/51225, убытки от брака учитываются для целей налогообложения прибыли только у производителей продукции. Причем чиновники допускают, что потери от брака могут быть учтены и в других ситуациях, если отвечают принципу экономической обоснованности и документально подтверждены.
При этом необходимо принять во внимание ряд особенностей:
• Налоговым законодательством понятие "брак" не определено.
• В связи с этим согласно положению п. 1 ст. 11 НК РФ указанное понятие в целях гл. 25 НК РФ применяется в том значении, в каком оно определяется нормативно-правовыми актами о бухгалтерском учете.
Соответственно, понятие "брак" может применяться в том смысле, в каком оно раскрывается в нормативных актах по ведению бухгалтерского учета – положений по бухгалтерскому учету (ПБУ).
Из этого следует, что в состав затрат в форме потерь от дефектной продукции могут включаться затраты по внутреннему браку, обнаруженному на этапе производства либо реализации, а также внешним недостаткам, выявленным у потребителей в ходе монтажа, сборки, эксплуатации. Данный вывод подтверждается и письмом Минфина.
Аналогичная точка зрения изложена в письме Минфина России N 03-03-06/4/18147: В частности, в состав расходов в виде потерь от брака могут быть включены потери налогоплательщика по внутреннему браку, выявленному на стадии производства и (или) реализации, а также по внешнему браку, выявленному у потребителя в процессе сборки, монтажа или при эксплуатации изделия.
Как подтвердить для целей налогообложения, что списываемые расходы связаны с браком? Конечно же, документами.
Если речь идет о внутреннем браке, то составляется акт, в котором описывают характер брака и его причины, количество забракованной продукции, является брак исправимым или нет, при возможности указывают лицо (работника), виновное в возникновении брака.
Если брак внешний и выявлен покупателем продукции при ее получении, документальным подтверждением факта такого брака будет оформленный покупателем акт об установлении расхождений по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей. На основании этого акта в адрес поставщика (производителя) выставляется претензия.
При расчетах с бюджетом по данному налогу возникает вопрос о необходимости его восстановления по материальным ценностям, результатом использования которых стало возникновение брака. Причем, если брак исправимый, сомнений в правомерности вычета по НДС не возникает, так как исправленный брак будет в дальнейшем использован в деятельности предприятия - плательщика данного налога.
Что касается неисправимого брака, перечень оснований для восстановления НДС, приведенный в ст. 170 НК РФ, является закрытым. Списание товарно-материальных ценностей при выявлении брака - не основание для этого (постановление ФАС МО N Ф05-7043).
Аналогичный вывод сделан в постановлении АС МО N Ф05-14877. Налоговым законодательством не предусмотрена обязанность налогоплательщика по восстановлению и уплате в бюджет сумм НДС, ранее правомерно предъявленных к вычету по товарам, приобретенным для использования в операциях, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость, но впоследствии не используемых в этих операциях в связи с браком или образованием отходов.
Также нужно помнить, что при обнаружении брака и возврате продукции суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них (п. 5 ст. 171 НК РФ). Лучше, если документами в совокупности подтверждаются реальность произведенного возврата бракованного товара, устранение недостатков возвращенного товара и его последующая реализация другим покупателям.
Тогда претензии налоговиков к вычету по НДС при возврате продукции в связи с выявлением брака суд однозначно сочтет неправомерными (постановление ФАС ПО N А65-7907).
Списание товара как брак
От появления бракованной продукции не застрахована ни одна производственная организация. Брак может быть выявлен не только на стадии производства продукции (внутренний брак), но и после отгрузки готовой продукции покупателям (внешний брак).
В данной статье рассмотрим что называется внешним браком, причины возникновения внешнего брака, его виды, а также порядок его отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации.
Внешним называется брак, который выявлен после отгрузки готовой продукции покупателю.
Причинами образования внешнего брака могут быть, например, использование некачественного сырья, ошибки работников, недостатки технологии и другие.
Пунктом 1 ст. 475 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:
- соразмерного уменьшения покупной цены;
- безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;
- возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.
В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору (п. 2 ст. 475 ГК РФ).
Внешний брак так же, как и внутренний, подразделяется на исправимый и неисправимый. Последовательно рассмотрим порядок его отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации.
В себестоимость неисправимого внешнего брака включается:
- производственная себестоимость продукции (изделий), окончательно забракованной потребителем;
- возмещение покупателю затрат, осуществленных им в связи с приобретением этой продукции;
- транспортные расходы по возврату бракованной продукции;
- другие затраты, связанные с изготовлением бракованной продукции.
Чтобы возврат продукции не был квалифицирован как ее обратная продажа организации-изготовителю, важно правильно оформить документы, подтверждающие характер сделки.
Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни коммерческой организации подлежит оформлению первичным учетным документом. Формы первичных документов могут быть разработаны хозяйствующим субъектом самостоятельно, но в обязательном порядке они должны быть утверждены руководителем организации по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и должны содержать обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Коммерческая организация вправе использовать унифицированные формы первичных документов, утвердив их применение в своей учетной политике.
В качестве унифицированного документа для выявления и возврата бракованной продукции можно применить форму ТОРГ-2 «Акт о выявлении брака» из Альбома унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденного Постановлением Госкомстата России N 132.К акту о выявлении брака (форма ТОРГ-2) нужно приложить претензию, в которой отразить факт поставки некачественной продукции и указать, должен ли поставщик перечислить покупателю деньги за бракованную продукцию либо погасить задолженность, образовавшуюся после возврата брака, отгрузив аналогичную продукцию надлежащего качества.
Как правило, внешний брак выявляется не в том месяце, когда продукция была изготовлена, а позднее, когда забракованная продукция уже включена в объем продаж.
В случае возврата бракованной продукции поставщик должен сторнировать бухгалтерские операции по реализации в доле, приходящейся на брак, в том числе и суммы начисленных налогов.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России N 94н, для учета брака в производстве используется счет 28 «Брак в производстве». Он предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве.
По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, то есть окончательного, брака, расходы по исправлению и тому подобное). По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и тому подобное), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.
Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.
Порядок списания внешнего брака зависит от периода, когда он выявлен, и от того, создает организация резерв на гарантийный ремонт или нет. Если организацией не создан резерв на гарантийный ремонт, то потери от внешнего брака отражаются в составе затрат того месяца, в котором получены и приняты претензии от покупателей.
