Под лизинговыми платежами понимаются выплаты лизингодателю, осуществляемые лизингополучателем за предоставленное ему право пользования лизинговым имуществом. Лизинговые платежи являются тем механизмом, с помощью которого лизингодатель возмещает свои финансовые затраты на покупку имущества и получает прибыль.
Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга должна включать:
• сумму, возмещающую полную (или близкую к ней) стоимость лизингового имущества;
• сумму, выплачиваемую лизингодателю за кредитные ресурсы, использованные им для приобретения имущества по договору лизинга;
• комиссионное вознаграждение лизингодателю;
• сумму, выплачиваемую за страхование лизингового имущества, если оно было застраховано лизингодателем;
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• иные затраты лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, например, обучение персонала, техническое обслуживание лизингового имущества, его капитальный ремонт и т.п.
Кроме этого, в лизинговых платежах следует учесть налог на имущество, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, который лизингодатель должен будет уплатить.
Размеры, способ, форма и периодичность выплат, а также метод определения общей суммы лизинговых платежей устанавливаются в договоре лизинга по соглашению сторон.
По периодичности лизинговые платежи подразделяются на:
Наряду с периодическими выплатами возможен единовременный платеж, при котором предусмотрена выплата лизингодателю аванса (депозита) или отсрочка выплаты первого платежа, если у лизингополучателя неустойчивое финансовое положение и ему выгоднее перенести груз лизинговых платежей на более поздний период.
По способу уплаты лизинговые платежи осуществляются:
• равными долями;
• увеличивающимися размерами;
• уменьшающимися размерами.
Выбор того или иного способа платежа зависит в основном от финансового положения и платежеспособности лизингополучателя.
В период освоения лизингополучателем лизингового имущества и отсутствия у него достаточных денежных средств могут быть предусмотрены уменьшенные размеры лизинговых платежей с последующим их увеличением к окончанию договора лизинга. И наоборот, если финансовое положение лизингополучателя устойчивое, он может погасить большую часть полагающейся ему к уплате общей суммы лизинговых платежей, уплатив, например, аванс.
Общая сумма лизинговых платежей не является постоянной величиной, а зависит от скорости возмещения стоимости лизингового имущества. Чем быстрее будет гаситься стоимость лизингового имущества, например, путем выплаты аванса, тем меньшие проценты будут начисляться на оставшуюся стоимость лизингового имущества. И наоборот, если лизингополучатель переносит выплату первых платежей на более поздний срок, то, как бы возрастает первоначальная стоимость имущества за счет начисленных процентов на стоимость лизингового имущества и кредита.
В случае, если в договоре лизинга предусмотрен выкуп лизингового имущества, то по соглашению сторон остаточная стоимость имущества равными или неравными долями может включаться в лизинговые платежи. Тем самым лизингополучатель может уменьшить общую сумму лизинговых платежей с учетом выкупа имущества.
В некоторых случаях лизинговый платеж устанавливается в процентах к какому-то показателю, например, объему реализованной продукции, полученной с использованием лизингового имущества. Такой подход к расчету лизинговых платежей имеет место, когда существует устойчивый спрос на продукцию, выпускаемую на лизинговом оборудовании. Но, несмотря на это, обе стороны обязательно рассчитают общую сумму лизинговых платежей для определения конкретной величины процента.
По методу начисления лизинговых платежей стороны могут выбрать:
• метод "с фиксированной общей суммой", когда общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью;
• метод "с авансом", когда лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой;
• метод "минимальных платежей", когда в общую сумму платежей включаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.
Рассмотрим более подробно варианты расчета лизинговых платежей.
В связи с тем, что с уменьшением задолженности по кредиту, полученному лизингодателем для приобретения имущества - предмета договора лизинга, уменьшается и размер платы за используемые кредиты, а также уменьшается и размер комиссионного вознаграждения лизингодателю (если ставка вознаграждения установлена сторонами в процентах к непогашенной стоимости имущества), целесообразно осуществлять расчет лизинговых платежей в следующей последовательности:
1. Рассчитываются размеры лизинговых платежей по годам, охватываемым договором лизинга.
2. Рассчитывается общий размер лизинговых платежей за весь срок договора лизинга как сумма платежей по годам (месяцам).
3. Рассчитываются размеры лизинговых взносов в соответствии с выбранной сторонами периодичностью взносов, а также согласованными ими методами начисления и способом уплаты.