Потери от брака, которые относятся к продукции, изготовленной в прошлых периодах, включаются в себестоимость аналогичных изделий, выпущенных в текущем периоде. Если в текущем периоде такие изделия не выпускаются, то данные расходы распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.
Потери от бракованной продукции, реализованной в прошлые периоды, необходимо включать в состав внереализационных расходов как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году.
Если организацией создан резерв на гарантийный ремонт, то сумму потерь от брака в бухгалтерском учете списывают за счет резерва вне зависимости от того, когда была продана бракованная продукция. В бухгалтерском учете организации это отражается следующей записью: Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит счета 28 «Брак в производстве» - списана сумма потерь от брака за счет резерва на гарантийный ремонт.
Если создан такой же резерв и в налоговом учете, то потери от брака также списываются за его счет. При использовании резерва следует учитывать, что за счет этих средств списываются расходы на выполнение гарантийных работ только в пределах гарантийного срока.
Отметим, что создание резерва на гарантийный ремонт характерно для обувной и меховой промышленности, для производств, выпускающих такие товары народного потребления, как бытовая техника, часы, легковые автомобили, средства малой механизации, музыкальные инструменты, механические игрушки, охотничье и спортивное оружие и так далее.
В себестоимость внешнего исправимого брака включаются:
- расходы на исправление забракованной продукции у потребителя;
- транспортные расходы по перевозке продукции от покупателя к изготовителю и обратно;
- другие затраты на возмещение расходов покупателя по приобретению продукции.
В том случае, если организация-изготовитель исправляет обнаруженный брак и доставляет покупателю продукцию с исправленными дефектами, следует обратить внимание на следующее: так как право собственности на указанную продукцию принадлежит не изготовителю, а покупателю, то организация-изготовитель в течение срока исправления обнаруженных дефектов должна отражать ее на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, находящиеся на ответственном хранении».
При возврате некачественного товара у продавца обязанность по уплате налога на прибыль возникает только при наличии у плательщика объекта налогообложения.
В соответствии со ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг, а в случаях, предусмотренных НК РФ, - и на безвозмездной основе.
При возврате некачественного товара нет объекта налогообложения, поскольку стороны возвращаются в исходное положение: нельзя признать возвращенный товар реализованным, так как обязательство покупателя по приемке товара считается неисполненным. Кроме того, отсутствует обязательный критерий реализации - возмездность передачи, поскольку выплаченные суммы возвращаются покупателю.
В связи с вышеизложенным не возникает и обязанности по уплате налогов согласно п. 1 ст. 248 НК РФ, в частности налога на прибыль организаций.
Однако в момент продажи товара продавцу еще неизвестно, будет ли возвращен товар или нет, поэтому он на основании п. 1 ст. 271 НК РФ (метод начисления) признает сумму доходов от реализации товаров в том отчетном (налоговом) периоде, в котором она имела место. Сумма дохода от продажи товаров заносится продавцом в специальный налоговый регистр «Доходы от реализации товаров». Одновременно признаются и расходы, связанные с реализацией товара (ст. ст. 268 и 272 НК РФ), отражаемые в налоговом регистре «Стоимость реализованных товаров».
Глава 25 НК РФ не содержит прямых указаний о том, как отражать в налоговом учете возврат товара и как его учитывать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
Налоговый учет возврата некачественного товара будет зависеть от того, в каком периоде он осуществляется. Если возврат некачественного товара произошел в том же налоговом периоде, что и реализация, тогда продавцу необходимо уменьшить сумму доходов от реализации, рассчитанную в соответствии со ст. ст. 249 и 316 НК РФ, на сумму возврата денежных средств, которые были получены продавцом за данный товар. А сумму расходов текущего налогового периода следует уменьшить на себестоимость возвращенной продукции.
Если реализация осуществлена в одном налоговом периоде, а бракованная продукция возвращена покупателем в другом, тогда убыток, понесенный из-за возврата некачественной продукции, можно включить во внереализационные расходы как убытки прошлых лет, выявленные в текущем году, на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ (Письмо Минфина России N 03-03-06/1/378, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа N Ф04-9244(30394-А67-40) по делу N А67-4678/06).Кроме того, в налоговом учете потери от брака на основании пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Указанные расходы, согласно п. 2 ст. 318 НК РФ, являются косвенными и учитываются в составе расходов отчетного периода в полном объеме. При этом к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака, с соблюдением требований ст. 252 НК РФ.
Виды брака товара
Строгий контроль брака, в особенности на складах ответственного хранения, – задача высокой важности. Своевременное его выявление позволит вовремя найти виновника порчи груза и избежать финансовых потерь. Для начала дадим определение браку и его видам.
Брак – это товар, а также его индивидуальная упаковка, утративший(ая) свой товарный вид ввиду порчи, боя, лома, неудовлетворительных условий хранения, нарушения технологии изготовления.
Виды брака:
- Брак упаковки:
• повреждения индивидуальной и транспортной упаковки;
• нарушение товарного вида товара и индивидуальной упаковки (грязная, мокрая, с нехарактерным внутритарным запахом или звуком, со следами протечки технической жидкости, с нечитаемыми надписями, не соответствующая вложенному в неё товару, с двойным скотчем).
- Брак товара (бой, бомбаж, перемерзание, перегрев и т. д.):
• пластиковая или стеклянная (банка, бутылка, пакет) разорвана или разбита, содержимое вытекло наружу и привело в негодность соседние единицы в транспортной упаковке;
• металлическая банка или фольга имеет разрывы, помята, бомбаж (вздутие);
• мешок с сыпучими продуктами (крупы, сахар, макароны, овощи и т. п.) имеет повреждения, намокание, следы порчи грызунов, частичное высыпание товара и т. п.
Несоответствие нанесённых на тару и товар данных фактическому наличию.
Виновники возникновения брака:
• Производственный брак – возникает в результате нарушения технологии изготовления или упаковки товара, использования некачественного сырья или деталей, которые приводят к непригодности продуктов или нерабочему состоянию техники. Виновником такого брака является Производитель или же, если товар был передан Поставщику с условием перехода собственности – Поставщик.
• Транспортный брак – возникает в случае нарушения условий транспортировки. В зависимости от того, чьим транспортом производится доставка, виновниками могут быть Производитель или Поставщик, Экспедитор или транспортная компания.
• Складской брак – порча товара, возникающая при хранении на складе. В случае боя (механических повреждений товара в процессе разгрузки, комплектации заказов, упаковки и во время транспортировки, если повреждения вызваны нарушением технологии упаковки) виновником является персонал склада, ответственный за этап, на котором возник брак. Если же брак возник во время хранения (перегрев, размораживание, порча птицами или грызунами), виновниками являются либо персонал склада по причине халатного отношения, либо форс-мажорные обстоятельства.
Закон о браке товара
Потребитель в случае обнаружения в товаре недостатков, если они не были оговорены продавцом, по своему выбору вправе:
• потребовать замены на товар этой же марки (этих же модели и (или) артикула);
• потребовать замены на такой же товар другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены;
• потребовать соразмерного уменьшения покупной цены;
• потребовать незамедлительного безвозмездного устранения недостатков товара или возмещения расходов на их исправление потребителем или третьим лицом;
• отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар суммы. По требованию продавца и за его счет потребитель должен возвратить товар с недостатками.
При этом потребитель вправе потребовать также полного возмещения убытков, причиненных ему вследствие продажи товара ненадлежащего качества. Убытки возмещаются в сроки, установленные настоящим Законом для удовлетворения соответствующих требований потребителя.
В отношении технически сложного товара потребитель в случае обнаружения в нем недостатков вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за такой товар суммы либо предъявить требование о его замене на товар этой же марки (модели, артикула) или на такой же товар другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены в течение пятнадцати дней со дня передачи потребителю такого товара.
По истечении этого срока указанные требования подлежат удовлетворению в одном из следующих случаев:
• обнаружение существенного недостатка товара;
• нарушение установленных настоящим Законом сроков устранения недостатков товара;
• невозможность использования товара в течение каждого года гарантийного срока в совокупности более чем тридцать дней вследствие неоднократного устранения его различных недостатков.
Перечень технически сложных товаров утверждается Правительством Российской Федерации.
Требования, указанные в пункте 1 настоящей статьи, предъявляются потребителем продавцу либо уполномоченной организации или уполномоченному индивидуальному предпринимателю.
Потребитель вправе предъявить требования, указанные в абзацах втором и пятом пункта 1 настоящей статьи, изготовителю, уполномоченной организации или уполномоченному индивидуальному предпринимателю, импортеру.
Вместо предъявления этих требований потребитель вправе возвратить изготовителю или импортеру товар ненадлежащего качества и потребовать возврата уплаченной за него суммы.
Отсутствие у потребителя кассового или товарного чека либо иного документа, удостоверяющих факт и условия покупки товара, не является основанием для отказа в удовлетворении его требований.
Продавец (изготовитель), уполномоченная организация или уполномоченный индивидуальный предприниматель, импортер обязаны принять товар ненадлежащего качества у потребителя и в случае необходимости провести проверку качества товара. Потребитель вправе участвовать в проверке качества товара.
В случае спора о причинах возникновения недостатков товара продавец (изготовитель), уполномоченная организация или уполномоченный индивидуальный предприниматель, импортер обязаны провести экспертизу товара за свой счет. Экспертиза товара проводится в сроки, установленные статьями 20, 21 и 22 настоящего Закона для удовлетворения соответствующих требований потребителя. Потребитель вправе присутствовать при проведении экспертизы товара и в случае несогласия с ее результатами оспорить заключение такой экспертизы в судебном порядке.
Если в результате экспертизы товара установлено, что его недостатки возникли вследствие обстоятельств, за которые не отвечает продавец (изготовитель), потребитель обязан возместить продавцу (изготовителю), уполномоченной организации или уполномоченному индивидуальному предпринимателю, импортеру расходы на проведение экспертизы, а также связанные с ее проведением расходы на хранение и транспортировку товара.
Продавец (изготовитель), уполномоченная организация или уполномоченный индивидуальный предприниматель, импортер отвечает за недостатки товара, на который не установлен гарантийный срок, если потребитель докажет, что они возникли до передачи товара потребителю или по причинам, возникшим до этого момента.
В отношении товара, на который установлен гарантийный срок, продавец (изготовитель), уполномоченная организация или уполномоченный индивидуальный предприниматель, импортер отвечает за недостатки товара, если не докажет, что они возникли после передачи товара потребителю вследствие нарушения потребителем правил использования, хранения или транспортировки товара, действий третьих лиц или непреодолимой силы.
Доставка крупногабаритного товара и товара весом более пяти килограммов для ремонта, уценки, замены и (или) возврат их потребителю осуществляются силами и за счет продавца (изготовителя, уполномоченной организации или уполномоченного индивидуального предпринимателя, импортера). В случае неисполнения данной обязанности, а также при отсутствии продавца (изготовителя, уполномоченной организации или уполномоченного индивидуального предпринимателя, импортера) в месте нахождения потребителя доставка и (или) возврат указанных товаров могут осуществляться потребителем. При этом продавец (изготовитель, уполномоченная организация или уполномоченный индивидуальный предприниматель, импортер) обязан возместить потребителю расходы, связанные с доставкой и (или) возвратом указанных товаров.
Брак продовольственных товаров
Дефект - это несоответствие товара установленным требованиям.
Дефектный товар - товар, имеющий хотя бы один дефект.
По возможности выявления дефекты могут быть явными, для выявления которых предусмотрены правила, методы, средства; скрытыми, для выявления которых не предусмотрены правила, методы, средства.
По степени значимости различают дефекты:
• критические, при наличии которых невозможно использование продуктов по назначению;
• значительные, которые влияют на сохранность, но не являются критическими;
• малозначительные, которые не влияют на использование продуктов по назначению и их сохранность.
По возможности устранения дефекты могут быть
устранимыми (дефекты, устранение которых возможно и целесообразно);
неустранимыми (дефекты, устранение которых невозможно или нецелесообразно).
Брак - продукция, передача которой потребителю не допускается из-за наличия дефектов (например, загрязненный или проросший кочан капусты).
Причины возникновения брака продовольственных товаров могут быть различными.