Расчет общей суммы лизинговых платежей можно представить в виде следующей формулы:
ЛП=АО + ПК + В + ДУ + НДС, где
ЛП — общая сумма лизинговых платежей;
АО — амортизационные отчисления, начисленные лизингодателем в расчетном году (либо величина погашения затрат лизингодателя на приобретение предмета лизинга);
ПК – плата за кредитные ресурсы, используемые лизингодателем на приобретение имущества - объекта договора лизинга;
В - вознаграждение лизингодателя за предоставление имущества по договору лизинга;
ДУ – плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;
НДС – налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя.
В зависимости от вида лизинга данный показатель может быть определен двумя способами.
1) Исходя из ежемесячной суммы амортизационных отчислений, рассчитываемых лизингодателем по установленным нормам.
При этом следует применять нормы амортизации (как и срок полезного использования предмета лизинга), установленные в соответствии со статьей 258 Налогового кодекса РФ.
Пример расчета
Лизинговая компания приобрела для передачи в лизинг оборудование за 2 300 000 рублей (первоначальная стоимость). Данный объект предназначен для передачи в лизинг сроком на 24 месяца.
Учетной политикой лизинговой компании определено, что амортизационные отчисления для всех основных средств рассчитываются линейным способом (и для бухгалтерского учета, и для целей налогообложения). При этом срок полезного использования основных средств определяется на основании классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением № 1 Правительства РФ.
Рассматриваемое оборудование относится к третьей группе основных средств со сроком полезного использования от З до 5 лет включительно. На основании его технических характеристик и, учитывая, что оборудование уже было некоторое время в эксплуатации, срок полезного использования для него был установлен технической комиссией лизинговой компании и составил 3 года 1 месяц (37 месяцев).
Согласно пункту 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ при применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении данного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
К = (1/n) * 100%, где
К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Таким образом, норма амортизации для оборудования будет равна 2,7% (1/37 месяца * 100%), а ежемесячная величина амортизационных отчислений — 62 100 рублей (2 300 000 рублей * 2,7%).
Данная сумма (62 100 руб.) будет учтена при расчете ежемесячных лизинговых платежей. При этом общая сумма амортизационных отчислений, входящая в состав лизинговых платежей за весь период действия лизингового договора будет равна 1 490 400 рублей (62 100 рублей х 24 месяца).
Отметим, что данный вариант расчета можно использовать и при финансовом (в том числе возвратном) лизинге при условии, что действие договора лизинга ориентировано на срок полезного использования предмета лизинга.
2) Исходя из суммы инвестиций на приобретение предмета лизинга.
Фактически данная сумма представляет собой первоначальную стоимость объекта основных средств, передаваемого в лизинг, которая, в свою очередь, складывается из затрат на приобретение этого объекта за вычетом НДС.
Пример расчета
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Там величина инвестиций лизинговой компании в предмет лизинга (или иначе — первоначальная стоимость объекта основных средств, подлежащего передаче в лизинг) 2 300 000 рублей. Следовательно, эта сумма должна войти в общую величину лизинговых платежей за весь период лизинга. Поскольку срок действия лизингового договора составляет 24 месяца, ежемесячно в составе лизинговых платежей будет учитываться сумма 95 833.3 рублей (2 300 000 рублей : 24 месяца).
Расчет платы за используемые заемные ресурсы
Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на приобретение имущества - предмета договора рассчитывается по формуле:
ПК = КР * СТк / 100, где
ПК - плата за используемые кредитные ресурсы, в рублях;
КР – кредитные ресурсы, в рублях;
СТк - ставка за кредит, в процентах годовых.
При этом имеется в виду, что в каждом расчетном году плата за используемые кредитные ресурсы соотносится со среднегодовой суммой непогашенного кредита в этом году или среднегодовой остаточной стоимостью имущества - предмета договора:
КРt = Q х (ОСn + ОСk) / 2, где
КРt - кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном году;
OCn и OCk - расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года;
Q - коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стоимости, приобретаемого имущества. Если для приобретения имущества используются только заемные средства, коэффициент Q = 1.
Пример расчета
Вернемся к условиям предыдущих примеров. Срок действия лизингового договора —2 года (24 месяца). Годовая процентная ставка за кредит, полученный лизинговой компанией на приобретение предмета лизинга — 20 %.
Первоначальная стоимость лизингового имущества — 2 300 000 рублей для приобретения предмета лизинга были использованы только кредитные средства (коэффициент Q = 1).