Выделяют следующие виды брака:
• исправимый, если дефект можно устранить, например зачистить загрязненный кочан капусты;
• неисправимый, если есть хотя бы один неустранимый дефект, например проросший кочан капусты.
Брак партии товара
Установлен ли нормативно процент отбраковки всей партии товара при приемке? Т.е. если из всей партии товара 5% брак, остальная часть не проверена, можно ли возвратить всю партию товара, не проверяя. Договором предусмотрена приемка по качеству инструкцией п-7 Госарбитража.
Законодательство не устанавливает такого обязательного норматива. Более того, Инструкция, утв. Постановлением Госарбитража № П-7, также обязательной силы не имеет, если иное не установлено в договоре. Раз в договоре установлена применимость данной Инструкции, стороны, при отсутствии иного нормативного регулирования, обязаны руководствоваться данной инструкцией и договором.
В тоже время из ч. 1 ст. 518, ч. 2 ст. 475 ГК РФ следует, что покупатель может отказаться от исполнения договора, если товар имеет существенные недостатки. Если же недостатки несущественными не являются, то покупатель может потребовать замены товара. В рассматриваемой ситуации это означает, что вернуть можно те самые 5% брака, так как обязательства из договора являются делимыми, а значит, наличие такого брака не мешает исполнить обязательства в целом.
В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
• отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
• потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
Если договором купли-продажи предусмотрена обязанность продавца передать покупателю определенный набор товаров в комплекте (комплект товаров), обязательство считается исполненным с момента передачи всех товаров, включенных в комплект.
Если иное не предусмотрено договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства, продавец обязан передать покупателю все товары, входящие в комплект, одновременно.
В случае передачи некомплектного товара (статья 478) покупатель вправе по своему выбору потребовать от продавца:
Если продавец в разумный срок не выполнил требования покупателя о доукомплектовании товара, покупатель вправе по своему выбору:
- потребовать замены некомплектного товара на комплектный;
- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной денежной суммы.
Последствия, предусмотренные пунктами 1 и 2 настоящей статьи, применяются и в случае нарушения продавцом обязанности передать покупателю комплект товаров (статья 479), если иное не предусмотрено договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства.
Экспертиза брака товара
Вопросы проведения экспертизы товаров регулируются Положением о порядке проведения экспертизы товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг), достоверности информации о товарах (работах, услугах), утвержденным постановлением № 26 (далее - Положение).
Выбор организации, которая может провести экспертизу товара, является ограниченным. Так, Положением установлен перечень организаций, которые обладают правом на проведение экспертизы.
В соответствии с п. 4 Положения экспертизу вправе проводить:
• аккредитованные органы по сертификации, аккредитованные испытательные лаборатории (центры);
• государственные судебно-экспертные учреждения и лица, имеющие специальные разрешения (лицензии) на осуществление судебно-экспертной деятельности;
• торгово-промышленные палаты - по вопросам качества товаров;
• общественные объединения потребителей.
Если продавец сомневается в наличии недостатков, он проводит проверку качества товара за свой счет.
Если же после проверки спор между покупателем и продавцом так и не разрешился, продавец обязан провести экспертизу товара. В сравнении с проверкой экспертиза - более глубокое исследование товара и его характеристик. Обычно экспертизу продавец проводит за свой счет. Экспертиза может показать, что, например, товар небракованный или покупатель сам виноват в появлении недостатков (неправильно хранил, перевозил товар и пр.).
В таком случае покупатель должен возместить продавцу:
• стоимость экспертизы;
• расходы на перевозку товара на (с) экспертизу и пр.
Законодательство не обязывает продавца проводить проверку качества, если у него отсутствуют обоснованные сомнения в причинах возникновения недостатков товара.
Продавец считает, что товар качественный, поэтому он отказался проводить проверку качества и экспертизу. В такой ситуации покупатель может самостоятельно обратиться в экспертное учреждение и заказать экспертизу. Если наличие брака подтвердится, то продавец будет обязан возместить покупателю расходы на экспертизу. При подаче иска в суд покупателю не нужно платить государственную пошлину (далее - госпошлина). Однако в случае, если иск будет удовлетворен, продавцу придется ее возместить.
Продавец не вправе обязать покупателя проводить проверку качества. В такой ситуации покупатель может самостоятельно обратиться в экспертное учреждение и заказать экспертизу.
Кроме того, покупатель может обратиться в исполком или администрацию с заявлением о нарушении прав потребителя.
Продавец не вправе обязать покупателя проводить проверку качества. Если покупатель все же понес расходы на проведение диагностики товара по требованию продавца, то первый вправе требовать возмещения убытков, причиненных ему в связи с недостатками товара. Требование о возмещении убытков, понесенных в результате проведения диагностики, заключением которой подтверждено наличие в товаре производственного недостатка, подлежит удовлетворению продавцом незамедлительно либо, если удовлетворить требование потребителя незамедлительно не представляется возможным, - в течение 7 дней со дня подтверждения потребителем размера убытков.
За нарушение прав потребителя продавец может уплатить штраф до 10 базовых величин.
Потребитель вправе принять участие в проверке качества товара лично или через своего представителя. Продавец обязан проинформировать потребителя о его праве на участие в проверке качества товара.
Расходы на проведение проверки качества несет продавец.
Законодательством не предусмотрено возмещение потребителем продавцу расходов на проведение проверки качества.
Если в результате проверки качества товара будет установлено, что недостатки товара отсутствуют или возникли вследствие нарушения потребителем установленных правил эксплуатации, то продавец вправе отказать в удовлетворении заявленных потребителем требований. В случае возникновения между потребителем и продавцом спора о наличии недостатков товара и причин их возникновения решение по претензии потребителя должно быть принято по результатам экспертизы, проведенной в соответствии с законодательством о защите прав потребителей.
В большинстве случаев продавцы выдают проверку качества, проведенную ими или уполномоченным сервисным центром, за проведение экспертизы. Проверка качества товара, проведенная продавцом, не является экспертизой качества товара, так как законодательство не обязывает продавца проводить проверку качества, если у него отсутствуют обоснованные сомнения в причинах возникновения недостатков товара. При возникновении между потребителем и продавцом спора о наличии недостатков товара и причинах их возникновения продавец обязан провести экспертизу (п. 9 ст. 20 Закона № 90-З «О защите прав потребителей», далее - Закон).
Проверка качества товара, проведенная продавцом, не является экспертизой качества товара.
Экспертиза проводится за счет продавца.
Потребитель вправе оплатить экспертизу самостоятельно, однако в этом случае продавец должен быть извещен о таком решении потребителя.
В течение гарантийного срока доказывать отсутствие недостатков в товаре или их причину должен продавец, а после этого срока - потребитель.
Обращаем внимание, что в течение гарантийного срока доказывать отсутствие недостатков в товаре или их причину должен продавец, а после этого срока - потребитель. Если в результате экспертизы товара установлено, что недостатки товара отсутствуют или возникли после передачи товара потребителю вследствие нарушения им установленных правил использования, хранения, транспортировки товара или действий третьих лиц либо непреодолимой силы, потребитель обязан возместить продавцу расходы на проведение экспертизы, а также связанные с ее проведением расходы на транспортировку товара. В случае несогласия с выводами экспертизы потребитель вправе оспорить заключение в судебном порядке.
В проведении экспертизы может быть отказано в случаях отсутствия соответствующей материально-технической базы для проведения экспертизы либо специалистов по проведению экспертизы, специализирующихся на проведении исследований (испытаний, анализа, оценки) товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг), подлежащих экспертизе.
При отказе экспертной организации провести экспертизу последняя может быть произведена:
• ремонтными организациями, за исключением ремонтных организаций, уполномоченных на устранение недостатков и (или) техническое обслуживание товаров изготовителями (продавцами, поставщиками, представителями), изготовившими (реализовавшими) товары, подлежащие экспертизе;
• изготовителями (исполнителями), за исключением изготовителей (исполнителей), изготовивших товары (выполнивших работы, оказавших услуги), подлежащие экспертизе.
Обязанности учитывать мнение покупателя при выборе эксперта продавцом нет.
Выбор экспертной организации является правом продавца. Совместное согласование экспертной организации может в последующем избавить стороны от сомнений в результатах экспертизы. Тем не менее продавец может как согласиться с пожеланием потребителя относительно выбора экспертной организации, так и выбрать ее по своему усмотрению.
Выбор экспертной организации является правом продавца.
Конкретное время проведения экспертизы согласовывается с продавцом (либо потребителем, если последний является заявителем). При этом только на продавца возлагается обязанность письменно известить потребителя о времени и месте проведения экспертизы. Законодательством не устанавливается определенная форма такого письменного извещения.
В случае наличия у покупателя сомнения относительно как компетентности и независимости эксперта, так и результатов экспертизы, он вправе самостоятельно обратиться к иной экспертной организации для проведения экспертизы. Расходы по такому обращению будет нести сам заявитель, однако в последующем в случае установления недоброкачественности товара возможно взыскание таких расходов в качестве убытков с продавца.
В сроки, предусмотренные техническими нормативными правовыми актами, или в течение 10 дней со дня оплаты экспертизы.
Согласно п. 14 Положения экспертиза проводится в сроки, предусмотренные техническими нормативными правовыми актами или иным законодательством, а если такие сроки не предусмотрены, то в течение 10 дней со дня оплаты экспертизы.
Указанный срок может продлеваться экспертной организацией, если в силу объема работ невозможно провести экспертизу в данный срок. При этом срок не может быть продлен более чем на один месяц со дня подачи заявления о проведении экспертизы.
При рассмотрении судом спора между продавцом и потребителем расходы по проведению экспертизы, согласно общему правилу, возлагаются на сторону, которая заявила ходатайство о проведении экспертизы. В соответствии с частью первой ст. 126 ГПК если указанная просьба заявлена обеими сторонами либо вызов экспертов производится по инициативе суда, то требуемые суммы вносятся сторонами поровну на депозитный счет суда.
При рассмотрении судом спора между продавцом и потребителем расходы по проведению экспертизы, согласно общему правилу, возлагаются на сторону, которая заявила ходатайство о проведении экспертизы.
Согласно части первой ст. 135 ГПК стороне, в пользу которой состоялось решение, суд присуждает за счет другой стороны возмещение всех понесенных ею судебных расходов по делу, хотя бы эта сторона и была освобождена от уплаты их в доход государства. Соответственно, в случае, если экспертиза будет оплачена одной из сторон, в зависимости от решения возможно взыскание понесенных расходов.
Следует отметить, что в силу части второй п. 10 постановления Пленума Верховного Суда № 4 «О практике применения судами законодательства при рассмотрении дел о защите прав потребителей» суд не связан заключением экспертизы, проведенной до предъявления иска, и при рассмотрении дела, признав проведение экспертизы необходимым, назначает экспертизу в порядке, предусмотренном ст. 221, 222 ГПК. Соответственно, в случае наличия спора между сторонами, в том числе и при наличии заключения эксперта, полученного в досудебном порядке, суд может повторно назначить по собственной инициативе экспертизу с распределением расходов по ее проведению при вынесении решения.
Суд не связан заключением экспертизы, проведенной до предъявления иска, и при рассмотрении дела, признав проведение экспертизы необходимым, назначает экспертизу в порядке, предусмотренном ст. 221, 222 ГПК.
Сначала продавцу необходимо заявить письменное требование к покупателю, в последующем можно удержать товар (если он находился у продавца), обратиться в суд.
В соответствии с частью третьей ст. 20 Закона если в результате экспертизы товара установлено, что недостатки товара отсутствуют или возникли после передачи товара потребителю, то потребитель обязан возместить продавцу (изготовителю, поставщику, представителю) расходы на проведение экспертизы, а также связанные с ее проведением расходы на транспортировку товара.
Для получения компенсации от потребителя необходимо заявить к нему письменное требование - в таком случае у него возникает обязанность по оплате в течение 7 дней.
Если потребитель отказывается от добровольного возмещения понесенных продавцом расходов, то можно предложить следующие варианты поведения:
• в случае нахождения у продавца товара, по которому возник спор, продавец на основании ст. 340 ГК имеет право удерживать его до оплаты покупателем расходов;
• продавец имеет право обратиться в суд с требованием о возмещении понесенных убытков. При обращении в суд продавцу необходимо будет доказать причинение реальных убытков - представить договор с экспертной организацией, документы, подтверждающие оплату экспертизы, заключение эксперта и т.д.