За первый год использования лизингового имущества были погашены средства, инвестированные в предмет лизинга в сумме 1 150 000 руб.. Следовательно, остаточная стоимость этого имущества на момент начала его использования составила 2 300 000 руб., а на конец первого года действия договора лизинга – 1 150 000 руб. (2 300 000 – 1 150 000).
За второй год была погашена оставшаяся сумма – 1 150 000 рублей. Следовательно, остаточная стоимость предмета лизинга составляла на начало второго года 1 150 000 руб., а на конец этого года стоимость оборудования полностью погашена.
Таким образом, плата за используемые заемные ресурсы за первый год эксплуатации предмета лизинга будет рассчитана следующим образом.
1) кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном (первом) году:
КР= 1 * (2 300 000 рублей + 1 150 000 рублей) : 2 = 1 725 000 рублей
2) плата за используемые заемные ресурсы:
ПК = 1 725 000 рублей * 20% = 345 000 рублей
Определим плату за используемые заемные ресурсы за второй год эксплуатации предмета лизинга:
1) кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном (втором) году:
КР = 1 * (1 150 000 рублей + 0 рублей) : 2 = 575 000 рублей
2) плата за используемые заемные ресурсы:
ПК = 575 000 рублей * 20% = 115 000 рублей
Таким образом, общая сумма платы за использованные кредитные средства за весь период действия лизингового договора, входящая в состав лизинговых платежей, составит 490 000 рублей (375 000 + 115 000), а их ежемесячная величина — 20416,7 рублей (490 000 рублей : 24 месяца).
Расчет вознаграждения лизингодателя
Комиссионное вознаграждение может устанавливаться в процентах:
а) от балансовой стоимости имущества - предмета договора;
б) от среднегодовой остаточной стоимости имущества.
В соответствии с этим расчет комиссионного вознаграждения осуществляется по формуле:
КВt = p * БС, где
p - ставка комиссионного вознаграждения, процентов годовых от балансовой стоимости имущества;
БС – балансовая (первоначальная) стоимость лизингового имущества.
ОСn и ОСk - расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года;
СТв - ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в процентах от среднегодовой остаточной стоимости имущества - предмета договора.
Рассмотрим порядок расчета вознаграждения лизингодателя на примере.
Пример расчета
Допустим, ставка вознаграждения лизингодателя установлена в размере 10 % от балансовой стоимости лизингового имущества. Первоначальная стоимость лизингового имущества - 2 300 000 рублей.
В первом случае вознаграждение лизингодателя будет 230 000 рублей (2 300 000 рублей * 10%), в расчете на месяц оно составит 9583.3 рублей (230 000 рублей : 24 месяца).
Если же организация воспользуется вторым вариантом, то расчет будет следующим:
(при этом ставка вознаграждения, устанавливаемая от среднегодовой остаточной стоимости имущества также 10 процентов)
KВt = (1 150 000 рублей + 0 рублей) :2 * 10% = 57 500 рублей.
Общая сумма вознаграждения лизингодателя составит 230 000 рублей (172 500 + 57 500), а его ежемесячная величина – 9583.3 рублей (118 000 рублей :24 месяца).
Расчет платы за дополнительные услуги лизингодателя предусмотренные договором лизинга
Плата за дополнительные услуги в расчетном году рассчитывается по формуле:
(Р + Р + ... Рn)
ДУt = ---------------------- , где
Т
ДУt - плата за дополнительные услуги в расчетном году, рублей;
Р,.. Рn - расход лизингодателя на каждую предусмотренную договором услугу, рублей;
Т - срок договора, лет.
Расчет размера налога на добавленную стоимость, уплачиваемого лизингодателем по услугам договора лизинга
Размер налога на добавленную стоимость определяется по формуле:
Вt x СТn
НДСt = -----------, где
100
НДСt - величина налога, подлежащего уплате в расчетном году, рублей;
Вt - выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году, рублей;
СТn - ставка налога на добавленную стоимость, процентов.
В сумму выручки включаются: амортизационные отчисления, плата за использованные кредитные ресурсы (ПК), сумма вознаграждения лизингодателю (КВ) и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором (ДУ):
Вt = АОt + ПКt + КВt + ДУt
Примечание. Состав слагаемых при определении выручки определяется законодательством о налоге на добавленную стоимость, в частности главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ.
Статью подготовила ведущий эксперт-экономист по бюджетированию Ошуркова Тамара Георгиевна. 