В случае уклонения потребителя от возмещения причиненных убытков продавец имеет право на взыскание процентов за пользование чужими денежными средствами на основании ст. 366 ГК. Период просрочки начинается по истечении 7 дней с момента письменного заявления продавцом требования к потребителю о возмещении убытков.
Период просрочки для взыскания процентов за пользование чужими денежными средствами начинается по истечении 7 дней с момента письменного заявления требования о возмещении убытков.
Покупатель вправе взыскать не только понесенные убытки, но и неустойку, а также потребовать компенсацию морального вреда в связи с продажей некачественного товара.
В Законе закреплена обязанность продавца провести экспертизу в случае спора о качестве товара. Однако ответственности за отказ в проведении экспертизы прямо не закреплено. При отказе продавца в проведении экспертизы потребитель вправе провести ее самостоятельно и за свой счет. В случае установления продажи некачественного товара расходы по проведению экспертизы впоследствии могут быть взысканы с продавца.
Согласно п. 2 ст. 25 Закона требования потребителя о возмещении убытков, причиненных ему в связи с недостатками товара либо возвратом товара ненадлежащего качества продавцу, подлежат удовлетворению продавцом незамедлительно либо, если удовлетворить требования потребителя незамедлительно не представляется возможным, - в течение 7 дней со дня подтверждения потребителем размера убытков. За нарушение вышеназванных сроков продавец, допустивший такие нарушения, уплачивает потребителю за каждый день просрочки неустойку в размере одного процента цены товара.
Таким образом, потребитель вправе взыскать не только понесенные убытки, но и неустойку, если продавцом будет допущена просрочка. Кроме того, не следует забывать и о праве потребителя на компенсацию морального вреда в связи с продажей некачественного товара.
Потребитель вправе взыскать не только понесенные убытки, но и неустойку, если продавцом будет допущена просрочка.
Брак товара на складе
Брак – это товар, который не соответствует стандартам по причине:
1. повреждения индивидуальной упаковки;
2. нарушения (вскрытия) упаковки, в том числе и с двойным скотчем;
3. деформирования упаковки:
• мокрая, грязная упаковка;
• упаковка со следами протечки технической жидкости;
• упаковка с нечитаемыми надписями;
• упаковка, не соответствующая по весу;
• упаковка с нехарактерным внутритарным звуком.
При списании ТМЦ важно выяснить причину возникновения брака, чтобы отнести расходы на поставщика или соответствующее подразделение: коммерческий, транспортный отделы, склад. В зависимости от условий, прописанных в договоре, привезенные товары с дефектом необходимо возвращать поставщику или требовать от него компенсации за понесенные убытки. С коммерческим отделом решаются вопросы бракованного товара, возвращаемого клиентами.
Часто в соответствии с финансовой политикой отдела компания идет на поводу у заказчика и, чтобы не потерять его, готова забрать практически весь испорченный товар. В этом случае во избежание разрастания склада бракованной продукции необходимо относить понесенные убытки на коммерческое подразделение либо конкретных сотрудников отдела. Поврежденная сотрудниками склада и транспортного отдела продукция – целиком и полностью ответственность этих подразделений.
Как правило, устанавливается лимит (франшиза) на месяц, возможно, на квартал. Соответственно, если количество брака не превышает порог франшизы, сотрудники подразделений получают бонусы, в противном случае – выплачивают штрафы. В определенных ситуациях всю бракованную товарную массу можно попытаться сбыть, чтобы компенсировать часть убытков.
В зависимости от политики компании существует несколько способов реализации: через крупных клиентов, среди своих сотрудников по сниженным ценам, в качестве бонусов работникам компании. Все процедуры должны быть предварительно согласованы с бухгалтерией.
Каждый кладовщик знает содержание инструкции по приемке товара и понимает, что если он пропустит брак на склад, то ответственность за эту единицу автоматически будет нести склад.
Существует по меньшей мере два способа сортировки продукции на бракованную и годную:
• В первом случае при приемке ТМЦ на склад проводят их осмотр на воротах. Представитель склада и представитель клиента проверяют товар и все, что имеет дефект, отправляют в зону брака, что годно – в зону годного товара. Если есть повреждения упаковки, но товар годен, на коробку клеится небольшой стикер «Товар годен», чтобы у работников склада не возникало вопросов по поводу этого товара. Этот вариант позволяет существенно уменьшить площадь склада брака.
• Второй вариант: кладовщик при обнаружении бракованного товара отставляет его в сторону. После окончания приемки составляется акт отклонений по качеству или количеству, где указывают все данные о бракованном товаре: артикул, наименование, количество отбракованных единиц и непосредственно дефект. Один экземпляр акта отдается старшему кладовщику склада брака, второй – представителю клиента (торговой компании). После окончания приемки отбракованный товар направляется в зону брака для осмотра.
Склад брака делят на две зоны: зону осмотренного товара и зону неосмотренного. Зона неосмотренного товара обычно больше по площади, по количеству паллето-мест, потому что поток брака при приемке иногда бывает значительным и специалисты по браку не успевают своевременно проверять ТМЦ.
Осмотр проводят представитель клиента и представитель склада (как правило, он постоянно присутствует на складе). Они открывают упаковки и определяют состояние товара: годен он к продаже или нет. Здесь важна работа представителя склада, его задача – не допустить перевода действительно бракованного товара в зону годного.
Затем представитель клиента выносит резолюцию по поводу осмотренного товара. Как правило, при осмотре оценивают внешние повреждения, на включение технику обычно не проверяют. Дело в том, что есть товар (например, вентиляторы), стоимость которого такова, что его легче и дешевле утилизировать, чем хранить или чинить.
Так, утилизировать 1 единицу товара известного европейского производителя стоило 2 евро, а ремонтировать – 10 евро. Поэтому крупные компании сразу отправляют испорченный товар в утиль – свой имидж им дороже. После того как вся техника осмотрена, составляется либо акт о признании товара годным к продаже, либо акт отбраковки. Акты подписываются представителем клиента и представителем склада, скрепляются печатями. Годный товар отправляется в зону годного товара, откуда поступает в магазины.
Если товар имеет дефект, то в акте отбраковки указывают все необходимые данные: артикул, обозначение, количество, вид блокировки товара (уценка, некомплект, утиль) и процентная ставка ущерба. Данная техника остается в зоне брака, пока клиент не потребует отправить ее либо в ремонтную мастерскую, либо на распродажу, либо на утилизацию. По одному экземпляру акта отбраковки передается непосредственно поставщику, менеджеру компании, на склад, в транспортную компанию для принятия решений о компенсациях.
Хранение брака - в зоне брака товар может храниться довольно долго, при этом его не перемещают так, как годный товар. Следовательно, эту зону нужно оптимизировать.
Обязанностью кладовщика зоны брака является проведение определенных складских операций с тем товаром, который уже осмотрен и имеет блокировки, с целью концентрации товара на меньшей площади. Он собирает товары на паллете по блокировкам (комплектует микс-паллеты): на одну паллету складывает уцененную продукцию, на другую – утиль, на третью – некомплект.
И обязательно вводит в WMS данные о том артикуле, который он укладывает на паллету. Обычно бывает достаточно указать номер акта отбраковки, поскольку он содержит все данные о ТМЦ. Когда клиент потребует отправить товары в ремонт, на продажу либо в утиль, их легко будет найти по номерам актов.
В процессе транспортировки с товаром может произойти всякое. Например, грузовой отсек автомобиля зальет дождь или на железнодорожной станции уронят контейнер. Некоторые поставщики, подстраховываясь, вкладывают в кузов автомобиля пустые упаковки, что позволяет заменить размокшую упаковку на новую. Ведь в компаниях, в которых очень жесткие требования к поставщикам, товар в мокрой или грязной упаковке просто не принимают на воротах склада.
Чтобы максимально обезопасить груз от последствий форс-мажорных происшествий, например, когда железнодорожный кран роняет контейнер или в результате ДТП переворачивается фура, необходимо тщательно укомплектовывать груз. Чем плотнее будет произведена загрузка кузова или контейнера, тем целее будет товар при перевозке.
Был случай, когда грузовой прицеп перевернулся на скользкой трассе, однако в процессе выгрузки в нем не обнаружили не только битой продукции – даже мятых упаковок не было. Но бывает, что годный товар поступает в зону брака из-за отсутствия конкретных технических условий приемки товара, согласованных между складом и клиентом.
Производитель, упаковав и заклеив в коробки всю партию произведенного товара, через некоторое время вспомнил, что не вложил гарантийные талоны. Индивидуальные упаковки вскрыли, положили талоны, короба заклеили. Получился двойной скотч, что для склада равнозначно браку.
Приемщики на складе, обнаружив двойной скотч на всей партии, выборочно проверили несколько упаковок и, убедившись, что все в порядке, приняли весь товар на склад. А через некоторое время выяснилось, что в одной из коробок вместо СВЧ-печи находилась канистра с водой. Вызванный представитель клиента начал настаивать на том, что это вина склада.
И тогда на складе приняли кардинальное решение: весь товар с двойным скотчем принимать в зону брака и осматривать там. Понятно, какая колоссальная нагрузка ложится в этом случае не только на персонал этой зоны, но и на весь склад. За день очень интенсивной работы можно осмотреть около 100 паллет. А когда приходит 7 фур по 30 паллет в каждой?
Кроме того, это лишние расходы для клиента, который платит за осмотр, скотч, стрейч-пленку и, собственно, за хранение. В описываемом примере клиент и представители склада решили заключить дополнительное соглашение к договору, в котором прописали, что товар, упакованный двойным скотчем, следует осматривать тщательно, обращать особое внимание на вес, но не принимать на склад бракованную продукцию.
Обратите внимание: лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере (п. 1, ст. 12 ГК РФ).
Артикул (лат. articulus – раздел, статья) - тип или род изделия, товара, а также его цифровое или буквенное обозначение для кодирования.
Товару может быть присвоена одна из четырех блокировок:
1. Уценка. Составляет от 0 до 49% от стоимости товара. Уценка производится, если техника работает, но имеет небольшие повреждения или дефекты на корпусе. Товар известного бренда, особенно дорогой (например, плазменный телевизор), могут уценить даже из-за повреждения упаковки, правда, максимум на 5%.
2. Некомплект. Уценка может достигать 49% в случаях, когда в комплектации данного оборудования не хватает чего-либо, вплоть до батареек от пульта. Обычно такой товар хранится в зоне брака до того момента, пока не привезут запчасти, либо пока клиент не решит продать его.
3. Ремонт. Скидка на товар, который подлежит ремонту, также может достигать 50%. Владелец может реализовать его в дни распродаж либо оправить в ремонтную мастерскую и затем продать как новый.
4. Утиль. Когда товар не подлежит восстановлению (разбит, не работает), уценка составляет 100%. Решение об утилизации принимает клиент – он может утилизировать товар своими силами или воспользоваться услугами склада. В первом случае готовятся товаросопроводительные документы и товар вывозится клиентом, во втором – представитель клиента и представитель склада после утилизации (например, вывоза на мусоровозе) подготавливают соответствующие документы, чтобы товар на складе больше не числился.
Кладовщик по браку работает не только в зоне брака, но и отслеживает испорченную продукцию на складе годного товара. В случае если работник склада уронил товар или каким-либо другим способом повредил его, обязательно вызывают кладовщика по браку и представителя клиента.
Клиент, как правило, стремится оценить ущерб по максимуму (может потребовать уценить товар с поцарапанным корпусом на 40%). Задача кладовщика по браку – минимизировать затраты склада по каждой единице. Склад все равно заплатит за повреждение, вопрос – сколько.
Как минимизировать брак на складе:
- Включить в договор с поставщиками пункт о возврате бракованных ТМЦ или компенсации за них.
- Сформулировать подробные требования к транспортным средствам как поставщика, так и покупателя.
- Соблюдать все правила хранения ТМЦ на складе.
- Организовать работу коммерческих отделов по возвратам ТМЦ на склад.
Проверка товара на брак
При предъявлении потребителем в течение срока гарантии, установленного на товар, требований, связанных с его недостатками, продавец (изготовитель, уполномоченная организация, импортер) обязан его принять у потребителя и в случае необходимости провести проверку качества товара. Потребитель вправе участвовать в проверке качества товара. Если вы хотите воспользоваться этим правом, советуем своё желание оформить в виде письменного документа и вручить продавцу (изготовителю, уполномоченной организации, импортеру) вместе с товаром.
Регламент проведения такой проверки нормативными документами не установлен, поэтому проверка качества товара должна производиться в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно применяемыми условиями проверки товара. Цель проверки – понять, присутствует ли недостаток в товаре, определить момент его возникновения (до или после передачи товара потребителю) и причину.
Напомним, что в силу закона «О защите прав потребителей», недостатком товара считается несоответствие товара или обязательным требованиям, предусмотренным законом либо в установленном им порядке, или условиям договора (при их отсутствии или неполноте условий обычно предъявляемым требованиям), или целям, для которых товар такого рода обычно используется, или целям, о которых продавец был поставлен в известность потребителем при заключении договора, или образцу и (или) описанию при продаже товара по образцу и (или) по описанию.
Случается, что потребитель не удовлетворен результатом проведения проверки качества товара, возникает спор о причинах возникновения недостатков товара. В таком случае потребитель вправе требовать проведения независимой экспертизы, а продавец (изготовитель, уполномоченная организация, импортер) обязан провести экспертизу товара за свой счет.
Закон установил, что экспертиза проводится в сроки, установленные статьями 20, 21 и 22 Закона «О защите прав потребителей» для удовлетворения соответствующих требований потребителя:
• Если потребитель требует устранение недостатков товара, срок проведения экспертизы не может превышать 45 дней.
• Если потребитель требует замены товара – экспертиза товара должна быть проведена в течение 20 дней.
• В течение 10 дней должна быть проведена экспертиза, если потребителем заявлено требование о возврате уплаченной за товар денежной суммы, соразмерном уменьшении покупной цены товара, возмещении расходов на исправление недостатков товара потребителем или третьим лицом.
Потребитель вправе присутствовать при проведении экспертизы. О таком желании, как и в случае проверки качества товара, желательно уведомить продавца (изготовителя, уполномоченную организацию, импортера) письменно.
Если в результате экспертизы будет установлено, что недостатки товара возникли вследствие обстоятельств, за которые не отвечает продавец (изготовитель), то потребитель обязан возместить продавцу (изготовителю, уполномоченной организации, импортеру), расходы на ее проведение. Такими расходами будут являться документально подтвержденные расходы по оплате непосредственно проведенной экспертизы, а также расходы, связанные с ее проведением (на хранение и транспортировку товара). Оспорить заключение такой экспертизы потребитель вправе в судебном порядке.
Претензия по браку товара
Возможна ситуация, когда покупатель получил от поставщика товары ненадлежащего качества. Инцидент будет исчерпан, если поставщик, получив уведомление покупателя о недостатках поставленных товаров, без промедления заменит поставленные товары товарами надлежащего качества. В противном случае покупатель вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ (п. 1 ст. 518 ГК РФ). Такие требования покупателя при обнаружении брака в поставленных товарах оформляются в виде претензии поставщику. О том, как написать претензию по браку поставщику, расскажем в нашем материале.
Обязательной к применению формы претензии по браку нет. Поэтому покупатель самостоятельно определяет форму и содержание такой претензии. В ней необходимо указать факт обнаружения брака в поставленных поставщиком товарах, а также требования, которые покупатель предъявляет в связи с обнаружением брака.
Напомним, что если недостатки товара не были оговорены продавцом, то получивший бракованные товары покупатель вправе по своему выбору потребовать от продавца (п. 1 ст. 475 ГК РФ):
• соразмерного уменьшения покупной цены;
• безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;
• возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.
Если же качество товаров было нарушено существенно (например, недостатки неустранимы или проявляются вновь после их устранения), то покупатель вправе по своему выбору (п. 2 ст. 475 ГК РФ):
• отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
• потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
В подтверждение обоснованности замечаний по качеству к претензии обычно прикладывают заключение комиссии (в т.ч. независимой организации), которая бы подтверждала брак.
Претензия поставщику может быть передана лично (в этом случае потребуется отметка о получении претензии поставщиком) либо направлена по почте с описью вложения и уведомлением о вручении. При этом договором поставки могут быть предусмотрены и иные способы предъявления претензии (например, по факсу).
Заявление на брак товара
Не нужно много ума, чтобы написать заявление на возврат бракованного товара. Образец, в конце концов, помогут составить в том же магазине. Однако это лучше сделать заранее дома, особенно когда речь идёт о возвращении товара с браком. Ведь здесь нужна веская и грамотно сформулированная позиция. Это поможет избежать потом необоснованных отказов со стороны продавца. Как грамотно составить такое заявление, читайте в материале.
Сразу скажем, что действующим законодательством обязательная и даже рекомендованная форма заявления на возврат бракованного товара не предусмотрена. Стороны торговых отношений сами решают, как оформить этот факт. Его можно как напечатать, так и написать от руки.
Напомним, что по общему правилу брак товара – это когда его качество не соответствует договору купли-продажи (п. 1 ст. 469 ГК РФ).
Настоятельно рекомендуем включить в заявление следующие позиции:
• название фирмы-продавца (ИП), её адрес, данные руководителя (если известны);
• Ф.И.О. и контактные сведения покупателя (всё это – в шапке заявления);
• в форме свободного лаконичного изложения раскрыть обстоятельства покупки (дату, время, место) и указать все основные характеристики бракованного товара;
• назвать причины возврата со ссылками на нормы права.
В случае обнаружения неисправностей и/или недостатков, дайте в заявлении на возврат товара ссылку на п. 1 ст. 18 Закона № 2300-1 «О защите прав потребителей».
До проставления подписи не лишним будет напомнить продавцу об оставлении за собой права обратиться в суд в случае отказа в приеме товара с браком. Даже если вы забудете про эту фразу и не укажите её в заявлении, это право никуда не денется. Но в первом случае вы лишний раз как бы намекнёте продавцу на свою юридическую подкованность.
Саму подпись следует дать с расшифровкой, а в конце заявления не забудьте про дату.
Подготовьте 2 экземпляра заявления на возврат бракованного товара, чтобы на втором продавец поставил отметку о принятии документа. Тогда он не сможет потом ссылаться на то, что потерял ваше заявление.
Статью подготовил ведущий корпоративный юрист Шаталов Станислав Карлович. 
